Аудиторское заключение - Южный федеральный университет

Тема лекции: «Аудиторское
заключение по финансовой
бухгалтерской отчетности»
Аснин Л. М., к.э.н., доц
кафедры бухгалтерского учета и аудита
Южного федерального университета
Лекция по дисциплине:
Аудит
План лекции
 1. Заключительный этап аудита и общение с
руководством проверяемой организации.
 2. Виды и структура аудиторского
заключения о бухгалтерской финансовой
отчетности.
 3.Порядок составления аудиторского
заключения организации.
1.Заключительный этап аудита и общение
с руководством
проверяемой организации.
После проведения всех необходимых процедур
проверки аудиторам предстоит оценить полноту и
качество выполнения всех пунктов общего плана и
программы аудита. Аудитор должны провести
систематизацию и аналитический обзор результатов
проверки, чтобы составить объективное аудиторское
заключение.
1. Заключительный этап аудита
Анализ
результатов
аудиторской
проверки имеет
несколько целей
Оценка учётной
политики
предприятия
Подтверждение
достоверности
ведения учёта по
разделам и счетам
Результаты аудита
обсуждаются с
руководством
предприятия
Оценка
соблюдения
налогового
законодательства
Анализ
финансового
состояния
предприятия
Анализ результатов проверки проводится
по полученным данным и имеет несколько
целей.
Цели:
Оценка учетной
политики
предприятия
Подтверждение
достоверности
ведения учета
по отдельным
разделам
и счетам
Оценка
соблюдения
налогового
законодательства
Анализ
финансового
состояния
предприятия
Результаты проведенного аудита подлежат
обсуждению аудиторской организацией с
руководством предприятия.
Целью общения является анализ
выявленных в ходе аудита проблем
и согласования, предлагаемых
аудиторами поправок
бухгалтерской
отчетности предприятия.
В процессе обсуждения аудиторской организации с
руководством предприятия рассматриваются:





проблемы, с которыми столкнулись аудиторы в процессе про
верки;
вопросы ведения бухгалтерской отчетности, по которым воз
никли разногласия;
поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской
организацией независимо от того, произведены ли
они в этой отчетности;
особенности внешней и внутренней среды, существенно влияющие
на непрерывность деятельности предприятия;
существенные события, произошедшие после даты подписания
аудиторского заключения со строительными контрактами (МСФО
40).
В письменную информацию …
аудиторской
организации
руководству
предприятия
при
необходимости включаются также вопросы, связанные с
рассмотрением
прочей
информации
в
документах,
содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность.
Порядок подготовки письменной информации предполагает
разработку ее предварительного варианта, отражающего
требования
по
внесению
исправлений
в
данные
бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к
ранее составленной бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключение
 это документ, содержащий в установленной форме
мнение аудитора о достоверности бухгалтерской
отчетности
и
соответствии
порядка
ведения
бухгалтерского учета требованиям, установленными
нормативными
актами
Российской
Федерации;
имеющий
юридическое
значение
для
всех
юридических
и
физических
лиц,
органов
государственной власти и управления, судебных
органов, предназначенных для любых пользователей
бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
Типы аудиторских заключений
Аудиторское заключение
Заключение с выражением безоговорочно
положительного мнения
Модифицированная аудиторское заключение
С оговорками
Отказ от выражения
мнения
Отрицательное мнение
Оговорки из-за ограничения объёма
Оговорки из-за разногласия относительно учётной политики
Оговорки из-за разногласия относительно раскрытия
информации
С указанием факторов, не влияющих на аудиторское мнение
Основные элементы аудиторского
заключения













Наименование
Адресат
Сведения об аудиторе
Сведения об аудиторном лице
Вводная часть
Разграничение ответственности
Описание объёма аудита, включающие ссылки на
законодательство и стандарты аудита
Сведения о планировании и проведении работы
Фактическое утверждение о достаточности проведённого
аудита
Мнение аудитора
Подписи: руководитель аудиторской организации
руководитель аудиторской проверки
Дата
 Мнение о достоверности бухгалтерской
отчетности должно выражать оценку
аудиторской фирмой соответствия во
всех существенных аспектах
бухгалтерской отчетности нормативному
акту, регулирующему бухгалтерский учет
и отчетность в Российской Федерации.
 Информация, содержащаяся в
аудиторском заключении, должна быть
понятна неограниченному кругу
потенциально заинтересованных в ней
субъектов.
Оформление аудиторского заключения

Аудиторское заключение по аудиту бухгалтерской отчетности
должно составляться в соответствии с требованиями правила
(стандарта № 6) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В соответствии с этим правилом (стандартом) под достоверностью
во всех существенных отношениях понимается степень точности
данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет
пользователям этой отчетности делать правильные выводы о
результатах хозяйственной деятельности, финансовом и
имущественном положении аудируемых лиц и принимать
базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском
языке, а стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (рублях). Исправления не допускаются.

Аудиторское заключение в целом должно быть собственноручно в
установленном порядке подписано уполномоченными лицами
аудиторской организации. В случаях, предусмотренных
нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями. Во избежание злоупотреблений и подлогов можно ввести процедуру подписания сторо-
нами каждой страницы аудиторского заключения.
2. Виды и структура аудиторского заключения о
бухгалтерской финансовой отчетности
Аудиторское заключение должно включать в себя
следующие элементы:
1) наименование («Аудиторское заключение по
финансовой (бухгалтерской) отчетности»);
2) адресата (аудиторское заключение должно быть
адресовано
лицу, заключившему договор, или собственнику);
3)следующие сведения
об аудиторе:
организационно-правовая форма и
наименование,
для индивидуального аудитора
место нахождения; номер и дата
свидетельство государственной регистрации;
номер и дата свидетельства
о государственной регистрации;
номер и дата свидетельства
о государственной регистрации;
4) следующие сведения
об аудируемом лице:
организационно-правовая
форма и наименование;
место нахождения;
номер и дата свидетельства
о государственной регистрации
5) вводную часть;
6) часть, описывающую объем аудита;
7)часть, содержащую мнение
аудитора;
8) дату аудиторского заключения;
9) подпись аудитора.
Выражение мнения
 По результатам проведенного аудита
аудиторская организация должна выразить
свое мнение в аудиторском заключении по
форме: безоговорочно положительное,
мнение с оговоркой, отрицательное
аудиторское мнение либо отказаться от дачи
заключения.
В случае проведения аудиторской проверки группой аудиторов,
состоящей из трех-пяти человек, порядок разработки
аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской)
отчетности делится на несколько этапов:
• каждый аудитор после окончания проверки представляет
существенные и несущественные замечания по разделу
учета, который он проверял;
• руководитель группы получает информацию по итогам
проверки у каждого аудитора и составляет проект
аудиторского заключения;
• возникшие разногласия среди членов аудиторской
группы
по вопросу содержания аудиторского заключения и его
редактирования руководитель группы или директор
аудиторской организации выносит на обсуждение и,
исходя из требований правила (стандарта) № 6 и мнения
всех членов аудиторской группы, определяет вид
аудиторского заключения.
Пример аудиторского заключения в части,
содержащей мнение с оговоркой из-за ограничения
объема:
«Мы провели аудит прилагаемой финансовой
(бухгалтерской) отчетности организации «N» за период с
1 января по 31 декабря 200...г. включительно.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации
состоит из:
• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках;
• пояснительной записки.
В аудиторском заключении должно быть указано, что
аудит проводился на выборочной основе и включал в
себя:
• изучение на основе тестирования
доказательств, подтверждающих числовые
показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о
финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица;
• оценку формы соблюдения принципов и правил
бухгалтерского учета, применяемых при
подготовке финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
• рассмотрение основных оценочных
показателей, полученных
руководством аудируемого лица при подготовке
финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно
положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих
обстоятельств оказывает или может оказать существенное влияние на
достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
 имеется ограничение объема работы
аудитора;
 имеется разногласие с руководством
относительно:
 допустимости выбранной учетной политики;
 метода ее применения;
 финансовой адекватности раскрытия
информации в финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Аудиторское заключение считается модифицированным,
если возникли:


факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но
описываемые в аудиторском заключении с целью
привлечения внимания пользователей к какой-либо
ситуации, сложившейся у аудируемого лица и
раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые
могут привести к мнению с оговоркой, отказу от
выражения мнения или отрицательному мнению.
3. Порядок составления аудиторского
заключения.



каждый аудитор после окончания проверки представляет существенные и несущественные замечания по разделу учета,
который он проверял;
руководитель группы получает информацию по итогам про
верки у каждого аудитора и составляет проект аудиторского
заключения;
возникшие разногласия среди членов аудиторской группы
по вопросу содержания аудиторского заключения и его редактирования руководитель группы или директор аудиторской
организации выносит на обсуждение и, исходя из требований
правила (стандарта) № 6 и мнения всех членов аудиторской
группы, определяет вид аудиторского заключения.