(управленческий) учет. Лекции. (Скачать. Формат DOC)

1. Основы бухгалтерского управленческого учёта.
В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало
юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия всё более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учёта.
Управленческий учёт – это самостоятельное направление бухгалтерского учёта организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской
деятельностью. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и приём информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. УУ является важным элементом управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учёта.
Предметом УУ являются планирование, учёт, анализ, контроль и мотивация деятельности
центров ответственности с целью повышения эффективности функционирования организации в
целом.
Центр ответственности – структурное подразделение организации, во главе которого
стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот цент.
В УУ выделяют 4 типа центра ответственности:
1. центр затрат;
2. доходов;
3. прибыли;
4. инвестиций.
Объекты УУ – доходы, расходы и результаты центров ответственности (издержки текущие и капитальные, ценообразование, в т.ч. трасфертных цен – цена, по которой предприятия
оказывают друг другу услуги).
Функции УУ:
1. контроль за выполнением принятых решений, задача которого состоит в обеспеченности согласованности поставленных задач, а также выявления соответствия
полученных результатов запланированным показателям.
2. калькулирование – на базе выполненных расчётов в системе УУ можно просчитать
различные альтернативные варианты решения одной задачи, выбрать из них оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения.
Метод УУ - системный оперативный анализ, включающий в себя:
1. элементы метода БУ;
2. статистические приёмы (индексный метод);
3. приёмы экономического анализа (корреляция, факторный анализ);
4. математические методы (метод наименьших квадратов, линейное программирование).
5. и другие (параметрический анализ, имитационные модели).
Цель УУ – обеспечение информационной поддержки в принятии эффективных управленческих решений, направленных, в конечном итоге, на максимизацию прибыли организации при условии сохранения её капитала.
В современной экономической литературе отождествляются понятия «УУ» и «производственный учёт», однако это не так.
Производственный учёт (ПУ) призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами и прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен чётко отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами ПУ являются:

учёт издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции в отчётном периоде;

учёт издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых
они были осуществлены;

учёт издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных
с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением
определённого заказа.
Таким образом, только в рамках ПУ рассчитывается с\с единицы продукции, приходящуюся на неё прибыли и уровень рентабельности.
Информация ПУ необходима менеджерам для принятия оперативных производственных
решений. Следовательно, УУ включает в ПП, т.е. ПП – это база УУ.
Бюджетирование
А – произв/учёт;
Управленческий
контроль
Управленческий
анализ
В
Б
А
Принятие управленческих решений
Г
Б – фин/учёт;
В – УУ;
Г – налоговый
учёт.
Внутренняя отчётность
Рис. 1. Взаимосвязь видов учёта (система эккаутинга).
Сравнение финансового, управленческого и налогового видов учёта.
Область сравфинансовый
управленческий
нения
Обязательность обязательно
необязательно
ведения
Цель ведения Фин\отчётность
для Для внутренних пользоучёта
внешних пользователей вателей с целью принятия управленческих решений
налоговый
обязательно
Для внешних (фискальных) пользователей с
целью правильности исчисления и уплаты
налога в бюджет
Пользователи
Внешние и внутренние
Различные уровни внут- Внешние и внутренние
информации
рифирменного управления
Принцип груп- По экономическим эле- По статьям калькуляции: По эконом/элементам
Сырье и материалы;
пировки расхо- ментам (5)
(4)
Возвр/отходы;
дов
Топливо и э/э на технол.цели
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изд, работы и услуги
прозв/характера сторонних организаций;
Осн. ЗП ПР;
Доп. ЗП ПР;
Отчисления на социальные нужды;
Расх на подготовку и освоение
производства;
Расх на содержание и эксплуатацию оборудования;
Потери от брака;
Цеховые расходы;
Общезаводские расходы;
Прочие производств/расходы;
Расх на продажу.
Основной объект учёта и отчётности
Периодичность
представления
отчётности
Использование
двойной записи
Организация как ЮЛ
Структурные подразде- Организация как ЮЛ
ления организации
В
соответствии
с По мере необходимости
норм/актами (ежегодно,
ежеквартально)
обязательно
Не предусмотрено, но
возможно
Реализация элементов метода бух/учёта
документация
Используется обязатель- Не обязательно, реквино, с обязательными зиты устанавливаются
реквизитами
самой орг-ей
(оценка) Изме- денежные
Денежные и неденежные
рители
(натуральные, условнонатуральные)
Счета
и да
Не обязательно
дв/запись
Балансовое
Регламентируется
Возможно составление
обобщение
и норм/актами (ПБУ-4/99) прогнозных
балансов,
отчётность
периодичность
регламентируется внутренними документами орг-ии
По окончанию налогового периода
Нет
Обязательна
Денежные
Нет
Регламентируется
норм/актами
Однако между финансовым и управленческим учётом есть и общие черты:
1. рассматривают хоз/операции;
2. на основании рассчитанной в рамках УУ производственной и полной с/с производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе
фин_учёта.
3. общепринятые принципы фин_учёта действуют и в УУ;
4. оперативная информация используется не только в УУ, но и в фин_учёте (отчёт
кассира);
5. оба учёта обеспечивают их пользователей необходимой информацией;
6. степень связи между двумя учётами обеспечивается похожестью плана счетов (автономная и интегрированная системы бух/учёта).
Характеристика информации, формируемой упр_учётом.
Информация – это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах,
т.е. всё то, что расширяет представление об объекте исследования. Цель УУ – обеспечение информацией менеджеров, необходимой для конкретных производственных целей.
Требования, предъявляемые к информации в рамках УУ:
1. адресность;
2. оперативность,
3. достаточность,
4. аналитичность, т.е. должна содержать данные текущего экспресс-анализа или
предполагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами времени;
5. гибкость и инициативность (она должна быть применима в изменяющихся условиях экономики и сама должна изменяться от различных факторов производства),
6. достаточная экономичность (затраты по её подготовке не должны превышать экономической эффективности её использования),
7. конфиденциальность и защищённость.
2. Затраты: понятие, поведение, учёт и классификация.
Понятие затрат.
Затраты живого и осуществлённого труда на производство и реализацию продукции (Р, У)
называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определённый период применяют термин «затраты на производство».
Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.
Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчётного периода
в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения её обязательств,
приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участками
организации.
Понятие расходов более ёмко, чем затраты, поскольку в расходы помимо затрат включают убытки организации (прошлых лет, отчётного года, суммы долгов, нереальных для взыскания).
Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью.
Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к
затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы
организации. Будем придерживаться этих подходов при дальнейшем изложении материала.
Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:
1.
получены доходы в результате их осуществления;
2.
имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов
как в данном, так и в будущих отчётных периодах.
Классификация затрат.
Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.
В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:
 расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
 принятие управленческого решения и планирование;
 контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.
Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат.
Задачи
Расчёт с/б произве-
Классификация затрат
1. Входящие и истёкшие
дённой продукции, оценка
2. прямые и косвенные
ст-ти запасов и полученной
3. основные и накладные
прибыли
4. входящие в с/б (производственные) и затраты отч/пер (периодические)
5. одноэлементные и комплексные
6. текущие и единовременные
Принятие решений и
управление
7. постоянные (условно-постоянные) и перемененные
8. принимаемые и не применяемые в расчёт при оценках
9. безвозвратные затраты
Контроль и регули-
10.
вменённые (упущенная выгода)
11.
предельные и приростные
12.
планируемые и не планируемые
13.
Регулируемые и нерегулируемые
рование
1.
Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены,
имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они
отражаются как активы.
Если эти средства (ресурсы) в течение отчётного периода были израсходованы для
получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истёкших. Входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истёкшие – тождественны понятию «расходы».
2.
К прямым расходам относят прямые МЗ и прямые ЗОТ – их можно отнести
непосредственно на определённое изделие.
Косвенные расходы невозможно прямо отнести на к-либо изделие.
Косвенные расходы подразделяются на 2 группы:
КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ
Общепроизводственные (производственные)
Общехозяйственные
(внепроизводственные)
Общецеховые расходы на упр-ие
РСЭО
Амортизация оборудования и транспортных
средств
Текущий уход и ремонт
оборудования
Энергетические затраты
на оборудова-ние
Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест
Заработная плата и , отчисления на соци-альные
нужды рабочих, обслуживающих оборудование
Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции
Прочие расходы, связанные с использо-ванием
оборудования
3.
Расходы по произ
водственному
управлению
Затраты, связанные с
подготовкой и организацией производства
Содержание аппарата
управления производственными подразделениями
Амортизация зданий,
сооружений, производственного инвентаря
Содержание и ремонт
зданий, сооружений, инвен-таря
Затраты на обеспече-ние
нормальных условий работы
Затраты на профориентацию и подготовку
кадров
Административноуправленческие расходы
Расходы по техническо-му
управлению
Расходы по производственному управлению
Расходы по управлению
снабженческо-заготовительной деятельностью; на
управление
финансо-восбытовой деятельнос-тью
Расходы на рабочую силу: на
набор, отбор, подготовку
руководите-лей, обучение,
перепод-готовку и на повышение квалификации
Оплата услуг, оказывае-мых
внешними организа-циями
Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря
Обязательные сборы, налоги,
платежи и отчисления пр
установ-ленному законодатель-ством порядку
По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управле-
ние предприятием (накладные). К основным относятся все виды ресурсов (сырьё, материалы, п/фабрикаты, амортизация, ЗП ОПР, начисления), потребление которых связано с
выпуском продукции.
Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций (как правило, связаны с
организацией деятельности предприятия, его управлением).
4.
Затраты, входящие в с/б продукции (производственные) – это материализо-
ванные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из 3 элементов:
прямые МЗ, прямые ЗОТ, общепроизводственные затраты. Затраты считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчётных периодах.
Внепроизводственные затраты, или затраты отчётного периода (периодические) – это издержки, которые нельзя проивентаризировать. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчётного периода услугами. Они состоят из коммерческих и
административных расходов.
5.
Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не
могут быль разложены на слагаемые.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов (например,
цеховые расходы).
6.
Переменные и постоянные затраты.
7.
Затраты, принимаемые в расчёт при оценке – это затраты, отличающие од-
ну альтернативу от другой. Они учитываются при принятии решений, сравнивая между
сбой несколько альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом показатели можно
разбить на 2 группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах,
вторые варьируются в зависимости от принятого решения.
8.
Безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые ни один альтерна-
тивный вариант не способен откорректировать. Эти произведённые ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями.
9.
Вменённые (воображаемые) затраты – по существу это упущенная выгода
предприятия; это возможность которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.
10. Приростные и предельные затраты. Первые – являются дополнительными и
возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В
приростные могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если они
изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты.
Предельные затраты – дополнительные затраты в расчёте на единицу продукции.
11. Планируемые и не планируемые затраты. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определённый объём производства (в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую с/б продукции).
Не планируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической с/б продукции.
12. Регулируемые и нерегулируемые затраты. Первые подвержены влиянию менеджера центра ответственности, а на вторые он воздействовать не может.
Организация производственных затрат.
1. применяемые предприятием подходы к группировке затрат – объект учёта затрат.
2. это система бухгалтерских счетов, которые применяются в учёте производ-
ственных затрат.
Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам
расходов.
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости
продукции (работ, услуг).
Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям
калькуляции.
С технической т.зр. УУ можно рассматривать как аналитический учёт затрат. В действующем Плане счетов не предусмотрено специального раздела для счетов УУ. Для ведения УУ предназначены:

Счета учёта ВНОА – 01,02, 04,05

Счета учёта производственных запасов – 10,15,16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29

Счета учёта ГП и товаров – 41, 42, 43, 44, 45
Рассмотреть особенности прямых затрат (коротко о счетах – 10 и 15,16, а также 70,
69)
Счёт 20 – информация о затратах осн/производства. По Дт – все прямые затраты, связанные с производством с выпуском продукции. Д20 – К10,16,70,69,71,60,76, 23,28, 25,26.
Кт20 – фактическая с/с завешённой производством продукции списывается по проводке:
Д40,43,90 – К20.
Продукция не прошедшая ОТК остаётся в НЗП (СК20).
Счёт 21 используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу. Счёт близок по содержанию к счетам учёта МПЗ. По Дт – с/с полуфабрикатов собственного производства, по Кт – потребление п/ф.
Счёт 23 используется теми предприятиями, где вспомогательные (подсобные) производства выделены в самостоятельные подразделения (транспортный, ремонтный цех, котельная и т.д.). По Дт – фактическая с\с вспомогательного производства. НЗП по данному
счёту обычно не образуется, за исключением, строительства и ремонта.
Счёт 25 ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо
получать информацию об о/п расходах по цехам основного и вспомогательного производств.
Если структура предприятия построена не по цеховому признаку, то часто в таких случаях
учёт о/п расходов осуществляется в составе о/х на отдельном субсчёте к счёту 26. По окончании отчётного периода счёт списывается на 20.
Счёт 26 – для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах,
не связанных непосредственно с производственным процессом. Счёт списывается в конце
отчётного периода на счета 20,23 или 90 (в соответствии с выбранной учётной политикой).
Счёт 28 –собирается с/с бракованной продукции.
Д28 – К20 – выявлен брак в производстве;
Д28 – К10,70,69,02,76… - исправление брака;
Д10 – Кт28 – оприходованы по цене возможного использования бракованные изделия;
Д20 – К28 – исправленные изделия возвращены в производство, а также отражается
стоимость неисправимого брака;
Д73 – К28 – списана с/с брака на виновное лицо.
Аналитика ведётся в разрезе цехов, видам продукции, статьям расходов, причинам и
виновникам брака.
Счёт 29 используется предприятиями, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы: профилактории, дошкольные учреждения, больницы, столовые и т.д.
Счёт 29 списывается в конце периода на источники финансирования – 86 или 99 счета. Однако наиболее часто в настоящее время данные объекты оказывают услуги не только работникам тех предприятий, на балансе которых они учитываются, но сторонним посетителям.
Таким образом, целесообразнее списывать в таких случаях 29 счёт на 90/2.
Счёт 40 применяется на предприятиях с нормативным методом учёта затрат (т.е.
определяется использование данного счёта в УП предприятия). Представить на проводках
схемы применения различных вариантов учёта ГП.
Счёт 43 предназначен для обобщения информации о наличии и движении ГП, используется предприятиями материального производства.
Счёт 44 – информация о расходах, связанных с реализацией продукции и доставкой
её потребителю. Данный счёт используется как промышленными предприятиями, так и торговыми (собираются все затраты торговой организации).
Счёт 45 – информация о наличии и движении отгруженной продукции, если договором поставки предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Также учитываются товары, переданные на комиссию.
Д45 – К43; Д45 – К44; Д51 – К62; Д62 – К90/1; …
В Плане счетов для учёта издержек производства предусмотрены также счета с 30 по
39. Они введены в соответствии с МСФО.
Автономная и интегрированная системы управленческого учёта.
В практике учёта на западе применяется два варианта связи между управленческой и
финансовыми бухгалтериями:
1.
автономная;
2.
интегрированная.
Автономная предполагает обособленное ведение ФУ и УУ. Связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования. Эти
счета называются отражёнными, зеркальными или счетами-экранами.
В ФУ затраты группируются по экономическим элементам, а в УУ – по статьям затрат. ФУ занимается синтетическим учётом.
Счёт 32 «МЗ», 33 «ЗОТ», 34 «ЕСН», 35 «Ам».
В ФУ: Д32 – К60;
33 – 70;
34 – 69;
35 – 02.
В УУ: 10 – 32 приобретение МЗ;
20,25,26 – 10 распределение МЗ;
25,20 – 33 распределение ЗП.
В настоящее время этими счетами пользоваться нельзя, т.е. нужно ждать МУ.
При интегрированной системе учёта счета - экраны не используются, а применяется
единый План счетов. Счета УУ имеющие сальдо относятся одновременно к управленческому и ФУ.
Основным критерием выбора системы является эффективность.
Калькулирование себестоимости продукции.
Себестоимость продукции: понятие, виды.
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию. С/б является качественным показателем, в котором концентрировано отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, её достижения и имеющиеся резервы.
В с/б включаются:

Затраты труда, средств и предметов труда на производство про-
дукции на предприятии.

Расходы, связанные со сбытом продукции.

Расходы, непосредственно не связанные с производством и реа-
лизацией продукции на данном предприятии.

Потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным при-
чинам, недостачи в пределах норм ЕУ.
В зависимости от того, какие затраты включались в с/б, в отечественной литературе
ранее выделялись следующие её виды:

Цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные
расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

Производственная – состоит из цеховой с/б и общехозяйствен-
ных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском
продукции;

Полная с/б – производственная с/б, увеличенная сумму сбыто-
вых расходов. Этот показатель обобщает затраты предприятия, связанные как
с производством, так и с реализацией продукции.

Индивидуальная с/б – свидетельствует о затратах конкретного
предприятия по выпуску продукции;

на
Среднеотраслевая – характеризует средние по отрасли затраты
производство
данного изделия.
Она
рассчитывается
по
формуле
ср/взвешенной из индивидуальных с/б-тей предприятий отрасли.

Плановая с/б – включаются максимально допустимые затраты
предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период;

Фактическая с/б – характеризует размер действительно затра-
ченных средств на выпущенную продукцию.
Калькуляция: понятие, виды. Объект калькулирования.
Калькуляция – (лат. – вычисление) – система экономических расчётов с/б единицы
отдельных видов продукции.
Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их
носителя, т.е. на единицу продукции, предназначенной для реализации, а так же для внутреннего потребления.
В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции.
Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на
начало этого периода норм и смет.
Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и кон-
структировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.
Фактическая (отчётная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых
заданий по снижению с/б различных видов продукции, а так же для анализа и динамики с/б.
Объектом калькулирования является виды продукции.
Калькуляционной единицей может выступать натуральные единицы (штуки, тонны…), условно-натуральные (условные банки, 100 пар обуви определённого типа…), единицы времени, единицы работы.
Распределение накладных расходов.
Одним из принципов калькулирования с/б продукции является выбор метода распределения косвенных (накладных) расходов между объектами калькулирования.
Для определения с/б единицы продукции в конце отчётного периода необходимо
произвести распределение косвенных расходов на единицу продукции.
Распределение затрат состоит из 3 этапов:
1.
выбор объекта, на который относятся затраты;
2.
выбираются и собираются элементы, которые следует отнести
на объект;
3.
выбирается база распределения, которая соотносит с учётным
объектом затраты.
Метод распределения выбирается произвольно (прямой метод, пошаговый и двусторонний). Сущность прямого метода состоит в суммировании затрат всех непроизводственных подразделений и в распределении их между производственными подразделениями пропорционально какой-либо базе распределения.
Пошаговый метод состоит в постепенном (поэтапном) распределении затрат каждого непроизводственного подразделения между производственными подразделениями (если
непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги) на основе базовых единиц.
Двусторонний метод наиболее объективно отражает отношения между центрами ответственности, но является наиболее сложным и требует использования специального программного обеспечения.
Задача бухгалтера-аналитика на данном этапе заключается в выборе такого метода
перераспределения затрат, который позволит более точно сформировать с/с продукции
(Р,У).
В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее
соответствует экономической природе накладных расходов. Наиболее часто встречающиеся
базы распределения: ч-час, маш-час, прямые затраты, ст-сть осн/материалов, объём произведенной продукции.
Методы учёта затрат и калькулирования с/б продукции.
Под методом учёта затрат понимают совокупность приёмов и способов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической с/б продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.
МЕТОДЫ УЧЁТА ЗАТРАТ
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
С/Б
Полнота учёта затрат
Полная
с/б
неполная
с/б
Попроцессный метод
Оперативность
учёта и контроля
затрат
Объект учёта затрат
Фактическая с/б
Попередельный
метод
Нормативная с/б
Позаказныйй
метод
Попроцессный метод.
Применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной) и в энергетике, характеризующихся массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции,
единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами НЗП.
С/б единицы продукции определяется путём деления суммарных издержек за отчётный период на количество произведенной за этот период продукции:
С / Бед 
З
- метод простого одноступенчатого калькулирования;
Хнатур
Значительно чаще на практике применяется метод простого двухступенчатого калькулирования, который определяется следующей формулой:
С / Бед 
З1 З 2

, где:
Х1 Х 2
С – полная с/б единицы продукции, руб.;
З1 – совокупные производственные затраты отчётного периода, руб.;
З2 – управленческие и коммерческие расходы отчётного периода, руб.;
Х1 – количество единиц продукции, произведённой в данном отчётном периоде;
Х2 – количество единиц продукции, реализованной в отчётном периоде.
Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования.
Попередельный метод.
Используется в отраслях промышленности с серийным или поточным производством,
когда изделия проходят в определённой последовательности через все этапы производства,
называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физикохимические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий.
В этих случаях объектом кальк-ия становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.
Сущность этого метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем
учёте не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном
переделе можно получить продукцию разных видов.
Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован
на сторону.
Например, текстильное производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьём
для ткацкого производства является хлопок, грязная и мытая шерсть, шел сырец и другие
материалы. Они поступают в 1 передел – прядение (ГП – пряжа); 2 передел – ткачество (ГП
– суровая ткань); 3 передел – отделка (наносят нужный рисунок).
В промышленности применяется два варианта учёта затрат на производства и калькулирование с/б продукции – бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.
Преимущества полуфабрикатного метода учёта является наличие информации о с/б
п/фабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при
реализации п/фабриката на сторону). Этот метод позволяет также учитывать остатки НЗП в
местах его нахождения, контролировать движение п/ф собственного производства.
Позаказный метод.
Используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному
заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовле-
ния изделий ограниченного потребления (тяжёлое машиностроение, ВПК).
Отличительные особенности единичного типа производства:

Большое разнообразие изготавливаемой продукции, значитель-
ная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по
отдельным заказам;

Технологическая специализация рабочих мест и невозможность
постоянного закрепления определённых операций и деталей за рабочими местами;

Применение, как правило, универсального оборудования и при-
способлений;

Большой уд/вес ручных операций;

Преобладание среди рабочих высокой квалификации.
Сущность данного метода – все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в с/б отдельных заказов в соответствии
с установленной базой распределения (бюджетной ставкой).
Расчёт бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется в 3 этапа:
1.
оцениваются косвенные расходы предстоящего периода;
2.
выбирается база распределения (станко-часы, машино-дни, ЗОТ)
косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется её величина;
3.
рассчитывается бюджетная ставка путём деления первого пока-
зателя на второй.
Объектом учёта затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. Заказ – заявка клиента на определённое количество специально созданных для него изделий.
Калькулирование полной с/б.
Традиционно для отечественного учёта является калькулирование полной с/б, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.
Эти затраты условно делятся на 2 большие группы: - прямые и косвенные.
К прямым относятся: прямые мат/затраты (обговорить оценку материалов при поступлении и при выбытии) и прямые ЗОТ с начислениями на неё.
Общий фактический расход материала за отчётный период определяется по формуле:
Рф=Сн+ОбД – ОбК-Ск.
К косвенным расходам относятся: общепроизводственные и общехозяйственные расходы. При калькулировании полной с/б данные расходы в конце отчётного периода полностью списываются на затраты основного производства. После этого все затраты распределяются между НЗП и ГП.
Калькулирование производственной с/б.
В соответствии с МСФО в с/б продукции должны быть включены лишь производственные затраты. Управленческие и коммерческие расходы в калькулировании производственной с/б не участвуют, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия. Организациям предоставлено право выбора: списывать общехозяйственные расходы на
основное производство или в уменьшение выручки от продаж.
Метод Директ-кост.
Одной из модификаций метода учёта неполной с/б является система директ-кост. Её
сущность состоит в том, что с/б учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть
издержек (постоянные расходы) собираются на отдельном счёте, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчёте прибылей и убытков за отчётный период. По переменным расходам оцениваются также запасы
– остатки ГП на складах и НЗП.
При калькулировании полной с/б постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчётах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчётов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в с/б реализованной продукции общей суммой
без подразделения на виды изделий.
Применение метода предполагает дифференцированный учёт общепроизводственных
расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.
Применяемая в рамках этого метода схема построения отчёта о доходах содержит 2
финансовых показателя: маржинальный доход и операционная прибыль.
Маржинальный доход – это разница м/д выручкой от продажи продукции и её неполной с/б, рассчитанной по переменным расходам. В состав дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных затрат
формируется показатель операционной прибыли.
Самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоёмких
расчётов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непо-
средственно обеспечивающие выпуск данной продукции. Решить эту задачу можно лишь
используя метод директ-кост.
Фактический метод учёта затрат и калькулирования с/б.
Учёт фактических затрат (традиционный) – это метод последовательного накопления
данных о фактически произведённых издержках без отражения в учёте данных об их величине по действующим нормам.
Принципы метода: полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в учёте; учётная регистрация их в момент возникновения в процессе
производства; отнесение фактически произведённых затрат на объекты их учёта и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми.
Этот метод позволяет точно определить фактическую с/б.
Недостатки: нет оперативного контроля за использованием ресурсов, не выявляет и
устраняет причины перерасхода и недостатков; не выявляет нарушений технологических
процессов, а также мобилизации внутрипроизводственных резервов.
Нормативный метод учёта затрат.
Характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется
предварительная нормативная калькуляция. Они рассчитываются на основе технически
обоснованных норм расхода материальных ресурсов и трудовых.
Норам – это заранее установленное числовое выражение результатов ХД в условиях
прогрессивной технологии и организации производства.
Учёт организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм.
Принципы метода:
1. предварительное составление нормативной калькуляции с/б по каждому изделию
на основе действующих предприятии норм и смет;
2. ведение в течение месяца учёта изменений действующих норм для корректировки
нормативной с/б, определения влияния этих изменений на с/б продукции;
3. учёт фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по
нормам и отклонения от норм;
4. установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм
по местам их возникновения;
5. определение фактической с/б выпущенной продукции как суммы нормативной
с/б, отклонений от норм и изменений норм.
БЮДЖЕТИРОВАНИЕ.
Понятие бюджетирования.
Процесс планирования неразрывно связан с процессом контроля. Планирование
наряду с контролем является одной из функций управления и представляет собой процесс
определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.
Бюджетирование – это процесс планирования. И процесс составления общего главного бюджета практически совпадает с составлением технически промышленного и финансового плана. Как правило, бюджеты рассчитываются на предстоящий год. Практически все
предприятия составляют бюджеты, кроме мелких и средних предприятий.
Бюджет – это финансовый документ созданный для выполнения предполагаемых
действий, т.е. финансовый план действий (прогноз буд. Фин/операций). Это количественное
выражение плана. Он показывает планированию величину дохода, которая должна быть достигнута, так же расходы, которые понесёт предприятие для достижения этого дохода. А
также показывает капитал, который необходимо привлечь для достижения цели.
Бюджет может иметь различные виды и формы. Его структура будет зависеть от размера организации, от квалификации и опыта лиц, которые составляют этот бюджет. Т.е.
стандарта его нет.
Бюджет д.б. составлен в ясной и доступной форме, понятной для пользователей. Он
м.б. составлен в любых единицах (стоимостных и натуральных).
Подготовка бюджета начинается с формулировки его названия и определения периода, на который он составляется. Форму представления бюджета выбирает разработчик. Информация бюджета д.б. точной и иметь значимость для её получателей. Бюджеты разрабатываются как для предприятий в целом, так и для её подразделений. Он разрабатывается
управленческой бухгалтерией. Процесс разработки бюджета идёт снизу – вверх. Процесс
составления бюджета организаций наз. Бюджетным циклом, который состоит из следующих этапов:
1.
планирование деятельности структурных подразделений и орга-
низации в целом;
2.
определение показателей, которые будут использоваться при
оценке деятельности;
3.
обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой
ситуацией;
4.
корректировка планов с учётом предложенных поправок.
Функции бюджета.
1.
планирование операций, которые обеспечивают достижение целей организа-
2.
координирование различных видов деятельности и подразделений организа-
3.
стимулирование руководителей всех рангов к достижению цели всей органи-
4.
контроль текущей дисциплины;
5.
основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и их руково-
ции;
ций;
зации;
дителями;
6.
средства обучения менеджеров (он вникает во всё).
Общий бюджет.
В зависимости от цели различают:
1.
общие (генеральные) бюджеты и частные,
2.
гибкие и статические.
Общий бюджет – это скоординированный по всем подразделениям план работы для
всей организации.
Цель его: объединение и суммирование планов различных подразделений предприятия; а планы подразделений предприятия называются частными.
Генеральный бюджет любой организации состоит из 2 частей:
1.
операционный бюджет (текущий или периодический);
2.
финансовый бюджет.
Первый показывает прогнозируемые объёмы продаж и производства, которые трансформируются в количественной оценке доходов и расходов для каждого подразделения организации. Этот бюджет включает в себя бюджетный отчёт о прибыли и убытках, которые в
свою очередь формируются на основе таких бюджетов как: Б продаж, производственный Б,
Б ТМ запасов и Б расходов.
Операционный бюджет
Бюджет продаж
Бюджет запасов продукции
на конец планируемого периода
Бюджет производства
Бюджет
общепроизводственных расходов (накладных)
Бюджет прямых материальных затрат
Бюджет прямых трудовых
затрат
Бюджет с/с продукции
Бюджет с/с продаж
Бюджет затрат на маркетинг
Бюджет коммерческих затрат
Бюджет административных
затрат
План прибылей и убытков
Финансовый бюджет
Бюджет капитальных вложе-
Бюджет движения денежных
ний
средств
Прогнозируемый баланс
Рис. 2. Генеральный бюджет производственного предприятия
Составление операционного Б начинается с разработки Б продаж (это объём выручки). Планирование продаж зависит не только от производственных возможностей, но и от
возможностей сбыта на рынке. При составлении Б продаж необходимо учитывать влияние
следующих факторов:

деятельность конкурентов;

стабильность поставщиков и покупателей;

результативность рекламы;

сезонные колебания спроса;

деловая политика;

общ. Состояние эк-ки;

наличие ограничений со стороны государства и другие.
В Б продаж отражаются следующие показатели:

виды продукции;

количество продукции;

цена за единицу;

сумма, на которую предполагается осуществить продажу;

объём продаж и его товарная структура характеризуют его уро-
вень деловой активности предприятия.
После составляется производственный Б. Объём производства в натуральных единицах рассчитывается образом:
Бпр-ва = Бпродаж+порогнозируемый запас ГП на конец периода-запас ГП на начало
периода.
Для определения общих затрат на пр-во необходимо рассчитать с/б единицы продукции, которая складывается из МЗ, трЗ и НР и поэтому этот этап подготовки общего Б сводится к составлению частных Б: Б использования материалов, Б тр.З, Б НР.
Так же к операционному Б относятся Б с/б реализованной продукции, Б коммерческих расходов, Б административных расходов.
План прибыли и убытков – завершается разработка операциооного бюджета. Разрабатывается прогноз прибыли и убытков по формуле:
В-с/б = Валпирб – операц/расх (адм. И коммерч) = приб/осн/деят-ти.
Финансовый Б – план предполагаемых источников финансовых средств и направления их использования.
Этот план составляется с использованием данных плана прибыли и убытков, Б
кап/вложений и прогноза движения денежных средств.
Б ден/средств – это план поступления ДС и платежей на будущий период времени.
В процессе подготовки общего Б смета ДС разрабатывается после того, как все операционные Б и план прибыли и убытков завершены. В Б ДС суммируются все потоки
средств как результат планируемых операций на всех стадиях формирования общего Б. Вообще бюджет отражает ожидаемое конечное сальдо на счёте ДС и финансовое положение
для каждого месяца, на который его разрабатывают. Большое сальдо на счёте ДС означает,
что средства использованы с наименьшей эффективностью, низкое – организация не в состоянии расплатиться по текущим обязательствам, поэтому необходимо тщательное планирование ДС.
Смета ДС состоит из 2 частей:
1.
ожидаемые поступления ДС. Для их определения используют
информацию из Б продаж, кроме того, берутся данные о продаже в кредит за
наличный расчёт, продажи акций, активов и возможные займы.
2.
ожидаемые платежи. Эти данные берут из различных операци-
онных Б (МЗ, ТрЗ, оплата услуг…).
С помощью Б ДС достигаются 3 цели:
1.
показывается конечное сальдо на счёте ДС, которое необходимо
для завершения прогнозного бух/баланса;
2.
выявляются периоды излишков фин/результатов или их нехват-
ки. Имеет важное значение в управлении фин/ресурсами;
3.
конечная цель – прогнозный бух/баланс – это последний этап в
процессе подготовки общего Б, прогноз фин/положения.
Данные всех Б используются для составления прогноза. И именно на этом этапе руководство принимает решение о принятии этого прогнозного баланса или изменении его.
Такой генеральный Б показывает руководству, как эти планы скажутся на производстве.
Статический бюджет.
Это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации
(показатель – выручка), т.е. в этом бюджете доходы и расходы планируются исходя только
из одного уровня реализации.
Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет являются статическими, т.к. доходы
и расходы предприятия прогнозируются в составных частях ген/бюджета исходя из определённого запланированного уровня реализации. Сравнение статического Б с фактически достигнутыми результатами проводится вне зависимости от достигнутого объёма реализации.
Этот уровень анализа отклонений от плана считается нулевым. Для более детального финансового анализа используется Гибкий бюджет – это бюджет, который составляется не для
конкретного уровня деловой активности, а для определённого его диапазона, т.е. этим бюджетом предусматривается несколько альтернативных вариантов объёма реализации. Он учитывает изменения затрат в зависимости от изменения уровня реализации. В основе составления ГБ лежит разделение затрат на: переменные и постоянные.
В статическом Б затраты планируются, а гибком Б затраты рассчитываются. Для переменных затрат определяют норму в расчёте на единицу продукции, т.е. рассчитывают
размер удельных переменных затрат на основе этих норм в ГЮ определяют общую сумму
переменных затрат в зависимости от уровня реализации, а постоянные затраты не зависят от
уровня реализации – они остаются постоянными не зависимо от бюджета.
Анализ отклонений фактических затрат от бюджетных производится на 4-х уровнях:
1.
на нулевом уровне сравниваются показатели фактических результатов дея-
тельности организации с ген/статическим бюджетом и выявляются + и – отклонения;
2.
на первом уровне выявляются причины отклонений фактических значений
прибыли от запланированного. По 2 причинам:
изменение в объёме реализации сравнивая статический бюджет
a.
и гибкий,
изменение общей суммы затрат.
b.
3. на втором уровне рассчитывают отклонения по цене ресурсов, которые показывают отличия фактической цены приобретения ресурсов от стандартной;
4. на 3 уровне рассчитывают отклонения по объёму использованных ресурсов.
Принятие решений по ценообразованию.
Одной из основных задач управленческого учёта является разработка научно обоснованной политики цен на реализованную продукцию.
Целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли, и каждое
предприятие перед началом своей деятельности определяет, какой доход оно сможет получить. Прибыль предприятия в основном зависит от 2 показателей:
1. цена продукции,
2. затрат на производство продукции.
Цена - это следствие взаимодействия спроса и предложения. Цена в меньшей степени
зависит от желания покупателя или производителя.
Затраты на производство могут снижаться или расти в зависимости от потребляемых
трудовых или материальных ресурсов, уровня организации производства и других факторов,
которые в большей степени зависят от руководства.
- От финансистов и бухгалтеров - умение управлять затратами и снижать их до минимума, но качество при этом не должно пострадать. Здесь необходимо чётко определить зависимость между затратами и объёмом продаж.
- Специалисты по маркетингу должны уметь выбирать продукты, а также сегменты
рынка, которые могут стать основой коммерческой политики предприятия при имеющихся у
неё конкурентных преимуществах.
Существует 2 подхода к ценообразованию:
1. затратный. На первом месте - продукт; на втором - технология, на третьем - затраты, на четвёртом - цена, 5 - ценность, 6 - покупатель.
2. ценностный. На 1 мете - покупатель, 2 - ценность, 3 - цена, 4 - затраты, 5 - технология, 6 - продукт.
Затратный метод - это традиционный метод и на первый взгляд самый надёжный. В
его основе лежат затраты на производство и все они подтверждены первичными документами.
Минусы метода: в большинстве случаев величину удельных затрат на единицу продукции невозможно определить до того, как эта цена будет определена. На самом деле в рыночных условиях цена должна зависеть от возможного объёма продаж, затем он будет зависеть от возможного объёма производства и уже потом будут планироваться затраты, которые
могут себе позволить (это активное ценообразование).
Задача ценностного подхода к ценообразованию состоит в том, чтобы обеспечить
получение прибыли за счёт достижения выгодного соотношения: ценность - затраты. На первом мете стоит выигрыш покупателя, на 2 - прибыль предприятия (максимальна), на 3 - затраты.
При принятии решений в области ценовой политики важное значение имеет установление цены для безубыточного объёма реализации продукции. Необходимо установить
трансфертную цену, установление которой должно отвечать следующим основным требованиям:
1. она должна способствовать достижению предприятием намеченных целей и обеспечивать гармоничное сочетание целей подразделения с общими целями организации;
2. она должна быть гибкой и равнозначной для менеджеров разных уровней управления. Эта цена должна обеспечивать достаточный результат подразделению продавца при передачи им продукции, подразделению покупателя и иметь в виду при этом, чтобы цена передачи не снижала эффективность функционирования подразделения продавца.
3. цена должна способствовать сохранению автономности подразделения, чтобы
управляющие могли управлять ими на децентрализованной основе.
4. цена должна быстро реагировать на изменяющиеся условия внутреннего и внешнего рынков.
5. должна давать возможность направлять прибыль туда, где она найдёт наилучшее
применение.
6. должна соответствовать требованиям законодательства. Существует очень много
способов образования трансфертной цены:
1. на основе рыночной стоимости;
2. на основе полной себестоимости;
3. на основе переменных затрат;
4. на основе полной или сокращённой себестоимости;
5. на основе взаимной договорённости сторон.
1 и 2 способы чаще используются.
Если трансфертная цена не является достаточно определённой (при новом виде продукции), то следует применить цену на базе сметной себестоимости плюс надбавки на прибыль - она будет близка к рыночной и позволит выявит недостатки подразделения. Прибыль
определяется с учётом отраслевых особенностей каждым подразделением или как процент
запланированный по смете.
При формировании трансфертной цены необходимо учитывать изменение цен на сырьё, материалы, услуги, зар/плату.
Если цена устанавливается на базе фактической себестоимости + надбавки на прибыль, то этот метод обычно применяется там, где менеджеры несут ответственность за расход средств в своих подразделениях.
Минусы метода: ведёт к неоправданному завышению себестоимости.
Если цена образуется на базе переменных затрат, то это означает, что он изначально
направлен на обеспечение наиболее эффективного использования ресурсов организации.
Выбранный метод образования цены позволяет судить об эффективности управленческого учёта или ценовой политики на предприятии.
Договорная рыночная цена является оптимальной.