Инвентаризация, ее виды и использование в деятельности правоохранительных органов

Инвентаризация, ее виды и
использование в деятельности
правоохранительных органов
Основные цели
инвентаризации
Выявление
фактического наличия
имущества
Сопоставление фактического
наличия имущества с
данными бухгалтерского учета
Проверка полноты
отражения в учете
обязательств
Основные задачи инвентаризации
Контроль за сохранностью материальных и денежных средств путем
сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета
Выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших
свое первоначальное качество, а также устаревших фасонов моделей
Выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных
ценностей с целью последующей реализации
Выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных
ценностей с целью последующей реализации
Проверка реальной стоимости учтенной на балансе товарноматериальных ценностей, сумм денежных средств в кассах,
на расчетных счетах, незавершенного производства
Условия обязательного
проведения инвентаризации
При передаче имущества в
аренду, продаже, а также при
преобразовании
государственного или
муниципального предприятия
При смене материально
ответственного лица
Перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности
При выявлении фактов
хищений, злоупотреблений
или порчи имущества
В случае стихийного
бедствия, пожара или
других чрезвычайных
ситуаций, вызванных
экстремальными условиями
При реорганизации или
ликвидации
В других случаях предусмотренных
законодательством РФ
Виды
инвентаризации
По
основаниям
проведения
По объему
проверки
По полноте
охвата
По объекту
проверки
плановые
полные
сплошные
основных средств
внеплановые
неполные
выборочные
денежных средств
и расчетов
незавершенного
производства
товарноматериальных
ценностей
Требования к проведению
инвентаризации
Внезапность
Комиссионность
Действительность
Непрерывность
Участие
материальноответственных
лиц
Основное
условие,
обеспечивающее
успех
инвентаризации. При несоблюдении его материальноответственное лицо может:
– восполнить недостачу;
– избавиться от излишков;
–составить подложные документы на имеющиеся
излишки и недостачи.
Инвентаризация всегда проводится комиссионно,
назначается приказом (распоряжением) руководителя.
Состав комиссии определяется в зависимости от вида
инвентаризации.
При проведении инвентаризации члены комиссии
должны непосредственно проверять фактическое
наличие материальных ценностей. Не допускается
заполнение инвентаризационной описи на основе
книжных остатков, со слов материально-ответственного
лица, без фактической проверки содержания коробок,
упаковок и т.п.
Инвентаризация проводится непрерывно. В случаях
невозможности ее проведения в течение дня применяется
правило «ключа и пломбира». Помещение опечатывается
комиссионно печатью председателя комиссии, ключ
остается у материально-ответственного лица
Материально-ответственное
лицо
обязательно
присутствует при проведении инвентаризации (даже в
случаях ареста).
Этапы проведения
инвентаризации
подготовительный
основной
(рабочий)
заключительный
Формируется
состав
инвентаризационн
ой комиссии,
издается
распоряжение о
проведении
инвентаризации,
опечатываются
места хранения
ценностей
Комиссия в
присутствии
материальноответственного лица
производит подсчет
ценностей в натуре и
вносит полученные
данные в
инвентаризационную
опись
Посредствам
сравнения
фактических и
книжных
остатков
выводятся и
оформляются
результаты
инвентаризации
Организация проведения инвентаризации
Приказом (распоряжением) определяется состав инвентаризационной комиссии,
определяются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации
К началу инвентаризации бухгалтерия выводит бухгалтерские данные (книжные
остатки) на каждую инвентаризационную опись
Инвентаризационной комиссией опломбируются помещения, места хранения
ценностей, прекращается доступ посторонних лиц на объект, проверяется
правильность весоизмерительных приборов соблюдение установленных сроков их
клеймения
В розничных предприятиях снимают остатки наличных денег и устанавливают выручку
текущего дня
Материально ответственное лицо подготавливает товарно-материальные ценности к
инвентаризации (разделение товаров по наименованиям, рассортировка товаров и
тары)
Отделение бракованных и пришедших в негодность товаров (бой, брак и т.д.)
Проверка комиссией фактического наличия материальных ценностей путем подсчета,
взвешивания, обмеривания и т.п. и запись результатов в инвентаризационную опись
Оформление инвентаризационной описи (3-4 экземпляра)
Сравнение данных бухгалтерского учета (по книжным остаткам) с данными
инвентаризационной описи (фактическим остаткам)
Оформление результатов инвентаризации актом результатов инвентаризации (при
суммарном учете) или сличительной ведомостью (при количественном учете)
Проверка правильности оформления
материалов инвентаризации
Правильность заполнения
инвентаризационной описи
Наименование
предприятия
Количество,
сумма цена
товара
Время начала и
окончания
инвентаризации
Полное
наименование
товарноматериальных
ценностей,
марки сорта,
артикула
Отсутствие
неоговоренных
исправлений в
инвентаризацио
нной описи
Наличие в инвентаризационной
описи подписей председателя,
членов комиссии и материальноответственного лица
Наличие
подписей лиц
в случаях
оговоренных
исправлений
Недопустимость
подписей через
копирку
Наличие подписей членов
инвентаризационной
комиссии и материальноответственного лица
Результаты
инвентаризации
Совпадение книжных и
фактических остатков
Недостача
Положительны
й результат
инвентаризаци
и (баланс)
Превышение
книжных
остатков над
фактическим
и (недостача
возмещается
виновным
лицом)
Излишки
Превышение
фактических
остатков над
книжными
(излишки
приходуются)
Пересортица при
инвентаризации
случайная
умышленная
образуется в
результате
неопытности,
незнания, ошибки
материальноответственного
лица при работе с
ценностями
(приемка, отпуск,
хранение) либо в
результате
ошибочных
записей в
бухучете
внесение записей
в бухгалтерские
документы с
целью запутать
сортовой
(количественный)
учет и
злоупотребления
материально
ответственных
лиц при приемке
(отпуске) товаров
простая
сложная
образуется
за один
рабочий
прием, ее
создание и
реализация
совпадают
по времени
суммовые
разницы от
пересортицы
накапливаются
постепенно (в
несколько
рабочих
приемов) и в
конце периода
реализуются
Порядок зачета пересортицы
Допускается только в виде исключения
В отношении
Только в
За один и тот
У одного и того товарно-материальных
тождественных
же проверяемый же проверяемого
ценностей
(одинаковых)
период
лица
одного и того же
количествах
наименования
усушка
раструска
раскрошка
выветривание
Виды естественной
убыли
распыл
утечка (разлив)
По товарам, которые
принимаются и
отпускаются базой
и кладовой без
взвешивания (счетом)
Нормы
естественной
убыли не
применяются
По товарам, списанным
по актам в следствие
лома, крошения, порчи,
снижения качества
товара, завеса и
повреждения тары
По товарам, которые учтены
в общем обороте базы
и кладовой, но фактически
там не хранились (транзитные
операции)
Основания проведения инвентаризации
по инициативе правоохранительных органов
Наличие фактических
данных о присвоении,
растрате ценностей
Наличие информации
об изготовлении
неучтенных товаров
Факты обмана
потребителей
Данные о наличии
документально не
оформленных ценностей
Умышленное
уничтожение имущества
Наличие информации о
пересортице, приписках
и др.
Способы сокрытия недостач при проведении
инвентаризации и методы их обнаружения
Внесение в опись
несуществующих
товаров
Последующие
дописки количества
товаров в
инвентаризационную
опись
Восстановление
Сопоставление
количественного учета, различных экземпляров
контрольное сличение
инвентаризационной
остатков, допросы лиц,
описи (цифр,
принимавших участие наименование товаров
в инвентаризации
и др.)
Составление
бестоварных
расходных
накладных на
другую
организацию
Проведение
инвентаризации
одновременно в
обеих организациях
Методы обнаружения
Несвоевременное
оприходование
товаров
Выявление первичных
документов,
приложенных к отчету
и составленных
сразу после
инвентаризации
Способы сокрытия излишков
при проведении инвентаризации
Невключение в опись
фактически имевшихся
в наличии ценностей
Составление бестоварных
приходных накладных
что уменьшает
данные об излишках
Несвоевременное (досрочное)
оприходование товарноматериальных ценностей
Последующие дописки
штрихов и цифр в графе
«количество товара»
Несвоевременное проведение
по отчетности расходных
документов
Оформление результатов инвентаризации
Инвентаризационная опись
(3-4 экз.)
В инвентаризационной описи
находят реальное отражение
данные о фактическом наличии
товаро-материальных ценностей
(наименование, количество,
единица измерения, цена)
Сличительная ведомость
(при количественно-сортовом
учете)
Акт результатов инвентаризации
(при суммовом учете)
В сличительной ведомости (акте
результатов инвентаризации)
находят отражение результаты
сравнения фактических остатков с
данными бухгалтерского учета
товарно-материальных ценностей
Оценка полноты материалов
инвентаризации следователем
предусматривает наличие
Приказа (распоряжения) о
проведении инвентаризации и
составе инвентаризационной
комиссии
Сличительной ведомости или
акта результатов инвентаризации
(в розничных торговых
предприятиях)
Инвентаризационной описи
(3-4 экз.)
Письменное объяснение
материально ответственного лица
по результатам инвентаризации
Подписки материально
ответственного лица о
включении к началу
инвентаризации в товарный
отчет всех документов и об
отсутствии на руках
наличных денег (оформляется
в бланке инвентаризационной
Описи)
Решения (протокол, приказ) по
рассмотрению и утверждению
результатов инвентаризации
Методы документальной и
фактической проверки в
деятельности ревизионных и
правоохранительных органов
Методы исследования
документальных данных
По назначению
поисковые
С их помощью определяются
признаки доброкачественности
документов или возможных
криминальных изменений
в учетном процессе
проверочные
Служат для определения
закономерностей проявления
и взаимосвязи выявленных
признаков между собой
Методы исследования
документальных данных
По сфере применения
общие
Используются при анализе
любых учетных документов и
хозяйственных операций
частные
Применяются для проверки
определенных групп документов
и хозяйственных операций
Методы исследования
документальных данных
С учетом достаточности использования
для решения задач в области учета
основные
Без их применения в конкретном
случае невозможно решить
поставленную задачу
вспомогательные
Служат для подтверждения и
проверки выводов, полученных
путем применения основных
методов. Применяются по
усмотрению исполнителя.
Методы исследования
документальных данных
По способу исследования
содержащихся в документах сведений
Методы документальной
проверки
Их применение связано с
изучением и сопоставлением
содержания различных
документов
Методы фактической
проверки
Сущность их использования
состоит в проверке соответствия
содержания учетных документов
реальной действительности
Формы отражения замаскированных
преступлений в учетных данных
Отклонения от
Противоречия между
Противоречия в
обычного порядка
содержанием нескольких
содержании одного
движения материальных
взаимосвязанных
документа
ценностей
документов
Методы документальной проверки
Методы проверки
отдельного документа
Методы проверки
взаимосвязанных
документов
Методы проверки
документов, отображающих
однородные операции
Формальная
проверка
Встречная проверка
Восстановление учетных
записей по документам
Нормативная
проверка
Метод взаимного
контроля
Обратная калькуляция
Арифметическая
проверка
Хронологический анализ
Сравнительный анализ
Методы проверки отдельного
бухгалтерского документа
Формальная
проверка
Нормативная
проверка
Состоит во внешнем
осмотре документа с
целью анализа его
формы и изучения
реквизитов (наличие
подписей, штампов,
подчистки, подписки
и др.)
Состоит в проверке
содержания документа,
его соответствии
нормам, правилам,
инструкциям (нормы
естественной убыли,
Размеры налогов,
расходы сырья и
т.д.)
Арифметическая
проверка
Состоит в установлении
правильности подсчета
показателей по
графам документа
(сложение по
вертикали, горизонтали,
вычислении процента)
Выполнение документа на бланке неустановленной
формы или неустановленным способом
Отсутствие каких-либо реквизитов документа
Признаки
недоброкачественности
документа
устанавливаемые
формальной
проверкой
Наличие сомнительных реквизитов (прежде всего
признаки материального подлога – подписки,
подчистки, исправления и др.)
Наличие излишних реквизитов в документе
(например, посторонние записи и пометки,
наличие гербовой печати в накладной)
Слишком «хорошие» документы, не
соответствующие реальной обстановке их
составления, использования или хранения (чистые
немятые, негнутые)
Противоречия между реквизитами документа –
могут быть формальные, т.е. между самими
реквизитами, и логические, проявляющиеся в
ее обычном их сочетании или противоречащие
нормальной хозяйственной деятельности
Факторы, от которых зависит
успешное применение формальной
проверки
Знание порядка
заполнения
бухгалтерских
документов
Знание слабых
звеньев в
учетном процессе
Знание уязвимых
хозяйственных
операций
Применение
апробированных
практикой приемов
распознавания
недоброкачественности
документов