Актуальные инструменты налогового планирования в 2011 г.

Налоговое «кредитование» как эффективный
инструмент налоговой оптимизации
Сомов Леонид
ЗАГОЛОВОК ПРЕЗЕНТАЦИИКонстантинович
l.somov@rosvodokanal.ru
дата
+ 7 (903) 744-59-27
Налоговое «кредитование» как
эффективный инструмент налоговой
оптимизации
Налоговое
«кредитование»
законный
и
обоснованный перенос уплаты налогов на более
поздний период.
Механизмы налогового кредитования:
- Изменение срока уплаты налога – отсрочка, рассрочка, инвестиционный
налоговый кредит (Глава 9 НК РФ);
- Механизмы
«быстрого»
списания
капитальных
затрат
–
амортизационная премия, нелинейный метод амортизации, применение
повышающих коэффициентов амортизации (ст.ст. 256 – 259.3 НК РФ);
-Резерв на ремонт (ст.ст. 260, 324 НК РФ).
2
Налоговое «кредитование» как
эффективный инструмент налоговой
оптимизации
Показатели
кредитования:
эффективности
налогового
- Коэффициент эффективности налогового кредитования =
уплаченный налог на прибыль / отложенный налог на прибыль – чем
меньше коэффициент, тем эффективнее кредитование за счет
бюджета, и тем выше негативные последствия в случае
переквалификации отложенных налогов в текущие.
- Эффективная ставка налога на прибыль = налог начисленный /
прибыль до НО (EBT) по данным БУ (РСБУ или МСФО)
- Экономический эффект налогового кредитования = сумма
«перенесенного» налога * период кредитования * ставка
дисконтирования.
3
Налоговое «кредитование» как
эффективный инструмент налоговой
оптимизации
Изменение срока уплаты налога – отсрочка, рассрочка,
инвестиционный налоговый кредит (Глава 9 НК РФ).
-Недостаточное законодательное регулирование порядка изменения
срока уплаты налога, наличие противоречий.
- Неясность и противоречивость подзаконных актов;
- «Конфликт интересов»: решение об изменении срока уплаты налога
принимают лица, отвечающие за наполнение бюджета (Налоговые
органы, Таможенные органы, Финансовые органы).
- Наличие у органов, принимающих решение, неограниченного права на
отказ в изменении срока по уплате налога.
Перспективы – новая редакция Главы 9 НК РФ, новые подзаконные
акты.
4
Налоговое «кредитование» как
эффективный инструмент налоговой
оптимизации
Применение повышающих коэффициентов амортизации
(ст. 259.3 НК РФ)
Агрессивная среда
- Подтверждение фактической эксплуатации в условиях агрессивной среды.
- Изначальное предназначение основного средства (Постановления ФАС Московского
округа от
03.09.2008 N КА-А40/8028-08, ФАС Уральского округа от 29.01.2008 N Ф09-9474/07-С3 («отказное» Определение
ВАС РФ от 03.06.2008 N 6567/08), Постановление 9-ого апелляционного суда от 16.03.2010 г. N 09АП-2707/2010-АК
и многие другие);
Многосменность
- Выбор подхода к определению режима повышенной сменности: «трудовой» или
«эксплуатационный»;
-«Одна смена +» или «две смены +»
866/07-С3 («отказное» Определение
округа от 18.12.2007 N А05-3300/2007.
(Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2007 N Ф09ВАС РФ от 30.07.2007 N 6729/07), Постановление ФАС Северо-Западного
Энергоэффективность
-Перечень объектов, имеющих высокую энергоэффективность, для которых не предусмотрено
установление классов энергоэффективности – конец 2011 г.
-Постановление Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222: виды товаров, в отношении которых
с 1 января 2011 г. необходимо указывать класс энергоэффективности.
5
Налоговое «кредитование» как
эффективный инструмент налоговой
оптимизации
Применение повышающих коэффициентов амортизации
(ст. 259.3 НК РФ)
Научно-техническая деятельность (НТД):
Что понимать под НДТ доя целей ст. 259.3 НК РФ:
НДТ = НИОКР в смысле статьи 262 НК РФ?
НДТ = деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для
решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и
иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как
единой системы (ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и
государственной научно-технической политике»)?
6
Налоговое «кредитование» как
эффективный инструмент налоговой
оптимизации
Использование резерва на ремонт (ст. 260, ст. 324 НК
РФ)
Инструмент позволяет:
 учитывать в расходах текущего налогового периода затраты,
осуществление которых планируется через несколько лет. В результате
налогоплательщик имеет возможность получить законное и экономически
обоснованное «кредитование» за счет бюджета.
 накапливать налоговый убыток ежегодно на протяжении многих лет.
При этом эффект кредитования
фактического выполнения ремонтов.
достигается
независимо
от
7
Налоговое «кредитование» как
эффективный инструмент налоговой
оптимизации
Экономия в цифрах:
В 2010 году Компания
создает резерв на
особо сложный и
дорогостоящий ремонт ОС, который планируется осуществить в 2014
году на сумму 10 млн. руб.
Компания имеет возможность относить на затраты ежегодно по 2 млн.
руб. начиная с 2010 года до года выполнения ремонта включительно.
Более «рискованный подход» - начислить резерв за 2 года, то есть в
2010 и 2011 году признать в расходах по 5 млн. руб.
Компания признает в расходах 10 млн. руб. раньше, чем фактически
осуществит затраты.
В случае, если компания в 2014 году не осуществит ремонт, то в 2014
году сумму неиспользованного резерва необходимо восстановить в
доход.
Результат: беспроцентный «кредит» за счет бюджета на 5 лет в
размере 10 млн. руб.
8
Налоговое «кредитование» как
эффективный инструмент налоговой
оптимизации
Проблемы применения:
Нормы статьи 324 НК РФ сформулированы не достаточно четко и не
дают исчерпывающих ответов на все вопросы, связанные с созданием
и использованием резерва;
Арбитражную практику нельзя признать устоявшейся;
Необходимость
подготовки
большого
кол-ва
документов,
коммуникации с техническими службами и пр. организационные
вопросы.
9
Налоговое «кредитование» как
эффективный инструмент налоговой
оптимизации
В случае возникновения вопросов относительно
применения описанных инструментов налоговой
оптимизации – обращайтесь к Сомову Леониду.
In case of any questions, please don't hesitate contact
Leonid Somov.
телефон:+7(903)744-59-27
email:l.somov@rosvodokanal.ru
10