Влияние международной налоговой конкуренции на налоговую политику: теоретические модели и

V украино-российский симпозиум
«Теория и практика налоговых реформ»
Ирпень, 1 – 6 июля 2013
Влияние международной
налоговой конкуренции
на налоговую политику:
теоретические модели и
результаты
Меркулова Тамара Викторовна, д.э.н., профессор
Харьковский национальный университет
имени В.Н. Каразина
Ключевые моменты




Задача:
Анализ
модели
международной
налоговой
конкуренции с различными критериями оптимизации
национального налогообложения в условиях, когда
капитал является мобильным ресурсом.
Под
оптимизацией
налогообложения
будем
подразумевать
выбор
оптимальной
с
позиций
определенного критерия ставки налога.
Налогообложение будет рассматриваться только в
части обложения этого ресурса, т.е. речь пойдет о
налоге на капитал.
С помощью модели предстоит выяснить влияние
международной
налоговой
конкуренции
на
оптимальную ставку налога в стране (юрисдикции).
Базовые допущения*



Экономическая система представлена набором
юрисдикций,
которые
характеризуются
производством частных и общественных благ
Частные блага выпускаются частными фирмами и
распределяются посредством рыночного механизма
свободной конкуренции
Общественные блага финансируются с помощью
налогообложения
и
предоставляются
правительствами юрисдикций.
* Изложение допущений модели основано на работах:
Hoyt, W.H.. (1991).Property taxation, Nash equilibrium, and market power. //Journal of
Urban Economics;
Brueckner, J. K. (2000). A Tiebout/tax-competition model// Journal of Public Economics;
DePater, J.A., Myers, G.M. (1994). Strategic capital tax competition: a pecuniary
externality and a corrective device// Journal of Urban Economics.
Базовые допущения


Каждая
юрисдикция
выпускает
частные блага в соответствии с
технологией, которая описывается
производственной функцией (ПФ) с
ресурсами труда и капитала.
ПФ обладает свойством постоянной
отдачи и может быть записана через
зависимость
между
производительностью
труда
и
капиталовооруженостью.
Базовые допущения



Капитал полагается мобильным ресурсом: он
может
свободно
перемещаться
между
юрисдикциями.
Трансакционные издержки на перемещение
капитала в базовом варианте модели не
рассматриваются. Общее количество данного
ресурса в системе постоянно.
Труд является закрепленным ресурсом, его
распределение между юрисдикциями и общее
количество задано. Предполагается, что
индивид
обладает
единицей
трудового
ресурса.
Базовые допущения



Посленалоговая отдача от капитала в
юрисдикции
определяется
как
разница
между доналоговой доходностью и ставкой
налога.
Поскольку рынок капитала предполагается
конкурентным,
то
в
равновесии
посленалоговая доходность капитала во всех
юрисдикциях будет одинаковой.
Ставка оплаты труда определяется из
условия, что произведенное частное благо по
стоимости равно сумме доходов от труда и
капитала в юрисдикции.
Условия модели для 2-х юрисдикций
  f1(k1 )  tr1
  f 2(k 2 )  tr2
Посленалоговая доходность
капитала
w1  f1 (k1 )  k1 f1(k1 )
Оплата труда
w2  f 2 (k 2 )  k 2 f 2(k 2 )
lk1  (1  l )k 2  k
Распределение капитала
Увеличение ставки налога в первой
юрисдикции приводит:



к снижению доходности капитала в
системе;
к уменьшению ставки оплаты труда в
первой юрисдикции и росту ее во
второй юрисдикции;
к снижению капиталовооруженности
труда в первой юрисдикции и ее росту
во второй.
Выводы предшествующих
исследований




Перераспределение
капитала
в
пользу
второй юрисдикции: происходит бегство
капитала в юрисдикцию с более низкой
ставкой.
Ожидаемым, хотя и не таким очевидным,
является также изменение оплаты труда.
Равновесие в системе устанавливается на
более низком уровне отдачи от капитала, и в
этом смысле положение системы ухудшается.
Аналогичные
изменения
вызывает
увеличение
ставки
налога
во
второй
юрисдикции.
Управляющие параметры,
которые влияют на оплату труда, распределение
капитала между юрисдикциями и его чистую
доходность


Ставки налога на капитал в
юрисдикциях
Распределение населения между
юрисдикциями
Критерии выбора ставки налога


Максимизация общественного
благосостояния
Максимизация налоговых поступлений
в бюджет
Максимизация общественного
благосостояния



Западные модели налоговой конкуренции, как
правило, основаны на теоретических посылках
экономики благосостояния, которая
предусматривает эффективное государство и
его продуктивную роль по обеспечению
граждан общественными благами.
В соответствии с этим предполагается, что
правительство юрисдикции осуществляет
выбор ставки налога, руководствуясь
стремлением максимизировать благосостояние
общества – граждан данной юрисдикции.
Функция благосостояния зависит от частных и
общественных благ на душу населения страны.
Критерий максимизации налоговых
поступлений



Используется для
описания государства
«левиафанского» типа.
Данный критерий используется, например, при
обосновании известной кривой Лаффера и
нахождении оптимальной ставки налога.
Существование оптимального значения ставки
в
содержательно
допустимом
интервале
представляет
собой
«естественноэкономическое»
ограничение
налогового
давления
на
экономических
агентов,
сдерживающее
фискальные
аппетиты
правительства.
Задача максимизации доходов
бюджета первой юрисдикции
max Lltr1k1
tr1
при ограничениях
.
f1(k1 )  tr1  f 2(k2 )  tr2
lk1  (1  l )k 2  k
Решение задачи
позволяет найти:


оптимальную
ставка
налога
на
капитал, которая доставляет максимум
доходов бюджета страны при заданных
технологических условиях
стран,
совокупном
населении
и
его
распределении между странами и
поведении
конкурента,
которое
описывается его налоговой ставкой;
оптимальное распределение капитала
между странами.
Низкотехнологичные страны разного
размера
alfa1= 0,3 alfa2 =0,3
l = 0,5
0,4
l = 0,3
0,35
0,3
l = 0,8
tr1
0,25
0,2
Полиномиальный
(l = 0,5)
0,15
0,1
Полиномиальный
(l = 0,3)
0,05
0
0
0,1
0,2
tr2
0,3
0,4
Полиномиальный
(l = 0,8)
Анализ результатов



При конкуренции низкотехнологичных стран
оптимальная ставка нелинейно зависит от
конкурирующей ставки:
при
относительно
низких значениях ставки
конкурента
она
может убывать, а затем возрастать при росте
ставки конкурента.
Размер
страны
играет
значение:
для
«маленькой» страны может быть выгодно
снижать
ставку
при
увеличении
ставки
конкурента.
Для «большой» страны оптимальная с точки
зрения
доходов
бюджета
стратегия
при
увеличении ставки конкурента - также рост
своей ставки.
Высокотехнологичные страны
разного размера
alfa1 =0,7 alfa2 =0,7
1,2
1
tr1
0,8
l=0,2
0,6
l=0,7
0,4
0,2
0
0
0,1
0,2
0,3
0,4
tr2
0,5
0,6
0,7
Страна-конкурент имеет
более низкий уровень
более высокий уровень
alfa1 =0,3 alfa2 =0,7
0,65
0,64
0,63
0,62
0,61
0,6
0,59
0,58
0,57
0,56
0,55
tr1
tr1
l = 0,1 alfa1 =0,7 alfa2 =0,5
0
0,05
0,1
0,15
tr2
0,2
0,25
1
0,9
0,8
0,7
0,6
0,5
0,4
0,3
0,2
0,1
0
l=0,9
0,4
0,5
0,6
0,7
tr2
0,8
0,9
Выводы




В условиях налоговой конкуренции возможности
максимизации
поступлений
от
налогообложения
капитала
существенно
зависят
от
уровня
технологического развития страны и ее размера в
сравнении со страной-конкурентом
Низкотехнологичные страны, конкурируя друг с
другом за капитал и стремясь максимизировать свои
доходы, могут включить не «гонку ко дну» (race to the
bottom), а напротив, «возгонку» налоговых ставок.
Для высокотехнологичных стран, максимизирующих
доходы бюджета, налоговая конкуренция не является
ограничительным фактором для роста оптимальной
ставки налога.
Влияние налоговой конкуренции может ограничить
фискальные цели страны-лидера только при ее малых
размерах
Спасибо за внимание
tamara_merkulova@yahoo.com
tamara-merkulova@econom.kharkov.ua
+380675724327