Обзор изменений в законодательстве РФ за апрель 2015 г.

Обзор изменений в законодательстве РФ за апрель 2015 г.
Оглавление
1. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ХОЗЯЙСТВЕННАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ......................................................................................................... 2
2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ................................................................................................ 6
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ......................................................................................... 8
4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ................................................................ 9
5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ............................................................ 12
6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ......................................................... 15
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ......................................................................................... 17
8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ............................................... 19
9. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ .............................................................................. 20
9. ВИДЕОМАТЕРИАЛЫ............................................................................................. 21
ЗАДАЙТЕ СВОИ ВОПРОСЫ: KISI@AGRICO.RU
1.
1.1.
АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
И
ХОЗЯЙСТВЕННАЯ
Круглая печать стала необязательной
В законодательство внесены поправки, согласно которым использование круглой
печати хозяйственными обществами становится необязательным. В то же время
организация вправе продолжать пользоваться этим устройством. В таком случае
сведения о наличии у нее круглой печати должны содержаться в уставе. Также
предусмотрено, что федеральными законами могут устанавливаться случаи, когда
использование печати будет обязательным. Документ в основной своей части вступил в
силу 7 апреля 2015 года.
1.2.
Об «Основных направлениях налоговой политики на 2016–2018 годы»
В планах: закон об амнистии капиталов и возможности субъектов РФ снижать ставки
налога для упрощенцев и вмененщиков. Из хорошо забытого старого – сокращение
ставки налога на прибыль в 2 раза, до 10% для новых производственных компаний.
Есть и несколько новых положений в документе. Прежде всего, повышение
стоимости амортизируемого имущества, то есть теперь больше инвентаря, средств и т.п.
можно отнести к расходам сразу, а не через амортизацию.
Наконец, возмещение НДС для ряда организаций станет проще – под
поручительство материнских компаний они смогут воспользоваться заявительным
порядком. При этом налоговики будут заставлять восстанавливать НДС к вычету с
авансов, если товар не был поставлен в течение некоторого времени.
1.3.
Подписан закон, который вносит поправки в НК РФ
Федеральным законом № 85-ФЗ от 6 апреля 2015 года вносятся поправки в ст.
219 НК РФ. Теперь налогоплательщики НДФЛ получили право подавать заявление о
предоставлении налогового соцвычета работодателю в течение налогового периода.
Изменения затронули следующие виды вычетов:
расходы на обучение в образовательных учреждениях;
медицинские услуги;
взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
взносы по договорам добровольного пенсионного страхования;
взносы по договорам добровольного страхования жизни, если договор заключен на
срок не менее 5 лет;
дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию.
1.4.
Как облагаются налогами премии за выполнение договора поставки,
которые выплачиваются резидентам Украины и Республики Казахстан
ФНС в письме от 6 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5473@ приводит позицию Минфина,
которую ведомство высказало в письме от 25 февраля 2015 г. № 03-08-13/9297.
Налогообложение премий (бонусов) за выполнение условий договоров поставки
товаров, которые выплачиваются резидентам Украины, Республики Казахстан или
любого другого иностранного государства, не должно отличаться от налогообложения
аналогичных платежей, выплачиваемых резидентам Республики Беларусь (соглашение
об избежании двойного налогообложения). Поэтому в этом случае не используется ст. 20
«Другие доходы» Соглашения между правительствами РФ и Украины об избежании
двойного налогообложения* или ст. 21 «Другие доходы» Конвенции между
правительствами РФ и Казахстана об избежании двойного налогообложения**.
Данные платежи облагаются налогом в соответствии со ст. 7 «Прибыль от
предпринимательской деятельности» Соглашения и Конвенции. Если у резидентов
Украины и Казахстана нет постоянного представительства на территории РФ, платежи
налогом не облагаются. Этот же порядок налогообложения доходов в виде премий за
выполнение условий договора применяется в отношении любого другого иностранного
государства.
* Полное название документа – Соглашение между Правительством Российской
Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов
и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995.
** Полное название документа – Конвенция между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Казахстан об избежании двойного
налогообложения об устранении двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996.
1.5.
С 18 апреля начал действовать новый порядок информирования банков о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика, сообщает ФНС
России.
Информировать банки о приостановлении и возобновлении операций по счетам, а
также о денежных переводах налогоплательщиков налоговиков обязывает Приказ ФНС
России от 20.03.2015 № ММВ-7-8/117@. Документ вступил в силу 18 апреля. Речь идёт об
информировании организаций, индивидуальных предпринимателей в банках, а также
переводах электронных денежных средств.
Кроме того, пунктом 12 статьи 76 НК РФ предусмотрено, что при наличии решения о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его
электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11
вышеуказанной статьи, банки не вправе открывать этой организации и этим лицам счета,
вклады, депозиты и предоставлять этой организации право использовать новые
корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных
средств. В случае несоблюдения этих требований банк привлекается к ответственности в
виде штрафа
1.6.
Должная осмотрительность по мнению ФНС
ФНС России рекомендует использовать критерии самостоятельной оценки рисков
для налогоплательщиков, которые утверждены приказом ФНС России от 30.05.2007 №
ММ-3-06/333@. 12-й критерий оценки рисков "Ведение финансово-хозяйственной
деятельности с высоким налоговым риском" предполагает исследовать следующие
признаки:
отсутствует информация о госрегистрации контрагента в ЕГРЮЛ (можно узнать
на www.nalog.ru);
контрагент зарегистрирован по адресу "массовой" регистрации;
отсутствует информация о фактическом местонахождении
складских, производственных, торговых площадях и т.д.
контрагента,
его
Эти признаки свидетельствуют о высокой степени риска квалификации
налоговиками контрагента как проблемного, а сделок с ним – сомнительными. Выписка из
ЕГРЮЛ подтверждает только факт госрегистрации контрагента в установленном порядке
и не является достаточным или
осмотрительности налогоплательщика.
единственным
подтверждением
должной
При госрегистрации регистратор не имеет права требовать представить другие
документы, кроме тех, которые установлены Федеральным законом от 08.08.2001 № 129ФЗ. Поэтому регистратор не может проверить достоверность предоставленных сведений.
Налогоплательщики нередко обращаются в ИФНС с просьбой подтвердить
исполнение налоговых обязательств контрагентами. Но даже если юрлицо представляет
налоговую отчетность, инспекция может подтвердить ее достоверность, а также
реальность осуществления деятельности только после проведения выездной налоговой
проверки.
Таким образом, налогоплательщикам при выборе контрагентов нужно учитывать
совокупность иных негативных признаков, указанных в 12-м критерии оценки рисков.
См.письмо ФНС от 16 марта 2015 г. № ЕД-4-2/4124
Это хорошо:
1.7.
Конституционный суд признал, что запрет на оспаривание ведомственных
писем не соответствует Конституции РФ
Инициатором судебного заседания стала компания «Газпром нефть»,
представители которой сумели доказать следующее. Оспаривать письма ФНС и других
ведомств нельзя, это сказано в Законе "О Верховном суде". При этом письма ФНС
формально не носят статус нормативных актов, но, по сути, обладают таким статусом.
Это признал суд. А значит, теперь Высшему суду придется рассматривать аналогичные
жалобы на письма практически всех ведомств.
В решении суда сказано, что неконституционная норма препятствовала судебной
защите заинтересованных лиц, при этом законодательство не устанавливает ни четкой
компетенции, ни оснований, условий и процессуального порядка оспаривания
разъяснений норм законов федеральными органами.
Также в решении сказано, что суд в дальнейшем будет рассматривать не все
письма ведомств, а лишь те, которые оказывают общерегулирующее влияние. Если же
разъяснения норм «не выходят за рамки адекватного истолкования» и «не влекут
изменения правового регулирования налоговых отношений», заявителю могут отказать в
проверке.
1.8.
Акты субъектов РФ могут изменять стоимость участков не со следующего
налогового периода, а ранее
Нормативные правовые акты субъектов РФ, которые утверждают кадастровую
стоимость земельных участков, действуют в порядке, определенном ст. 5 НК РФ
(постановление Конституционного Суда РФ от 2 июля 2013 г. N 17-П). То есть акты о
налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального
опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. При этом акты,
которые улучшают положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если
прямо предусматривают это.
Таким образом, НПА субъектов РФ, которые утверждают кадастровую стоимость
земельных участков и предусматривают ее уменьшение, могут иметь обратную силу и
применяться при исчислении налога.
См. письмо Минфина от 24 марта 2015 г. № 03-05-04-02/16001
1.9.
Основные направлений деятельности правительства РФ на период до 2018
года
Проект предусматривает несколько направлений:
1. Субъекты РФ должны разработать региональные "дорожные карты", чтобы
улучшить инвестиционный климат. Эффективность будет оцениваться рейтингом
состояния инвестклимата в регионах России.
2. Стабильность налоговых условий до 2018 года. Мораторий на принятие актов,
которые создают новые или усложняют действующие требования к ведению
предпринимательской деятельности.
3. Снизить налоговую нагрузку на вновь создаваемые предприятия
промышленности. Налоговые льготы для территорий опережающего развития. Снизить
НДС на внутренние авиаперевозки и пригородное ж/д сообщение. Упростить получение
инвестиционного налогового кредита по НДС и механизм переноса срока оплаты НДС и
импортной пошлины при ввозе на инвестиционные цели не производимых в России
оборудования, комплектующих и материалов.
4. Изменения в законодательство РФ о несостоятельности (банкротстве), что
сохранить производственную базу потенциально конкурентоспособных предприятий при
финансовом оздоровлении и смене собственника.
5. С 1 января 2016 года ввести трехлетние "надзорные каникулы" для предприятий,
которые в течение трех лет не имели серьезных нарушений ведения деятельности. Все
требования к конкретным видам деятельности будут упорядочены, систематизированы и
размещены в открытом доступе.
6. Чтобы снизить давление на бизнес со стороны правоохранительных органов,
расширить возможности для применения наказаний, не связанных с лишением свободы,
за преступления в сфере предпринимательства.
2.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
2.1.
Какое количество дней считается полным месяцем для расчета налога на
имущество при переходе права собственности
В письме от 23.03.2015 № БС-4-11/4606 разъясняется ситуация, когда компания
получает в собственность объект недвижимости из списка указанного в ст. 378.2 НК РФ в
течение налогового (отчетного) периода. Полным месяцем нужно считать любое
количество дней, вне зависимости от порядка определения налоговой базы у
предыдущего правообладателя.
2.2.
Как платить налог на прибыль белорусской компании с доходов от
авторских прав и лицензий, которые выплачивает ей российская
организация
В письме от 14 января 2015 г. № ОА-4-17/159@ ФНС поясняет свою позицию. Между
правительствами РФ и РБ заключено и действует Соглашение об избежании двойного
налогообложения* (далее – Соглашение). В п. 2 ст. 11 Соглашения указано, что доходы от
авторских прав и лицензий, которые возникли в РФ и выплачиваются лицу с постоянным
местопребыванием в РБ, могут облагаться налогом в России в соответствии с ее
законодательством. При этом налог не может превышать 10% валовой суммы доходов от
авторских прав и лицензий.
2.3.
Список автомобилей стоимостью более 3 млн рублей, которые облагаются
транспортным налогом по повышенному коэффициенту
По сравнению с предыдущей версией, в новом списке увеличилось количество
автомобилей, за которые нужно уплачивать транспортный налог с применением
повышающего коэффициента (Федеральный закон от 23.07.2013 № 214-ФЗ «О внесении
изменений в ст. 362 ч. 2 НК РФ»).
2.4.
В каком случае можно дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 9%
В п. 29 ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ указано, что п. 4
ст. 224 НК РФ (дивиденды по ставке 9%) утратил силу. В Законе также уточнено, что
данный пункт вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня
официального опубликования Закона и не ранее 1-го числа очередного налогового
периода по соответствующему налогу. То есть дивиденды, которые выплачивались до
вступления в силу Закона 366-ФЗ, облагаются НДФЛ по ставке 9%.
Если же дивиденды выплачиваются после вступления Закона в силу, нужно
применять налоговую ставку 13%. При этом дата объявления дивидендов значения не
имеет.
См. письмо Минфина от 16 марта 2015 г. № 03-04-06/13962
2.5.
Платить за выбросы загрязняющих веществ от передвижных источников с 1
января 2015 не нужно. Однако Минприроды обещает это скоро исправить
Минприроды в письме от 10 марта 2015 года № 12-47/5413 напоминает, что с
вступлением в силу с 1 января 2015 года Федерального закона от 21 июля 2014 г. № 219ФЗ, ст. 28 Федерального закона от 4 мая 1999 г. № 96-ФЗ «Об охране атмосферного
воздуха» излагается в новой редакции. Теперь юрлица и ИП должны платить за выбросы
вредных (загрязняющих) веществ в воздух стационарных источников. То есть с этого года
плата за выбросы вредных веществ от передвижных источников законодательством не
предусмотрена.
При этом Минприроды России готовит нормативные правовые акты, которые
должны конкретизировать правила исчисления, взимания и корректировки платы за
негативное воздействие на окружающую среду.
2.6.
Какими формами налоговой отчетности должны пользоваться иностранные
компании, которые признаны налоговыми резидентами РФ
В письме от 20 марта 2015 года № 03-03-10/15463 ведомство поясняет, что
иностранные компании, признанные налоговыми резидентами РФ, приравниваются к
российским организациям. Отечественные компании должны подавать налоговую
декларацию по налогу на прибыль в электронной форме и в порядке, который
утвержден Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@. В результате,
иностранные компании – налоговые резиденты РФ должны представлять декларацию по
налогу на прибыль по той же форме, что и российские организации.
2.7.
Как облагать налогом основные средства первой и второй амортизационных
групп
С 1 января 2015 года к ОС первой или второй амортизационной группы (в
соответствии с Классификацией основных средств), применяется пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.
Такие ОС не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество,
независимо от даты постановки их на учет в качестве ОС и передачи (включая
приобретение) между лицами, признаваемыми (не признаваемыми) взаимозависимыми.
Предоставление отчетности по налогу на имущество организаций
Начисление налога на имущество 2015
С 1 января 2015 года при налогообложении движимого имущества иных
амортизационных групп, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве ОС (в том
числе в 2013 и 2014 годах), нужно руководствоваться п. 25 ст. 381 НК РФ. То есть такое
имущество не облагается налогом, кроме объектов, принятых на учет в результате:
реорганизации или ликвидации юрлиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в
соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
3.1.
Последняя бухотчетность при ликвидации юрлица составляется в особом
порядке
Такая бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется на основе
утвержденного ликвидационного баланса и сведений о фактах хозяйственной жизни за
период с даты утверждения данного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о
ликвидации юрлица. Подавать ликвидационный баланс в инспекцию не требуется.
См. Письмо Минфина России от 04.03.2015 N 03-02-07/1/11378
3.2.
Работа бухгалтера – это не только своевременная сдача отчетности, но и
оперативное представление тех или иных документов.
Помимо регулярной отчётности перед налоговыми органами, организациям и
компаниям приходится представлять документы по требованиям (ст. 93 НК РФ), подавать
декларацию на применение ставки НДС 0% (ст. 165 НК РФ) и на реализацию без НДС (ст.
168 НК РФ). Каждое такое событие приводит к необходимости собрать огромный пакет
взаимосвязанных документов, хранящихся в различных системах, ничего не упустив при
этом.
Теперь, благодаря новому инновационному продукту от компании «Такском»,
отвечать на требования налогового органа и представлять истребуемые документы
быстро и в срок станет еще проще. И поможет в этом – Картотека документов. Она
сама соберет, скомплектует и выгрузит ваши документы из различных информационных
систем и оперативно передаст их в налоговые органы через Интернет.
Картотека документов легко справится и с ситуацией, когда различные
представления одного и того же документа (xml, pdf, excel, tiff, jpg) хранятся в разных
информационных системах. Например, если формализованный документ хранится в виде
файла XML, печатная форма в 1С:УПП, а скан-копия в 1С:Документооборот – программа
сгруппирует эти документы и сформирует необходимое представление.
Картотека документов навсегда избавит бухгалтера от необходимости искать
огромное количество документов в разных системах, распечатывать и передавать их в
ФНС
4.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
4.1.
Документооборот при модернизации ОС в несколько этапов
По Акту выполненных работ в налоговом учете отражаются
подтверждающие, что подрядчик выполнил работу (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
расходы,
После
этого
составляется
Акт
о
приеме-сдаче
отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств – форма № ОС-3
(Указания по заполнению утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).
На дату окончания работ (дату подписания документа) отражаются изменения
первоначальной стоимости объекта ОС
См.письмо Минфина России от 17.08.09 № 03-03-05/157
4.2.
Как учитывать суммы процентов по долговым обязательствам, полученным
для приобретения (сооружения/достройки, дооборудования, реконструкции
и т.п.) объектов основных средств (во внереализационных расходах)
ФНС в письме от 23 марта 2015 г. № ГД-4-3/4568@ доносит позицию Минфина об
учете сумм процентов по долговым обязательствам, которые были получены для
приобретения (сооружения/достройки, дооборудования, реконструкции и т.п.) объектов
основных средств (письмо от 10.03.2015 № 03-03-10/12339).
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения и по иным аналогичным основаниям первоначальная стоимость
основных средств изменяется. Эти затраты учитываются в составе первоначальной
стоимости (измененной первоначальной стоимости) ОС и учитываются через
амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). При этом гл. 25 «Налог на прибыль организаций»
предусматривает особенности учета при налогообложении расходов по отдельным
операциям, в том числе расходов в виде процентов по кредитам, займам и иным
долговым обязательствам. Они учитываются в составе внереализационных расходов (пп.
2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
4.3.
Затраты по оплате почтовых сборов за перечисление дивидендов могут
быть включены в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на
прибыль
В пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков,
включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а
также информационных систем (СВИФТ, интернет и иных аналогичных систем).
Таким образом, затраты компании на оплату почтовых сборов за перечисление
дивидендов могут быть включены в состав расходов при расчете налоговой базы по
налогу на прибыль организаций.
См. письмо от 20 марта 2015 года № 03-03-06/1/15525
4.4.
Работник в командировке оплатил билет со своей банковской карты
Работодатель обязан возместить работнику затраты, связанные со служебной
командировкой (ст. 168 ТК РФ, Положение об особенностях направления работников в
служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13 октября
2008 г. № 749). Документальное подтверждение командировочных расходов – авансовый
отчет работника с приложенными оправдательными документами (авиа- и ж/д билеты,
счета из гостиницы и т.д.).
Одно из условий возмещения командировочных расходов – тот факт, что
командированный сотрудник понес затраты, в том числе с использованием своей
банковской карты. В этом случае к авансовому отчету нужно приложить оригиналы
документов, связанных с использованием карты работника, квитанции банкоматов,
слипов (квитанция электронного терминала) и др., в которых в обязательном порядке
указывается фамилия держателя карты.
Если оплата билетов и бронирование гостиницы работника производятся с
банковской карты и это подтверждено приложенными к авансовому отчету первичными
документами (билетами и счетом из гостиницы), то оснований считать, что расходы
понесены не командированным лицом, нет. Поэтому подобные расходы могут быть
учтены при налогообложении прибыли при соблюдении критериев, установленных п. 1 ст.
252 НК РФ.
См. письмо Минфина от 6 апреля 2015 года № 03-03-06/2/19106
Как подтвердить командировочные расходы, если нет проездных билетов
4.5.
Учет суммовых разниц по сделкам, которые заключены до 1 января 2015
Суммовые разницы в некоторых случаях учитываются в 2015 году при расчете
налога на прибыль. В частности, для сделок, заключенных ранее 2015 года.
В редакции НК РФ, которая действовала в 2014 году, к внереализационным доходам
(расходами) относятся суммовые разницы, возникающие в случае, если сумма
обязательств и требований по установленному соглашением сторон курсу на дату
реализации товаров не соответствует фактически поступившей сумме в рублях. А
порядок признания доходов (расходов) в виде суммовой разницы установлен п. 7 ст. 271
и п. 9 ст. 272 НК РФ.
Однако Законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ эти положения с 1 января 2015 года
отменили.
В п. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ суммовые разницы, которые возникли у
налогоплательщика по заключенным до 1 января 2015 года сделкам, в том порядке,
который был установлен до дня вступления в силу Закона № 81-ФЗ. То есть, по
заключенным до 1 января 2015 года сделкам, исполнение которых возникает после 1
января 2015 года, компании с 1 января нынешнего года нужно учитывать доходы
(расходы) в виде суммовой разницы.
См. письмо Минфина от 30 марта 2015 г. № 03-03-06/1/17387
4.6.
Налог на дивиденды иностранной компании, владеющей долей в российской
организации
Если иностранная организация имеет фактическое право на получение дохода, и
предоставила его налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты, то она
освобождается от удержания налога у источника выплаты или налог удерживается по
пониженным ставкам.
Если иностранная компания, которой выплачивают доход, не претендует на
применение пониженных ставок (в соответствии с положениями международного
договора об избежании двойного налогообложения) и не сообщает информацию о
фактическом получателе дохода, то налог удерживается в соответствии с
законодательством.
См. письмо ФНС от 13 апреля 2015 г. № ОА-4-17/6277@
4.7.
Как следует поступить, если 45 дней по сомнительному долгу истекают в
одном периоде, а 90 дней – в другом
Резерв по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации
дебиторки на последний день отчетного периода. По сомнительной задолженности со
сроком возникновения 45–90 дней в сумму резерва включается 50% от суммы (пп. 2 п. 4
ст. 266 НК РФ). А сумма резерва не может превышать 10% процентов от выручки
отчетного периода (п. 4 ст. 266 НК РФ).
Однако компания рассчитывает выручку за каждый налоговый период отдельно.
Поэтому если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном
налоговом периоде (например, в IV квартале), а 90 – в другом (например, в I квартале
следующего года), то сумма резерва, формируемая в IV квартале, рассчитывается
исходя из выручки, полученной организацией за налоговый период, т.е. по итогам года. А
при расчете резерва в I квартале следующего года организация должна применять
размер выручки от реализации за I квартал года.
См.письмо Минфина от 6 апреля 2015 года № 03-03-06/4/19198
4.8.
Реорганизация компании: можно ли учесть страховые взносы
При преобразовании юрлица в другую организационно-правовую форму права и
обязанности в отношении других лиц не изменяются (п. 5 ст. 58 ГК РФ). В пп. 1 п. 1 ст. 264
НК РФ указано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся и суммы страховых взносов.
В п. 2.1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами вновь созданных и реорганизованных
организаций признаются, предусмотренные ст. 255, 260–268, 275, 275.1, 279, 280, 283,
304, 318–320 НК РФ, которые понесла реорганизуемая компания, если они не были
учтены при формировании налоговой базы. Эти расходы учитываются юрлицом–
правопреемником на условиях, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ.
Если суммы страховых взносов не учитывались в расходах реорганизованной
компании, то вновь созданное юрлицо вправе отразить их в составе расходов для целей
налогообложения.
Минфин в письме от 23 марта 2015 г. № 03-03-06/1/15701
5.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
5.1.
Как поступить компании, если обнаружена пересортица и получены товары,
которые не указаны в первоначальном счете-фактуре
Пп. "а" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры предписывает в
графе 1 корректировочного счета-фактуры указывать наименование поставляемых
(отгруженных) товаров, которое указано в графе 1 счета-фактуры.
Если компания обнаружила пересортицу, корректировочный счет-фактура
продавцом не выставляется, а в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров,
вносятся исправления в порядке, установленном п. 7 Правил.
См. письмо Минфина от 16 марта 2015 года № 03-07-09/13813
5.2.
Компании отказали в приеме налоговой декларации по НДС в бумажном виде
Декларацию по НДС на бумаге могут представлять только налоговые агенты,
которые не являются налогоплательщиками НДС или освобождены от исполнения этой
обязанности (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ). Если компания обязана предоставить декларацию
в электронной форме, но сделала это на бумажном носителе, в этом случае она
считается несданной (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ).
Эти положения применяются в отношении налоговых деклараций, в том числе
уточненных, представленных после 1 января 2015 года.
См. письмо ФНС от 20 марта 2015 года № ГД-4-3/4440@
5.3.
Как заполнять графу 7 книги покупок и что делать с НДС, если покупатель
вернул товар
В графе 7 книги покупок отражаются реквизиты документов, которые подтверждают
уплату НДС, принимаемого к вычету после фактической уплаты. В этой графе
отражаются,
в
частности,
реквизиты
документов,
подтверждающих
оплату
командировочных расходов, возврат покупателю авансового платежа.
Что же касается вычета по НДС по возвращенным товарам, то он производится
продавцом на основании счетов-фактур покупателей – налогоплательщиков НДС,
которые ранее приняли на учет возвращаемые товары. Либо на основании
корректировочных счетов-фактур, выставляемых продавцом указанных товаров,
независимо от факта возврата денежных средств покупателю.
См.письмо Минфина от 23 марта 2015 г. № 03-07-11/15889
5.4.
Форматы электронных счетов-фактур, журнала учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также
дополнительных листов книги покупок и книги продаж, применяемых при
расчетах по НДС
Постановлением правительства РФ от 03.04.2015 № 325 «О внесении изменений в
Положение о Федеральной налоговой службе» полномочия налоговиков расширили и
дополнили возможностью утверждать формы электронных документов. ФНС этой
возможностью уже воспользовалась.
ФНС опубликовала приказ от 4 марта 2015 года № ММВ-7-6/93@, в котором
утвердила форматы следующих документов:
счет-фактура;
корректировочный счет-фактура;
журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
книга покупок;
дополнительный лист книги покупок;
книга продаж;
дополнительный лист книги продаж.
5.5.
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном
виде
Поскольку форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур
изменена постановлением правительства РФ от 29.11.2014 № 1279, ФНС выпустила
приказ от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@, в котором утвержден новый формат журнала.
До вступления в силу приказа ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@
представлять журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном
виде можно как по старому, так и по новому формату.
См. письмо ФНС от 06.04.2015 № ЕД-4-15/5629@
5.6.
Какой день считать датой отгрузки или передачи товаров
В п. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» первичные документы должны содержать обязательный реквизит – дату
составления и содержание факта хозяйственной деятельности. А значит, датой отгрузки
(передачи) товаров в целях НДС признается дата первого по времени составления
первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки
товара покупателю.
См.письмо Минфина от 26 марта 2015 г. № 03-07-11/16655
5.7.
Что и где регистрировать при торговле через обособленное подразделение
Особенностей ведения книг покупок и продаж при реализации организацией товаров
(работ, услуг) через обособленные подразделения в Правилах ведения книги покупок и
Правилах ведения книги продаж нет. В п.13 Правил ведения журнала учета счетовфактур указывается, что компания, которая реализует товары через обособленные
подразделения от ее имени и выставляет покупателям счета-фактуры, ведет журнал
учета по организации в целом.
Компания при реализации товаров (работ, услуг) через обособленные
подразделения должна вести журнал учета в случаях, предусмотренных п. 3.1 ст. 169 НК
РФ, а также книги покупок и книги продаж. Но регистрировать счета-фактуры в
соответствующих журналах учета и книгах в обособленных подразделениях не
обязательно.
См. письмо Минфина от 24 марта 2015 г. № 03-07-11/16050
5.8.
Время на право получения вычета по НДС ограничено
Налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в
налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров,
работ, услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Что касается иных вычетов по НДС (например, с оплаты или предварительной
оплаты, предъявленного продавцом в отношении оплаты или частичной оплаты,
уплаченного в качестве налогового агента и др.), то возможности заявлять их в течение
трех лет в НК РФ не установлено. То есть такие вычеты нужно реализовывать в том
налоговом периоде, в котором выполнены соответствующие условия, предусмотренные
ст. 171 и 172 НК РФ.
См. письмо Минфина от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290
6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
6.1.
Может ли российская компания заключить договор подряда на выполнение
услуг по сопровождению продаж продукции с физическим лицом из Республики
Беларусь? Какие налоговые последствия возникнут? Как рассчитывать НДФЛ и
страховые взносы?
Российские компании могут заключать договоры подряда с гражданами любой
страны, каких-либо ограничений законодательство РФ на этот счет не содержит. Правила,
которые установлены гражданским законодательством, применяются к отношениям с
участием иностранных граждан и лиц без гражданства (абз. 4 п. 1 ст. 2 ГК РФ).
Даже если работы по договору подряда выполняются на территории России,
гражданину Беларуси не нужно получать разрешение на работу в РФ (ч. 5 ст. 96 и ч. 1
ст.97 Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в г. Астане 29.05.14 и
вступившего в силу с 01.01.15).
Налоговые последствия зависят от того, на территории какого государства
гражданин Беларуси будет выполнять работу:
На территории иностранного государства. Выплачиваемое ему вознаграждение
считается доходом от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Такие
доходы не облагаются НДФЛ в России, если гражданин Беларуси не является налоговым
резидентом РФ (п. 2 ст. 207 и п. 2 ст. 209 НК РФ, письмо Минфина России от 16.04.13
№ 03-04-06/12783). Если же он – налоговый резидент РФ, то есть находится в России не
менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, с вознаграждения
по договору подряда нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 209 НК РФ).
На территории России. Вознаграждение облагается НДФЛ (ст. 209 НК РФ).
Независимо от того, где выполняются работы, НДФЛ удерживается по ставке 13%
начиная с первого дня работы (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе,
письмо ФНС России от 03.02.15 № БС-4-11/1561). Если по итогам года гражданин
Беларуси, который выполнял работы в России, не будет иметь статуса налогового
резидента РФ, НДФЛ нужно пересчитать по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Порядок начисления взносов зависит от статуса иностранца:
Белорус постоянно
проживает в РФ (имеет
вид на жительство)
Страховые взносы в фонды начисляют по тем же
правилам, которые установлены для граждан России (п. 1
ст. 7 и п. 1 ст. 22.1 Федерального закона от 15.12.01
№ 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в
РФ»)
Белорус
временно
проживает в РФ (имеет
разрешение на временное
проживание)
или
временно пребывает в РФ
Организация начисляет взносы в ПФР только на
финансирование страховой пенсии (п. 2 ст. 22.1
Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ)
Белорус
временно
проживает в РФ
Страховые взносы в ФФОМС и ФСС РФ начисляют
по тем же правилам, которые установлены для граждан
России (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09
№ 212-ФЗ)
Белорус
временно
пребывает в РФ
Страховые взносы в ФФОМС и ФСС РФ
не начисляют (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от
24.07.09 № 212-ФЗ).
Алгоритм действий: принимаем на работу иностранного гражданина
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
7.1.
Компенсацию на питание работников не нужно включать в расчетную базу
для начисления страховых взносов
Верховный суд РФ в своем решении от 3 февраля 2015 года № 307-КГ145770 постановил, что компенсация на питание, которую компания предоставляла
работникам, – мера социального характера, и ее не нужно включать в расчетную базу для
начисления страховых взносов. Выплаты не указывались в трудовых договорах, не
являются стимулирующими или компенсирующими, вознаграждением, элементами
оплаты труда. Сумма стоимости питания работника согласовывалась компанией
исключительно с организацией, которая оказывала услуги питания. Работник по талону
получал только возможность воспользоваться услугой на бесплатное питание.
Установленная компенсация по питанию работников не включается в расчетную
базу для начисления страховых взносов.
7.2.
ПФР собрал последние изменения в законодательстве в одном письме
Пенсионный фонд напоминает, с 1 апреля начался прием Единой формы отчетности
в ПФР за I квартал 2015 года. Отчетность за I квартал 2015 года нужно сдавать по
формам и форматам 2014 года.
При подготовке РСВ-1 за I квартал 2015 года стоит обратить внимание на
вступившие в силу изменения. Так, с 2015 года не действуют пониженные тарифы (и
соответствующие коды категорий застрахованных лиц), которые установлены для
применения в 2012–2014 годах из п. 1–3 и п. 7 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля
2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах <…>.
с/х товаропроизводители, которые отвечают критериям, указанным в статье 346.2
НК РФ;
организации народных художественных промыслов;
семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, Сибири и
Дальнего Востока, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
организации и ИП на ЕСХН;
плательщики страховых взносов, которые совершают выплаты физлицам –
инвалидам I, II или III группы;
общественные организации инвалидов;
организации, уставный капитал
общественных организаций инвалидов;
которых
полностью
состоит
из
вкладов
плательщики взносов – российские компании и ИП, производящие, выпускающие в
свет (в эфир) и (или) издающие СМИ (за исключением СМИ, специализирующихся на
сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера).
7.3.
Реорганизация компании: можно ли учесть страховые взносы
При преобразовании юрлица в другую организационно-правовую форму права и
обязанности в отношении других лиц не изменяются (п. 5 ст. 58 ГК РФ). В пп. 1 п. 1 ст. 264
НК РФ указано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся и суммы страховых взносов.
В п. 2.1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами вновь созданных и реорганизованных
организаций признаются, предусмотренные ст. 255, 260–268, 275, 275.1, 279, 280, 283,
304, 318–320 НК РФ, которые понесла реорганизуемая компания, если они не были
учтены при формировании налоговой базы. Эти расходы учитываются юрлицом–
правопреемником на условиях, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ.
Если суммы страховых взносов не учитывались в расходах реорганизованной
компании, то вновь созданное юрлицо вправе отразить их в составе расходов для целей
налогообложения.
См. письмо Минфина от 23 марта 2015 г. № 03-03-06/1/15701
7.4.
Подтверждение вида деятельности в ФСС
Если страхователь в срок не подал в территориальный орган ФСС РФ документы,
подтверждающие основной вид экономической деятельности, фонд не может только на
основании сведений из ЕГРЮЛ установить вид деятельности страхователя и тариф
страховых взносов, соответствующий самому высокому классу риска.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27 марта 2015 г. по
делу N А43-16089/2014
8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
8.1.
Учет у заказчика на УСН возмещения расходов исполнителю, если договор
расторгнут
Правовой, бухгалтерский и налоговый аспекты операции по возмещению расходов,
фактически понесенных исполнителем в связи с исполнением договора, расторгнутого по
инициативе заказчика:
 в бухгалтерском учете сумма возмещения расходов исполнителя учитывается
заказчиком в составе прочих расходов,
 в налоговом учете расходы заказчика в виде суммы, выплаченной исполнителю в
возмещение фактически понесенных им расходов, не учитываются при налогообложении,
поскольку такой вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов.
8.2.
Расходы в виде авансовых платежей, произведённых в счёт предстоящих
поставок товаров
Порядок учёта «упрощенцем» сумм авансовых платежей, перечисленных заранее, в
счёт предстоящих поставок товаров, работ, услуг. Эти расходы разрешается учитывать
лишь после того, как поставка будет совершена.
Расходами упрощенца в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ признаются затраты
после их фактической оплаты. А оплата товаров, работ или услуг – это прекращение
обязательства приобретателя перед продавцом, то есть поставка товаров, либо
выполнение работ, либо оказание услуг.
Следовательно, суммы авансов упрощенца в счёт будущих поставок товаров
(работ, услуг) не учитываются в расходах при определении налоговой базы по УСН.
См. Письмо Минфина России от 03.04.2015 № 03-11-11/18801
8.3.
Счет-фактура на аванс от компании на упрощенке
Счет-фактура не оформляется:
 при операциях, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ,
 в случаях, когда операции по реализации товаров лицам, которые не являются
налогоплательщиками НДС и освобожденным от исполнения обязанностей
налогоплательщика, по письменному согласию сторон сделки.
При реализации товаров счета-фактуры выставляются как при отгрузке товаров, так
и при получении авансовых платежей (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Таким образом, по письменному согласию сторон счета-фактуры по авансовым
платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров от покупателей на УСН, не
выставляются.
См. письмо Минфина от 16 марта 2015 года № 03-07-09/13808
9. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ
9.1.
Об определении сопоставимости сделок для применения метода
сопоставимых рыночных цен при определении соответствия цены по
контролируемой сделке рыночной цене
Метод сопоставимых рыночных цен – метод анализа сделки, которая в наибольшей
степени отвечает указанным требованиям. Он используется для определения
соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночным условиям, если на
соответствующем рынке товаров (работ, услуг) есть хотя бы одна сопоставимая сделка с
идентичными (однородными) товарами (работами, услугами), а также достаточная
информация по сделке.
При этом можно использовать сделки, совершенные этим налогоплательщиком с
компаниями, которые не являются с ним взаимозависимыми, если такая сделка
сопоставима с анализируемой (п. 3 ст. 105.7 НК РФ). Перечень характеристик
анализируемых и сопоставимых сделок определен в п. 4 ст. 105.5 НК РФ. Компания кроме
информации о собственной деятельности вправе использовать любые общедоступные
источники информации.
Таким образом, при сопоставлении условий сделок компания может использовать
любые общедоступные источники информации, в частности, информацию контрагента
при условии сопоставимости сделок, данные о которых содержатся в соответствующем
источнике, с анализируемой сделкой, а также при условии возможности получения такой
информации налоговым органом. Информация должна отвечать требованиям,
установленным гл. 14.2 НК РФ.
См. письмо Минфина от 10 марта 2015 г. № 03-01-18/12311
Нюансы налоговой взаимозависимости, которые важно учитывать компании при
заключении сделки
9.2.
Уведомление об участии в иностранных организациях надо подать до 15
июня 2015 года.
Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных
структур без образования юридического лица), предусмотренное подпунктом 1 пункта 1
статьи 25.14 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции
настоящего Федерального закона) (далее в настоящей статье - уведомление), в 2015 году
представляется в налоговый орган с учетом следующих особенностей:
1) уведомление в отношении доли участия в иностранных организациях
(учреждения иностранных структур без образования юридического лица) по состоянию на
15 мая 2015 года представляется в срок не позднее 15 июня 2015 года;
2) уведомление, указанное в пункте 1 настоящей части, не представляется в случае,
если участие в иностранной организации прекращено или учрежденная иностранная
структура без образования юридического лица ликвидирована в период с 1 января 2015
года по 14 июня 2015 года включительно.
Непредставление уведомления об участии в иностранных организациях по
основаниям и в сроки, установленные частями 3 и 4 статьи 4 Федерального закона от 24
ноября 2014 года N 376-ФЗ, не признается налоговым правонарушением,
ответственность за которое предусмотрена пунктом 2 статьи 129.6 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации.
Федеральный закон № 85-ФЗ от 6 апреля 2015 года
9. ВИДЕОМАТЕРИАЛЫ
9.1.
Видеоматериалы
Налоговые преступления
22 октября 2014 года изменился порядок возбуждения уголовного дела о налоговых
преступлениях – преступлениях, предусмотренных статьями 198-199.2 Уголовного
кодекса РФ. В очередном выпуске программы «Важная тема» мы расскажем о новом
порядке, об условиях привлечения к ответственности за совершение налоговых
преступлений, о том, кто является субъектом этих преступлений, и какие обстоятельства
исключают вину лица в совершении налогового правонарушения.
https://informer.4dk-soft.ru/see/tv/tvprogram.php?ELEMENT_ID=59630
Новости законодательства 21.04.2015
- По каким сделкам суммовые разницы следует учитывать в прежнем порядке?
- Кто может оспорить письма Минфина, ПФР и ФНС России?
- Когда работодатели начнут оплачивать дни, необходимые работникам для
прохождения диспансеризации?
https://informer.4dk-soft.ru/see/tv/tvprogram.php?ELEMENT_ID=59932
Новости законодательства 16.04.2015
- Как посредники должны отчитаться о перевыставленных счетах-фактурах?
- Какое наказание, по мнению судей, должно быть за недостоверные сведения,
поданные в Пенсионный фонд?
- Когда автомобилистам разрешат ездить без полиса ОСАГО?
https://informer.4dk-soft.ru/see/tv/tvprogram.php?ELEMENT_ID=59859
Новости законодательства 13.04.2015
- Какие изменения ждут «упрощенцев» с 1 января 2016 года?
- Как следователи и дознаватели будут использовать видео-конференц-связь?
- Какое наказание получат злостные неплательщики алиментов?
https://informer.4dk-soft.ru/see/tv/tvprogram.php?ELEMENT_ID=59833
Новости законодательства 10.04.2015
- Что отразить в книге продаж при розничной реализации товаров через
комиссионера?
- В какой срок нужно уведомить об участии в иностранных организациях?
- Как изменятся правила дорожного движения?
https://informer.4dk-soft.ru/see/tv/tvprogram.php?ELEMENT_ID=59825