Дисконтированная стоимость

Финансовый и
управленческий учёт
Учет дебиторской
задолженности (счетов
дебиторов)
Лекция 10
Марет Брантен
Счета покупателям
• С покупателями имеем дело при любом
бизнесе.
• Обычно покупателю выписывается
счет, оплата которого происходит
позже, согласно указанному на счете
сроку.
• Поэтому краткосрочный долг
покупателей (дебиторская
задолженность) естественно
сопровождает процесс купли/продажи.
Бухгалтерские записи связанные
с представлением и уплатой
счетов
• бухгалтерская запись arve väljastamisel:
D: Неуплаченные покупателями суммы
K: доход от продаж
На счету “Неуплаченные покупателями суммы”
ведется учет долгов покупателей
(дебиторская задолженность)
• Бухгалтерская запись при поступлении денег
от покупателя:
D: Банк
K: Неуплаченные покупателями суммы
Проблемы со счетами
покупателей
• С точки зрения управления денежного
оборота важно определить подходящие
сроки платежа.
• Проблему представляют покупатели,
опаздывающие с платежом.
• Проблему представляют покупатели,
которые вообще не платят.
Рассмотрение сомнительных
(безнадежных) долгов в
финансовом учете (1)
• Дебиторская задолженность покупателей
отражается на счете актива баланса
“неоплаченные покупателями суммы”.
• Поскольку дебиторская задолженность
относится к активам или имуществу
предприятия, то если не учесть возможность
не поступления части счетов, в балансе
активы предприятия и с другой стороны
также прибыль переоценены (в прибыль
включены доходы, которые фактически не
поступают).
Рассмотрение сомнительных
(безнадежных) долгов в
финансовом учете (2)
• Вышеуказанная ситуация не согласуется с
принципом консервативности финансового
учета, согласно которому активы и прибыль
следует скорее уценить. В противном случае
читающий финансовый отчет может получить
неверную картину о фактической
экономической ситуации компании.
• С другой стороны надо учесть принцип
верного сопоставления доходов и расходов и
их отражение в периоде, куда они фактически
относятся. Часто факт неуплаты счета
выясняется позже, не в тот же период с
представлением счета и фиксированием от
него дохода.
Рассмотрение сомнительных
(безнадежных) долгов в
финансовом учете (3)
• Итак в момент, когда обнаруживается
неуплата, проводка этого счета в расход
является в общем случае нарушением
принципа соответствия доходов/расходов –
счет идет в расход неверного периода.
• Такой метод используется лишь в случае,
когда удельный вес сомнительного
поступления невелик. Это называется
методом прямого списания безнадежных
долгов (direct charge-off [write-off] method).
• Бухгалтерские записи в случае метода
прямого списания :
D: Расход от сомнительного поступления
K: Неоплаченные покупателями суммы
Методы резерва на покрытие
безнадежных и сомнительных долгов
(статистические методы) (1)
• Содержанием методов резерва (provision)
является оценочно определять некоторое
количество счетов (не имея в виду
конкретные счета) как сомнительных и
проводить соответствующую сумму на счет
“дисконтированная (приведенная) стоимость”
(discounted cost).
• “дисконтированная стоимость” является
контра-счетом (контрарным счетом) (с
минусом) к “неоплаченным покупателями
суммам”, снижая суммы, не поступившие от
покупателей.
•
Методы резерва на покрытие
безнадежных и сомнительных
долгов (2)
Бухгалтерские записи для применения
метода резерва:
1) В конце периода образуется резерв на
покрытие сомнительных долгов на
счету “дисконтированная
(приведенная) стоимость”
D: Расход от сомнительного поступления
K: дисконтированная (приведенная)
стоимость
Методы резерва на покрытие
безнадежных и сомнительных
долгов (3)
2) Если выясняется необходимость списания
конкретного счета
D: дисконтированная (приведенная) стоимость
K: неоплаченные покупателями суммы
3) Ситуация, когда счет, списанный нами,
проведенный в расход при образовании
резерва, все же уплачен
a) восстановление счета
D: неоплаченные покупателями суммы
K: дисконтированная (приведенная)
стоимость
Методы резерва на покрытие
безнадежных и сомнительных
долгов (4)
b) Поступление денег
D: банк
K: неоплаченные покупателями суммы
• Определение необходимости величины
резерва: статистические методы,
основываются на предыдущем опыте
• Используются 2 разных способа
Методы резерва на покрытие
безнадежных и сомнительных долгов
(5)
• Определение необходимости величины резерва:
статистические методы, основываются на
предыдущем опыте.
• Используются 2 разных способа:
1) величиной резерва берется какой-то % от продажи
в кредит периода – вариант отчета о прибыли.
2) в качестве основы берутся “неоплаченные
покупателями суммы” и используются статистические
оценки по не поступлению – т.н. вариант баланса.
Пример 1. “Дисконтированная стоимость”
образуется на основе продажи в кредит
(1)
Допустим, что продажа в кредит компании за
2008 составил 400000. От предыдущего
опыта мы знаем, что 2% от продажи в кредит
не поступит. Значит, надо резервировать в
качестве безнадежного поступления 8000
(2% из 400000).
Бухгалтерская запись образования резерва:
D: Расход от безнадежного поступления 8000
K: дисконтированная стоимость 8000
Пример 1. “Дисконтированная
стоимость” образуется на основе
продажи в кредит (2)
• После корригирующей проводки в 2008 году
положение счетов покупателей в балансе:
неоплаченные покупателями суммы 400000
Минус: дисконтированная стоимость
(8000)
неоплаченные покупателями суммы (нетто)
392000
И в отчете о прибыли:
доход от продаж 400000
Расход от сомнительного поступления
(8000)
Пример 1. “дисконтированная
(приведенная) стоимость” образуется на
основе продажи в кредит (3)
• В 2009 пришлось фактически списать
5000.
D: дисконтированная стоимость 5000
K: неоплаченные покупателями суммы
5000
Резервирование оценочное, поэтому
“дисконтированная стоимость” в конце
года обычно не в ноле. У нас:
Пример 1. “Дисконтированная
стоимость” образуется на основе
продажи в кредит (4)
Дисконтированная стоимость
дебет
кредит
5000
8000
3000
Пример 1. “Дисконтированная стоимость”
образуется на основе продажи в кредит
(5)
• 3000 в кредите показывает, что мы
резервировали слишком большую сумму:
покупатели платили лучше, чем мы
предполагали.
• Это следует учесть при резервировании
следующего периода (при образовании
дисконтированной стоимости).
• Допустим, что продажа следующего периода
600000.
• Опыт 2008 года: из 400000 не поступило
5000, это 1,25%. Берем это в основу нового
резервировании.
• Новый резерв: 7500 (1,25 % из 600000)
Пример 1. “Дисконтированная
стоимость” образуется на основе
продажи в кредит (6)
Дисконтированная стоимость
дебет
5000
кредит
8000
3000
7500
10500
В балансе теперь 10500 на этом счете.
Пример 2. “Дисконтированная стоимость”
образуется на основе “неоплаченные
покупателями суммы” (1)
• “Неоплаченные покупателями суммы”
могут быть анализированы в
предприятии по сроку давности долга в
“протоколе срока погашения”, что
можно использовать в качестве
статистической базы при образовании
резерва
Пример 2. (2) Протокол срока
погашения.
клие Весь
нт
долг
Ниже
61-90
60 дней дней
A
980000 80000
B
320000 320000
C
55000
D
74000
91-120 Выше
120
дней
дней
18000
55000
60000
14000
547000 460000 18000
14000
55000
Пример 2. (3)
Срок
Количе Предпола
погашен ство
гаемый
ия
% не
поступле
ния
Ниже 60 460000 4 %
дней
61-90
91-120
Üle 120
18000
14000
55000
15 %
20 %
25 %
Необходимость
резерва
18400
(4 % из 460000)
2700
2800
13750
37650
Пример 2. (4)
Если при этом варианте ранее на счете
“дисконтированная (приведенная)
стоимость” находится какая-нибудь
сумма, это надо учесть при выполнении
бухгалтерской проводки в
“дисконтированную стоимость”.
Величина рассчитанного резерва
должна быть конечный результат на
счете.
Пример 2. (5)
Дисконтированная стоимость
дебет
кредит
800
36850
37650
Пример 2. (6)
Дисконтированная стоимость
дебет
кредит
200
37850
37650
Задача 1
• 1 января 2007 на счету предприятия
“дисконтированная стоимость” 400000.
• Базой расчета является нетто продажа, из
которого резервируется 0,7 %.
• Нетто продажа 70000000.
• В течение года было списано счетов за
480000.
• Какое положение счета “дисконтированная
стоимость” на состояние по 31.12.2007?
Задача 1. решение.
Дисконтирова
нная
стоимость
дебет
кредит
400000 01.01.2007
480000 было списано
80000
490000 новый резерв
(0,7 % 70000000)
410000
Задача 2.
Дано:
дебет
неоплаченные
90000
покупателями суммы
Дисконтированная
1750
стоимость
доход от продаж
(продажа в кредит)
Возвращение продаж и 30000
дисконт
кредит
680000
Задача 2.
Сделать резервы:
a) 4% из счетов покупателей,
b) 3% из нетто продажи.
Задача 2. решение a.
Дисконтированная стоимость
дебет
кредит
1750
5350
3600
4 % из 90000 является 3600
При варианте неоплаченной покупателями суммы бухгалтерская запись
зависит от суммы, ранее находившей на счете «дисконтированная стоимость
D: Расход от сомнительного поступления 5350
K: дисконтированная (приведенная) стоимость 5350
Задача 2. решение b.
3 % (680000-30000) является 19500.
бухгалтерская запись:
D: Расход от сомнительного поступления 19500
K: дисконтированная стоимость 19500
На расход и на дисконтированную стоимость
проводится рассчитанная полная сумма, без
учета положения счета “дисконтированная
стоимость”, поскольку налицо вариант
продажи в кредит.
Факторинг
• В ходе факторинга счета покупателей продаются
третьей стороне – фактор- компании, обычно
финансовому учреждению.
• Факторинг может быть с правом регресса и без права
регресса.
• Без права регресса: фактор-компания несет весь
риск.
• С правом регресса: фактор-компания имеет право
требовать обратного выкупа счета, если она не
может достичь оплаты счета клиентом.
• Факторинг без права регресса рассматривается
продажей.
Пример факторинга без права
регресса (1)
• Было продано счетов за 500000.
• 3% из суммы счетов идет покупателю
на финансовый доход (расход
продавцу)
• 5% обеспечение фактор компании т.е.
продавец счетов должен оплатить
определенный тип расходов, если те
проявятся.
Пример факторинга без права
регресса (2)
Бухгалтерские записи при сделке
купли/продажи.
Фирма (продавец):
D: Банк 460000
D: Обеспечение фактор компании 25000
(предоплата)
D: Финансовый расход 15000
K: Счета покупателя 500000
Пример факторинга без права
регресса (3)
Бухгалтерские записи фактор-компании
(покупатель, например банк) :
D: Счета к получению 500000
K: Кредиторская задолженность 25000
(фирме)
K: Финансовый доход 15000
K: Банк 460000
Пример факторинга без права
регресса (4)
Имели место следующие операции:
Фактор-компания получила счетов 483800
Возвращение продаж 9500
дисконт 2600
Списание безнадежного поступления
4100
Пример факторинга без права
регресса (5)
Бухгалтерские записи по
вышеупомянутым операциям:
Фирма:
D: Возвращение продаж 9500
D: Дисконт 2600
K: Обеспечение фактор-компании 12100
Пример факторинга без права
регресса (6)
Фактор-компания:
D: Банк 483800
D: Кредиторская задолженность 12100
K: Счета покупателей 495900
D: Дисконтированная стоимость 4100
K: Счета покупателей 4100
Пример факторинга без права
регресса (7)
Фирма:
D: Банк 12900
K: Обеспечение фактор-компании 12900
Фактор-компания:
D: Кредиторская задолженность 12900
K. Банк 12900