Комментарий к постановлению Минэкономики, Минфина ... Минстройархитектуры 09.12.2011 № 196/130/58 «О внесении дополнений

Комментарий к постановлению Минэкономики, Минфина и
Минстройархитектуры 09.12.2011 № 196/130/58 «О внесении дополнений
и изменений в Инструкцию о порядке переоценки основных средств, не
завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования»
УКАЗЫ И ПОСТАНОВЛЕНИЯ:
1)Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 "О
вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством
объектов и неустановленного оборудования" c изменениями, внесенными в
него Указом Президента Республики Беларусь от 30 сентября 2010 г. № 512;
Указом Президента Республики Беларусь от 21 октября 2011 г. №476 (далее
- Указ №476)
2)Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 ноября
2006 г. № 1543 «О некоторых вопросах реализации указа президента
Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622»
3)Инструкция
о
порядке
переоценки
основных
средств,
не
завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования,
утвержденную
постановлением
Минэкономики,
Минфина
и
Минстройархитектуры РБ 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция по
переоценке).
4)постановления Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры
09.12.2011 № 196/130/58 «О внесении дополнений и изменений в
Инструкцию о порядке переоценки основных средств, не завершенных
строительством объектов и неустановленного оборудования».
В соответствии с Указом № 476 требование об обязательной
переоценке сохранено в отношении зданий, сооружений, передаточных
устройств для организаций всех форм собственности; иных основных
средств,
принадлежащих
государственным
организациям,
а
также
хозяйственным обществам с долей государства более 50 % и без доли
иностранных
инвесторов.
Иным
организациям
предоставлено
право
самостоятельно определять случаи проведения переоценки, за исключением
обязательной переоценки зданий, сооружений, передаточных устройств.
С целью конкретизации подходов по принятию решения о проведении
переоценки, Инструкция по переоценке дополнена нормами следующего
содержания:
– уточнена цель проведения переоценки – приведение стоимости
имущества, отраженной в бухгалтерском учете, к сумме денежных средств,
которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки
в случае замены данного имущества в целях его воспроизводства;
– установлено, что решение о проведении (не проведении) переоценки
может быть принято организациями, получившими право самостоятельно
определять случаи ее проведения, как в отношении всего имущества, так и в
отношении отдельных объектов основных средств, неустановленного
оборудования, а также объектов, относящихся к одной группе, подгруппе,
шифру действующей классификации основных средств; в отношении
незавершенных строительством объектов – по каждому объекту в целом.
Например, организация с долей государства менее 50 % принимая
решение
о
переоценке
основных
средств,
относящихся
к
группе
«Транспортные средства», может принять такое решение относительно всех
объектов основных средств, относящихся к указанной группы; объектов,
входящих
в
отдельные
подгруппы
указанной
группы
(«Легковые
автомобили», «Подвижной состав автомобильного транспорта» и т.п.);
объектов, относящихся к одному шифру указанной группы («Автомобили
малого класса», «Автомобили-самосвалы грузоподъемностью до 3 т» и т.п.),
а также отдельных объектов основных средств из данной группы.
– принятие решения о необходимости проведения переоценки, составе
переоцениваемых объектов возлагается на комиссию организации по
проведению амортизационной политики, иную комиссию, отвечающую за
вопросы проведения переоценки, и такое решение должно быть закреплено
приказом
руководителя
организации,
если
иное
не
определено
собственником имущества организации.
Перечень не переоцениваемых объектов уточнен
Первым этапом проведения переоценки в любой организации является
выбор
переоцениваемых
объектов. Перечень
объектов,
по
которым
переоценка не производится, не претерпел изменений на 1 января 2012 года
(пункт 5 Инструкции № 162/131/37).
Вместе с тем, в указанном перечне законодательно закреплено
исключение из переоценки не только самих объектов лизинга, но и
дополнительных затрат, учитываемы в качестве присоединенной стоимости
таких объектов, имеющих непосредственное отношение к стоимости
объектов лизинга.
Применение методов переоценки основных средств.
Еще начиная с 1 января 2011 года все организации получили
возможность применения одного из трех методов переоценки в отношении
любого объекта основных средств, числящегося в их учете.
метода прямой оценки,
пересчета валютной стоимости,
индексного метода.
При этом было отменено требование о согласовании решения о
применении индексного метода с собственником имущества.
Свобода выбора методов переоценки сохраняется и при переоценке
на 1 января 2012 года.
Организация может принять решение о применении метода прямой
оценки в том числе по объектам, по которым срок договора лизинга
прекращен, по полностью самортизированным объектам, по объектам,
переоценка которых была проведена методом прямой оценки на 1 января
2011 года (дату предыдущей переоценки).
Изменения, внесенные в Инструкцию № 162/131/37, коснулись двух
методов переоценки – метода пересчета валютной стоимости и индексного
метода. Все подходы, применяемые при переоценке объектов методом
прямой оценки, сохранились.
Порядок применения метода пересчета валютной стоимости и
индексного метода с учетом последних изменений следующий.
Метод пересчета валютной стоимости (глава 3 Инструкции №
162/131/37) представляет собой пересчет стоимости объектов имущества в
иностранной
валюте
по
официальному курсу Национального
банка
Республики Беларусь, установленному на 31 декабря 2011 года.
Ранее для применения этого метода переоценки было необходимо
наличие у объекта валютной стоимости. С 1 января 2012 года указанный
метод может быть применен к объектам основных средств иностранного
происхождения, независимо от наличия документально подтвержденных
сведений об их стоимости в иностранной валюте.
При этом методология применения метода пересчета валютной
стоимости предусмотрена отдельно в двух из указанных случаев.
1)
Если
стоимости
в
имеются
документально
иностранной
валюте
подтвержденные
основных
средств
сведения
о
иностранного
происхождения, восстановительная стоимость определяется следующим
образом:
– производится пересчет стоимости затрат на приобретение (за
исключением стоимости самого основного средства в иностранной валюте),
сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основных средств,
которые осуществлялись в белорусских рублях, кроме обособленно
учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию, в
иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на
дату их осуществления;
– осуществляется суммирование стоимости затрат, рассчитанной в
соответствии с абзацем вторым настоящего подпункта, и стоимости
основных средств в иностранной валюте;
–
рассчитанная
таким
образом
стоимость
основных
средств
пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка
Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.
2) При отсутствии документально подтвержденных сведений о
стоимости основных средств иностранного происхождения в иностранной
валюте, восстановительная стоимость определяется следующим образом:
– стоимость основных средств в белорусских рублях на дату их
принятия к бухгалтерскому учету по счету бухгалтерского учета 01
«Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные
ценности» пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального
банка Республики Беларусь на указанную дату. При этом если стоимость
основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, была
изменена
в
результате
проведения
работ
капитального
характера
(модернизация, реконструкция, дооборудование), стоимость таких затрат
пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального банка
Республики Беларусь на дату ввода в эксплуатацию основных средств после
их завершения;
– рассчитанная таким образом стоимость основных средств в
иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу
Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.
В двух указанных случаях после того как произведен указанный
расчет, производится сравнение стоимости объекта основных средств в
белорусских рублях, по курсу Национального банка Республики Беларусь на
31 декабря отчетного года и первоначальной стоимости до переоценки,
увеличенной за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение
периода, прошедшего после предыдущей переоценки. Из указанных двух
видов стоимости выбирается наибольшая.
Пример.
Документальное подтверждение стоимости объекта основных средств
иностранного происхождения (на основании сведений техпаспорта страна
происхождении - Германия) на момент его приобретения отсутствует.
Стоимость объекта на момент приобретения (январь 2010 года)
составляет 48 000 тыс.руб.
В январе-марте 2011 года проведена модернизация, завершенная в
марте 2011 года (согласно акту) на стоимость 7 200 тыс.руб.
Стоимость объекта на 1 января 2012 года до переоценки с учетом
затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после
предыдущей переоценки составила 90 000 тыс.руб.
Курс иностранной валюты (условно):
На дату приобретения – 3 000 руб.
На дату завершения модернизации – 3 600 руб.
На дату переоценки – 8 500 руб.
Определяем стоимость основных средств в иностранной валюте на дату
приобретения: 48 000 тыс.руб./3000 руб.= 16 000 у.е.
стоимость затрат по модернизации в иностранной валюте: 7 200
тыс.руб./3600руб. = 2 000
общая стоимость в иностранной валюте составит 16 000 + 2 000 = 18
000 у.е.
пересчитываем указанную стоимость в белорусские рубли по курсу
Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря 2011 года: 18 000
у.е.*8 500 руб.=153 000 тыс.руб.
Поскольку стоимость объекта после списания в конце года с учетом
затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после
предыдущей переоценки (90 000 тыс.руб). меньше, чем стоимость,
полученная после переоценки методом пересчета валютной стоимости (153
500 тыс.руб.), то в качестве восстановительной стоимости объекта в данном
случае следует выбрать наибольшую, т.е. 153 500 тыс.руб.
Индексный метод переоценки
Переоценка индексным методом производится путем умножения
коэффициента изменения стоимости видов (групп) основных средств (далее коэффициент) исключительно на стоимость основных средств, числящуюся в
бухгалтерском учете до переоценки (пункт 21 Инструкции № 162/131/37).
Возможность применения коэффициентов к стоимости, указанной в
заключении оценщика, полученного в период прошедший с предыдущей
переоценки, не предусмотрена.
Пример.
В июне 2011 года организация получила заключения о стоимости
объекта основных средств для целей залога. Вместе с тем, при переоценке на
1 января 2012 года индексным методом организация не вправе применить
указанное заключения при проведении переоценки индексным методом.
Распределение объектов основных средств по группам для выбора
коэффициента переоценки индексным методом на 1 января 2012 года попрежнему осуществляется в соответствии с группами основных средств,
предусмотренных Временным республиканским классификатором основных
средств и нормативными сроками их службы, утвержденном постановлением
Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. №186,
который являлся основным документом, определяющим классификацию
основных средств на протяжении 2011 года – периода, за который
осуществляется переоценка.
Нововведением в нормативном регулировании переоценки на 1 января
2012 года является механизм корректировки результатов переоценки,
проведенной индексным методом.
В отношении организаций, проводящих переоценку индексным
методом,
Инструкцией
№
162/131/37
(пункт
261)
предусмотрена
возможность по решению комиссии применять поправочные (понижающие)
коэффициенты
к
восстановительной
стоимости,
определенной
при
проведении переоценки в отношении объектов основных средств, за
исключением
зданий,
сооружений,
передаточных
устройств,
срок
фактической эксплуатации которых превысил 50%. Решение о применении
коэффициента принимается организацией самостоятельно и его величина
может быть принята в диапазоне от 0,7 до 1. Конкретный размер
коэффициента устанавливается организацией также самостоятельно по
каждому объекту основных средств.
Целесообразность
использования
подобных
коэффициентов
по
объектам основных средств с длительным сроком фактической эксплуатации
обусловлено тем, что коэффициенты изменения стоимости основных средств,
разрабатываемые Белстатом и применяемые при переоценке индексным
методом, являются усредненными в отношении укрупненных групп
основных средств. Наиболее точно они отражают изменение стоимости
новых объектов основных средств отечественного производства. Вместе с
тем, указанные коэффициенты не в полной мере достоверно отражают
изменение
стоимости
объектов
с
большим
сроком
фактической
эксплуатации, поскольку не учитывают фактора снижения производственной
отдачи и потребительских свойств таких объектов.
Пример.
Первоначальная стоимость до переоценки составила 2000 тыс.руб.
Коэффициент переоценки к декабрю 2010 года – 2,5.
Нормативный срок службы объекта 8 лет, срок фактической
эксплуатации – 7 лет.
По решению организации к указанной стоимости применяется
понижающий коэффициент от 0,7.
Стоимость объекта после переоценки составит: 2000*2,5*0,7=3500
тыс.руб.
Переоценка амортизируемой стоимости
Инструкция № 162/131/37 дополнена нормами о порядке переоценки
амортизируемой
амортизационные
стоимости
(стоимости,
отчисления).
от
Указанные
которой
подходы
рассчитываются
совпадают
с
действовавшими ранее, до изложения Инструкции по переоценке в новой
редакции с 1 января 2011 года.
Переоценка
амортизируемой
стоимости
может
производиться
организацией с применением коэффициента переоценки, равного отношению
восстановительной стоимости к первоначальной стоимости до переоценки.
Обозначены также случаев, когда амортизируемая стоимость отдельно не
переоценивается:
 если основные средства были переоценены методом прямой
оценки с привлечением субъекта, занимающегося оценочной
деятельностью;
 если первоначальная стоимость основных средств была изменена
в результате включения в нее затрат, обособленно учитываемых в
течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки;
 если в году, следующем за отчетным, по соответствующим
основным средствам будет применяться производительный
способ начисления амортизации;
 если с 1 января года, следующего за отчетным, будут изменены
способы, методы или сроки начисления амортизации по
соответствующим основным средствам.
В указанных случаях в качестве амортизируемой стоимости после
переоценки выступает остаточная стоимость (с учетом ее переоценки).
Переоценка незавершенных строительством объектов и
неустановленного оборудования
Объекты переоценки
Инструкция № 162/131/37, как и ранее, определяет, что переоценке
подлежат все произведенные затрат по не завершенному строительством
объекту, которые после завершения строительства включаются в стоимость
объектов основных средств в соответствии с Инструкцией о порядке
определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете,
утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10
(далее - Инструкция № 10).
Вместе с тем пунктом 9 Инструкции № 162/131/37 при проведении
переоценки не завершенных строительством объектов предусмотрено
исключение из состава переоцениваемых отдельных видов затрат, не
связанные с оплатой работ, услуг, в том числе проценты по кредитам и
займам, курсовые, суммовые разницы, расходы, связанные с покупкой
валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками – нерезидентами,
суммы земельного налога и арендной платы за земельный участок,
находящийся в государственной собственности, налога на добавленную
стоимость, платежи, производимые по решениям местных органов власти в
бюджеты соответствующих уровней, платежи, произведенные в связи с
оформлением земельных участков и освоением территории строительства.
Таким образом, отдельные виды затрат, не подлежащие переоценке,
конкретно поименованы в пункте 9 Инструкции № 162/131/37. Вместе с тем,
изменения, внесенные в Инструкцию по переоценке, подчеркивают, что
указанный
перечень
затрат
не
является
закрытым.
Предполагается
исключение из переоценки всех затрат производимых при строительстве, но
непосредственно не связанных с оплатой работ, услуг, то есть носящих
характер неких обязательных денежных платежей, не связанных с созданием
объекта строительства.
Например, если организация в соответствии с кредитным договором
выплачивает не только проценты за пользование кредитом, но и комиссию за
обслуживание кредита, такие суммы также возможно рассматривать в
качестве затрат, приравниваемых по своему экономическому содержанию и
обеспечению к процентам по кредитам и займам, поскольку они имеют
исключительно денежный характер и связаны с оплатой услуг банка по
обслуживанию кредита, а не оплатой работ (услуг) по строительству.
Указанные затраты также не будут подлежать переоценке.
Переоценка
отдельных
видов
затрат,
осуществляемых
при
строительстве.
Следует обратить внимание на затраты, произведенных до начала
выполнения работ по строительству и учитываемые в соответствии с
Инструкцией № 10, по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".
Указанные затраты до начала строительства и их отнесения на счет 08
"Вложения во внеоборотные активы" не подлежат переоценке.
Вместе с тем, после их включения в состав затрат по незавершенному
строительству с даты начала выполнения работ по строительству переоценка
таких
затрат
индексным
методом
производится
с
применением
коэффициента, соответствующего дате принятия к учету по счету
бухгалтерского учета 97 «Расходы будущих периодов» (при необходимости
восстанавливаются пропущенные переоценки), что соответствует общему
подходу по переоценке всех затрат в зависимости от даты их выполнения.
Соответствующая норма включена в пункт 53 Инструкции №
162/131/37.
Пример
В учете заказчика в 2010 году на счете 97 «Расходы будущих
периодов» числилась стоимость проектных работ в сумме 100 руб. по не
начатому строительству. Дата осуществления проектных работ – июль 2010
года. При проведении переоценки по состоянию на 01.01.2011 эти затраты не
переоценивались.
В июне 2011 году в связи с началом строительства эти затраты
перенесены на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Переоценка стоимости проектных работ по состоянию на 01.01.2012
будет произведена в два этапа.
1) переоценка за 2010 год производится с применением коэффициента
(из таблицы коэффициентов на 1 января 2011 года) к июлю 2010 года,
который условно составляет 1,1. Переоцененная стоимость проектных работ
будет равна 110 руб. (100 х 1,1).
2) переоценка за 2011 год проводится с применением коэффициента к
декабрю 2010 года, который условно составляет 1,2.
Переоцененная стоимость проектных работ будет равна 132 (110 х 1,2).
Методы переоценки незавершенных строительством
объектов и неустановленного оборудования.
Изменения,
внесенные
в
Инструкцию
№
162/131/37,
для
незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования
также коснулись двух методов переоценки – метода пересчета валютной
стоимости. Все подходы, применяемые при переоценке объектов методом
прямой оценки, сохранились.
Метод пересчета валютной стоимости
Норма о необходимости наличия документально подтвержденные
сведения о стоимости переоцениваемого объекта в иностранной валюте (с
учетом процента строительной готовности) при применении метода
пересчета валютной стоимости с 1 января 2012 года всецело относится
только к незавершенным строительством объектам.
По неустановленному оборудованию иностранного производства с 1
января 2012 года, как и по объектам основных средств, предусмотрена более
расширенная трактовка метода пересчета валютной стоимости.
Восстановительная
стоимость
неустановленного
оборудования
иностранного происхождения методом пересчета валютной стоимости
определяется:
1) если имеются документально подтвержденные сведения о стоимости
указанного оборудования в иностранной валюте, следующим образом:
 производится пересчет стоимости затрат на приобретение,
сооружение, изготовление, доставку, которые осуществлялись в
белорусских
рублях,
в
иностранную
валюту
по
курсу
Национального банка Республики Беларусь на момент их
осуществления;
 осуществляется суммирование стоимости затрат, рассчитанной в
соответствии с абзацем вторым настоящего подпункта, и
стоимости
неустановленного
оборудования
в
иностранной
валюте;
 рассчитанная в соответствии с абзацем третьем настоящего
подпункта стоимость в иностранной валюте пересчитывается в
белорусские рубли по курсу Национального банка Республики
Беларусь на 31 декабря отчетного года;
2) при отсутствии документально подтвержденных сведений о
стоимости указанного оборудования в иностранной валюте:
стоимость оборудования в белорусских рублях на дату принятия к
бухгалтерскому учету
пересчитывается в иностранную валюту по курсу
Национального банка Республики Беларусь на указанную дату.
Рассчитанная во всех указанных случаях стоимость объектов (не
завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования) в
иностранной
валюте,
пересчитывается
в
белорусские
рубли
по
официальному курсу, установленному Национальным банком Республики
Беларусь по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Индексный метод
Переоценка индексным методом не завершенных строительством
объектов и неустановленного оборудования предполагает применение
коэффициента исключительно к их стоимости, числящейся в бухгалтерском
учете до переоценки.
Переоценка стоимости выполненных работ и произведенных затрат по
не
завершенному
строительством
объекту
и
по
неустановленному
оборудованию, проводится с применением соответствующих каждому виду
работ, затрат и оборудования коэффициентов изменения стоимости в
зависимости от даты их выполнения (приобретения).
Порядок
переоценки
незавершенных
строительством
объектов
индексным методом на 1 января 2012 года также дополнен возможностью
корректировки результатов переоценки.
В отношении незавершенных строительством объектов Инструкцией №
162/131/37 предусмотрена возможность по решению комиссии применять
поправочные (понижающие) коэффициенты к восстановительной стоимости,
определенной по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, с
применением коэффициентов согласно приложению 7 к Инструкции №
162/131/37 в зависимости от степени
готовности не завершенного
строительством объекта и превышения нормативных сроков строительства,
установленных проектной документацией.
Решение
о
применении
подобного
коэффициента
принимается
комиссией самостоятельно и устанавливается в зависимости от указанных
характеристик
каждого
конкретного
Инструкцией № 162/131/37 величине.
объекта,
равным
определенной