2._Kratkiy_konspekt_lektsiy_po_disiplinex

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле
Олефиренко Т.А., Вялых Д.С.
ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ
ПО УЧЕБНОЙ ПРОГРАММЕ ДИСЦИПЛИНЫ
По дисциплине Комплексный анализ хозяйственной деятельности в торговле
и общественном питании
Для студентов специализации 1-25 01 08 – 03 10
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит в торговле и общественном питании»
Минск 2015
ТЕМА 1 – ПРЕДМЕТ, СОДЕРЖАНИЕ, ПРИЕМЫ И ЗАДАЧИ
КОМПЛЕКСНОГО АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Вопросы:
1.1 Методологические основы анализа хозяйственной деятельности торговой организации.
1.2 Комплексный анализ хозяйственной деятельности торговых организаций и
его задачи.
1.3 Приемы и способы анализа хозяйственной деятельности для изучения причинно-следственных связей: приемы детерминированного анализа, стохастическое моделирование, индексный способ, балансовый метод и другие.
1.1 Методологические основы анализа хозяйственной деятельности
торговой организации
Методологией в общем понимании называют учение о научном методе познания;
принципы и способы организации теоретической и практической деятельности. Методология экономического анализа –это совокупность методов, применяемых в данной
науке.
Как и другие науки, экономический анализ базируется на диалектическом методе
познания хозяйственных процессов. Диалектика исходит из того, что все явления и процессы необходимо рассматривать во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности, в причинно-следственной соподчиненности, в постоянном движении и развитии.
Характерными особенностями метода экономического анализа являются:
- использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность;
- изучение причин изменения этих показателей;
- выявление и измерение взаимосвязи и взаимообусловленности между ними в
целях улучшения работы организации.
Особенно выделяется причинная связь, так как всякие процессы и результаты
имеют причины. При изучении причинной связи проводят факторный анализ, в котором каждый фактор (причина) получает надлежащую оценку. С этой целью причиныфакторы предварительно изучают. Для этого их разделяют по группам: типичные и случайные, существенные и несущественные, основные и вспомогательные, определяющие
и не определяющие.Далее исследуется влияние на хозяйственные процессы, прежде всего существенных, основных, главных, определяющих факторов.
Раскрыть и понять основные причины, оказывающие влияние на хозяйственный
результат, выяснить их действие и взаимодействие –значит разобраться в особенностях
хозяйственной деятельности анализируемого объекта. В процессе анализа так же изме2
ряется степень (сила) действия вскрываемых факторов с их количественной характеристикой.
Изучение и измерение внутренних связей в анализе осуществляют с помощью методов логической индукции и дедукции.
Исследование заканчивается обобщением (синтезом) всего исследованного материала. В процессе обобщения определяют главные решающие характеристики анализа,
которые и ложатся в основу принимаемых решений.
Различают метод и методику анализа. Если под методом подразумевают наиболее
общие способы и приемы научного исследования, то методикой называют совокупность способов, приемов и правил рационального выполнения конкретной хозяйственной задачи, поставленной перед экономическим анализом.
Существуют общие и частные отдельные процессы и операции методики. Общие
методики включают в себя системы исследования, одинаково используемые при различных объектов экономического анализа, в различных отраслях экономики, различных
типах производства и т.д.
Частные методики конкретизируют общую методику применительно к определенным отраслям экономики, к определенным типам производства или другим объектам
исследования.
При общей методике анализа определяют:
- объект анализа(организацию, ее подразделения или отдельные процессы и операции);
- цели и задачи анализа;
- метод изучения объекта;
- конкретные приемы анализа;
- результаты анализа (системную модель объекта, отражающую его финансовохозяйственную сущность).
Наиболее полная общая методика проведения анализа – комплексный экономический анализ. Методика комплексного экономического анализа включает следующие
составные элементы:
1) схему и последовательность или порядок проведения комплексного анализа;
2) способы и методы анализа экономической информации;
3) перечень организационных этапов проведения комплексного анализа;
4) способы получения и обработки информации, используемой для анализа;
5) распределение на предприятиях обязанностей по проведению экономического
анализа.
Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственной деятельности организации во многом определяет схему и последовательность или порядок проведения комплексного экономического анализа. При решении вопроса о последовательности комплексного анализа необходимо учитывать цели и задачи анализа, а так же кто, где и за
какой период проводит его .
Одним из примеров порядка проведения анализа по основным разделам методики
комплексного экономического анализа может послужить следующая последовательность:
1) предварительный обзор основных показателей работы организации и его подразделений;
3
2) анализ организационно-технического уровня производства и социального развития ( с сопоставлением размеров и динамики производственных и социальных фондов, оценкой этих сопоставлений );
3) анализ использования основных фондов, в частности оборудования;
4) анализ использования материальных ресурсов и организации ресурсообеспечения;
5) анализ использования труда и заработной платы ( трудовых ресурсов)
6) анализ объема, качества и структуры продукции;
7) анализ себестоимости продукции;
8) анализ финансовых результатов и использования прибыли фондов развития и
стимулирования производства;
9) анализ финансового состояния;
10) обобщающая оценка эффективности деятельности организации.
Подбор направлений и методик анализа определяется практическими задачами
анализируемой организации. Последовательность проведения комплексного анализа
следует формировать исходя из конкретных потребностей рассматриваемой организации применительно к ее условиям, месту и времени.
1.2 Комплексный анализ хозяйственной деятельности торговых
организаций и его задачи
Анализ всех составных частей хозяйственной деятельности с их устойчивыми
причинно-следственными связями (факторами) называются комплексным анализом
данной деятельности.
Цель его создания – методологическое и методическое объединение всех ранее
рассмотренных видов анализа хозяйственной деятельности, различающихся своими
объектами, предметами и задачами и вместе с тем имеющих единый общий объект - хозяйственную деятельность и конечную общую цель – сохранение и повышение эффективности хозяйственной деятельности в целом.
Основными принципами разработки такого вида анализа являются следующие:
- его объектом должна быть вся хозяйственная деятельность, со всеми её взаимосвязанными составными частями (процессами) ( функциональной, натуральной, экономической, социальной, экологической и др.)
- его предметом должны быть все причинно-следственные связи (факторы), имеющиеся и различающиеся во всех частях и во всей хозяйственной деятельности в целом.
Основными направлениями создания комплексного анализа хозяйственной
деятельности могут быть :
- разработка отдельных видов анализа хозяйственной деятельности и потом их
объединение;
- одновременное совершенствование комплексного анализа хозяйственной деятельности на своем уровне управления хозяйственной деятельностью. Цель такого анализа должна выражать потребности развития хозяйственной деятельности в целом. Поэтому необходимо увязать потребности всех частей хозяйственной деятельности и выра4
зить их в одной общей интегративной потребности долгосрочного развития объекта в
целом хозяйственной деятельности;
- разработка такого комплексного анализа хозяйственной деятельности, когда
каждый вид анализа, глубоко исследующий свою часть хозяйственной деятельности ,
все больше включает другие составляющие части хозяйственной деятельности и постепенно превращается в комплексный анализ, позволяющий вырабатывать и принимать
более комплексные эффективные управленческие решения.
1.3 Приемы и способы анализа хозяйственной деятельности для
изучения причинно-следственных связей: приемы детерминированного
анализа, стохастическое моделирование, индексный способ, балансовый
метод и другие
К числу основных традиционных способов и приемов экономического анализа
относят использование абсолютных, относительных и средних величин; применение
сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового
метода, метода разниц.
Абсолютные величины отражают хозяйственные факты, экономические результаты в непосредственном цифровом выражении. Относительные величины ‒ соотношения абсолютных величин по времени, структуре, интенсивности. Относительные величины используют в финансовых коэффициентах, методах процентных чисел и т.д.
Средними величинами называют групповые, обобщенные числа, исчисленные на основе массовых данных о качественно однородных явлениях.
Наиболее ранний и наиболее распространенный способ анализа – сравнение.
Существует несколько форм сравнений: сравнения с нормативом , с планом, с прошлым,
с лучшим, со средними данными.
Среди методов сравнения следует выделить динамические и статические сравнения. Динамические (временные) сравнения изучают изменение показателей во времени. При этом сравнивают одноименные показатели различных периодов. Статические
(пространственные) сравнения сопоставляют и оценивают показатели одного периода
различных объектов (предприятий, их подразделений и др.)
Для осуществления динамических сравнений стоят динамический ряд, в котором
приводят данные за несколько аналогичных периодов (лет, кварталов, месяцев и др.), но
не менее чем за три периода. Динамические сравнение осуществляют с помощью абсолютных (абсолютные изменения )и относительных (индексы, темпы роста, темпы прироста и др.) показателей.
Динамические сравнения производят цепным и (или) базисным способами. При
сравнении цепным способом каждый из показателей динамического ряда последовательного сравнивают с аналогичным показателем предшествующего периода
При сравнении базисным способом каждый из показателей динамического ряда
последовательно сравнивают с аналогичным показателем одного и того же периода, выбранного в качестве базы в динамическом ряду.
5
В качестве базы статических сравнений в зависимости от реальной проблемы могут использоваться :
1) характеристики работы аналогичных структурных подразделений в пределах
организации или одного и того же подразделения в течение определенного времени;
2) показатели эффективности работы конкурентов;
3) показатели всех аналогичных организаций отрасли.
Неотъемная часть почти любого экономического исследования ‒ группировка.
Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов,
а также причин и факторов, от которых они зависят. В качестве информационной основы группировки служат генеральная или выборочная совокупность.
Группировки бывают типологическими, структурными и аналитическими. При
этом объектами изучения могут выступать как сами предприятия или их внутренние
подразделения, так и однотипные хозяйственные операции.
Типологические группировки предполагают объединение изучаемых явлений
по однородным группам и видам-признакам, например группы однородной продукции,
товарные группы.
Структурные группировки создают по принципу соотношения частей (элементов) системы или объекта с его частями, так, что в их взаимосвязи они образуют систему
(объект), например группировка подразделений организации по удельному весу издержек в составе выручки. Этот вид группировки используют при изучении состава самих
предприятий (по производственной мощности, уровню механизации, производительности труда) и структуры выпускаемой ими продукции (по видам и заданному ассортименту). Структура объекта может рассматриваться как в статике, так т в динамике.
Аналитические группировки охватывают, по существу, типологические и
структурные, предназначенные для выявления взаимосвязи и взаимодействия между
изучаемыми явлениями, объектами, показателями.
При построении аналитических группировок из двух взаимосвязанных показателей один рассматривается в качестве фактора, влияющего на другой, а второй –как результат влияния первого.
Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих
отношения уровня данного явления к его уровню в прошлом или к уровню аналогичного
явления, принятому в качестве базы. Индексы исчисляются сопоставлением измеряемой (отчетной) величины с базисной или предшествующей.
Индексы, выражающие соотношение непосредственно измеряемых величин,
называются индивидуальными, индивидуальный индекс цен:
Ip = p1 ÷ p0
где
(1.1)
p1 и p0 –цены отчетного и базисного периодов соответственно.
Индивидуальный индекс физического объема реализации:
Iq = q1 ÷ q0
6
(1.2)
где
q1 и q0 –физический объем (натуральное количество) продаж отчетного и базисного периодов соответственно.
Индексы, характеризующие соотношения сложных явлений, называют общими,
групповыми, или тотальными. Так, для определения общего изменения цен и количества
реализованных товаров исчисляют общие индексы.основа всякого общего индекса - агрегатная форма индекса.
Общий индекс цены и количества продаж имеет следующий вид:
pq
p q
I
1 1
.
(1.3)
0 0
Он отражает относительное изменение (темп изменения) стоимости продаж.
Общий индекс физического объема реализации показывает прирост объема продаж в натуральном выражении:
I
 pq
pq
1 0
.
(1.4)
0 0
Относительное изменение цен можно определить с помощью общего индекса цены:
I
 pq
pq
1 1
.
(1.5)
0 1
Выбор отчетного или базисного показателя обусловлен правилом, согласно которому при сравнении количественных показателей качественные показатели берутся за
базисный период. При сравнении качественных показателей количественные показатели
принимаются за отчетный период.
Количественными показателями называют абсолютные (объемные) показатели,
суммы и объемы, непосредственно выраженные в денежных или натуральных единицах
измерения (объём продаж, размер издержек, сумма прибыли, фонд заработной платы и
др.).
Качественными показателями выражают отношение количественного показателя
к другому показателю или величину количественного показателя, приходящегося на
единицу другого показателя (рентабельность, фондоотдача, себестоимости единицы
продукции, цена за единицу продукции, процентная ставка за кредит, транспортный тариф, производительность труда, заработная плата одного работника и др.).
В рассматриваемом случае:
q ‒ физический объем (натуральное количество) продаж – количественный показатель;
р ‒ цена за единицу реализуемой продукции — качественный показатель.
Агрегатный индекс можно преобразовать в средний гармонический следующим
образом:
I
 pq
pq
1 1

 pq
pq
 p
1 1
1 1
0 0
1
p0
7

 pq
pq
 i
1 1
1 1
p
(1.6)
Она может применяться в розничных торговых предприятиях, где количественный учет товаров не ведется.
Экономический анализ ‒ это прежде всего факторный анализ. Под экономическим факторным анализом понимают постепенный переход от исходной факторной
системы (факторных показателей) к конечной факторной системе — результату (или
наоборот). Факторный анализ заключается в раскрытии и измерении полного набора
количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя.
Различают детерминированные и стохастические факторные зависимости.
Детерминированной (определенной) называют зависимость, позволяющую по
конкретным значениям факторных показателей однозначно определить значение результативного показателя.
Стохастической (вероятностной) считается зависимость, позволяющая лишь* с
некоторой вероятностью определить значения результативных показателей.
В детерминированном анализе различают следующие типы наиболее часто встречающихся факторных моделей.
В детерминированном факторном анализе можно выделить следующие типы факторных моделей.
1. Аддитивные модели имеют следующий общий вид:
𝑦 = ∑𝑛𝑖=1 𝑥𝑖 = 𝑥1 + 𝑥2 + ⋯ + 𝑥𝑛
(1.7)
2. Мультипликативные модели:
𝑦 = ∏𝑛𝑖=1 𝑥𝑖 = 𝑥1 × 𝑥2 × … × 𝑥𝑛
(1.8)
3. Кратные модели:
𝑥
𝑦 = 𝑥1
2
(1.9)
4. Смешанные (комбинированные) модели представляют собой сочетание в различных комбинациях предыдущих моделей, например:
𝑎
𝑦 = 𝑏+𝑐
𝑦=
𝑎+𝑏
𝑐
𝑦 = 𝑎 (𝑏 − 𝑐)
(1.10)
(1.11)
(1.12)
Метод цепных подстановок тоже используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. При расчетах по
этому методу необходимо определить формулу отражающую взаимосвязь между
факторными и результативным показателями, и с помощью этой формулы или
посредством ее преобразования выразить результат через факторы, т.е. построить
факторную модель
Данный способ анализа используют лишь тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется
в виде прямо пропорциональной или обратно пропорциональной зависимости. В этих
8
случаях анализируемый совокупный показатель как функция нескольких переменных
должен быть изображен в виде аддитивной, мультипликативной, кратной или смешанной факторной модели.
Обобщая сказанное, отметим, что прежде чем приступить к расчетам по методу цепных подстановок, необходимо:
1) выявить четкую функциональную зависимость между изучаемыми показателями (определить исходную формулу, в которую они входят);
2) если потребуется, выразить преобразованием исходной формулы результативный показатель через факторные показатели, которые влияют на результат;
3) разграничить количественные и качественные показатели;
4) правильно определить последовательность подстановки, особенно в тех случаях, когда имеется несколько количественных и качественных показателей (расстановка общих и частных, первичных и производных факторов).
Для расчета влияния факторов на результат используют также метод разниц. В
расчетах по методу разниц, как и при методе цепных подстановок, необходимо установить взаимосвязь между показателями и выразить результат через факторы.
Балансовый метод широко используется в бухгалтерском учете, экономическом
анализе, статистике и планировании, применяется при наличии строго функциональной
зависимости. Примером использования балансового метода могут быть расчеты на основе товарного или сырьевого баланса. Товарный (сырьевой) баланс составляется на предприятиях почти всех отраслей. Он выражается в виде равенства:
N зап  N п  N р  N выб  N зап
'
где
''
'
N зап ‒ запас товаров на начало отчетного периода;
N п ‒ поступление товаров;
N р ‒ реализация товаров;
N в ыб ‒ прочее выбытие товаров (естественная убыль, уценка и другие потери);
''
N зап ‒ запас товаров на конец отчетного периода.
Преобразованием исходной формулы товарного баланса каждую из обозначенных в ней величин можно представить как алгебраическую сумму всех остальных.
Сам товарный (сырьевой) баланс позволяет сделать важные аналитические
выводы, особенно если он составляется не только в целом, но и по отдельным
группам сырья, готовых изделий, товаров. Кроме того, на основе товарного (сырьевого) баланса определяется влияние на искомый показатель каждого алгебраического слагаемого, если с этим методом сочетать метод цепных подстановок или более
простое нахождение разниц между отчетными и базисными показателями, а при
изучении плановых показателей ‒ между фактическими и плановыми по каждому
элементу товарного баланса.
9
ТЕМА 2 – АНАЛИЗ РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА
Вопросы:
2.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа розничного товарооборота.
2.2 Анализ розничного товарооборота по общему объему, составу, ассортименту и структуре.
2.3 Анализ факторов, влияющих на изменение объема розничного товарооборота.
2.4 Сравнительный анализ розничного товарооборота.
2.5 Оперативный анализ розничного товарооборота и оценка его результатов.
2.6 Выявление резервов роста розничного товарооборота и повышение эффективности торговой деятельности.
2.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа
розничного товарооборота
Одной из главных целей торговых организаций является получение прибыли, а
розничный товарооборот выступает как важнейшее условие его достижения.
Розничный товарооборот – количественный показатель, характеризующий объем
продаж и выражает экономические отношения, возникающие на заключительной стадии
движения товаров из сферы обращения в личное потребление, путем их обмена на денежные доходы.
Розничный товарооборот представляет собой продажу продовольственных и непродовольственных товаров населению за наличный расчет, а также оплаченных по
банковским платежным карточкам, чекам, электронным картам перечислением денежных средств со счетов вкладчиков банка, кредитов банка за товары через розничную
торговую сеть, аптеки, АЗС, интернет-магазины.
В состав розничного товарооборота не включаются стоимость:
- товаров, проданных за пределами Республики Беларусь (на выездных ярмарках,
выставках);
- товаров (включая новые подарки), отпущенных юридическим лицам, обособленным подразделением юридических лиц, ИП за наличный и безналичный расчет;
- товаров, отпущенных рабочим и служащим в счет заработной платы и в погашение задолженности по заработной плате;
- товаров, отпущенных по товарообменным операциям или в порядке взаиморасчетов между юридическими лицами, между юридическими лицами и населением при
закупке у населения сельскохозяйственных продуктов;
- реализованных проездных билетов, талонов на все виды транспорта, лотерейных
билетов, телефонных карт и т.п.;
- ритуальных принадлежностей;
Стоимость товаров, возвращенных покупателями, из розничного товарооборота
исключается.
10
Розничный товарооборот отражается в розничных ценах.
Значение розничного товарооборота определяется тем, что во-первых он характеризует изменения в уровне жизни населения, во-вторых развитие розничного товарооборота оказывает определенное влияние на денежное обращение, т.к. в нем участвует
значительная часть обращающихся денег и поэтому увеличение или снижение объема
реализованных товаров вызывает соответственное изменение в поступлении денег в
банк. В-третьих его развитие отражает народно-хозяйственные пропорции между производством и потреблением, спросом населения и предложением товаров, розничной
продажей и денежным обращением. Он оказывает постоянное воздействие на развитие
объема и структуры производства товаров, т.к. увеличение их недостаточности свидетельствует о сокращении производства товаров пользующихся спросом. В-четвертых
розничный товарооборот является одним из основных показателей отражающих конечный результат деятельности торговых организаций и определяет все остальные показатели: состояние МТБ, потребность в персонале, в финансовых ресурсах, и т.д.
Розничный товарооборот используется также для:
– определения мощности торговой организации, т.к. по его величине можно судить об объеме его хозяйственной деятельности;
– характеристики эффективности использования ресурсов организации и общей
суммы расходов на реализацию товаров, т.к. в обобщенном виде показатель эффективности отражает соотношение результата и затрат;
– расчета отдельных качественных показателей (затратоемкость, фондоемкость
и т.д.), что позволяет определить потребность организации в дополнительных ресурсах
для обеспечения прироста товарооборота.
Т.к. розничный товарооборот является важным показателем, характеризующим
торговую деятельность – большое значение в работе организации занимает его анализ.
Основные задачи розничного товарооборота:
– проверка степени выполнения плана продаж по объему и структуре и удовлетворения спроса покупателей на отдельные товары;
– выявление тенденций и закономерностей развития товарооборота в динамике
и причин происходящих изменений;
– изучение и количественное измерение факторов, влияющих на изменение
объема товарооборота по сравнению с планом и в динамике;
– выявление резервов и возможностей роста объема товарооборота и улучшения
обслуживания покупателей;
– разработка мероприятий по развитию розничного товарооборота и оптимизации товарных запасов и других ресурсов.
Основными источниками информации для проведения анализа розничного товарооборота является формы бухгалтерской и статистической отчетности.
В числе форм отчетности, в которых содержится информация об объеме реализованных товаров являются данные бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» и статистической отчетности: форма 1-торг (розница) – «Отчет о розничной торговле», форма 12-торг (товарооборот) – «Отчет о розничном товарообороте и запасах
товаров», форма 4-торг (продажа) – «Отчет о продаже и запасах товаров».
Помимо названных форм отчетности при проведении анализа в качестве источников информации могут использоваться:
– плановые нормативные данные;
11
–
–
данные текущего учета и первичные документы по товарным операциям;
другие источники.
2.2 Анализ розничного товарооборота по общему объему, составу,
ассортименту и структуре
При анализе общего объема розничного товарооборота выявляют:
– выполнение плана розничного товарооборота в целом по организации и по отдельным структурным подразделениям;
– динамику розничного товарооборота за ряд лет, при этом определяет абсолютный прирост товарооборота и темпы его роста и прироста;
– изменение объема розничного товарооборота по сравнению с планом и прошлым периодом и причины этих изменений.
При проведения анализа розничного товарооборота в динамике необходимо изучить влияние инфляционных процессов на его развитие.
Расчет объема розничного товарооборота отчетного года в сопоставимые цены
прошлого года производится по формуле (2.1):
Т с.ц . 
где
Т д.ц .
ip
,
(2.1)
Тс.ц. – товарооборот отчетного года в сопоставимых ценах;
Тд.ц. – товарооборот в действующих ценах;
ip – индекс цен в отчетном году по отношению к прошлому году.
Пример: Розничный товарооборот отчетного года – 10800 млн р. Индекс цен в
отчетном году – 1,071. Товарооборот отчетного года в сопоставимых ценах составит:
10800 / 1,071 = 10,084 млн р.
При проведении анализа товарооборота за ряд лет рассчитывается объема товарооборота отчетного года в сопоставимые цены предыдущих лет производится по формуле (2.2):
Т с.ц. 
где
Т д.ц.
i  i "р
'
р
,
(2.2)
ip ′ – индекс цен прошлого года к предыдущему;
ip " – индекс цен отчетного года к прошлому.
Пример: Розничный товарооборот в отчетном году составил 10800 млн.р. Индекс
цен в отчетном году составил 1,071, в прошлом году – 1,086. Тогда товарооборот отчетного года в сопоставимых ценах составит: 10800 / 1,086 * 1,071 = 9285,5 млн р.
12
Анализ розничного товарооборота проводится за год, а также в разрезе кварталов
и месяцев, и при этом рассчитываются коэффициенты ритмичности и равномерности.
Коэффициент ритмичности (Критм) рассчитывается (2.3):
К ритм 
где
nв
,
n
(2.3)
nв – число периодов, в которых план товарооборота выполнен;
n – общее число периодов в году.
Коэффициент равномерности (Кравн) определяется (2.4):
Кравн = 100 – ν
где
(2.4)
ν – коэффициент вариации или неравномерности, который рассчитывается по
формуле (2.5):
  100
,
(2.5)

х
где
х - средний процент выполнения плана товарооборота;
σ – среднее квадратическое отклонение, расчет которого производится по формуле (2.6):
 
где
 ( х  х)
i
n
2
,
(2.6)
xi – процент выполненного плана товарооборота в i-ом периоде.
Таблица 2.1 – Выполнение плана товарооборота в разрезе кварталов
Кварталы
% выполненного плана
( х  x)
1
2
3
4
Итого
109,2
109,2
105,2
109,3
108,1
i
( хi  x ) 2
1,1
1,1
-2,9
1,2
-
1,21
1,21
8,41
1,44
∑ 12,27
σ = 1,75
ν = 1,62 %
Кравн = 100 - 1,62 = 98,38 %.
Таким образом, выполнение плана товарооборота за отчетный год было равномерным на 98,38 %.
После изучения объема товарооборота переходят к анализу его состава.
По составу розничный товарооборот подразделяют на продажу товаров населению за наличный расчет, по банковским платежным карточкам, а также мелкооптовый
отпуск продовольственных товаров социальным учреждениям. То есть состав товарооборота – это виды продаж.
13
Анализ состава товарооборота проводится в абсолютных, стоимостных и относительных показателях. Изменение состава товарооборота оказывает определенное влияние на расходы торговых организаций и ее финансовые результаты, что учитывается
при анализе этих показателей. Анализ состава товарооборота проводится в сравнении с
плановыми данными и в динамике. Если плановые данные отсутствуют, то анализ проводится в динамике.
Анализ состава товарооборота дополняется анализом его ассортиментной структуры за год и в разрезе кварталов. Анализ структуры розничного товарооборота – это
анализ товарооборота в разрезе товарных групп.
Анализ ассортимента и структуры проводится как за год, так и в разрезе кварталов, месяцев, что позволяет изучить сезонные колебания в торговле и удовлетворение
спроса покупателей на отдельные товары в различные периоды года.
Изменение структуры товарооборота оказывает влияние на расходы торговой организации и прибыль.
Анализ ассортимента – это товарные группы реализуемых товаров.
Структура товарооборота – удельный вес (доля) в товарообороте каждой товарной
группы.
Анализ товарооборота по организации в целом дополняется анализом выполнения
плана и динамики розничного товарооборота в разрезе структурных подразделений (магазин, отдел, секция). Анализ проводится в разрезе структурных подразделений и при
этом особое внимание уделяют тем подразделениям, которые не выполнили план товарооборота и имеют низкие темпы роста. Это может быть результатом недостачи в обеспечении необходимых товаров, в планировании товарооборота, в сверхурочном закрытии для проведении проверок, инвентаризации и ремонта.
При проведении анализа составляются необходимые аналитические таблицы, в
которых проводится оценка выполнения плана отдельными подразделениями и составляется группированная таблица структурных подразделений по степени выполнения
плана товарооборота с определенным интервалом.
2.3 Анализ факторов, влияющих на изменение объема розничного
товарооборота
На объем розничного товарооборота, его состав и структуру, а также на равномерность продаж оказывают влияние многие факторы. При проведении анализа необходимо измерять их влияние и на этой основе выявить резервы увеличения товарооборота
, улучшение его структуры и увеличение качества торгового обслуживания.
Факторы, влияющие на развитие розничного товарооборота можно объединить в
3 группы:
1) факторы, связанные с товарными ресурсами;
2) факторы, связанные с трудовыми ресурсами;
3) факторы, выражающие эффективность использования ОС.
Влияние первой группы факторов проявляется через поступления товаров (П), их
выбытие (В), остатки на начало и конец (Он и Ок) анализируемого периода.
14
Под прочим выбытием понимают выбытие товаров вследствие:
- естественной убыли;
- товарных потерь;
- уценки товаров.
Изменения каждого их этих факторов оказывает влияние на размер товарооборота. Для определения их влияния устанавливают взаимосвязь между товарооборотом и
факторами методом балансовой увязки с помощью формулы товарного баланса (2.7 и
2.8).
где
Он + П = Р + В + Ок
(2.7)
Р = Он + П – В – Ок
(2.8)
Он – остаток товаров на начало периода;
П – поступление товаров;
В – прочее выбытие товаров;
Ок – остатки товаров на конец периода.
Измерить влияние указанных факторов можно при помощи способа цепных подстановок.
На объем розничного товарооборота также оказывает влияние время и скорость
обращения товаров.
Анализ влияния второй группы факторов на торговую деятельность начинается с
изучения обеспеченности предприятий розничной торговли трудовыми ресурсами,
укомплектованности штатов (контролеров, кассиров, продавцов) и эффективности использования трудовых ресурсов и рабочего времени.
Взаимосвязь между объемом розничного товарооборота, численностью работников и производительностью их труда, можно выразить формулой (2.9):
Т  Ч  ПТ  Ч 
где
Т
,
Ч
(2.9)
Т - объем розничного товарооборота;
Ч - среднесписочная численность торговых работников;
Пт – производительность труда торговых работников.
Показатель производительности труда отражает объем реализованных товаров,
приходящийся на одного работника в целом (среднесписочного) или по отдельным
группам (торгово-оперативного, кассира и т.д.).
Влияние изменения структуры персонала на развитие товарооборота можно представить следующей формулой (2.10):
Т  Ч  У доп  ПТоп  Ч 
15
Ч оп Т

,
Ч Ч оп
(2.10)
где
Т - объем розничного товарооборота;
Ч - численность всех работников;
У доп - удельный вес торгово-оперативных работников в общей численности персо-
нала;
ПТоп – производительность труда торгово-оперативного персонала.
Измерить влияние указанных факторов можно способом цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, интегральным методом.
Третья группа факторов отражает состояние и использование материальнотехнической базы торговой организации. Она оказывает влияние на качество обслуживания, на условия хранения товаров, рациональность товародвижения и развитие товарооборота.
Рост товарооборота может произойти как за счет прироста стоимости основных
средств, так и за счет более эффективного их использования, что выражается показателем фондоотдачи (2.11).
Т  ОС  Фотд  ОС 
где
Т
,
ОС
(2.11)
Т - объем розничного товарооборота;
ОС - средняя стоимость основных средств торговой организации;
Фотд – фондоотдача.
Измерить влияние указанных факторов можно, например, способом абсолютных
разниц:
0
Т ОС  ОС  Фотд
1
Т Фотд  ОС  Фотд
На практике организации часто арендуют торговые площади. Увеличение товарооборота может произойти как за счет прироста торговой пощади, так и за счет более рационального ее использования. Для выражения товарооборота через величину торговой
площади и эффективности ее использования можно воспользоваться формулой (2.12):
Т  S  KS  S 
где
Т
,
S
(2.12)
Т - объем розничного товарооборота;
S – торговая площадь (м2);
KS – коэффициент эффективности использования торговой площади, который показывает сколько товарооборота приходится на единицу торговой площади или сколько
выручки можно получить с каждого метра торговой площади.
16
2.4 Сравнительный анализ розничного товарооборота
Кроме динамических и факторных сравнений объём товарооборота сравнивают
по отдельным предприятиям и их подразделениям.
Сравнению подвергают общий объём товарооборота, степень выполнения плановых заданий, удельный вес в товарообороте основных товарных групп, оборот, приходящийся на одного продавца, на одного работника, среднюю стоимость покупок и т.д.
Сравнение товарооборота различных хозяйственных структур позволяет выявить
положительный опыт и использовать его, определить собственные недостатки и принять
эффективные меры по их устранению, выявить передовые, средние и отстающие предприятия, установить закономерности при обобщении сравнений и определить способы,
позволяющие повысить конкурентоспособность предприятия на рынке.
Особое значение сравнительного анализа заключается в выявлении и мобилизации резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности. Сравнивая результаты торговой и другой деятельности однотипных предприятий с показателями
лучших по производительности труда, выработке на 1м2 торговой площади и т.д можно
определить, на сколько возрастет товарооборот анализируемых организаций за счет
изучения и использования опыта лучших из них.
Сравнительный анализ должен проводиться по магазинам, сопоставимым по специализации, структуре реализуемых товаров, методам торговли, режиму и условиям работы.
Подсчет неиспользованных возможностей увеличения товарооборота за счет повышения использования трудовых ресурсов и материально-технической базы торговых
организаций производится путем составления специальных аналитических таблиц.
Таблица 2.2 – Подсчет возможностей роста розничного товарооборота за счет повышения
производительности труда торгово-оперативных работников в однотипных торговых организациях за отчетный год
Среднесписочная численность
работников, чел.
всего
в том
числе
торговооперативных
2
3
Удельный вес
торговооперативных
работников в
общей
численности
работников, %
4
1160
720
ЦУМ
1146
ГУМ
958
Торговые организации
1
Универмаг
«Беларусь»
5
6
Отклонение
по производительности
труда 1 торговооперативного
работника по
сравнению с
данными
лучшего
предприятия,
тыс. р.
7
62,1
40240
55889
-
-
734
64
38210
52057
- 3832
+ 2813
628
65,6
31580
50287
- 5602
+ 3518
Фактический
объем
розничного
товарооборота,
млн р.
17
Среднегодовая выработка на
1 работника, тыс. р.
( гр.5 / гр.3
* 1000)
Рост розничного товарооборота за
счет повышения производительности труда
торговооперативных
работников,
млн р. (гр.7 *
* гр.3 / 1000)
8
2.4 Оперативный анализ розничного товарооборота и оценка
результатов
его
Оперативный анализ выполнения плана и динамики товарооборота проводят по
магазинам, а в магазинах по отдельным структурным подразделениям. Он проводится
ежедневно и направлен на обеспечение ритмичной торговой деятельности и успешное
развитие товарооборота.
При проведении оперативного анализа оставляют специальные таблицы, по данным которых выявляют на любую дату месяца отклонения от плана товарооборота за
день и нарастающим итогом.
При расчете среднедневного плана товарооборота следует учитывать колебания в
реализации товаров по отдельным дням и неделям.
Данные о фактическом товарообороте за каждый день берут из кассовых и товарных отчетов и других источников информации.
Информация, полученная при проведении оперативного анализа, используется
руководителем организации для принятия своевременных мер по устранению выявленных отрицательных отклонений и обеспечению запланированного темпа развития розничного товарооборота.
Таблица 2.3 – Оперативная информация о выполнении плана товарооборота магазина за
месяц
Розничный товарооборот, млн р.
фактически
отклонение
план нарастаДни недели
нарастающим
нарастающим
ющим итогом с
за день
итогом с начала
за день
итогом с начаначала месяца
месяца
ла месяца
1
2
3
4
5
6
1
940
682
682
- 258
- 258
2
1880
826
1508
-114
-372
3
-
-
-
-
-
4
2820
951
2459
+ 11
- 361
5
3760
984
3443
+ 44
- 317
Итого за первую
пятидневку
3760
-
3443
-
- 317
и т.д.
Вместе с тем, оперативный анализ розничного товарооборота на практике обычно
ведут без достаточной увязки с повседневным поступлением товаров и состоянием товарных запасов. Редко проводят оперативный анализ реализации и движения товаров в
ассортименте. Все это снижает эффективность оперативного контроля за развитием товарооборота.
В настоящее время эти проблемы в крупных организациях решают с помощью современных технических средств. Обработка информации на ЭВМ позволяет оперативно
18
получать информацию об остатках, поступлении, реализации и прочем выбытии товаров
в ассортиментном разрезе, что улучшает управление товарными запасами и предупреждает завоз в розничную сеть товаров, не пользующихся спросом.
2.5 Выявление резервов роста розничного
повышение эффективности торговой деятельности
товарооборота
и
Одной из задач стоящих перед анализом розничного товарооборота является выявление резервов и возможностей роста розничного товарооборота и улучшения обслуживания покупателей.
Основными направлениями роста розничного товарооборота являются:
1) переоснащение торговых организаций современным оборудованием, что позволит ускорить объем продажи быстрооборачиваемых товаров, требующих специальный температурный режим хранения;
2) оптимизация частоты завоза товаров в магазины;
3) усиление контроля за товарными запасами:
– своевременное выявление неходовых и залежалых товаров;
– уценка;
– возврат поставщику и т.д.;
4) рационализация товародвижения:
– ликвидация излишних, неэкономичных перевозок;
– исключение из торговой цепочки посредников;
5) увеличение закупки у поставщиков товаров, которые пользуются повышенным спросом;
6) установление оптимального режима работы магазина;
7) открытие фирменных секций отечественных товаропроизводителей и увеличение предложения товаров ранее не свойственных организации;
8) развитие продажи товаров в кредит;
9) совершенствование организации труда работников, повышение его производительности и стимулирования.
19
ТЕМА 3 – АНАЛИЗ ТОВАРНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ И
ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ
Вопросы:
3.1 Сущность товарных запасов, показатели состояния, использования и информационное обеспечение их анализа.
3.2 Анализ поступления товаров по торговой организации в целом, в разрезе отдельных товарных групп и товаров.
3.4 Анализ товарных запасов торговой организации по общему их объему, в разрезе отдельных товарных групп.
3.5 Анализ оборачиваемости товаров и факторов влияющих на время и скорость
обращения товаров.
3.6 Сравнительный и оперативный анализ товарных запасов.
3.7 Определение оптимальных закупок товаров.
3.1
Сущность
товарных
запасов,
показатели
использования и информационное обеспечение их анализа
состояния,
Товарные запасы – это масса товаров, находящаяся в сфере обращения с момента
поступления их в торговлю из производства до момента реализации, и предназначенная
для непрерывного удовлетворения потребностей населения.
Необходимость образования товарных запасов объясняется условиями транспортировки и реализации товаров, изменением предложения и спроса, возможностью случайного колебания размеров предложения и спроса, а также интервалом завоза.
Размер товарных запасов должен находится в определенном соответствии с размером товарооборота. Для обеспечения бесперебойного товарооборота в торговле постоянно должен находиться достаточный, оптимальный товарный запас, так как наличие
излишних запасов, как и их недостаток, принесут ущерб организации:
1) замораживаются средства, затрачиваемые на хранение излишнего количества
товаров: ухудшается финансовое состояние, нарушается процесс воспроизводства, теряется ценность товарных запасов как потребительских стоимостей вследствие их морального и материального старения;
2) недостаток товарных запасов отрицательно сказывается на обслуживании покупателей, так как предложение товаров отстает от их спроса, поэтому одним из основных вопросов анализа является оценка состояния товарных запасов и установление оптимального их уровня для торговой организации.
Анализ товарных запасов позволяет установить их оптимальный уровень для торговой организации.
Оптимальный товарный запас представляет собой такую его величину, которая
обеспечит наличие товаров по объему и ассортименту соответствующих спросу покупателей, рост объема продаж и бесперебойную реализацию в заданном объеме, ассортименте и с минимальными затратами.
20
Важное значение при анализе товарных запасов имеет их правильная классификация по следующим признакам:
1) По товарному составу:
- продовольственные;
- непродовольственные.
2) По месту нахождения (это позволяет установить размеры товарных запасов на
каждом этапе товародвижения):
- в рознице;
- в опте;
- в пути;
- на таможне;
- в промышленности, сельском хозяйстве;
- товары отгруженные;
- на ответственном хранении.
3) По назначению:
– товарные запасы текущего хранения – это запасы товаров, которые повседневно расходуются и регулярно возобновляются, то есть предназначены для повседневной торговли;
– сезонного хранения – запасы, которые непрерывно расходуются (картофель,
овощи, фрукты), а возобновляются только в определенные периоды времени; либо
наоборот, расходуются в определенное время, а потом пополняются регулярно;
– досрочного завоза – запасы, образование которых вызывается сезонностью
их транспортировки и они образуются в районах, куда завоз товаров возможен только в
определенный период года;
– целевые товарные запасы создаются для организаций встречной торговли,
сборе макулатуры и заготовки сельскохозяйственной продукции.
4) По источнику образования:
– собственные;
– заемные: займы, кредиты, кредиторская задолженность.
5) По времени образования:
– плановые;
– фактические;
– начальные;
– конечные.
6) По порядку исчисления
– абсолютные: в стоимостном выражении, в натуральном показателе;
– относительные: в днях и разах оборота.
Управление товарными запасами включает:
– планирование их объема и структуры в соответствии с поставленными предприятием целями;
– контроль с целью обеспечения их постоянного соответствия установленным
критериям;
– анализ товарооборачиваемости, обеспеченности товарами, их нормирование.
Формирование и размещение.
Перед анализом товарных запасов стоят следующие задачи:
21
1) установить степень соответствия товарных запасов нормативам по сумме и
дням оборота;
2) выявить уменьшения в объеме и структуре товарных запасов и установить их
причины;
3) оценить соответствие товарных запасов спросу населения;
4) выявить причины образования сверхнормативных запасов и запасов ниже норматива;
5) определить рациональный порядок распределения товарных запасов между
подразделениями.
Источники информации для анализа товарных запасов:
1) Бухгалтерский баланс;
2) Формы статистической отчетности:
– 12-торг (товарооборот) «Отчет о розничном товарообороте и запасах товаров»;
– 4-торг (продажа) «Отчет о продаже и запасах товаров».
3.2 Анализ поступления товаров по торговой организации в целом,
в разрезе отдельных товарных групп и товаров
Выполнение плана розничного товарооборота и организация бесперебойной продажи товаров зависят от поступления товаров в необходимом количестве и соответствующем ассортименте.
В процессе анализа поступления товаров необходимо установить:
– выполнение плана поступления в целом, по товарным группам и источникам
поступления;
– ритмичность поступления товаров по периодам года;
– выполнение договорных обязательств поставщиками;
– организацию доставки товаров, частоту и своевременность завоза.
Для проведения анализа поступления товаров используются:
– данные оперативного учета о поступлении, расходе и остатках товаров;
– инвентаризация оплаты и соблюдение плана поставки товаров;
– статистическая отчетность (4-торг (продажа)).
Анализ проводится за год, по кварталам, а при необходимости по месяцам и декадам.
Анализ поступления товаров проводят в увязке с изучением динамики развития
товарооборота.
Взаимосвязь поступления и реализации товара можно установить по балансовой
увязке показателей, приведенных в формуле товарного баланса (3.1).
Зн + П = Р + В + Зк.
(3.1)
Как видно из формулы товарного баланса:
П = Р + В + Зк – Зн
22
(3.2)
Факторы, связанные с обеспечением товарных запасов влияют на объем розничного товарооборота через изменение величины запасов на начало периода, поступление
товаров, прочего выбытия и запасов на конец периода.
Р = Зн + П – В – Зк
(3.3)
Как видно из формулы поступление товаров оказывает положительное влияние на
развитие товарооборота.
Анализ поступления товаров проводится по общему объему, в разрезе источников
поступления, товарных групп, поставщиков.
При проведении анализа составляется специальная таблица и выявляются возможности роста поступления товара в разрезе поставщиков. При анализе выясняют как
они выполнены (по общему объему, срокам, ассортименту, количеству, качеству, условиям поставки и другим критериям). Если договора не выполнены, то выясняют причины и виновников.
Виновниками могут быть:
– поставщики (недопоставка товара, нарушение сроков). Следует принять меры в
виде экономических санкций, что позволит выполнить договор в полном объеме и качеству поступивших товаров;
– покупатели (отказ от заказанных товаров, отсутствие денежных средств для
оплаты заказа). Следует установить виновников и определить возможности взыскания
убытков, штрафов и разработать меры по улучшению коммерческих расчетов. Причины
нарушения договоров изучают по данным оперативного учета их выполнения, по материалам учета претензий и другим источникам информации.
Завершается анализ выявлением резервов роста товарных запасов, среди которых
можно назвать привлечение товаров из местных источников, что способствует экономии
расходов на транспортировку и ускорению оборачиваемости товара и закупку товара на
льготных условиях.
3.3 Анализ товарных запасов торговой организации по общему их
объему, в разрезе отдельных товарных групп
Эффективность использования товарных запасов определяется их оборачиваемостью и рентабельностью. Кроме названных показателей оценка эффективности использования товарных запасов осуществляется по данным следующего показателя (3.4):
ЭТЗ 
Т
,
Зн  П  Зк
(3.4)
Он характеризует сколько рублей товарооборота приходится на каждый рубль товарных запасов.
23
При анализе можно определить обратный показатель эффективности использования товарных запасов. Могут рассчитываться и другие показатели эффективности использования товарных запасов: В/П; В/Т и т.д.
Товарооборачиваемость – это один из показателе, отражающий интенсивность
работы торговой организации. Ускорение оборачиваемости способствует росту товарооборота, снижению расходов на реализацию и увеличению прибыли. Товарооборачиваемость – время, необходимое для полного обновления товарных запасов.
Время обращения товаров в днях рассчитывается по формуле (3.5; 3.6):
Т ДН 
где
З
 Д;
Т
или Т ДН 
З
Т одн
,
(3.5; 3.6)
З – средний товарный запас;
Д – количество дней в периоде;
Тодн – однодневный товарооборот.
Товарооборачиваемость измеряется также скоростью обращения товаров. Этот
показатель характеризует сколько раз за период оборачивается (обновляется) товарный
запас.
Скорость обращения товаров рассчитывается по формуле (3.7; 3.8):
Т ОБ 
Т
;
З
или Т ОБ 
Д
,
Т ДН
(3.7; 3.8)
Ускорение оборачиваемости товаров имеет большое значение, т.к. высвобождаются средства вложенные в товары, снижаются товарные потери, увеличивается товарооборот, укрепляется финансовое положение организации.
Анализ товарооборачиваемости проводится путем сравнения фактических данных
с плановыми данными и данными прошлых лет и при этом определяется на сколько
ускорилась или замедлилась оборачиваемость товаров и сколько в результате этого высвободилось или привлечено оборотных средств. Сумма высвобождения (привлечения)
средств в результате ускорения (замедления) оборачиваемости товаров определяется по
следующей формуле (3.9):
В( П )  Т ДН  Т ОДН ,
(3.9)
Одним из показателей характеризующим эффективность использования товарных
запасов является рентабельность товарных запасов (3.10):
RТЗ 
где
RТЗ – рентабельность товарных запасов;
Пр – прибыль от реализации.
24
Пр
,
З
(3.10)
Этот показатель характеризует сколько прибыли приходится на единицу стоимости товарных запасов. С ростом этого показателя эффективность использования запасов
повышается и наоборот.
3.4 Анализ оборачиваемости товаров и факторов влияющих на время
и скорость обращения товаров
На товарооборачиваемость оказывают влияние следующие факторы:
– изменение объема товарооборота;
– изменение средних товарных запасов;
– изменение структуры товарооборота.
Увеличение товарооборота ускоряет товарооборачиваемость. Увеличение средних товарных запасов замедляет время нахождения товаров в виде запаса, т.е. снижает
оборачиваемость. Чем меньше запас товаров, тем быстрее он будет продан. Однако
чрезмерное сокращение запасов (ниже норматива) снизит оборот, уменьшит выручку.
Таблица 3.1 – Расчет влияния изменений объема ТО и средних ТЗ на изменение времени
обращения товаров
Время обращения в днях, дн
Абсолютное изменение, дн
при отчетв т.ч. за счет
ном товасредних
Товарные группы
рообороте
общее
товарообобазисное
отчетное
товарных
и базисных
(гр.4 – гр.2)
рота
запасов
товарных
(гр.3 – гр.2)
(гр.4 – гр.3)
запасах
1
2
3
4
5
6
7
Продовольствен3,1948
3,7557
3,6183
0,4235
0,5609
-0,1374
ные товары
Непродовольственные товары
8,5027
9,0857
8,8629
0,3602
0,5830
-0,2228
В целом по
предприятию
6,1056
6,8039
6,6176
0,512
0,6983
-0,1863
В результате снижения товарооборота по продовольственным и непродовольственным товарам время обращения товаром замедлилось на 0,6983 дня. Сокращение
товарных запасов по двум товарным группам привело к сокращению времени обращения товаров на 0,1862 дня.
Изменение структуры товарооборота изменяет соотношение товаров, пользующихся спросом с товарами медленной оборачиваемости, поэтому увеличение в структуре быстрореализуемых товаров ускоряет время обращения товаров, а уменьшение –
снижает.
25
Таблица 3.2 – Влияние структуры товарооборота на время обращения товаров
Структура товаро- Время обращения
Базисное время
оборота, %
товаров
Процентобращения при
Товарные групные числа
отчетной струкпы
базисотчетбазисотчет(гр.3*гр.4)
туре товарообоный
ный
ный
ный
рота, дн (гр.6/100)
1
2
3
4
5
6
7
Продоволь45,2
42,8
2,1948
3,6183
136,7374
×
ственные товары
Непродоволь54,8
57,2
8,5027
8,8629
486,3544
×
ственные товары
В целом по
100
100
6,1056
6,6176
623,0918
6,2309
предприятию
По данным таблицы можно рассчитать влияние на изменение времени обращения
товаров следующих факторов:
- изменения структуры товарооборота:
6,2309 - 6,1056 = 0,1253 (дня)
В результате снижения удельного веса продовольственных товаров с 45,2 % до
42,8 % и соответственно увеличения удельного веса непродовольственных товаров,
время обращения товаров за отчетный период замедлилось на 0,1253 дня, следовательно
изменение структуры реализуемых товаров снизило эффективность использования товарных запасов;
- изменения времени обращения каждой товарной группы:
6,6176 - 6,2309 = 0,3867 (дня).
Замедление времени обращения как продовольственных, так и непродовольственных товаров привело к замедлению времени обращения по организации за отчетный
период на 0,3867 дня.
Сумма влияния факторов:
0,1253 + 0,3867 = 0,512 (дня) = 6,6176 - 6,1056 = 0,512 (дня).
Кроме названных факторов, определяющих эффективность использования товарных запасов на время и скорость обращения товаров оказывают влияние:
– эффективность работы коммерческих служб по закупке товаров;
– выполнение договоров с поставщиками и ритмичность поставок;
– обоснованность заявок;
– конъюнктура рынка;
– знание объема и спроса потребителей;
– платежеспособность торговой организации и населения.
26
3.6 Сравнительный и оперативный анализ товарных запасов
Размер товарных запасов должен быть постоянным в оптимальных размерах не
только по состоянию на начало и конец отчетного периода, но и ежедекадно, еженедельно, ежедневно. Оптимальный размер обеспечит непрерывное предложение товаров в ассортименте, их соответствие спросу населения, бесперебойную продажу и предупреждение затоваривания.
Оперативный остаток товаров, отражающий состояние товарных запасов на
текущий день в натуральном измерении определяется на основе преобразованной
формулы товарного баланса, рассмотренной в факторном анализе товарооборота:
N зап  N зап  N п  N р  N в ,
''
где
'
(3.11)
''
N зап ‒ оперативный остаток товаров;
'
N зап ‒ остаток товаров на начало периода;
N п ‒ текущее поступление товаров;
N р ‒ текущая реализация товаров;
N в ‒ прочее выбытие.
Данные об оперативных остатках товаров отражают потребность в их поставках, а также представляют информацию о затоваривании на текущую дату. На основе
этих данных можно давать задание на оперативные поставки, что становится распространенной практикой товародвижения в секциях различных магазинов. Однако ориентир только на текущие остатки и текущие движение товаров приводит к кратковременным перебоям в торговле отдельными наименованиями товаров и к соответствующим потерям в финансовых результатах. Кроме того, такие разовые поставки небольших партий требуют больших транспортных расходов в расчете на единицу товара, чем поставки, в которых периодичность и размеры поступлений устанавливаются
более рационально на основе специальных расчетов и моделирования.
Оптимальные товарные запасы обусловлены оптимальным размером партии завоза, обеспечивающим минимум затрат на заказ, завоз и хранение. Оптимальный размер
партии завоза товаров определяют по формуле Уилсона:
q0 
''
где
2 DC1
,
TC 2
(3.12)
q0 ‒ оптимальный размер партии завоза;
D ‒ общий объем спроса в натуральном выражении за анализируемый период;
T ‒ анализируемый период поставок товара;
C1 ‒ затраты на заказ и завоз данной партии товара;
C2 ‒ затраты на хранение единицы изделий в единицу времени.
На основе этой формулы, исходя из условия, что за анализируемый период объем завоза должен быть равен D, исчисляют оптимальный период завоза товаров Т0 и
оптимальный размер затрат V0.
27
Т0 
''
2ТC1
,
DC 2
V 0  2DC1TC 2 .
''
(3.13; 3.14)
Применение информационных систем и технологий позволяет проводить оперативный анализ и контроль над состоянием товарных запасов на оптимальном уровне в режиме реального времени. Для этого используют электронные таблицы «Microsoft Excel»
или специально разработанные программы автоматизированной системы управления
(АСУ).
При использовании ЭВМ в управлении товарными запасами применяют модели:
 предварительного контроля;
 непрерывного контроля (предварительный контроль плюс непрерывно вводимая информация);
 модель периодического контроля (предварительный контроль и периодически
вводимая информация).
Модель непрерывного контроля позволяет иметь данные о движении товаров в реальном режиме времени, т.е. непосредственно в момент их поступления, реализации.
При оперативном анализе в память ЭВМ вводят нормативы товарных запасов, а
затем текущую информацию о фактическом состоянии и движении товарных запасов.
Это позволяет программе компьютера непосредственно определять отклонения в запасах
от норматива на любую дату, в любой час, минуту, секунду в зависимости от периодичности поступления данных в ЭВМ в соответствии с программными характеристиками.
Сравнительный анализ товарных запасов осуществляют подобно сравнительному анализу товарооборота и проводят для выделения лучших и отстающих подразделений. В процессе анализа торговые подразделения разбивают на три группы по размеру товарных запасов:
 ниже норматива;
 примерно соответствующих нормативу;
 выше норматива.
Подобный анализ проводят в целом по подразделениям или магазинам и по товарным группам, наименованиям.
Возможна группировка товарных запасов по показателю товарооборачиваемости. В
процессе анализа можно использовать матричные методы, корреляционнорегрессионный анализ для выявления тесноты связи и количественной зависимости
между факторными и результативными показателями в группировке.
3.7 Определение оптимальных закупок товаров
Торговые организации, используя различные методы анализа запасов, все же
сталкиваются с проблемой накапливающихся остатков отдельных моделей товаров
или их сортов, форм, расцветок и т.п. Как было отмечено, товары, пребывающие в
форме торгового запаса слишком долго, занимают площадь, увеличивают затраты на
хранение, утрачивают свой первоначальный вид, теряют качество, требуют дополнительных мер по их реализации или уценке. Часто не решенной в торговой практике
остается и проблема кратковременного дефицита товаров из-за неурегулированных
поставок.
28
При построении модели товародвижения потребуются данные о цикле поставок товаров, который равен количеству дней между ближайшими поставками.
Объем продаж в течение цикла рассчитывают с помощью выражения:
p
N
N 
Т ц ,
N
p
ц
(3.15)
где Nцp ‒ планируемый или среднемесячный объем продаж в натуральном измерении;
T ‒ число дней в рассматриваемом периоде (в месяце 30 дн.);
Тu ‒ цикл поставок товаров (дн.).
При определении продаж в течение цикла используют планируемый на данный период
натуральный объем продаж. При отсутствии плановых данных можно брать среднемесячный
натуральный объем продаж, который рассчитывают как среднее арифметическое от ежемесячных продаж в течение предшествующего год, т.е. натуральный объем продаж за год делят
на число месяцев в году (на 12). По товарам сезонного спроса среднемесячный натуральный
объем продаж следует рассчитывать по объемам продаж одноименных месяцев за период не
менее трех последних лет.
Размер рекомендуемых закупок (поступлений) складывается из продаж в течение цикла плюс страховой (гарантийный) запас и минус оперативный остаток товаров:
N п  N цр  N гзап  N зап
''
(3.16)
Если размер рекомендуемых, закупок окажется отрицательным значит, остатки товаров превышают оперативные потребности на величину полученного отрицательного
значения (на 1 шт.), т.е. происходит затоваривание и в данный момент не следует поставлять этот товар.
Размер оперативного запаса с учетом предстоящих закупок можно определить в
днях. Для этого оперативный остаток в натуральном измерении без отрицательных величин складывается с рекомендуемым размером закупок товаров в натуральном измерении
и полученный результат делится на однодневный объем продаж. Размер мер оперативного запаса с учетом предстоящих закупок определяется по формуле:
N зап  N п

N одр
''
N
п.дн
(3.17)
Если поставки осуществляются выборочно по отдельным изделиям, рекомендуемые размеры закупок следует принимать лишь по соответствующим выбранным
наименованиям товаров. Тогда размер рекомендуемых закупок в целом по подразделению в штуках будет равен сумме закупок по соответствующим выборочным изделиям
без отрицательных величин.
29
ТЕМА 4 – АНАЛИЗ ОПТОВОГО ТОВАРООБОРОТА
Вопросы:
4.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа оптового товарооборота.
4.2 Анализ динамики оптового товарооборота по общему объему, ассортименту
и структуре, изучение равномерности и ритмичности отгрузки и реализации товаров
оптовыми организациями.
4.3 Основные факторы, влияющие на оптовый товарооборот и методика их анализа.
4.4 Сравнительный и оперативный анализ оптового товарооборота.
4.5 Выявление резервов роста оптового товарооборота, пути рационализации
товародвижения.
4.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа
оптового товарооборота
Развитие розничного товарооборота во многом обусловлено развитием оптового
рынка.
Необходимость оптовой торговли вызывается общественным разделением труда,
наличием товарно-денежных отношений, узкой специализации промышленных предприятия. Основное назначение оптовой торговли состоит в организации бесперебойного
рационального товароснабжения розничных продовольственных и промышленных
предприятий и в обеспечении сбалансированного спроса и предложения.
Функциями оптовой торговли являются:
– сбыт и его стимулирование;
– закупка и формирование товарного ассортимента;
– разбивка крупных партий на мелкие;
– складирование и транспортировка;
– финансирование (при предоставлении в отдельных случаях покупателям право
оплаты товара после его реализации или при оплате товара до его поставки, а иногда и
до его изготовления);
– принятие риска;
– информирование о рынках, о конкурентах, новых товарах и динамике цен;
– услуги по управлению и консультированию.
Основным полным показателем позволяющим оценить объемы работ оптовой организации является оптовый товарооборот.
Оптовый товарооборот – это продажа товаров крупными партиями предприятиям
оптовой торговли для последующей перепродажи; розничной торговле – для продажи
товаров населению; промышленным предприятиям – для промышленной переработке и
промышленного потребления и другим потребителям.
30
Основной целью анализа оптового товарооборота является определение роли
оптовой торговли в равномерном и полном выполнении объемов розничного товарооборота, обеспечении бесперебойного завоза товаров в розничную торговую сеть и рационализации процессов товародвижения.
Задачи анализа оптового товарооборота:
1) контроль за выполнением плана поставок в розничную торговлю сеть и другим потребителям;
2) формирование ассортимента товара с учетом изученного спроса и заявок организации розничной торговли;
3) изучение влияния факторов определяющих развитие оптового товарооборота;
4) выявление резервов роста оптового товарооборота.
Основными источниками информации для проведения анализа оптового товарооборота является:
– Отчет о прибылях и убытках;
– Отчет о деятельности организаций оптовой торговли (форма 1-торг (опт), которая включает три радела: I Основные показатели деятельности организаций оптовой
торговли; II Структура оптового товарооборота по видам товаров; III Наличие и использование объектов складской и торговой сети организациями оптовой торговли);
– Отчет об объеме оптового товарооборота (форма 12-торг (опт));
– заявки оптовой базы на товары, информация о покупательском спросе и оперативные данные о поступлении товаров в оптовую организацию.
4.2 Анализ динамики оптового товарооборота по общему объему,
ассортименту и структуре, изучение равномерности и ритмичности
отгрузки и реализации товаров оптовыми организациями
Анализ оптового товарооборота и его показатели включают следующие основные
этапы:
1) анализ оптового товарооборота по общему объему проводится за год и при
этом рассчитываются его темпы роста и прироста;
Анализ товарооборота дополняется анализом в разрезе кварталов и месяцев, при
этом рассчитываются коэффициенты ритмичности и равномерности. Анализ проводится
также в динамике в действующих и сопоставимых ценах.
2) анализ оптового товарооборота проводится по составу, в котором выделяют:
– складской оборот;
– транзитный с участием оптовой базы в расчетах;
– транзитный без участия оптовой базы в расчетах.
При этом изучают целесообразность и эффективность складской и транзитной
формы реализации.
Складская реализация должна применяться по товарам сложного ассортимента
для преобразования производственного ассортимента в торговый. Наиболее экономич31
ная – транзитная доставка. Однако в последние годы она заметно снизилась, поскольку
оптовая торговля экономически не выгодна в виду низких оптовых надбавок.
3) анализ по направлениям оптовой реализации:
– поставка товара в розничную торговлю и общественное питание;
– поставка товаров в промышленность для производственных целей;
– бюджетным организациям (детские учреждения).
4) анализ ассортиментной структуры оптового товарооборота;
При этом:
– дается оценка равномерности выполнения плана и динамики оптового товарооборота в разрезе товарных групп на продажу их рознице;
– проводится проверка соблюдения установленных схем завоза товара;
– осуществляется поиск не использованных резервов в товародвижении оптовых
и розничных организаций.
При анализе ассортиментной структуры определяется степень участия оптовой
организации в обеспечении соответствующими товарами розничной торговли.
5) анализ в разрезе отдельных покупателей;
Он проводится по каждому договору поставки, на основании, которого изучают
выполнения обязательств по общему объему, ассортименту, количеству, качеству и срокам поставки.
При анализе выясняют причины недовыполнения договоров поставки, виновников и принимают меры по изучению товародвижения.
Виновниками могут быть:
– покупатели (отказ от заказанных товаров, несвоевременное представление заявки, не платежеспособность покупателя);
– оптовая организация (не допоставка, поставка некачественного товара, нарушение сроков поставки, ассортимента и условий, указанных в договоре).
6) анализ оптового товарооборота в разрезе структурных подразделений (складов):
– по общему объему;
– по составу;
– ассортименту;
– в разрезе покупателей.
7) анализ соотношения оптового и розничного товарооборота зоны обслуживания
по общему объему, ассортименту реализуемых товаров.
Ритмичность и равномерность продаж характеризует бесперебойность рботы торговой организации в реализации товаров покупателям, а также в поступлении товаров от
поставщиков. Если товародвижение осуществляется неравномерно, происходят потери в
товарообороте и выручке, товарооборот теряет динамичность, интенсивность работы
торговой фирмы снижается, организация упускает возможность улучшения финансовых
результатов.
Изучение ритмичности – это изучение объема товарооборота за определенные отрезки времени. Существует несколько методов расчета ритмичности и равномерности
продаж.
Наиболее простым способом ритмичность оценивают отношением числа периодов за которые план по объему товарооборота был выполнен, к общему количеству пе32
риодов. Возможен также расчет отношения количества периодов, в которых размер товарооборота выше среднего, к общему числу периодов в динамическом ряду.
Но этот показатель не достаточно конкретен и не оперативен. Для максимального бесперебойного увеличения выручки важно, чтобы предложение полного ассортимента товара было ежедневным. Отсутствие востребованного товара в продаже хотя
бы один день называют дефицитом предложения, из-за которого фирма несет потери
в товарообороте. Существенное снижение товарооборота за отдельные дни может происходить в результате неудовлетворенного спроса покупателей из-за перебоев в завозе
товаров или неполадок организационного характера, поэтому стабильность работы торговых организаций, особенно розничных, оценивается по дням недели. Для этого используют коэффициент ритмичности (Крит), определяемый отношением ежедневного
фактического товарооборота в пределах плана к ежедневному плановому обороту:
n
К рит 
N
1
i
N
0
i
i 1
n
i 1
(4.1)
где N ‒ фактический товарооборот за i-й день, взятый в размере, не превышающем плановую величину;
N i0 ‒ плановый товарооборот на i-й день;
п ‒ число дней в анализируемом периоде.
1
i
Коэффициент ритмичности измеряется в долях единицы и выражается числами от 0
до 1. Чем ближе Крт к 1, тем ритмичнее осуществляются продажи и, наоборот, приближение
коэффициента к нулю означает неритмичность работы торговой организации. Для выражения ритмичности в процентах отношение (4.1) умножают на 100.
Коэффициент ритмичности изучают в динамике, а также сравнивают К рит с
аналогичным показателем других подразделений предприятия или с К рит других организаций, выявляют лучшие организации и подразделения по данному показателю,
изучают их опыт торговли.
Рассмотренный коэффициент ритмичности отражает ритмичность выполнения плана или показывает степень использования запланированных возможностей
реализации товаров, как правило, в кратчайший оперативный период. Но существует также и оценка ритмичности товародвижения, в которой рассматривают, что удалось сделать организации в сравнении с обычной практикой – со средним размером
продаж в течение длительного периода, разделенного на оперативные отрезки. Причем оперативные отрезки внутри исследуемого динамического ряда могут быть
сколь угодно малы. В такой оценке применяют коэффициент равномерности продаж. В оптовых организациях его еще называют коэффициент равномерности отгрузки.
Основное достоинство данного коэффициента – это то, что он позволяет оценивать фактические отклонения реализации от среднего за период значения продаж
как в меньшую, так и в большую стороны, т.е. коэффициент равномерности продаж
обеспечивает двухстороннюю оценку ритмичности товарооборота. Двухсторонняя
оценка проявляется в следующем. Если отклонения допущены в сторону уменьшения среднего значения, значит, продавали меньше, чем продают обычно (в среднем). Если отклонения превышают среднее значение, значит, обычно (в среднем)
продавали меньше, чем могут продавать в периоды наилучшей работы. Очевидно, и
в том и в другом случаях упущены возможности увеличения продаж, которые следует учесть и по возможности использовать в будущем.
33
Коэффициент равномерности продаж рассчитывают на основе среднего
квадратического отклонения и коэффициента вариации. Равномерность при
этом может исчисляться за любой период (5, 10, 15 и 30 дней) по всему обороту,
отдельным покупателям, по отдельным товарам. Размеры коэффициента равномерности колеблются в пределах от 0 до 100 %. Чем ближе его значение к 100
%, тем более равномерно осуществлялись продажи.
Значения коэффициентов равномерности продаж сравнивают в динамике,
чтобы определить, как изменяется ритмичность продаж с течением времени,
оценит, наметившиеся тенденции. Сравнение по данному показателю проводят
также между организациями или их подразделениями для определения лучших
подразделений, изучения их опыта и выявления причин отставания худших подразделений в ритмичности продаж. Такими причинами могут быть неравномер ные поставки, приводящие к дефициту предложения товаров, нару шение режимов торговли, неудовлетворительная выкладка товаров, пропуски рабочего времени и др.
4.3 Основные факторы, влияющие на оптовый товарооборот и
методика их анализа
В условиях рыночной экономики анализ оптового товарооборота приобретает ряд
особенностей:
– анализ и учет оптового товарооборота и его показателей ведется в розничных
ценах, что объясняется необходимостью его сопоставимости с розничным товарооборотом зоны обслуживания;
– обязательный учет и анализ оптового товарооборота в действующих и сопоставимых ценах;
– проведение анализа результатов работы собственной розничной торговой сети;
– обязательная увязка оптового товарооборота и его показателей с оценкой конечных финансовых результатов.
На оптовый товарооборот оказывают влияние следующие группы факторов:
1) факторы, связанные с товарным обеспечением оптового товарооборота;
2) факторы, связанные с использованием трудовых ресурсов оптовой организации;
3) факторы, связанные с состоянием эффективностью использования материально-технической базы оптовой организации.
Влияние первой группы факторов рассчитывается с использованием формулы товарного баланса , который составляется по организации в целом, а также в ассортиментном разрезе за год, квартал, месяц и более короткие промежутки времени.
При анализе товарных запасов рассчитываются коэффициенты эффективности
(4.2-4.4):
Эф1 
ОТ
,
Зн  П  Зк
(4.2)
В
,
П
(4.3)
Эф2 
34
Эф3 
где
В
,
ОТ
(4.4)
ОТ – оптовый товарооборот;
Зн и Зк – запасы товаров соответственно на начало и конец периода;
П – поступление товаров;
В – прочее выбытие товаров.
Если розничный товарооборот растет более медленными темпами, чем поступления, значит часть товаров осела на складах оптовой организации.
При анализе особое внимание уделяется источникам поступления товаров в оптовой организации. Этот анализ проводится в следующем разрезе:
– от промышленных предприятий и других производителей товаров, находящихся в районе деятельности оптовой организации;
– от оптовых организаций своей области;
– от промышленных предприятий других областей Республики Беларусь;
– от оптовых организаций других областей Республики Беларусь;
– от промышленных предприятий государств ближнего зарубежья;
– от оптовых организаций государств ближнего зарубежья;
– от промышленных и оптовых предприятий дальнего зарубежья.
Анализ поступления проводится в разрезе отдельных поставщиков. При этом
определяется степень выполнения договоров поставки по общему объему, ассортименту
и качеству товаров, срокам поставки, условиям транспортировки.
При проведении анализа определяется процент выполнения договорных обязательств, который можно рассчитать по формулам (3.5-3.7):
% Вып ДО 
где
ОФ
,
ОП
(4.5)
ОФ – фактическая отгрузка,
ОП – плановая отгрузка.
Критерием является максимальное превышение плана поставок, т.е. максимальная величина отношения. При этом следует учесть, что не всякое перевыполнение поставок может быть выгодно организации. Например, увеличение поставки нерентабельных товаров в сравнении с планом приводит к ухудшению финансового результата.
% Вып ДО 
где
ОП  Н
,
ОП
(4.6)
Н – сумма недопоставки.
Позволяет проверить процент соответствия отгрузки плану. Лучшим значением в
этом расчете будет 100 % выполнения плана.
35
% Вып ДО 
где
ПП  Н
,
ПП
(4.7)
ПП – план поставки.
Этот показатель позволяет оценить план поставки товаров поставщиками. При
правильной организации планирования плановый размер поставок отражает оптимальные потребности в товарообеспечении. Превышение поставок в сравнении с плановым
заданием приводит к затовариванию, а поставки ниже плана, образуют дефицит предложения.
Формула предназначена для оценки степени соответствия поставок плановому заданию. Наилучшим результатом считается поставка товаров на 100 %.
Анализ поставок товаров по ассортименту проводится на основе составления специальных таблиц, в которых выполнение договорных обязательств учитывается лишь в
пределах установленного плана.
Таблица 4.1 – Оценка выполнения плана по ассортименту товаров
Плановая поставка по договорам, ден. ед.
Фактическая
поставка по договорам, ден. ед.
Выполнение
плана поставки, %
Засчитывается в счет выполнения обязательств по
ассортименту
Обувь:
-кожаная
-резиновая
369
110
90
369
102
98
100
92,73
108
92,73
100
-валяная
30
40
133,33
100
Товарные
группы
При оценке выполнения договоров поставки изучается структура недопоставок по
вине поставщиков. Среди нарушений, допущенных поставщиками могут быть:
 нарушение сроков поставки;
 поставка товаров в меньшем количестве;
 нарушение ассортимента поставок;
 нарушение требований ГОСТ;
 недостача товаров в сравнении с количеством, указанным в сопроводительных документах;
 отсутствие договоров на поставку или несвоевременное их заключение.
При анализе оценивают структуру недопоставок по каждому из указанных нарушений.
Методика анализа товарных запасов в оптовой организации приблизительно такая
же, как и в розничной торговле, то есть:
– изучают текущие товарные запасы и их соответствие установленным нормативам в сумме и в днях;
– определяют и изучают среднегодовые товарные запасы;
– измеряют влияние факторов на среднегодовые товарные запасы и изменение
объема товарооборота.
36
Особое внимание при анализе уделяется избавлению от залежалых товаров. Анализ текущих товарных запасов дополняется изучением товарооборота, который рассчитывается в днях (время обращения) и в количестве оборотов (скорость обращения).
Товарные запасы в днях в оптовой торговле рассчитываются только по отношению к складской реализации товаров.
На многих оптовых базах создаются сезонные товарные запасы. Поэтому при
анализе выясняют:
– как обеспечивается накопление товаров сезонного хранения;
– за счет каких источников осуществляется накопление сезонных товаров.
Особое внимание при проведении анализа уделяется звенности товародвижения.
Она находится под влиянием двух факторов:
1) изменение структуры товарооборота зоны обслуживания;
2) изменение установленных схем завоза товаров по отдельным товарным группам.
Расчет производится с помощью процентных чисел.
Анализ трудовых ресурсов в оптовой торговле проводится с учетом среднесписочной численности работников с выделением складских работников.
Расчет влияния на оптовый товарооборот трудовых ресурсов проводят по формулам (4.8; 4.9):
(4.8)
ОТ  Ч  ПТ ,
ОТ  Ч 
Ч СК ОТ

,
Ч
Ч СК
(4.9)
где
ОТ – оптовый товарооборот;
Ч - среднесписочная численность работников оптовой организации;
ЧСК – численность работников склада;
ПТ – производительность труда работников оптовой организации.
В остальном анализ трудовых ресурсов на изменение оптового товарооборота
проводится как и в розничной торговле.
Анализ материально-технической базы проводится как и в розничной торговле.
Особенность: для оценки эффективности использования основных средств показатели
фондоотдачи, фондоёмкости, фондорентабельности определяются исходя из складского
товарооборота.
4.4 Сравнительный и оперативный анализ оптового товарооборота
Сравнительный анализ в оптовых организациях проводят по общему объему товарооборота и по отдельным его видам. При этом составляются специальные таблицы, в
которые группируются предприятия оптовой торговли по определенным признакам.
Сравнительный анализ позволяет выявить возможности анализа оптовой организации по росту объема товарооборота за счет изучения опыта работы лучших предприятий по показателю производительности труда, фондоотдачи, эффективности использования торговой площади и др. Подсчет возможностей роста оптового товарооборота за
37
счет изучения опыта работы других оптовых организаций проводится по методике рассмотренной в вопросе 4 темы 2. Завершается сравнительный анализ обобщением имеющихся возможностей и резервов роста оптового товарооборота.
На оптовых организациях ведется оперативный контроль за отгрузкой и реализацией товара. Каждому складу устанавливаются планы и графики поставки товаров
отдельным покупателям на месяц, декаду или отдельные дни. На основании товарнотранспортных накладных и других документов в специальных таблицах определяются
фактические объемы отгрузки товаров за день, неделю или декаду, а также нарастающим итогом с начала месяца. По этим данным устанавливаются отклонения от плана по
поставке товаров за день, пятидневку, декаду и с начала месяца по отдельным покупателям и в ассортиментном разрезе.
На каждом складе осуществляется оперативный контроль за движением товаров и
состоянием товарных запасов в развернутом ассортименте. На основании выписок из
банка и приложенных к ним документов контролируется ход поступления денежных
средств за реализованные товары. Эта информация используется при оперативном анализе расходов на реализацию, финансовых результатов и платежеспособности торговой
организации.
4.5 Выявление резервов роста
рационализации товародвижения
оптового
товарооборота,
пути
Завершается анализ оптового товарооборота выявлением резервов его роста и
разработкой мероприятий по оптимизации товародвижения. Основные резервы роста
товарооборота:
– увеличение объемов поставок в оптовую организацию;
– оптимизация остатков товарных запасов на начало анализируемого периода;
– уменьшение остатков товаров на конец отчетного периода;
– увеличение полезной площади складов;
– увеличение нагрузки на 1 м² складской площади;
– укомплектованность штата складских работников и повышение производительности их труда;
– ускорение товарооборачиваемости.
Указанные резервы роста оптового товарооборота могут быть реализованы благодаря:
– упорядочению схем завоза товаров;
– активизации коммерческой деятельности оптовых организаций путем оказания
дилерских услуг товаропроизводителю, осуществление закупок товаров крупными партиями и заключение договоров с поставщиками товаров, которые в РБ не производятся;
– улучшению работы оптовой организации по изучению рынка;
– укреплению финансового положения оптовых организаций и расширение ими
посреднических услуг;
– активизации работы оптовой торговли по увеличению внешнеэкономической
деятельности.
38
ТЕМА 5 – АНАЛИЗ ТОВАРООБОРОТА И ВЫПУСКА СОБСТВЕННОЙ
ПРОДУКЦИИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
Вопросы:
5.1 Значение задачи и информационное обеспечение анализа товарооборота и
выпуска собственной продукции.
5.2 Анализ динамики товарооборота и выпуска собственной продукции по общему объему, составу, ассортименту и структуре.
5.3 Анализ влияния основных факторов на развитие товарооборота и выпуск
собственной продукции.
5.4 Сравнительный и оперативный анализ товарооборота и выпуска собственной продукции.
5.5 Выявление резервов роста товарооборота и выпуска собственной продукции.
5.1 Значение задачи и информационное обеспечение анализа
товарооборота и выпуска собственной продукции
Реализация продукции собственного производства покупных товаров осуществляется через открытую и закрытую сеть предприятий питания.
К открытой сети относятся: рестораны, кафе, бары, столовые.
Закрытая сеть представлена в основном социально-ориентированными предприятиями питания в дошкольных, лечебных учреждениях, общеобразовательных школах,
при вузах и др. учреждениях образования и на промышленных предприятиях.
Производственно-торговая деятельность предприятия общественного питания характеризуется показателями товарооборота и выпуска собственной продукции.
Товарооборот общепита выражает экономические отношения при реализации
собственной продукции, покупных товаров и оказанных услуг по организациям питания.
Основными задачами анализа товарооборота и выпуска собственной продукции в
организациях общественного питания являются:
– оценка степени выполнения плана товарооборота и выпуска собственной
продукции, а также изучение тенденций их развития в динамике;
– измерение влияния факторов на развитие товарооборота и реализации продукции собственного производства;
– выявление возможностей роста товарооборота, выпуска собственной продукции и более полное удовлетворение спроса потребителей;
– улучшение всей производственно-торговой деятельности и разработка организационно-технических мероприятий.
Источники информации:
39
- 1-торг (общепит) «Отчет по общественному питанию» - это форма годовая, в ней
выделяется два раздела: I Розничный товарооборот общественного питания; II Наличие
торговых объектов общепита;
- 4-торг (продажа) «Отчет о продаже и запасах товаров», месячная форма, которая включает также два раздела: I Розничная продажа и запасы товаров по видам, II Розничный товарооборот, с выделением товарооборота общественного питания.
5.2 Анализ динамики товарооборота и выпуска собственной
продукции по общему объему, составу, ассортименту и структуре
Анализ товарооборота организаций общественного питания проводится по общему объему и составу. Товарооборот общественного питания подразделяется на:
1) Розничный товарооборот, который включает реализацию продукции собственного производства и покупные товары потребителям через обеденные залы, буфеты и т.д. Состав розничного товарооборота общественного питания включает:
а) продажа товаров за наличный расчет готовых изделий, полуфабрикатов собственного производства и покупных товаров, включает отпуск обедов на дом,
б) продажа по безналичному расчету готовых изделий и полуфабрикатов собственного производства юридическим лицам социального назначения;
в) продажа готовых изделий и полуфабрикатов собственного производства, покупные товары рабочим и служащим с последующим удержанием их стоимости из заработной платы.
г) продажа горячего питания работникам с последующим удержанием их стоимости из заработной платы.
2) Оптовый товарооборот в состав которого входят отпуск кулинарной и кондитерской продукции, полуфабрикатов и других изделий предприятиям питания для
последующей их доработки и реализации предприятиями розничной торговли
3) Общий объем товарооборота составляет сумма оборота (розничного и оптового) от реализации продукции собственного производства и оборота от реализации
покупных товаров.
Общий товарооборот характеризует полный объем производственной и торговой
деятельности организаций питания и по отношению к нему планируют и учитывают
другие показатели (расходы на реализацию и организацию потребления, прибыль ).
Анализ товарооборота предприятий общественного питания проводится в действующих и сопоставимых ценах по отдельным видам реализации. Важным показателем, характеризующим производственно-торговую деятельность организаций общественного питания является доля в товарообороте собственной продукции. Анализ товарооборота за год дополняется анализом товарооборота за полугодия, квартал, месяц, что
позволяет установить тенденции развития товарооборота и изучить степень удовлетворения спроса потребителей.
Для оценки равномерности и ритмичности развития товарооборота рассчитывается коэффициенты ритмичности и равномерности. Методика их расчета рассмотрена в
40
теме 1. Анализ товарооборота организации проводится в разрезе предприятий, а на
предприятиях в разрезе структурных подразделений.
Особое внимание уделяется изучению деятельности тех подразделений, которые
не выполнили план по реализации собственной продукции и покупных товаров. При
анализе изучают степень выполнения плана и динамику развития розничного товарооборота, который является составной частью общего объема товарооборота.
Производство и реализация собственной продукции взаимосвязаны и их анализ
проводится комплексно, так как на предприятиях доготовочные обычно не бывает незавершенного производства, и вся произведенная продукция в тот же день реализуется
потребителям.
Произведенная предприятиями собственная продукция подразделяется на обеденную (основная) и прочую.
Обеденная продукция – это блюдо (первые, вторые, третьи, холодные и горячие
закуски) реализуемые и потребляемые в обеденных залах и отпускаемые на дом.
К прочей – относятся полуфабрикаты, кулинарные и кондитерские горячие
напитки и другие продукты подверженные кулинарной обработке.
Основное место в производственной программе предприятия занимает выпуск
обеденной продукции. Изучить ассортимент обеденной продукции можно по данным
текущего учета и первичных документов. При анализе отдельных видов продукции изучают изменение расхода отдельных видов сырья, их структуру, соотношение отдельных
видов продукции. Это позволяет выявить закономерности выпуска собственной продукции. При анализе собственной продукции особое внимание уделяется ее качеству и
комплексности.
Качество собственной продукции характеризуется калорийностью (энергетической ценностью), разнообразием ассортимента и комплексностью обеденной продукции.
Качество блюда определяется нормами вложения сырья.
Пример. За август столовой реализовано 4000 стаканов (по 200 гр.) компота из
яблок. Согласно Сборника рецептур норма закладки яблок составляет 64 гр. На один
стакан (порцию). По данным инвентаризационной описи фактические остатки яблок на
кухне на 1 августа составили 21,4 кг., на 1 сентября – 12,8 кг. Согласно товарных документов за август в производство отпущено 268 кг. яблок и возвращено 30,5 кг. Таким
образом, фактический расход яблок
в производстве составил: 246,1 кг.
(51,4 + 268 - 12,8 - 30,5), в то время как по норме яблок должно быть списано 256 кг.
(64 гр. * 4000 / 1000). В результате имело место недовложение яблок в количестве 9,9 кг.
(246,1 - 256).
По аналогичной методике определяют правильность списания на производство и
других видов сырья.
При анализе проверяют не было ли случаев, когда из дешевых видов мяса, рыбы и
других продуктов выпускались дорогие блюда. Для этого данные отпуска отдельных
видов сырья и полуфабрикатов на кухню сопоставляют с данными выпуска блюд и другой собственной продукции в ассортиментном разрезе. При этом проверяют не было ли
случаев списания сырья, которое не отпускалось в производство и не имелось в наличии
на кухне.
При проведении анализа особое внимание уделяется выявлению возможностей
сокращения потерь сырья при холодной и тепловой обработке за счет внедрения более
совершенной технологии выпуска продукции.
41
При анализе проверяют комплексность обеденной продукции, т.е. на сколько она
обеспечивает сбалансированное и комплексное питание.
Комплексность обеденной продукции столовой – характеризует соотношение количества вторых и первых блюд, 3 и 2 . оптимальным считается соотношение 1:1 (один
к одному).
5.3 Анализ влияния основных факторов на развитие товарооборота и
выпуск собственной продукции
На развитие товарооборота и выпуска собственной продукции оказывает влияние
3 группы факторов:
1) обеспеченность товарными ресурсами, правильность их распределения и использования;
2) обеспеченность трудовыми ресурсами и эффективность использования рабочего времени и производительности труда работников;
3) состояние, развитие и использование материально-технической базы предприятия общественного питания.
Анализ товарных ресурсов на предприятиях общественного питания начинается с
изучения показателей продуктового баланса (5.1):
Зн + П = Р + В + Зк,
(5.1)
Анализ поступления сырья, полуфабрикатов проводят по общему объему, ассортименту, качеству и поставщикам. Исходя из планов товарооборота и выпуска собственной продукции определяется потребность в ресурсах и сравнивается с возможностями их закупки. При поведении анализа изучают частоту и своевременность завоза
продуктов. Для оценки равномерности и ритмичности завоза продуктов по каждой поставке изучают соблюдение сроков поступления сырья (в ассортиментном разрезе и в
целом) и определяют коэффициент равномерности и вариации (методика их расчета
рассмотрена в теме 1). Предприятия доготовочные получают полуфабрикаты высокой
степени готовности и быстрозамороженные блюда. При проведении анализа устанавливается как удовлетворяется потребность предприятий доготовочных в полуфабрикатах
высокой степени готовности и быстрозамороженных блюдах (в ассортиментном разрезе
и в целом), а также как изменилась их доля в общем расходе продуктов. При анализе по
отдельным видам продуктов определяют коэффициент индустриализации приготовления пищи (Кинд) по следующей формуле (5.2):
К инд 
где
Г ПР  Пф  К ГОТ
Р ПР
,
Гпр – готовые продукты,
Пф – полуфабрикаты,
Кгот – коэффициент готовности продуктов к потреблению,
42
(5.2)
Рпр – расход продуктов (общее количество).
Общий коэффициент индустриализации приготовления пищи может рассчитываться при помощи средней арифметической, исходя из коэффициента индустриализации по основным видам продуктов.
При анализе товарных запасов определяют показатели товарооборачиваемости:
время обращения сырья и продуктов (в днях) и скорость обращения (в числе оборотов).
Методика расчета и анализа товарооборачиваемости на предприятиях общественного питания такая же, как и в розничной торговле.
Заканчивается анализ разработкой мероприятий по нормализации товарных запасов, обеспечивающих оптимальную производственно-торговую деятельность предприятия питания, ускорение времени обращения сырья и покупных товаров. Снизить товарные запасы до нормальных можно за счет равномерного и частого завоза сырья и покупных товаров, перераспределения товарных ресурсов между подразделениями предприятия питания, реализации излишне завезенных продуктов и т.д.
Анализ трудовых ресурсов начинают с сопоставления фактической численности
работников (по отдельным категориям, разрядам и в целом по предприятию) с установленной штатным расписанием и с фактической их численностью за ряд предыдущих
периодов.
Численность работников предприятия общепита изучается в разрезе следующих
групп:
– работники производства (повара);
– работники обеденного зала (официанты);
– работники торговой группы и складов;
– административно-управленческий персонал.
При проведении анализа учитывается правильность распределения работников
кухни по разрядам в соответствии со штатным расписанием. Предприятие не должно
допускать превышение по сравнению с потребностью числа работников производства
высоких разрядов, что может привести к непроизводительному использованию их труда.
При анализе трудовых ресурсов уделяют внимание эффективности их использования,
что характеризуется такими показателями как производительность труда, которая рассчитывается исходя из общего объема товарооборота. Производительность труда 1-го
работника производства определяется отношением объема реализованной собственной
продукции к среднесписочной их численности. Этот показатель может исчисляться не
только в стоимостном выражении но и в количестве произведенной продукции (в блюдах, условных блюдах, кг, шт и т.д.).
Измерить влияние трудовых ресурсов на развитие товарооборота можно по следующим формулам (5.3; 5.4):
Т Ч 
Т Ч 
43
ТО
,
Ч
Ч П ТО

,
Ч ЧП
(5.3)
(5.4)
где
ЧП – численность работников производства или работников кухни.
При проведении анализа товарооборота и выпуска собственной продукции оценивают эффективность использования основных средств предприятий общепита. Основными показателями, характеризующими эффективность их использования является
фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность.
Для оценки эффективности использования производственно-торговых помещений, мощности машин и оборудования и пропускной способности обеденного зала
определяют частные показатели:
1) объем товарооборота и выпуска собственной продукции на 1 м2 всей площади
предприятия или площади обеденного зала;
2) объем товарооборота и выпуска собственной продукции на 1 место.
В общепите эффективность использования производственных мощностей во многом зависит от пропускной способности обеденного зала. Пропускная способность обеденного зала зависит от количества мест в зале, , времени его работы и средней продолжительности обслуживания 1-го потребителя.
Для оценки эффективности использования обеденного зала определяют:
а) коэффициент пропускной способности (5.5):
К ПС 
где
ЧОП
,
ЧОП м акс
(5.5)
ЧОП – фактическое число обслуженных потребителей за рабочий день;
ЧОПмакс – возможное число обслуженных потребителей.
б) коэффициент оборачиваемости мест (5.6):
К ОМ 
где
ЧОП
,
М ОЗ
(5.6)
МОЗ – количество мест обеденного зала;
в) коэффициент использования мест (5.7):
К ИМ 
где
ЧПС
,
М ОЗ
(5.7)
ЧПС – число потребителей находящихся за столом.
Заканчивается анализ разработкой мер по реализации выявленных резервов повышения эффективности использования материально-технической базы предприятий
питания за счет внедрения в практику достижений научно-технического прогресса.
44
5.4 Сравнительный и оперативный анализ товарооборота и выпуска
собственной продукции
Методика сравнительного анализ аналогична методикам сравнительного анализа
в розничной и оптовой торговле.
Оперативный анализ о выполнении плана товарооборота и выпуска собственной
продукции проводится на основании данных таблицы, составляемой для оценки степени
выполнения плана и отклонения от него за каждый день и нарастающим итогом с начала
месяца (методика расчета показателей приведена в теме 1).
Оперативный анализ РТО и выпуска собственной продукции должен осуществляться в увязке с состоянием товарных запасов и товароснабжением за каждый день.
Одной из основных целей оперативного анализа является проверка соблюдения ассортимента блюд и качества выпускаемой продукции в течение рабочего дня.
Пути увеличения роста выпуска продукции:
– приобретение современного холодильного оборудования, обеспечение надежной температуры режима хранения продуктов;
– равномерность товародвижения и увеличение закупки продуктов у местных
поставщиков;
– установление оптимального режима работы организации;
– расширение продажи собственной кулинарной продукции, кулинарных изделий
и полуфабрикатов собственного производства через магазины кулинарии и розничную
сеть;
– повышение эффективности использования трудовых ресурсов и материальнотехнической базы.
5.5 Выявление резервов роста товарооборота и выпуска собственной
продукции
Становление рыночных отношений стимулировало появление предприятий, не
требующих полного технологического цикла и больших трудозатрат. Успешно развивается сеть коммерческих предприятий быстрого питания: бистро, закусочных, передвижных трейлеров, сезонных летних кафе, где используют новые виды сырья и полуфабрикаты высокой степени готовности, повышают эффективность трудозатрат.
Один из главных недостатков в работе вновь созданных структур ‒ это то, что организацией бизнеса в этой сфере занималось много людей, не имеющих специального профессионального образования, не знакомых с требованиями действующей нормативной документации по технологии и организации обслуживания, санитарных норм и др. Дя улучшения качества работы такие предприятия подлежат сертификации услуг общепита.
Для увеличения числа посетителей предприятий питания необходимо снижение цен, а это возможно при использовании отечественного сырья, отечественного
оборудования и отечественной технологии производства, в связи с чем в отрасли
имеется тенденция создания предприятий быстрого питания с приоритетом блюд русской кухни, возрождающих белорусские национальные традиции пиния на базе со45
временных прогрессивных технологий и оборудования, с модернизацией и реконструкцией
существующих
предприятий,
заменой
устаревшего
торговотехнологического оборудования, сертификацией услуг предприятий общественного
питания. Создаются совместные предприятия отечественных и зарубежных фирм,
обеспечивающих высокое качество блюд и хорошее обслуживание.
Для содействия развитию отрасли, повышению профессиональной подготовки и
мастерства специалисты общественного питания объединяются в гильдии, палаты, городские и межрегиональные ассоциации кулинаров, в учебных заведениях открываются
факультеты по подготовке кадров для общественного питания.
46
ТЕМА 6 – АНАЛИЗ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ И ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
Вопросы:
6.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа трудовых ресурсов.
6.2 Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами: численность, состав, структура, движение.
6.3 Анализ использования фонда рабочего времени и выявление резервов сокращения потерь рабочего времени.
6.4 Анализ производительности труда и факторов изменения среднегодовой,
среднедневной и среднечасовой выработки.
6.5 Анализ влияния на динамику розничного товарооборота трудовых факторов.
6.6 Методика изучения и оценки факторов на уровень производительности труда.
6.7 Выявление резервов повышения эффективности труда работников торговли
и общественного питания.
6.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа
трудовых ресурсов
Об обеспеченности торговых организаций торговыми ресурсами и эффективности их использования зависит объем товарооборота, эффективность использования материально-технической базы, что в свою очередь влияет на объемы хозяйственной деятельности, расходы торговых организаций, финансовые результаты и другие экономические показатели.
Анализ трудовых ресурсов включает в себя изучение численности работающих,
состава и обеспеченности кадрами, оценку производительности их труда, а также оплату
труда.
Основными задачами анализа являются:
– изучение численности и структуры работающих, рациональной организации
их труда;
– изучение производительности труда и основных факторов, определяющих ее
величину;
– изучение расходов на оплату труда в соотношении с производительностью и
качеством труда и оценка эффективности использования фонда заработной платы
Основными источниками информации для проведения анализа трудовых ресурсов и расчета показателей, характеризующих эффективность их использования, являются:
– 1-т «Отчет об использовании календарного фонда времени» - годовая;
– 1-т (сводная) «Отчет по труду» (годовая), которая состоит из следующих разделов: I Среднесписочная численность гражданского персонала; II Фонд заработной платы списочного состава гражданского персонала.
47
– 12-т «Отчет по труду» - месячная;
– 6-т (кадры) «Отчет о численности, составе и профессиональном обучении кадров» - 1 раз в 2 года;
– 6-т (заработная плата) «Отчет о распределении численности работников по
размерам начисленной заработной платы» - 4 раза в год (за февраль, за май, за
август, за ноябрь).
6.2 Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами:
численность, состав, структура, движение
При анализе обеспеченности торговых организаций трудовыми ресурсами используются данные о списочной, явочной и среднесписочной численности работников.
Списочная численность работников – это численность всех работников, состоящих в списках организации на определенную дату.
В списочный состав включаются все работники организации, принятые на постоянную, сезонную или временную работу на срок, составляющий один день и более со
дня зачисления на работу.
Не включается в списочную численность работников:
– выполняющие работу по совместительству из других организаций;
– направленные на работу в другую организацию, а также на работу заграницу,
если за ними не сохраняется заработная плата;
– направленные организациями на обучение в образовательные учреждения с отрывом от работы, получающих стипендию за счет средств этих организаций;
– подавших заявления об увольнении и прекративших работу до истечения срока
предупреждения или прекратившие работу без предупреждения администрации.
Явочная численность:
а) при планировании – это минимальная численность работников для выполнения
определенного задания;
б) при учете – это численность работников, участвующих в производственном
процессе за определенный период.
Среднесписочная численность – это численность персонала организации, определяемая в среднем за соответствующий период (месяц, квартал, полугодие, год и др.).
Среднесписочная численность работников за определенный месяц рассчитывается
путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день этого периода и делением этой суммы на число календарных дней.
Обеспеченность торговой организации работниками изучается путем сопоставления численности работников за отчетный и предыдущий периоды.
По функциональному составу работники торговли подразделяются на 3
группы:
1) Аппарат управления и специалисты. К ним относят работников, выполняющих функции управления (директор, зав. магазином и специалисты: экономисты, бухгалтеры, менеджеры);
48
2) Торгово-оперативный персонал – это работники, непосредственно занятые
реализацией товаров и обслуживанием покупателей (кассиры, зав. отделами и секциями,
продавцы и т.д.);
3) Вспомогательный персонал . Включает работников, обслуживающих процесс
реализации товаров. Заняты хранением, перемещением товаров и поддержанием состояния материально-технической базы (рабочие, уборщики, грузчики и др.).
В процессе анализа необходимо изучить состав работников по отдельным категориям и группам, как в абсолютном, так и в относительном выражении. После анализа
общей численности работников изучают структуру кадров, для чего рассчитывается
удельный вес различных категорий работников в общей их численности.
Анализ структуры персонала позволяет определить обеспеченность организации
работниками в разрезе категорий, групп, а также изучить долю каждой категории в
общей численности работающих.
Изучив обеспеченность торговых организаций работниками в разрезе групп и
профессий проводится анализ качественного состава, т.е. квалификационного и образовательного уровня, возраста, пола и стажа работы. При этом составляются специальные
аналитические таблицы.
Обобщающим показателем уровня квалификации продавцов (в общественном
питании - поваров) является исчисление средней категории (разряда) продавца (повара)
( Rki ) по формуле (6.1):
Rki 
 K Ч
Ч
i
i
,
(6.1)
i
где
Ki – номер категории (разряда);
Чi – число продавцов (поваров), работающих по определенной категории (разря-
ду).
Сравнение фактического и требуемого средней категории (разряда) продавцов
(поваров) показывает избыток или недостаток их квалификации.
Уровень квалификации продавцов должен соответствовать выполненным ими работам. Для выявления этого соответствия рассчитывают средний разряд работ, а затем
он сравнивается со средним разрядом продавцов (поваров) ( Qi ) (6.2):
Qi 
K Q
Q
i
i
,
(6.2)
i
где
Ki – номер категории (разряда);
Qi – объем работ, выполняемых по данному разряду в нормо-часах.
Качественное обслуживание покупателей возможно, если Rki  Qi . Если Qi  Rki ,
то это свидетельствует о недостаточной квалификации и может привести к ухудшению
49
объема продаж. Если Rki  Qi , то это свидетельствует о дисквалификации этой группы
работников.
По образовательному уровню изучаются служащие (руководители, специалисты)
и другие работники. При этом составляются группировочная таблица с подразделением
работников со средним образованием, со средне специальным образованием и т.д.
Аналогичная таблица составляется при изучении возрастного состава работников,
стажа их работы и пола.
Анализ работников по непрерывному стажу работы позволяет выявить стабильность кадров в данной организации и наметить пути их закрепления.
От движения и стабильности кадров во многом зависит уровень квалификации и
оплата персонала, стабильность хозяйственных процессов, что влияет в свою очередь
на результат деятельности организации.
Рассматривая движение рабочей силы, следует иметь в виду, что частая смена работников сдерживает рост производительности труда.
В кадровой политике выделяют увольнения:
1) желательные для организации (перевод по службе, замена, сокращение);
2) не желательные для организации ( увольнение нужных работников по собственному желанию, уход на пенсию, уход до окончания срока контракта).
Для снижения текучести кадров должны быть рассмотрены соответствующие
предложения:
– совершенствование условий оплаты труда;
– улучшение социальной сферы;
– внедрить систему стабилизации кадров;
– всех уходящих по собственному желанию увольнять только после рассмотрения возможных компромиссов;
– активизировать работу с учащимися ВУЗов специальных учебных заведений по
привлечению на работу.
В процессе анализа рассчитывают коэффициенты, которые позволяют сравнить
интенсивность движения кадров. Этими коэффициентами являются:
1) Коэффициент оборота по приему работников (6.3):
КП 
где
ЧП
,
Ч
(6.3)
ЧП – число принятых за данный период;
Ч – среднесписочная численность работников.
2) Коэффициент оборота по выбытию (6.4):
КВ 
где
ЧВ
,
Ч
(6.4)
ЧВ – число выбывших по всем причинам.
3) Коэффициент сменяемости работников (6.5):
КС 
50
ЧВ
,
ЧП
(6.5)
4) Коэффициент суммарного оборота рабочей силы:
КСо 
ЧП ЧВ
,
Ч
(6.6)
5) Коэффициент текучести рабочей силы:
КТ 
Ч в .с . ж .  Ч у . н . т .
Ч
,
(6.7)
где
Чу.с.ж. – число работников, уволенных по собственному желанию;
Чу.н.т. – число работников, уволенных за прогулы и нарушение трудовой дисциплины.
6) Коэффициент стабильности:
КСт  1  КТ ,
(6.8)
7) Коэффициент сменности работников:
К См 
где
Ч
,
Ч м акс
(6.9)
Чмакс. – максимальное число работников.
Данные коэффициенты можно исчислять не только в целом по торговой организации, но и по профессиональным специальностям и структурным подразделениям.
После расчета указанных коэффициентов анализируют причины их резких колебаний в динамике, что позволяет разработать конкретные мероприятия по ликвидации и
негативных последствий.
6.3 Анализ использования фонда рабочего времени и выявление
резервов сокращения потерь рабочего времени
Одним из факторов влияющих на эффективность использования трудовых ресурсов является рациональное использование рабочего времени.
В частности, выявляют потери рабочего времени п о болезни и по другим причинам (в целом по торговому предприятию и в расчете на одного работающего). Для измерения влияния роста целодневных потерь рабочего времени на выполнение плана
товарооборота необходимо сверхплановое их количество умножить на плановую среднедневную выработку на одного торгового работника.
51
Так, например, фирма имеет следующие данные о рабочем и нерабочем времени
торговых работников (таблица 6.1).
Таблица 6.1 – Информация об использовании календарного фонда времени по
торговой фирме
Фактически
за
прошлый
год
Отчетный год
Отклонение
В%к
прошлому
году
план
фактически
% выполнения
плана
от
плана
от прошлого
года
2
3
4
5
6
7
8
386926
397416
402949
101,4
+5533
+16023
104,1
222847
225449
231761
102,8
+6312
+8914
104,0
32179
13401
32914
10964
33144
14120
100,7
128,8
+230
+3154
+965
+719
103,0
105,4
2514
2581
2603
100,9
+22
+89
103,5
4615
4702
4749
101,0
+47
+134
102,9
2849
2570
2756
107,2
+186
-93
96,7
336
-
515
-
+515
+179
153,3
63
-
-
-
-
-63
-
1675
1713
1722
100,5
+9
+47
102,8
231
232
234
100,9
+2
+3
101,3
8,0
6,4
8,2
128,1
+1,8
+0,2
102,5
б) неявки с разрешения
администрации
(строка 2д : строку 4)
1,7
1,5
1,6
106,7
+0,1
-0,1
94,1
в) прогулы
(строка 2е : строку4)
0,2
-
0,3
-
+0,3
+0,1
150,0
Показатели
1
1. Количество отработанных чел.-дней
2. Количество дней неявок на работу, всего
В том числе:
а) ежегодные отпуска
б) болезни
в) дополнительны отпуска
(выходные
дни),
предоставляемые по решению совета трудового
коллектива и администрации
г) другие неявки, разрешенные законом
д) неявки с разрешения
администрации
е) прогулы
3. Массовые невыходы на
работу (забастовки), чел.дни
4. Среднесписочная численность торговых работников, чел.
5. Количество дней, отработанных одним работником за год (строка 1 :
строку 4)
6. В расчете на одного
торгового работника число чел.-дней:
а) болезни
(строка 2б : строку4)
52
План по числу отработанных человеко-дней перевыполнен на 5533 дня, или на 1,4
%, в том числе в расчете на одного торгового работника отработанное время возросло
на 2 дня, что составляет 0,9 %. Увеличилось по сравнению с планом число неявок на
работу. Возросли потери рабочего времени по болезни (на 3154 дня, или на 28,8 %) и в
связи с ростом неявок с разрешения администрации (на 186 дней, или на 7,2%). Аналогичные закономерности наблюдаются и в динамике. Прогулы в отчетном году составили
515 дней. Если бы на 50 % сократить неявки по болезни (за счет улучшения условий труда и профилактики заболеваний) и с разрешения администрации и предупредить прогулы, то фонд рабочего времени по торговой фирме увеличился бы на 8953 дня
[(14120 + 2756) × 50 ÷ 100 + 515]. За счет этого объем товарооборота возрос бы на
222 млн р. [(9976 ÷ 402949) × 8953].
Далее проводят анализ режима труда и рациональности использования рабочего
времени. Исследования показывают, что торгово-оперативные работники только около
2/3 своего рабочего времени используют на выполнение основных функций, а остальное время заняты вспомогательными операциями или простаивают. Повышения эффективности труда можно добиться путем разделения труда, совмещения профессий,
специальностей и функций, расширения зон обслуживания; сокращения текучести кадров; привлечения на работу лиц на неполный рабочий день (особенно в часы «пик»);
внедрения достижений научно-технического прогресса, научной организации труда, самообслуживания, других прогрессивных форм торговли, ленточного графика выхода на
работу; совершенствования оплаты труда и т.д.
6.4 Анализ производительности труда и факторов изменения
среднегодовой, среднедневной и среднечасовой выработки
Одним из показателей, характеризующим эффективность использования трудовых ресурсов является показатель производительности труда.
Производительность труда – это показатель, в котором отражаются все стороны
хозяйственно-финансовой деятельности торговых организаций. Рост производительности труда благоприятно сказывается на многих показателях: товарообороте, расходах на
реализацию, фонде оплаты труда, прибыли.
Показатель производительности труда рассчитывается (6.10):
ПТ 
где
Т
,
Ч
(6.10)
Т – товарооборот,
Ч – среднесписочная численность.
Анализ этого показателя необходимо начинать с изучения его, выполненной по
врем рабочим и по структуре, подразделений, входящей в состав торговой организации.
При анализе динамики производительности труда следует обращать внимание на то,
чтобы :
– рост производительности труда опережал рост средней заработной платы;
53
– рост производительности труда опережал рост численности работников, так как
увеличение объема товарооборота должно быть обеспечено ростом интенсивного фактора, т.е. производительности труда.
В процессе анализа наряду с производительностью труда рассчитывается производительность труда торгово-оперативного работников и продавцов. При проведении
анализа рассчитывается так же производительность труда за один день (6.11) или за
один час (6.12):
ПТ ДН 
где
ЧД
,
(6.11)
Д – число дней (30, 90, 180, 360).
ПТ ЧАС 
где
Т
Т
Ч  Д t
,
(6.12)
t – время работы (в часах).
6.5 Анализ влияния
трудовых факторов
на
динамику
розничного
товарооборота
Кроме производительности труда эффективность использования трудовых ресурсов характеризуют следующие показатели:
1) темпы роста производительности;
2) прирост товарооборота за счет повышения производительности труда (6.13):
Т ПТ  ПТ Ч1 ,
где
(6.13)
∆ПТ – прирост производительности труда;
Ч1 – списочная численность в отчетном периоде.
3) относительная экономия живого труда работников в отчетном периоде по сравнению с условиями базисного периода (ЭЧ) (6.14):
ЭЧ  Т ПТ  ПТ 0 ,
(6.14)
где ∆ТПТ – повышение производительности труда или прирост объема реализации за
счет повышения производительности труда,
ПТ0 – производительность труда базового периода.
54
Например, прирост объема товарооборота за счет повышения производительности
труда в отчетном периоде составил 6665,8 млн р., производительность труда работников
в базисном периоде составила – 28,6 млн р. Таким образом: ЭЧ= 6665,5 / 28,6 = 233 чел. ,
т.е. прирост объема реализации за счет повышения производительности труда на 6665,8
млн р. привел к экономии трудовых ресурсов на 233 чел., т.е. при отчетной производительности труда в базисном периоде предприятие могло достигнуть базового объема
реализации с меньшей численности работников на 233 чел.
4) относительная экономия фонда заработной платы. Взаимосвязь фонда заработной платы с факторами, определяющими её величину, может быть выражена следующими формулами (6.15; 6.16):
ФЗП  Ч  ЗП ;
где
ФЗП  (Т  ПТ )  ЗП  (Т 
Т ФЗП
,
)
Ч
Ч
(6.15; 6.16)
ФЗП – фонд заработной платы;
ЗП – средняя заработная плата одного работника.
В процессе анализа определяют абсолютную экономию расходов по оплате труда
как разницу между размером фонда заработной платы в отчетном периоде и его суммой
в базисном периоде. Наряду с абсолютной экономией определяют относительную экономию расходов по оплате труда по следующим формулам (6.17):
ЭРОТ  ЗП 0  ЭЧ ,
(6.17)
Относительную экономию расходов по оплате труда можно определить по формуле построенной из соотношения изменений заработной платы и производительности
труда (6.18):
ЭРОТ 
%ЗП  %ПТ
,
100  %ЗП
(6.19)
где
%∆ЗП – прирост средней заработной платы, %;
%∆ПТ – прирост производительности труда, %.
5) средняя заработная плата. Измерить влияние соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платой на уровень расходов на оплату труда
можно по следующей формуле (6.20):
УРРОТ 
где
( Т ПТ %  Т ЗП %)
0
 УРРОТ
,
100  Т ЗП
(6.20)
 Т ПТ % – темп прироста производительности труда, %;
 Т ЗП % – темп прироста заработной платы, %;
0
– уровень расходов на оплату труда в базисном периоде, в % к обороту.
УРРОТ
55
6.6 Методика изучения
производительности труда
и
оценки
факторов
на
уровень
На производительность труда оказывают влияние различные факторы: как внешнего, так и внутреннего характера. Внешние факторы: наличие новых технологий, наличие новых кадров, уровень образования в стране и т.д. Внутренние факторы: материально-технические, организационные и экономические. К группе материально-технических
факторов относятся факторы, связанные с составлением и развитием материальнотехнической базы торговли. Взаимосвязь между производительностью труда и показателями, характеризующими использование материально-технической базы, может быть
выражена следующей формулой (6.21):
ПТ  ФОТД  ФВООР 
где
Т ОС

,
ОС Ч
(6.21)
ФОТД – фондоотдача;
ФВООР – фондовооруженность.
Организационные факторы включают: применение современных форм обслуживания покупателей, научная организация труда, улучшение организации и обслуживания рабочих мест, психологический климат в коллективе и др. Экономические факторы:
изменение объема и структуры товарооборота, совершенствование форм оплаты труда,
материальное стимулирование работников. На показатель производительности труда
организации оказывает влияние структура персонала, что может быть выражено следующей формулой (6.22; 6.23):
ПТ 
где
Ч ОП
Т

;
Ч
Ч ОП
ПТ 
Т
Ч
Ч
 П  ОП ,
Ч П Ч ОП Ч
(6.22; 6.23)
ЧОП – численность оперативных работников;
ЧП – численность продавцов;
Ч – численность работников всего.
Темп роста производительности труда зависит от изменения численности административно-управленческого работников в общей численности персонала. Рост или
снижение производительности труда за счет данного фактора можно рассчитать следующим образом (6.23):
 Т ПТ 
А0  А1
 100 ,
100  А0
(6.23)
где  ПТП – рост или снижение производительности труда в связи с изменением доли административного персонала, %;
56
А0 и А1 – удельный вес численности административного персонала в общей численности работников соответственно в базовом и отчетном периоде.
На производительность труда оказывает влияние высвобождение численности работников. Рассчитаем изменение производительности труда за счет высвобождения работников (6.24):
 ПТ % 
где
 ЧВ%
 100 ,
100  Ч В %
(6.24)
 ПТ – рост производительности труда за счет высвобождения численности,
Ч В % – процент высвобождения численности работников.
Рост производительности труда в свою очередь оказывает влияние на высвобождение численности работников, что можно рассчитать по следующей формуле (6.25):
 ЧВ% 
 ПТ %
 100
100  ПТ %
(6.25)
6.7 Выявление резервов повышения эффективности труда работников торговли и общественного питания
Производительность труда во многом зависит от внедрения научно-технического
прогресса, новейших технологий приготовления пищи, высокопроизводительных машин
и оборудования. Влияние внедрения новой техники на определенном участке работы
на производительность труда всех работников предприятия можно рассчитать гаЯ помощью выражения:
I пр 
I пр.нтп  Y р.нтп
100
(6.26)
,
где
I пр.нтп ‒ темп прироста производительности труда части персонала, работающего
непосредственно на участке внедрения научно-технического прогресса;
Y р.нтп ‒ удельный вес части персонала, работающего на участке НТП, в общей численности работников.
Рациональное привлечение работников в соответствии с необходимым для работы сокращенным количеством часов также может быть одним из способов сокращения потерь рабочего времени и фактором повышения производительности труда.
Практика предприятий общественного питания показывает, что повышению производительности труда и снижению затрат значительно способствует использование доготовочными предприятиями полуфабрикатов высокой степени готовности в приготовлении пищи и
быстрозамороженные блюда. Полный производственный цикл требует дополнительного
штата работников производства, значительного увеличения количества машин и оборудования для первичной обработки сырья, дополнительных лошадей. Такая организация при57
водит к нерациональному использованию производственных мощностей и, как следствие, к
снижению производительности труда, к неэффективным расходам и потерям.
Устранению указанных недостатков способствует переход на централизованное комплексное снабжение доготовочных предприятий полуфабрикатами. Обеспечивая множество таких предприятий, централизованная производственная структура способна наиболее эффективно использовать весь комплекс производственных
мощностей для приготовления полуфабрикатов и отпуска их доготовочным предприятиям. Высокоэффективными для этих целей могут быть предприятия пищевой промышленности.
58
ТЕМА 7 – АНАЛИЗ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
Вопросы:
7.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа основных средств.
7.2 Анализ обеспеченности, структуры, состояния и движения основных средств
торговой организации.
7.3 Анализ эффективности использования основных средств и факторов ее определяющих.
7.4 Анализ эффективности использования площадей торговой организации и организаций общественного питания.
7.5 Резервы повышения эффективности использования основных средств торговой организации.
7.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа
основных средств
Одним из определяющих факторов развития товарооборота является состояние и
эффективное использование материально-технической базы торговых организаций.
Материально-техническая база торговли – совокупность средств труда, выраженных как в натуральной, так и в стоимостной форме, используемых для осуществления
торгово-производственной деятельности.
Материально-техническая база торговли играет важную роль в повышении эффективности хозяйственной деятельности организации. Она выполняет следующие
задачи:
- способствует осуществлению не только производственных функций, но и функций, связанных с реализацией товаров потребителям;
- создает необходимые условия для сохранности товарно-материальных ценностей;
- создает определенные условия для труда работников;
- способствует росту основных экономических и финансовых показателей организации и снижению расходов на реализацию товаров;
- обеспечивает экономию времени покупателей на приобретение товаров;
- улучшает качество и культуру обслуживания покупателей.
Основную долю в составе материально-технической базе торговли занимают основные средства.
При проведении анализа применяют группировку основных средств:
1) по назначению (здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные
средства и т.д);
59
2) по принадлежности : а) собственные; б)арендованные;
3) по отношению к производству:
– производственные (к ним относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, они постепенно переносят свою стоимость на расходы);
– непроизводственные (их использование не имеет цели систематического получения прибыли, они используются для культурно-бытовых нужд работников);
4) по выполняемым функциям:
– активные (к ним относятся: машины, оборудование, транспортные
средства и др., которые высокий уровень технической вооруженности труда в организации и
оказывают влияние на динамику производительности труда работников, объем реализации и конечные результаты работы);
– пассивные ( к ним относятся: здания, сооружения, передаточные устройства и
другие средства труда, которые участвуют в реализации товаров, но не оказывают влияния на динамику производительности и эффективности труда).
Стоимостную оценку основных средств производят по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Основными задачами анализа основных средств являются:
- изучить состояние и степень обеспеченности основными средствами торговых
организаций в соответствии с намеченной программой;
- изучить степень использования основных средств и торговой площади;
- измерить влияние основных факторов на показатели эффективности использования основных средств;
- выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.
Источники информации для анализа основных средств:
- бухгалтерский баланс;
- форма 1-ф (основные средства) «Отчет о наличии и движении основных
средств»;
- отчет об изменении капитала;
- данные бухгалтерского учета и первичных документов, а также планы развития
материально-технической базы торговой организации.
7.2 Анализ обеспеченности, структуры, состояния и движения основных средств торговой организации
Анализ материально-технической базы торговой организации начинается с изучения состава и структуры основных средств.
Состав основных средств – наличие в организации основных средств определенного вида и назначения.
Структура основных средств – удельный вес каждого вида основных средств в
общей их стоимости.
60
От изменения структуры основных средств, их движения зависит уровень организации торгово-производственного процесса. Обобщающими показателями обеспеченности организации основными средствами являются:
1) фондовооруженность (отражает стоимость основных средств, приходящуюся
на одного работника) (7.1):
Fв оор 
где
ОС
,
Ч
(7.1)
ОС – стоимость основных средств;
Ч – численность работников.
2) техническая вооруженности (характеризует стоимость активной части основных средств в расчете на одного работника) (7.2):
Fтехнич 
где
ОС акт
,
Ч
(7.2)
ОСакт – стоимость основных средств;
Ч – численность работников.
Эти показатели характеризуют, какой величиной стоимости основных средств
располагает в процессе товарообращения один работник соответствующей группы персонала в среднем. Рост этих показателей способствует повышению производительности
труда, поэтому их изучают взаимосвязанно и при анализе сопоставляют темпы роста
производительности труда, фондовооруженности и технической вооруженности.
Технический уровень хозяйственной деятельности зависит от движения основных
средств. Анализ движения основных средств проводят на основании балансовой модели,
в соответствии с которой (7.3):
ОСК = ОСН + ОСП – ОСВ,
где
(7.3)
ОСК – стоимость основных средств на конец отчетного периода;
ОСН – стоимость основных средств на начало отчетного периода;
ОСП – стоимость основных средств, поступивших в течение периода;
ОСВ – стоимость основных средств, выбывших в течение периода.
Оценку движения основных средств проводят по показателям:
1) Коэффициент поступления (обновления) (7.4):
К ОБН 
61
ОС П
,
ОС К
(7.4)
2) Темп поступления (обновления) (7.5):
К ОБН 
ОС П  ОС В
,
ОС Н
(7.5)
ОС В
,
ОС Н
(7.6)
3) Коэффициент выбытия (7.6):
4)
К ВЫБ 
5) Коэффициент прироста (7.7):
КПРИР = КОБН – КВЫБ,
(7.7)
6) Коэффициент интенсивности обновления (7.8):
К И .О . 
ОС В
,
ОС П
(7.8)
Этот коэффициент отражает величину выбывших основных средств на единицу
вновь вводимых объектов, т.е уровень выбывающих, устаревших объектов в результате
введения новых. Этот коэффициент показывает степень высвобождения капитала в результате введения новой техники и характеризует темп технического прогресса. Его
увеличение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации основных средств и
ликвидации устаревших объектов.
Важным показателем технического состоянии основных средств является их возрастной состав. Оборудование со сроком службы более 10 лет физически и морально
устарело и требует замены. Анализ возрастного состава основных средств следует проводить по отдельным их видам с использованием натуральных и относительных показателей.
Одним из относительных показателей может быть удельный вес каждой возрастной группы в общем количестве или в общей стоимости машин и оборудования.
Машины и оборудование по срокам их службы группируются по следующим интервалам: а) от 5 лет; б) от 5 до 10 лет; в) от 10 до 15 лет; г) от 15 до 20 лет и д) более 20
лет.
Следует изучать и определять средний возраст основных средств по оборудованию в целом и по отдельным видам оборудования.
При анализе рассчитывается срок службы оборудования (tсл) (7.9; 7.10):
tСЛ 
1
К ВЫБ
;
или
tСЛ 
ОС Н
ОС В
(7.9; 7.10)
Этот показатель отражает фактический срок эксплуатации объектов основных
средств.
62
Оценку состояния основных средств отражают следующие коэффициенты:
–
Коэффициент годности (6.11):
КГ 
где
ОСОСТ
,
ОС ПЕРВ(ВОС)
(7.11)
ОСОСТ – остаточная стоимость имеющихся в наличии основных средств;
ОСПЕРВ(ВОС) – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств.
КГ = 1 – КИ,
где
(7.12)
КИ – коэффициент износа.
–
Коэффициент износа (6.13):
К ИЗН 
А
ОС ПЕРВ(ОСТ )
,
(7.13)
где А – сумма амортизации за год, которая определяется как разница между стоимостью основных средств на конец года и их стоимостью на начало года.
Коэффициент показывает долю основных средств, перенесенную на процесс товарообращения.
Значения коэффициентов, отражающих состав и движение основных средств
определяется в динамике и в статике.
6.3 Анализ эффективности использования основных средств и
факторов ее определяющих
Для оценки эффективности использования основных средств используются как
обобщающие показатели, характеризующие эффективность использования всей совокупности основных средств, так и частные, характеризующие эффективность использования отдельной группы основных средств.
К обобщающим показателям эффективности относят:
1) Фондоотдача, которая отражает, сколько рублей товарооборота приходится на
1 рубль основных средств (7.14):
ФО 
где
Т
,
ОС
Т – объем товарооборота;
63
(7.14)
ОС – среднегодовая стоимость основных средств.
2) Фондоемкость отражает величину основных средств, приходящуюся на единицу продаж, т.е. характеризует производственные мощности торговых организаций.
Фондоемкость ещё называют коэффициентом закрепления основных средств (7.15):
ФЕ 
ОС
,
Т
(7.15)
При расчете фондоотдачи (фондоемкости) из общей стоимости основных средств
следует исключить стоимость переданных в аренду объектов, т.к. они не участвуют в
реализации товаров.
3) Фондорентабельность (7.16):
ФР 
где
П
,
ОС
(7.16)
П – прибыль до налогообложения.
4) Фондовооруженность труда (7.17):
Fвоор 
где
ОС
,
Ч
(7.17)
Ч – среднесписочная численность работников.
5) Техническая вооруженность труда (7.18):
Fтехнич 
где
ОС акт
,
Ч
(7.18)
ОС акт – средняя активная часть основных средств.
6) Интегральный показатель использования основных средств (JОС) (7.19):
J ОС  ФО  ФР ,
(7.19)
Кроме общих показателей могут использоваться и частые показатели, такие,
как:
– Коэффициент сменности работы оборудования;
– Коэффициент использования установленного оборудования;
– Коэффициент использования мощности оборудования.
64
Фондоотдача как один из основных показателей эффективности использования
основных средств зависит от таких факторов, как отдача активной части основных
средств и их доли в общей стоимости основных средств (7.20):
Т
Т
ОС А


,
ОС ОС А ОС
(7.20)
Показатель фондоотдача зависит также от производительности труда работников
и их фондовооруженности. Взаимосвязь между этими показателями может быть выражена следующим образом (7.21):
Т
Т ОС
,


ОС Ч А Ч
(7.21)
При проведении анализа изучают, какое влияние на развитие товарооборота оказывает состояние основных средств и показатели, характеризующие эффективность их
использования, а также структура основных средств.
Влияние на товарооборот (7.22; 7.23):
Т
,
ОС
(7.22)
ОС А
Т
,

ОС ОС А
(7.23)
Т  ОС 
Т  ОС 
7.4 Анализ эффективности использования площадей
организации и организаций общественного питания
торговой
Во многих торговых организациях кроме собственных основных средств используются арендованные. Многие торговые организации при проведении анализа уделяют
внимание показателям, характеризующим эффективность использования площади торговой организации. На предприятиях торговли различают общую площадь , торговую и
площадь торгового зала.
Общая площадь магазина включает торговую, рабочую и вспомогательную площадь.
Торговая площадь выражается суммой площадей торгового зала, помещений для
оказания услуг покупателям, включая площадь демонстрационного зала.
На развитие товарооборота оказывает влияние как площадь организации, так и
размер товарооборота, приходящийся на 1 м2 площади (7.24):
Т  S
Т
,
S
65
(7.24)
Показатель товарооборота, приходящегося на единицу площади характеризует
рациональность использования торговой площади. Величину товарооборота на единицу
площади определяют отдельно по общей, торговой и площади торгового зала как отношение объема продаж к величине соответствующей из перечисленных площадей. В
оптовой торговле этот показатель исчисляют на единицу складской площади. Можно
также определить товарооборот на одно рабочее место путем деления объема товарооборота на количество рабочих мест.
Для оценки рациональности использования площади исчисляют показатель товарных запасов на 1м2 общей или складской площади. Рост этого показателя свидетельствует о более эффективном использовании площади для хранения, поэтому на предприятиях специализирующихся на хранении товаров (оптовые базы) увеличение товарных запасов на единицу площади положительно характеризует использование складских площадей.
На развитие товарооборота оказывает влияние структура площадей торговой организации (7.25):
Т  S
где
S З SТ Т
  ,
SТ S S З
(7.25)
SЗ – площадь торгового зала;
SТ – торговая площадь;
S – общая площадь.
Измерить влияние включенных в модель факторов можно приемом цепных подстановок.
7.5 Резервы повышения эффективности использования основных
средств торговой организации
Одним из резервов повышения эффективности использования основных
средств является техническое состояние основных производственных средств и возрастной состав машин и оборудования. Машины и оборудование со сроком службы
свыше 10 лет физически и особенно морально устаревают и их необходимо своевременно заменять. Анализ возрастного состава машин и оборудования, должен проводиться по отдельным их видам с использованием стоимостных, натуральных и относительных показателей.
Другим резервом повышения эффективности является размер магазинов и их
специализация. Практика показывает, что наиболее высокую эффективность имеют в
продовольственной торговле универсамы, а в непродовольственной ‒ универмаги. Универсамы обычно функционируют на основе индустриальной технологии доставки и продажи товаров, прогрессивных методов обслуживания покупателей. В них на 29‒30 %
выше выработка на 1 м 2 торговой площади, примерно на 25 % выше производительность труда торговых работников и на 30 % ниже издержки обращения, чем в продовольственных магазинах с универсальным ассортиментом. В универсамах обеспечивается комплексное предложение продовольственных товаров повседневного спроса,
66
что сокращает нерациональные затраты времени покупателей на совершение покупок.
Оптимально доля универсамов должна составлять примерно 70 % в общей площади
всех продовольственных магазинов торговой организации. Аналогичные преимущества
имеют и универмаги. В процессе анализа следует установить, какие имеются возможности для улучшения структуры торговой сети, расширения сети универсамов и универмагов, повышения эффективности работы магазинов.
Большое значение для развития товарооборота и улучшения обслуживания покупателей имеет правильное размещение торговой сети. Исследования показывают, что
радиус обслуживания покупателей по товарам повседневного спроса не должен превышать 400‒500 м. В связи с этим необходимо проверить, соответствует ли дислокация магазинов, другой торговой сети созданию максимальных удобств покупателям. Применяя
приемы линейного программирования, можно разработать оптимальный вариант размещения торговой сети в городе (районе) и подсчитать эффективность его внедрения.
Улучшению обслуживания покупателей и повышению эффективности использования материально-технической базы способствует развитие прогрессивных форм торговли (самообслуживания, продажи товаров по заказам, образцам, с открытой выкладкой и др., доставки товаров на дом). Практика показывает, что в торговых залах
магазинов самообслуживания можно разместить и реализовать на 20‒30 % больше разновидностей товаров, чем в магазинах с традиционными формами торговли. При продаже товаров по методу самообслуживания на 15‒20 % возрастает пропускная способность магазинов, на 40‒50 % сокращаются затраты времени покупателей на приобретение товаров.
Кроме того, улучшение использования материально-технической базы торговли
непосредственно связано с режимом работы магазинов и, в частности, со сменностью их
работы, временем начала и окончания рабочего дня, временем обеденного перерыва, выходными и санитарными днями. На практике нередко продовольственные магазины работают с 8 или 9 часов утра в одну смену. Услугами таких торговых предприятий не
может пользоваться преобладающая часть занятого населения (работающие в первую
смену). Изучая режим работы отдельных магазинов, следует проверить, насколько время начала и окончания их работы, время обеденного перерыва и выходные дни отвечают
требованиям лучшего обслуживания покупателей. По магазинам, работающим в одну
смену, устанавливают целесообразность их перевода на работу в полторы смены или
изменения времени начала и окончания рабочего дня. По полутара- и двухсменным
магазинам выявляют возможности повышения эффективности их работы в отдельные
часы. При проведении такого анализа широко используют хронометражные наблюдения
и производят подсчет выручки в отдельные часы работы. Изучение потоков покупателей в отдельные часы по дням рабочей недели позволяет разработать оптимальные
графики выхода на работу продавцов, кассиров, других работников, обеспечивающие в
часы «пик» привлечение максимально возможного числа работающих.
67
ТЕМА 8 – АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ
ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Вопросы:
8.1 Сущность, значение, задачи и информационное обеспечение анализа расходов
на реализацию торговых организаций.
8.2 Анализ расходов на реализацию по общему объему, составу и структуре.
8.3 Анализ факторов, влияющих на расходы торговых организаций.
8.4 Анализ расходов на оплату труда и пути их оптимизации.
8.5 Анализ других статей расходов торговой организации.
8.6 Сравнительный и оперативный анализ расходов на реализацию товаров.
8.7 Особенности анализа расходов на реализацию организаций оптовой торговли
и общественного питаниях.
8.8 Обобщение результатов анализа расходов на реализацию и выявление резервов сокращения торговых расходов.
8.1 Сущность, значение, задачи и информационное обеспечение
анализа расходов на реализацию торговых организаций
Расходы на реализацию торговой организации представляют собой затраты, связанные с доведением товаров от производства до потребителя, включая их реализацию
конечным потребителям.
Затраты, включаемые в состав расходов на реализацию, классифицируются
по разным признакам:
1) По видам затрат:
– по элементам;
– по статьям калькуляции.
2) По участию в образовании стоимости:
– дополнительные расходы, к которым относятся затраты, связанные с продолжительностью процессов производства в сфере обращения (упаковка, фасовка, доработка и т.д.);
– чистые расходы, связанные со сменой форм собственности и включающие расходы по рекламе, ведению кассового хозяйства.
3) По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы:
– прямые, т.е. это затраты, которые на основании первичных документов могут
быть прямо отнесены на соответствующие товарные группы;
– косвенные расходы, которые распределены пропорционально какому-либо
признаку.
4) По составу:
– простые, которые представляют экономически однородные элементы, неразложимые на составные части (расходы на оплату труда работников);
68
– комплексные, которые состоят из разных элементов затрат (статья «Прочие
расходы»).
5) По степени зависимости от объема товарооборота:
– постоянные, величина которых непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота (расходы на аренду, амортизацию основных средств и др.)
– переменные, величина которых зависит от объема и структуры товарооборота
(транспортные расходы, расходы на рекламу и т.д.).
Т.к. расходы на реализацию являются одним из основных факторов, определяющих размер приобретения товаров торговой организацией, важное значение имеет их
анализ и выявление резервов их снижения. Поэтому основными задачами анализа
расходов на реализацию являются:
– объективная оценка соблюдения смены расходов;
– изучение динамики расходов на реализацию, выявление тенденций их развития
и измерение влияния основных факторов на их величину;
– выявление резервов сокращения расходов и разработка мероприятий по устранению непроизводительных затрат, бесхозяйственности и эффективности использования ресурсов.
Источники информации:
– «Отчет о прибылях и убытках»;
– «Отчет о затратах на производство продукции, работ, услуг» - 4-ф (затраты)
(квартальная).
Кроме названных форм отчетности могут использоваться формы статистической
отчетности, которые характеризуют эффективность использования трудовых ресурсов,
материально-технической базы и др.
– данные текущего учета;
– первичные документы;
– планово-нормативная информация;
– личные наблюдения и др.
8.2 Анализ расходов на реализацию по общему объему, составу и
структуре
Анализ расходов на реализацию начинается с изучения их общих данных по сумме и по уровню, который определяется по формуле (8.1):
УРРР = (РР : Т) × 100,
где
(8.1)
УРРР – уровень расходов на реализацию;
РР – сумма расходов на реализацию;
Т – товарооборот.
Сравниваются фактические данные с плановыми и с данными прошлых лет и
определяется отклонение.
69
Отклонение по сумме расходов на реализацию называют «абсолютный перерасход (экономия)».
Но давать оценку расходам на реализацию следует по отклонениям их уровней (в
процентах к обороту). При этом определяют:
– размер снижения (повышения) общего уровня расходов на реализацию по формуле (8.2):
1
0
УРРР  УРРР
 УРРР
,
(8.2)
0
1
и УРРР
где УРРР
– уровень расходов на реализацию соответственно в базисном и отчетном периодах.
– темп изменения уровня показывает, насколько повысился (снизился) уровень
расходов на реализацию, если базисный уровень принять за 100 и определяется по формуле (7.3):
ТУРРР 
1
0
(УРРР
 УРРР
)
 100 ,
0
УРРР
(8.3)
– сумма относительной экономии (перерасхода) расходов на реализацию рассчитывается по формуле (8.4):
(УРРР  Т 1 )
Э( П ) 
,
100
где
(8.4)
Т1 – уровень расходов на реализацию соответственно в базисном и отчет
Для оценки расходов на реализацию принимают показатель затратоотдача, который показывает сколько рублей товарооборота получит с каждого рубля расходов на
реализацию (8.5):
ЗОТД 
Т
,
РР
(8.5)
Большое влияние на затратоотдачу оказывает изменение розничных цен на товары. Влияние этого фактора на показатель затратоотдачи измеряется следующим образом
(8.6):
Ц
Д .Ц .
С.Ц .
ЗОТД
 ЗОТД
 ЗОТД
,
(8.6)
где
Д .Ц .
ЗОТД
– затратоотдача в действующих ценах;
С .Ц .
ЗОТД
− затратоотдача в сопоставимых ценах.
Анализ расходов на реализацию проводится за год, а также в разрезе кварталов и
месяцев. При этом составляются аналитические таблицы, в которых дается оценка выполнения плана (динамики) по сумме, по уровню и показателю «затратоотдача». После
этого переходят к анализу состава и структуры расходов на реализацию.
70
В настоящее время расходы торговых организаций учитываются и анализируются
в разрезе 19-ти статей учетной номенклатуры.
Под составом расходов на реализацию понимаются все виды расходов (в разрезе
статей), которые несут торговые организации.
Анализ структуры расходов на реализацию подразумевается определение доли
каждого из видов расходов в общей их сумме и при проведении анализа особое внимание уделяется тем статьям расходов, которые занимают наибольший удельный вес в
общей сумме расходов.
8.3 Анализ факторов, влияющих на расходы торговых организаций
Для объективной и полной оценки расходов на реализацию необходимо изучить
влияние факторов на их размер.
Факторы, влияющие на расходы на реализацию можно объединить в группы:
I) общехозяйственные, действие которых связано с решением основных социально-экономических проблем в рамках народного хозяйства, т.е. независимые от деятельности торговой организации (изменение цен на товары, тарифов и ставок за услуги);
II) внутрихозяйственные факторы, действующие в рамках отрасли или конкретной организации (изменение объема и структуры товарооборота, скорость обращения
товаров и т.д.).
На расходы торговой организации оказывают влияние факторы:
1) Изменение объёма товарооборота. По степени зависимости от объёма товарооборота, расходы торговой организации подразделяются:
- условно-переменные, сумма которых изменяется при увеличении или уменьшении объема товарооборота (8.7):
РРпер 
0
(УРРРпер
 Т1 )
100
,
(8.7)
- условно-постоянные. Влияние объёма товарооборота на уровень постоянных
расходов определяется (8.8):
УРРРпост
где
0
РРпост

 100 ,
Т1
(8.8)
0
УРРРпер
– уровень условно-переменных расходов в базисном периоде;
0
− сумма условно-постоянных расходов базисном периоде.
РРпост
Т1 – товарооборот в отчетном периоде.
- в учётной номенклатуре статей расходов имеется статья «прочие расходы», на
которой отражаются расходы как постоянные, так и переменные (8.9):
71
РРпр 
0
( РРпер
0  Т %)
100
 РРпост ,
(8.9)
где
Т% - процент выполнения плана (темп роста) объёма товарооборота.
2) Изменение состава товарооборота. Влияние этого фактора на общий уровень
расходов можно измерить способом процентных чисел с применением приёма абсолютных разниц.
Таблица 8.1 - Влияние состава товарооборота на общий уровень расходов на реализацию
Фактический удельный
ФактичеВлияние измевес в товарообороте, %
ский уронения состава
вень расхоПротоварооборота
отСостав товарооборота
дов на реа- центные
прона общий урочетотклолизацию в
числа,
шлый
вень расходов
ный
нение
прошлом
год
на реализацию
год
году, %
1
2
3
4
5
6
7
Продажа за наличные
99,5
99,0
-0,5
13,00
-6,5
-
Продажа в кредит
0,4
0,9
+0,5
8,5
+4,25
-
Другие виды
0,1
0,1
-
9,10
-
-
Итого
100
100
-
12,95
-2,25
-0,023
Таким образом, уменьшение удельного веса продажи товаров населению за
наличный расчёт на 0,5 % и соответствующее увеличение удельного веса продажи товаров в кредит на 0,5 %, способствовало снижению общего уровня расходов на реализацию на 0,023 %, что составляет 11,5 млн р. (0,023*50,000/100), где 50000 млн р. – фактический объём товарооборота.
3) Изменение структуры товарооборота на изменение общего уровня расходов на
реализацию определяется также при помощи способа %-ных чисел с применением приёма абсолютных разниц.
4) Влияние продажных цен на уровень расходов торговой организации. Влияние
этого фактора определяется не по всем расходам на реализацию, а только по тем, сумма
которых не зависит от изменения цен на товары (расходы на аренду, содержание, амортизацию, ремонт основных средств) (РРнезавис)(7.10):
Ц
УРРР

РРнезавис РРнезавис

,
Т д.ц.
Т с.ц.
(7.10)
5) Изменение тарифов и ставок на отдельные виды расходов (транспортные расходы, арендная плата). Для этого сопоставляют сумму расходов по указанным статьям, в
действующих и сопоставимых тарифах, ставках.
6) Влияние на расходы торговой организации изменения в организационной
структуре, т.е. принятие или передача торговой организации в составе вышестоящей
72
организации. При проведении анализа сравнивают товарооборот и расходы на реализацию до приема (передачи) и после приёма (передачи) торговой сети.
Заканчивается факторный анализ обобщением данных по проведенному анализу и
составляется таблица, в которой систематизируются факторы, оказывающие влияние на
сумму и уровень торговых расходов.
8.4 Анализ расходов на оплату труда и пути их оптимизации
Для выявления резервов снижения расходов торговой организации проводится
анализ в разрезе статей учётной номенклатуры.
Анализ проводится по сумме и по уровню.
При проведении анализа особое внимание уделяется тем статьям учётной номенклатуры, которые занимают наибольший удельный вес в общей сумме расходов.
Расходы на оплату труда. Анализ начинается с оценки выполнения плана и динамики труда и заработной платы. Составляются специальные таблицы, в который приводятся следующие показатели:
- товарооборот в действующих и сопоставимых ценах;
- среднее число торговых работников;
- производительность труда торговых работников в действующих и сопоставимых
ценах;
- расходы на оплату труда по сумме и уровню;
- среднегодовая заработная плата одного торгового работника.
По данным таблицы приводится анализ темпов роста товарооборота и суммы расходов на оплату труда.
Если товарооборот растёт быстрее суммы расходов на оплату труда, то уровень
расходов на оплату труда будет снижаться и наоборот.
При анализе рассчитывают отклонение по сумме и по уровню приведенных показателей в таблице и определяют сумму относительной экономии или перерасхода по
статье «расходы на оплату труда» (8.11):
Э ( П ) РОТ 
УРРОТ  Т1
100
(8.11)
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда, изучаются
темпы рост (снижения) производительности труда на каждый процент изменения средней заработной платы, а также определяют размер товарооборота, прибыли на 1 рубль
израсходованных средств на содержание трудовых ресурсов.
Влияние соотношения темпов роста производительности труда торговых работников и их средней заработной платы на уровень расходов по данной статье определяется по формуле (8.12):
УРРОТ
73
0
(( Т ПТ  Т ЗП )  УРРОТ

,
(100  Т ПТ )
(8.12)
где
∆УРРОТ – снижение (повышение) уровня расходов на оплату труда (в процентах к
обороту);
∆ТПТ – темп прироста производительности труда, %;
∆ТЗП – темп прироста средней заработной платы одного работника, %.
На расходы по оплате труда оказывают влияние следующие факторы, которые
представлены в следующих моделях (8.13, 8.14):
РОТ  Ч  ЗП ,
РОТ  (Т  ПТ )  ЗП ,
(8.13)
(8.14)
где РОТ– расходы на оплату труда;
ЗП − среднегодовая заработная плата одного работника.
ПТ – производительность труда.
При проведении анализа расходов по данной статье, особое внимание уделяют резервам снижения данного вида расходов.
Этими резервами могут быть:
- оптимизация численности работников. В результате этого резерв снижения расходов по данной статье (↓РОТ) будет рассчитан (8.15):
 РОТ  Ч В  ЗП1 ,
где
(8.15)
ЧВ – число высвобожденных работников;
ЗП1 − среднегодовая заработная плата одного работника в отчетном периоде.
- за счёт резерва роста производительности труда, при этом предварительно определяется относительное высвобождение численности работников:
а) за счёт увеличения производительности труда в будущем периоде относительное (в процентах) высвобождение работников составит (8.16):
 ЧВ% 
 ПТ %
 100 ,
100  ПТ %
(8.16)
б) определить относительное высвобождение численности работников (8.17):
ЧВ 
где
ЧВ%
 Ч1 ,
100
(8.17)
Ч1 – численность работников в отчетном периоде.
в) резерв снижения расходов на оплату труда в предстоящем периоде может быть
рассчитан по формуле (8.15):
 РОТ  Ч В  ЗП1 ,
74
Кроме анализа расходов на оплату труда, проводится анализ фонда оплаты труда
и обоснованности его использования.
В состав фонда оплаты труда входят:
- расходы на оплату труда;
- расходы на учёбу, приезд, питание;
- проведение режима экономии расходов на оплату труда: сокращение доплат за
сверхурочную работу.
Методика анализа фонда оплаты труда аналогична анализу расходов на оплату
труда.
8.5 Анализ других статей расходов торговой организации
Анализ транспортных расходов. На изменение расходов по этой статье оказывают влияние:
- объём товарооборота
- структура товарооборота
- среднее расстояние перевозок
- изменение тарифов на транспортные услуги
- организация доставки товаров
Влияние изменения товарооборота на сумму транспортных расходов (9.18):
0
Т  УРТР
РТР 
,
100
где
(9.18)
Р0ТР – уровень транспортных расходов в абазином периоде.
Характерным для этой статьи является расчёт влияния транспортных тарифов (т.е.
стоимости перевозки данного класса груза за 1 тонно-километр) (9.19):
РТР  S  Vпер 
Ст
,
км
(9.19)
где Vпер – объем перевозимых грузов;
S – расстояние;
Ст
- стоимость (тариф) за 1 тонно-киллометр.
км
При анализе расходов по этой статье обращается внимание на способы доставки
товара, что способствует улучшению процесса товародвижения и сокращению транспортных расходов.
По подсчётам экономистов в торговой организации можно наполовину сократить
самостоятельный завоз товара за счет развития централизованной доставки товаров.
75
При централизованной доставке расходы примерно в 4 раза меньше, чем при самостоятельном завозе товаров.
При использовании собственного автотранспорта необходимо сопоставить стоимость оказанных услуг по действующим тарифам с фактическими затратами на его содержание.
8.6 Сравнительный и оперативный анализ расходов на реализацию
товаров
С помощью группировок можно изучить опыт работы лучших торговых организаций и выявить возможности относительного сокращения расходов за счет повышения
производительности труда, внедрения достижений научно-технического прогресса и др.
Такой анализ расходов на реализацию проводится по однотипным предприятиям,
то есть одинаковой специализации и имеющие приблизительно одинаковые условия работы.
Такой анализ позволяет выявить показатели лучшего предприятия и определить
относительную экономию расходов по анализируемой организации.
При проведении анализа сравнивают уровни расходов лучшей организации с
данными однотипных организаций и определяют возможности относительной экономии
расходов исследуемой организации.
Результаты такого сравнительного анализа могут быть оформлены таблицей.
Таблица 8.2 – Расчет возможностей относительного сокращения расходов однотипных
организаций за счет изучения опыта работы лучшей организации
Фактический расход
Относительная
Торговые
Фактический
экономия
отклонение
организации
товарооборот
сумма
уровень
(гр. 5 * гр. 2) / 100
по уровню
1
2
3
4
5
6
Беларусь
50000
5600
11,2
ЦУМ
42500
5100
12,0
+0,8
-340
ГУМ
48300
5540
11,47
+0,27
-130
Заканчивается анализ обобщением выявленных возможностей и резервов относительного сокращения расходов торговой организации. Для обобщения неиспользованных возможностей сокращения расходов торговой организации составляется таблица
следующего содержания.
Таблица 8.3 – Обобщение выявленных возможностей сокращения расходов на реализацию за отчетный год
Размер неиспользованных
Номер страницы,
Наименование неиспользованных
возможностей
таблицы где взяты
возможностей снижения расходов
данные
сумма
уровень, %
1
2
3
4
….
76
Оперативный анализ расходов на реализацию обычно проводят по пятидневкам
(неделям или декадам) при использовании простейшей вычислительной техники. Для
этого на каждую пятидневку определяют плановую сумму расходов делением месячной
их суммы по плану на число рабочих дней месяца и умножением полученного итога на
количество рабочих дней пятидневки. Такой расчет делают по всем расходам на реализацию и раздельно по условно-переменным и условно-постоянным расходам. Для определения ожидаемой суммы расходов на реализацию в каждой пятидневке необходимо
плановую сумму условно-переменных расходов умножить на процент выполнений плана
розничного товарооборота в пятидневке разделить на 100 и к полученному итогу добавить условно-постоянные расходы по плану. Результаты оперативного анализа расходов
на реализацию могут быть оформлены следующим образом (таблица 8.4).
Таблица 8.4 – Оперативная информация о расходах на реализацию по_______ за_______,
млн р.
Розничный товарооборот
Расходы на реализацию
план
Пятидневки
1
план
факт
% выполнения
плана
2
3
4
ожидаемое выполнение
условнопеременные
расходы
условнопостоянные
расходы
итого
(гр.5 +
гр. 6) /
/ 100)
условно
переменные
расходы
(гр.5*гр.4)
условнопостоянные расходы
итого
(гр.8 +
гр.9)
5
6
7
8
9
10
отклонение
от
плана
(гр.10 –
‒ гр.7)
11
I
II
III
Итого за
первую
половину
месяца
IV
V
VI
Итого за
вторую
половину
месяца
Всего за
месяц
Если в процессе оперативного анализа будут выявлены значительные изменения
в составе и структуре товарооборота, в численности торговых работников и условиях работы, то это следует учесть при оперативном анализе расходов на реализацию.
При выполнении оперативного анализа на ЭВМ с использованием других современных технических средств представляется возможность проводить его ежедневно. В
машинограмме будут содержаться не только плановые и ожидаемые показатели, но и
фактические расходы за соответствующий период прошлого года. Следовательно, оперативный анализ расходов на реализацию осуществляется и в динамике.
77
8.7 Особенности анализа расходов на реализацию организаций
оптовой торговли и общественного питаниях
Анализ расходов на реализацию в организациях оптовой торговли проводится по
методике применяемой в организациях розничной торговли.
Однако имеются следующие особенности:
 в оптовых организациях удельный вес отдельных видов расходов больше, чем в
организациях розничной торговли. ( транспортные расходы, расходы на хранения, товарные потери и т.д.);
 в составе оптового товарооборота выделяют складской и транзитный оборот.
Как правило в оптовых торговых организациях раздельный учет расходов, по
складскому и транзитному обороту не ведется, поэтому рассчитывается поправочный
коэффициент (8.20).
Копт = (УРрр0 × (Аскл - 1)) / ( dскл0 × (Аскл - 1) + 100)
(8.20)
где
Аскл – отношения уровня расходов по реализации товаров со складов к уровню
расходов по реализации товаров транзитом.
dскл – удельный вес складской реализации товаров в общем товарообороте.
Этот коэффициент показывает, на сколько процентов к товарообороту возрастет
или уменьшится общий уровень расходов, оптовой организации, на каждый процент
увеличения или снижения доли складской реализации товаров в оптовом товарообороте
с участием расчета.
Методика анализа влияния других факторов на расходы оптовой организации такая же как и в организациях розничной торговли.
Организации общественного питания выполняет три типа функций связанных
между собой:
1) производство собственной продукции;
2) организация потребления собственной продукции ;
3) реализация собственной продукции и покупных товаров.
В связи с этим в расходы организаций общественного питания включают затраты
на производство, организацию потребления и реализацию.
На практике названные расходы не планируются и не учитываются.
Одним из факторов влияющих на расходы организаций общественного питания
являются изменение состава товарооборота, т.е. доли в общем товарообороте собственной продукции и покупных товаров. Увеличение в товарообороте удельного веса продукции собственного производства ведет к повышению уровня расходов и наоборот.
В связи с этим при проведении анализа влияния состава таварооборота на уровень
расходов организации общественного питания рассчитывается поправочный коэффициент (8.21):
К попр 
УРр0  ( Ар  1)
d сп0  ( Ар  1)  100
78
,
(8.21)
где
Ар – отношение уровня расходов по производству и продаже собственной продукции к уровню расходов на реализацию покупных товаров;
0
𝑑сп
– удельный вес собственной продукции в общем объеме реализации в базисном периоде;
УРр0 - средний уровень расходов в базисном периоде.
В остальном методика анализа расходов в организации общественного питания и
методика факторного анализа аналогична методике анализа в организации розничной
торговли.
8.8 Обобщение результатов анализа расходов на реализацию и
выявление резервов сокращения торговых расходов
В условиях рыночной экономики особое внимание уделяется режиму экономии и
оптимизации уровня расходов на реализацию.
Под режимом экономии расходов на реализацию понимают систему планомерно
осуществляемых мер направленных на повышение эффективности использования всех
видов ресурсов.
Оптимизация расходов – широкое понятие, которое помимо экономного расходования ресурсов предполагает формирование рациональных расходов потребления и повышения качества обслуживания.
Оптимизация текущих затрат может сопровождаться ростом отдельных статей
расходов (расходы на рекламу, содержание материально-технической базы). Причем
рост расходов можно признать рациональным, когда он подтверждается соответствующим увеличением товарооборота и прибыли торговой организации.
Основными направлениями оптимизации расходов на реализацию являются:
 усиление контроля за эффективностью использования транспортных средств и
выбором наиболее экономически выгодных видов;
 укрепление финансового состояния торговой организации и увеличение доли
собственных средств в оплате товаров;
 ускорение товарооборачиваемости и нормализации товарных запасов в различных торговых звеньях;
 повышение производительности труда работников и обеспечение опережающих темпов ее роста по сравнению с темпами роста средней заработной платы.
Предлагаемый перечень мероприятий обеспечит экономию как общего уровня,
так и отдельных статей расходов на реализацию, а в конечном итоге – повышение конкурентоспособности торговых организаций на рынке товаров и услуг.
79
ТЕМА 9 − АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ТОРГОВЛИ И
ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
Вопросы:
9.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа финансовых результатов торговых организаций.
9.2 Горизонтальный и вертикальный анализ финансовых результатов деятельности торговых организаций.
9.3 Факторный анализ валовой прибыли, прибыли от реализации товаров, прибыли от текущей деятельности и прибыли до налогообложения.
9.4 Особенности анализа финансовых результатов в организациях оптовой торговли и общественного питания.
9.5 Факторный анализ рентабельности продаж и других показателей рентабельности
9.6 Основные направления и методы определения резервов роста прибыли от реализации и повышения уровня рентабельности.
9.7 Анализ безубыточного объема продаж и запаса финансовой прочности.
9.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа
финансовых результатов торговых организаций
Одним из требований функционирования любого субъекта хозяйствования в
условиях рыночных отношений является безубыточная деятельность, возмещение расходов собственными доходами. Основным показателем оценки функционирования организаций всех отраслей экономики являются доходы, прибыль и рентабельность.
Прибыль определяется как экономическая категория, основной (обобщающий)
показатель хозяйственной деятельности организаций, так и показатель эффективности
деятельности, и цель предпринимателя, и условие развития организации.
Прибыль в торговле является денежным выражением стоимости прибавочного
продукта, созданного производительным трудом работников торговли, которые заняты
продолжением процесса производства в сфере товарного обращения (дополнительная
прибыль), а также части стоимости прибавочного продукта, созданного трудом работников других отраслей экономики и направляется в торговлю через механизм цен на
товары, тарифов, торговых надбавок, скидок, как платы за реализацию товаров (продукции, работ, услуг) (торговая прибыль).
Таким образом, прибыль организации сферы обращения подразделяется на 2 вида:
 торговая прибыль, возникающая из операций реализованной стоимости;
80
 дополнительная производственная прибыль, создаваемая в процессе производства, продолжающаяся в сфере обращения.
Источником формирования прибыли в организациях торговли являются реализованные торговые надбавки или скидки, а в общественном питании еще и наценки. В рыночной экономике появились новые источники получения прибыли:
 акции;
 облигации;
 арендная плата за сданное в аренду имущество и т.д.
Основными задачами анализа финансового результата являются:
 оценка уровня выполнения плана и динамики прибыли;
 изучение влияния фактора на размер прибыли от реализации товаров;
 анализ доходов и расходов от других видов деятельности;
 выявление резервов роста прибыли;
 разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Источники информации:
 Бухгалтерский баланс
 Отчет о прибылях и убытках
 Форма – 12 Ф (прибыль) Отчет о финансовом результате (месячная)
 Форма – 4 Ф (затраты) Отчет о затратах на производство продукции (работ,
услуг).
9.2 Горизонтальный
и
вертикальный
результатов деятельности торговых организаций
анализ
финансовых
На практике изучаются и анализируются следующие показатели прибыли:
- Валовая прибыль (выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) –
себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг));
- Прибыль (убыток) от реализации продукции товаров, работ, услуг (валовая
прибыль – управленческие расходы – расходы на реализацию);
- Прибыль (убыток) от текущей деятельности ( прибыль от реализации + прочие доходы по текущей деятельности – прочие расходы по текущей деятельности);
- Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности
(доходы по инвестиционной деятельности – расходы по инвестиционной деятельности +
доходы по финансовой деятельности – расходы по финансовой деятельности +/- иные
доходы и расходы);
- Прибыль (убыток) до налогообложения (прибыль (убыток) от текущей деятельности +/- прибыль (убыток) по инвестиционной, финансовой и иной деятельности);
- Чистая прибыль (убыток) (прибыль (убыток) до налогообложения – налог на
прибыль +/- изменение отложенных налоговых активов +/- изменения отложенных
налоговых обязательств - прочие налоги и сборы, уплаченные из прибыли (дохода)).
81
В отчете о прибылях и убытках показатели прибыли указываются за прошлый и
отчетный периоды. Это позволяет на основе проведения горизонтального анализа определить абсолютные отклонения значений исследуемых показателей, выявить финансовый результат от каждого вида деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой).
С помощью вертикального анализа изучается структура прибыли до налогообложения,
которая характеризует какую долю прибыль (убыток) от разных видов деятельности занимает в ее общей величне.
Валовая прибыль как экономическая категория представляет собой часть стоимости товара, которые предназначены для покрытия расходов торговой организации и образованию прибыли. Основным источником формирования валовой прибыли в организации розничного товарооборота являются реализованные торговые надбавки и скидки.
Методика анализа валовой прибыли предполагает расчет следующих показателей:
− абсолютное отклонение фактической суммы валовой прибыли от плановой ее
величины и ее значения в предшествующем периоде;
− процент выполнения плана валовой прибыли (темп роста) по абсолютной сумме
и уровню валовой прибыли, который рассчитывается по формуле (9.1):
УРВП 
где
ВП
 100 ,
Т
(9.1)
ВП – сумма валовой прибыли, млн р.;
Т – объем товарооборота.
− анализ темпов роста (снижения) суммы и уровня валовой прибыли;
− размер изменения уровня валовой прибыли (9.2):
УРвп=УРвп1 - УРвп0
(9.2)
где
УРвп0 и УРвп1 – уровень валовой прибыли соответственно в базисном и отчетном
периоде.
− темп изменения уровня валовой прибыли (9.3):
ТУРВП 
УРВП
 100% ,
УРВП0
(9.3)
− относительная сумма изменения валовой прибыли (9.4):
ВП отн 
где
(УРВП1  УРВП 0 )  Т1
,
100
Т1 – объем товарооборота в отчетном периоде.
82
(9.4)
9.3 Факторный анализ валовой прибыли, прибыли от реализации
товаров, прибыли от текущей деятельности и прибыли до
налогообложения
На величину валовой прибыли оказывают влияния факторы внутреннего и внешнего характера:
− объем товарооборота (9.5):
ВП Т 
(Т1  Т 0 )  УРВП 0
,
100
(9.5)
− влияние (изменение) цен (9.6):
ВП Ц 
0
(Т д.ц.  Т с.ц. )  УРВП
100
,
(9.6)
− влияние уровня валовой прибыли (9.7):
ВПУРв п 
(УРВП1  УРВП 0 )  Т1
,
100
(9.7)
− изменение структуры товарооборота.
Если в товарообороте увеличивается доля товаров с высоким размером торговой
надбавки, то и общий уровень валовой прибыли за счет данного фактора тоже увеличивается и наоборот.
Измерить влияние данного фактора на изменение суммы и уровень валовой прибыли можно при помощи способа процентных чисел с применением приема абсолютных разниц.
Таблица 9.1 ‒ Расчет влияния (изменение) структуры товарооборота на средний уровень
валовой прибыли
Структура товарооборота
Уровень
валовой
Влияние изменеприбыли Процентные
ния структуры
Товарные
в прочисла
товарооборота на
прошлый отчетный
группы
отклонение
шлом
(гр. 4 × гр.5) средний уровень
период
период
периоде,
валовой прибыли
%
1
2
3
4
5
6
7
А
38,5
38,1
-0,4
9,7
-3,88
В
51,4
51,5
+0,1
10,065
+1,007
С
6,0
5,8
-0,2
12,247
-2,449
D
4,1
4,6
+0,5
9,209
+4,605
Итого
100
100
10,028
-0,717
-0,007
83
Изменение структуры товарооборота в конечном итоге привело к уменьшению
среднего уровня валовой прибыли на 0,007 % или что составляет 0,698 млн р.
9976  (0,007)
 0,698 млн р.
100
где
9976 млн р. - фактический товарооборот в отчетном периоде.
− изменение состава товарооборота;
Измерить влияние состава товарооборота на изменение среднего уровня валовой
прибыли можно также с помощью процентных чисел с применением приема абсолютных разниц.
− изменение звенности товародвижения;
Улучшить звенность товародвижения можно за счет сокращения поступления товаров от оптовых посредников, что позволит торговым организациям полностью получать торговую надбавку.
Пример. Организация может расширить закупку товара непосредственно у производителей на 87,92 млн.руб. и сократить на 1/3 их поставку от оптовых организаций и
других посредников. В результате этого валовая прибыль увеличится на 29,31 млн р.
87,92
 29,31 млн р. ,
3
что составляет 0,294 % к товарообороту (29,31/9976*100).
− влияние уценки, переоценки и товарных потерь;
Влияние этого фактора определяется прямым счетом на основе актов уценки (переоценки) или списания потерь.
− изучение опыта работы лучших организаций.
Методика изучения опыта работы лучший организаций рассмотрена в вопросе 5.
Анализ валовой прибыли проводится не только за год, но и в разрезе полугодий,
кварталов, месяцев.
Анализ валовой прибыли проводится также в разрезе структурных подразделений, при этом составляется группировочная таблица, в которой производится группировка предприятий по степени выполнения плана валовой прибыли.
Анализ прибыли торговой организации проводится по отдельным ее видам. Одним из определяющих показателей прибыли в формировании прибыли до налогообложения является прибыль от реализации.
На прибыль от реализации оказывают влияние следующие факторы:
– изменение объема товарооборота (9.8):
ПРТ 
где
0
Т  УРРП
,
100
∆ПР – изменение прибыли от реализации;
84
(9.8)
0
УРПР
– уровень рентабельности продаж в базисном периоде.
– в том числе за счет изменения цен (9.9):
ПРЦ 
где
0
(Т д.ц .  Т с.ц . )  УРПР
100
,
(9.9)
Тд.ц. и Тс.ц. – товарооборот в действующих и сопоставимых ценах.
– изменение уровня валовой прибыли (УРВП) (9.10):
ПРУР ВП 
УРВП  Т1
,
100
(9.10)
– изменение уровня расходов на реализацию (УРРР) (9.11):
ПРУР РР 
УРРР  Т1
,
100
(9.11)
На прибыль до налогообложения оказывают влияние доходы и расходы от разных видов деятельности:
– доходы и расходы по текущей деятельности;
– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
– доходы и расходы по финансовой деятельности;
– иные доходы и расходы.
Доходами по текущей деятельности является выручка от реализации товаров, а
также прочие доходы по текущей деятельности.
Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:
– себестоимость реализованных товаров;
– управленческие расходы;
– расходы на реализацию;
– прочие расходы по текущей деятельности.
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности включаются:
– доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за
исключение товаров) и денежных средств;
– суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;
– стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг,
полученных или переданных безвозмездно;
– доходы и расходы от уступки права требования;
– суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;
– суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;
– не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
85
– штрафы, пени по платежам в бюджет по расчетам по социальному страхованию и социальному обеспечению;
– неустойки, штрафы, пени, предъявленные или признанные за нарушение
условий договоров;
– расходы, связанные с рассмотрением дел суда
– прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном году;
– другие доходы и расходы.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются:
– доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов;
– суммы излишков инвестиционных активов, выявленных при инвентаризации;
– суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
– доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
– доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций;
– стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;
– доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование
инвестиционной недвижимости;
– проценты, причитающиеся к получению;
– прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности включаются:
– проценты, подлежащие к уплате за пользование кредитами и займами;
– расходы, связанные с получением во временное пользование имущества по
договору финансовой аренды (лизинга);
– разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной
стоимостью или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам;
– курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженные в иностранной валюте;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– прочих доходов и расходов по финансовой деятельности.
В состав иных доходов и расходов включаются:
– доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;
– прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.
Указанные виды доходов и расходов оказывают влияние на формирование прибыли до налогообложения, и их влияние измеряется прямым счетом.
86
9.4 Особенности анализа финансовых результатов в организациях
оптовой торговли и общественного питания
Анализ финансовых результатов деятельности оптовых организаций начинают с
изучения валовой прибыли.
Основным источником формирования валовой прибыли оптовой организации являются оптовые надбавки к отпускным ценам на товары, которые устанавливаются по
согласованию с покупателем.
Если оптовая организация осуществляет и розничную продажу товаров, то валовая прибыль изучается по видам деятельности.
Цель анализа финансовых результатов в оптовой торговле, как и в розничной, выявление резервов роста валовой прибыли.
В оптовой торговле основным направлением увеличения валовой прибыли является сокращение звенности товародвижения, поскольку в этом случае оптовая организация получит максимальную надбавку.
Значительный удельный вес в прибыли до налогообложения занимает сумма
штрафов, пени, неустоек, полученных (уплаченных) за нарушение договорных поставок.
В отдельных случаях оптовая организация получает прибыль за счет сумм штрафов, пени, неустоек, что не свидетельствует об эффективности работы оптовой базы.
Методика анализа прибыли оптовых организаций всех видов деятельности аналогична методике, применяемой при анализе финансовых результатов в организациях розничной торговли.
Заканчивается анализ обобщением и реализацией выявленных возможностей и
резервов роста прибыли и рентабельности.
Валовая прибыль организаций общепита зависит от изменения в составе товарооборота, то есть изменения доли в товарообороте продукции собственного производства
и покупных товаров. По покупным товарам источником формирования валовой прибыли являются торговые надбавки (скидки), а по продукции собственного производства –
наценки общепита.
Влияние изменения состава товарооборота и уровней валовой прибыли от продажи собственной продукции и покупных товаров на выполнение задания (динамику)
среднего уровня валовой прибыли в целом по организации определяется при помощи
процентных чисел с применением приема цепных подстановок (этот способ применяется, если в организации общепита ведется раздельный учет валовой прибыли (уровня валовой прибыли по продукции собственного производства и покупных товаров)).
Таким образом общий уровень валовой прибыли изменился в отчетном периоде
по сравнению с базисным на – 0,488 %, в том числе за счет:
- изменения состава товарооборота, в результате чего средний уровень валовой
прибыли увеличится на 0,169 % (61,116-60,947);
- уровня валовой прибыли каждого вида продукции , в результате чего средний
уровень валовой прибыли снизился на 0,657% (60,459-61,116).
Общее изменение среднего уровня валовой прибыли составило -0,488 %
(0,169-0,657).
87
Таблица 9.2 – Расчет влияния состава товарооборота и уровней валовой прибыли от реализации собственной продукции и покупных товаров на средний уровень валовой прибыли
Общий объем товарооборота в
действующих ценах
сумма,
млн.р.
уд.
вес,
%
сумма,
млн.р.
уд.
вес,
%
сумма,
млн.р.
уровень, в
%
сумма,
млн.р.
уровень, в
%
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Средний уровень
валовой прибыли
при фактическом
составе товарооборота и базисных уровнях валовой прибыли по
отдельным видам
реализации
(итог гр.11÷100)
11
3469
78,6
3602
79,6
2243
64,658
2284
63,409
5146,8
-
Покупные
товары
943
21,4
925
20,4
446
47,296
453
48,973
964,8
-
Итого
4412
100
4527
100
2689
60,947
2737
60,459
6111,6
61,116
прошлый год
Состав
товарооборота
1
Продукция
собственного производства
отчетный год
Валовая прибыль
прошлый год
отчетный год
Процентные
числа
(5*7)
Если в организации отсутствует информация об уровне валовой прибыли по каждому виду реализации, то общий уровень валовой прибыли по реализации собственной
продукции определяется по следующей формуле (8.19):
УРВПСП 
где
общ
УРВП
 АВП  100
,
0
dСП  ( АВП  1)  100
(9.12)
общ
УРВП
– средний (общий) уровень валовой прибыли в базисном периоде;
АВП - соотношение уровня валовой прибыли по продукции собственного производства к уровню валовой прибыли по покупным товарам (определяют исходя из данных о фактическом соотношении уровней валовой прибыли по реализации собственной
продукции и продаже покупных товаров за прошлый или отчетный периоды);
0
- удельный вес собственной продукции в товарообороте в базисном периоде.
d СП
Уровень валовой прибыли по покупным товарам определяется (9.13):
УРВППК  УРВПСП  АВП ,
(9.13)
Расчет влияния других факторов и сама методика анализа финансовых результатов организаций общепита аналогична методике, применяемой в организациях розничной торговли.
88
9.5 Факторный анализ рентабельности продаж и других показателей
рентабельности
Прибыль выражается в абсолютной сумме, которая не показывает на сколько эффективна деятельность организации. Для этого используется относительный показатель
рентабельности. Его называют синтетическим показателем, отражающим многие стороны деятельности торговой организации за определенный период и характеризующим
эффективность и прибыльность использования ресурсов и текущих затрат.
Показатель рентабельности определяется (9.14):
УРрент 
П
 100 ,
Т
(9.14)
Он показывает какая прибыль получена в расчете на 1 рубль оборота или сколько
процентов занимает прибыль в товарообороте.
Преимущество данного показателя заключается в его простоте, удобстве использования, т.к. уровень валовой прибыли и уровень расходов на реализацию также рассчитываются по отношению к товарообороту, что обеспечивает соразмерность относительных величин прибыли, доходов и расходов.
Значимость показателя рентабельности в условиях рыночных отношений определяется интересом к нему:
- Работников организации. Для коллектива организации повышение рентабельности означает укрепление финансового положения, а следовательно увеличение средств,
направляемых на материальное стимулирование труда.
- Собственников данный показатель интересует с точки зрения прибыльности их
учредительных и паевых взносов в составе общих вложений. При росте рентабельности
возрастает интерес к предприятию у других потенциальных акционеров.
- Кредиторов и заемщиков данный показатель интересует с точки зрения реальности получения процентов по обязательствам, снижению риска не возврата заемных
средств, платежеспособности клиента и возможности для дальнейшего развития.
- Государства. Динамика рентабельности торговых организаций изучается налоговыми службами и профессиональными ассоциациями.
В организациях рассчитывается несколько видов показателей рентабельности.
Для торговой организации общепринятым показателем является рентабельность продаж,
который рассчитывается (9.15):
УРРП 
где
ПР
 100 ,
Т
ПР – прибыль от реализации.
На показатель рентабельности продаж влияют следующие факторы:
– объем товарооборота;
– валовая прибыль;
89
(9.15)
– расходы на реализацию.
Расчет влияния факторов:
– влияние объема товарооборота (9.16):
Т
УРРП

ВП 0.  РР0 ВП 0  РР0

,
Т1
Т0
(9.16)
где ВП – сумма валовой прибыли;
РР – сумма расходов на реализацию;
Т0 и Т1 – товарооборот в базисном и отчетном периоде.
– влияние валовой прибыли (9.17):
ВП
УРРП

ВП1  РР0 ВП 0  РР0

,
Т1
Т1
(9.17)
– влияние расходов на реализацию (9.18):
РР
УРРП

ВП1  РР1 ВП1  РР0

,
Т1
Т1
(9.18)
Анализ рентабельности продаж проводится в динамике за ряд лет. Кроме того,
изучают рентабельность отдельных партий товаров и товарных групп, и при этом учитывают их оборачиваемость.
Пример.
Таблица 9.3 – Анализ рентабельности продаж с учетом времени обращения товарных групп
Среднедневная ренРентабельность
Оборачиваемость
Товарные группы
табельность продаж,
продаж
товаров в днях
в % (гр.2÷гр.3)
1
2
3
4
А
6
25
0,24
Б
3
5
0,6
Уровень рентабельности продаж в 2 раза выше у товара А, чем у товара Б. Однако
оборачиваемость товара Б в 5 раз быстрее, чем у товара А. Организации выгоднее закупать и реализовать товар Б, по которому среднедневная рентабельность в 2,5 раза выше,
чем по товару А (0,6 ÷ 0,24).
Показатель рентабельности продаж рассчитывается только по прибыли от реализации товаров, так как финансовые результаты от продажи основных средств и прочих
90
активов, а также другие виды доходов и расходов не находятся в прямой зависимости от
изменения объема товарооборота. Поэтому наряду с показателем рентабельности продаж рассчитывают такие обобщающие показатели рентабельности, как:
– рентабельность экономических ресурсов (9.19):
РЭР 
где
П (ЧП )
 100 ,
ДА  КА  РОТ
(9.19)
П – прибыль до налогообложения;
ЧП – чистая прибыль;
РОТ – расходы на оплату труда;
ДА – долгосрочные активы;
КА – краткосрочные активы.
– рентабельность хозяйственных средств (9.20):
РХ .С . 
П (ЧП )
 100 ,
ДА  КА
(9.20)
– рентабельность текущих затрат (9.21):
РРР 
где
П
 100 ,
РР
(9.21)
РР – расходы на реализацию.
Указанные обобщающие показатели конкретизируются частными показателями:
– рентабельность основных средств;
– рентабельность оборотных средств;
– рентабельность расходов на оплату труда.
9.6 Основные направления и методы определения резервов роста
прибыли от реализации и повышения уровня рентабельности
Основным источником информации для проведения сравнительного анализа финансовых результатов являются данные сводной отчетности (бухгалтерской и статистической). Сравнительный анализ позволяет выявить и подсчитать резервы роста прибыли
и рентабельности. Сравнение уровня рентабельности однотипных предприятий с данными лучшего из них позволяет определить насколько возрастет прибыль если каждое
предприятие достигнет уровня рентабельности передового предприятия.
91
Таблица 9.4 ‒ Расчет возможного роста прибыли от реализации по однотипным торговым
организациям за счет изучения опыта работы лучшего из них
Фактическая прибыль от реализации
в процентах к
товарообороту
отклонение по
уровню рентабельности продаж по
сравнению с лучшим периодом, %
увеличение прибыли от
реализации за счет использования опыта лучшего
предприятия
(гр.2×гр.5)÷100)
3
4
5
6
1137
48,3
4,25
-
-
5
1033
38,7
3,75
-0,50
5,2
2
864
23,7
2,74
-1,51
13,0
3
975
26,2
2,69
-1,56
15,2
7
1072
22,1
2,06
-2,19
23,5
ИТОГО
5081
159
3,13
-
56,9
Однотипные
предприятия
Фактический
объем товарооборота
сумма,
млн р.
1
2
1
Заканчивается анализ финансовых результатов обобщением выявленных возможностей и резервов роста прибыли, повышения рентабельности.
Основными резервами роста показателей прибыли и рентабельности являются:
– увеличение объема реализации товаров, работ, услуг
– избавление от залежалых и неходовых товаров
– избавление от ненужных основных средств
– экономия и рациональное использование всех видов ресурсов
– сокращение расходов на реализацию товаров, работ, услуг за счет детального
анализа каждой статьи учетной номенклатуры
– уменьшение расходов по всем видам деятельности (по текущей, инвестиционной, финансовой и иной деятельности).
9.7 Анализ безубыточного объема продаж и запаса финансовой
прочности.
Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют анализом безубыточности или содействия доходу.
Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей – издержками, объемом производства (реализации)
продукции и прибылью – и прогнозировании величины каждого из этих показателей при
заданном значении других.
Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от их эластичности и деловой активности предприятия на переменные (пропор92
ционально) и постоянные (непропорционально) и использовании категории маржи покрытия (маржинального дохода (Дм)).
Маржинальный доход (Дм) ‒ это выручка от реализации (В) за минусом переменных издержек (Рп):
Дм = В – Рп
(9.22)
Маржинальный доход на единицу продукции (Дмi) находится вычитанием из цены за единицу продукции (Цi) переменных затрат на единицу продукции (Рпi):
Дмi = Цi – Рпi
(9.23)
Маржинальный доход включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.
Общие издержки по степени зависимости от объема производства (реализации)
продукции подразделяются на постоянные и переменные.
Общая сумма постоянных издержек непосредственно не зависит от изменения
объема производства (реализации) продукции.
К таким издержкам относятся:
1) часть производственных затрат:
- амортизация производственного оборудования;
- оплата труда управленческого, обслуживающего и вспомогательного персонала
цехов;
- стоимость плановых ремонтов;
- материальные затраты, связанные с содержанием цехов;
2) непроизводственные затраты на осуществление торгово-сбытовой функции:
- амортизация офисного оборудования;
- расходы на рекламу и маркетинговые исследования;
- хранение готовой продукции и доставку ее покупателям;
- оплата труда работников торгово-сбытовой службы;
- арендная плата и т.д.;
3) затраты на осуществление административно-управленческих функций на
уровне предприятия:
- оплата труда руководителей и специалистов;
- на канцелярские расходы;
- амортизация офисного оборудования;
- арендная плата.
Переменные издержки изменяются пропорционально изменению объема производства (реализации), но их доля в себестоимости единицы продукции постоянна.
Маржинальный анализ (анализ безубыточности) позволяет:
- более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на
этой основе эффективнее управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;
- определять критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;
- установить зону безопасности (зону безубыточности) продаж;
93
- исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;
- точнее оценить эффективность производства отдельных видов продукции
(услуг) и отдельных сегментов продаж;
- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений касающихся изменения производственных мощностей, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих
деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.
94
ТЕМА 10 − ЭКСПРЕСС АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Вопросы:
10.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа финансового состояния организации.
10.2 Анализ состава, структуры долгосрочных и краткосрочных активов.
10.3 Анализ состава и структуры собственного капитала и обязательств.
10.4 Анализ платежеспособности организации.
10.5 Анализ финансовой устойчивости, деловой активности и финансовой независимости организации.
10.6 Анализ формирования собственных краткосрочных и чистых активов.
10.7 Анализ состояния расчетов.
10.8 Понятие, виды и причины банкротства.
10.9 Методы диагностики вероятности банкротства.
10.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа
финансового состояния организации
Под финансовым состоянием организации понимают ее способность обеспечить
процесс хозяйственной деятельности финансовыми ресурсами и возможность соблюдения нормальных финансовых взаимоотношений с работниками организации, другими
организациями, банками, бюджетом и т.д.
Необходимость проведения анализа финансового состояния определена следующими нормативными документами:
- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства
экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 г. № 140/206 «Об утверждении Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования»;
- Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2011 г. № 1672
«Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования».
Гражданско-правовая, уголовная и административная ответственность за действие и бездействие, связанные с неплатежеспособностью должника, предусмотрены
соответствующими кодексами РБ.
Инструкцией 140/206 установлено, что анализ финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования и применяется в отношении государственных и
негосударственных юридических лиц (кроме бюджетных, страховых организаций, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, ассоциаций и союзов, казенных
предприятий), их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.
95
Основная цель анализа финансового состояния организации – получение объективной оценки ее платежеспособности и финансовой устойчивости, деловой активности,
эффективности деятельности и выработка рекомендаций по совершенствованию финансовой деятельности.
Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:
- дать развернутую характеристику финансового состояния организации на начало и конец отчетного периода, чтобы оценить какими активами (имуществом) она располагает, как они размещены, насколько эффективно используются и за счет каких источников сформированы;
- оценить платежеспособность организации, ликвидность ее активов, структуру
бухгалтерского баланса и вероятность банкротства;
- оценить выполнение заданий по основным показателям хозяйственной деятельности организации;
- выявить недостатки в финансово-хозяйственной деятельности и определить меры по устранению финансового состояния организации;
- принять конкретные управленческие решения по улучшению использования финансовых ресурсов и повышению эффективности хозяйственной деятельности организации.
По результатам анализа финансового состояния и платежеспособности проводится подготовка экспертных заключений об их финансовом состоянии и платежеспособности.
В качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бух баланса
организация использует следующие показатели:
 коэффициент текущей ликвидности;
 коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;
 коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами.
Экономическая сущность и значение данных коэффициентов отражены в постановлении № 1672.
Источниками информации являются формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
31.10.201 г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности и утверждении
Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности».
Для проведения экспресс анализа финансового состояния и платежеспособности
организации могут использоваться и статистические данные.
В ходе экспресс-анализа осуществляется «чтение» бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
Для общей оценки динамики и состояния организации составляется агрегированный бух баланс.
Признаками общей положительной оценки могут являться:
 рост собственного капитала;
 отсутствие резких изменений в статьях;
 относительное равновесие дебиторской и кредиторской задолженности;
 отсутствие убытков.
96
10.2 Анализ состава, структуры долгосрочных и краткосрочных
активов
Финансовое состояние организации и ее устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает субъект хозяйствования и в какие активы
вложен капитал, а также какой доход они могут ему принести. В соответствии с Законом
Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» активы – это имущество,
исключительные права на объекты интеллектуальной деятельности, возникающие в организации в результате совершенных хозяйственных операций, от которых организация
ожидает получение экономических выгод и может ограничить доступ другим организациям к получению этих выгод. Активы, вовлекаемые в хозяйственный процесс, могут
приносить экономические выгоды различными способами: каждый в отдельности или
совокупности. Экономические выгоды – получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выводы, возникающие от использования организацией активов. Величина и состав активов зависят от характера, объема и содержания хозяйственной деятельности.
В соответствии с временным признаком активы разделяются на:
- долгосрочные;
- краткосрочные.
Долгосрочные активы используются в хозяйственной деятельности длительное
время (более 12 месяцев), перенося свою стоимость на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг посредством начисления амортизации в течение всего периода эксплуатации. Состав долгосрочных активов представлен в первом разделе бухгалтерского баланса и в п. 15 Инструкции № 111:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- доходные вложения в материальные активы, в том числе инвестиционная недвижимость, предметы финансовой аренды;
- вложения в долгосрочные активы;
- долгосрочные финансовые вложения;
- отложенные налоговые активы;
- долгосрочная дебиторская задолженность;
- прочие долгосрочные активы.
Краткосрочные активы сроком использования до 12 месяцев или периодом одного
производственного цикла в процессе кругооборота капитала полностью переносят свою
стоимость на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, изменяя свою материально-вещественную форму. Состав краткосрочных активов представлен во втором разделе
бухгалтерского баланса и п. 24 Инструкции № 111.
Финансовым источником определенной части краткосрочных активов должен
быть собственный оборотный капитал. Остальная часть краткосрочных активов формируется за счет привлеченных источников, т.е. обязательств.
Общая структура активов характеризуется коэффициентом соотношения краткосрочных и долгосрочных активов, на значение которого оказывают влияние специфические факторы осуществления хозяйственной деятельности:
97
- отраслевая принадлежность;
- масштабы деятельности;
- особенности расчетных взаимоотношений с покупателями и поставщиками.
Главным признаком группировки статей актива считается их ликвидность и оборачиваемость. Средства организации могут использоваться как в его внутреннем обороте, так и за пределами при осуществлении внешних расчетов:
- доходные вложения в материальные ценности;
- дебиторская задолженность;
- денежные средства банков;
- финансовые вложения.
В зависимости от сферы деятельности активы могут находиться в сфере производства (средства труда, запасы в виде материалов, незавершенное производство, готовая продукция на складе и т.д.) и в сфере обращения (товары и дебиторская задолженность по реализованным товарам).
Капитал может функционировать в денежной и материальной формах. В период
инфляции нахождение средств в денежной форме приводит к снижению их покупательной способности, поскольку эти статьи не корректируются в связи с инфляцией.
В зависимости от подверженности инфляции все статьи делятся на:
- монетарные;
- немонетарные.
Монетарные активы включают денежные средства, финансовые вложения и средства в расчетах (дебиторская задолженность).
Реальная стоимость немонетарных активов изменяется с течением времени и требует корректировки (переоценка, уценка основных средств, нематериальных активов и
др.). Размещение средств организации имеет большое значение для определения их оптимального соотношения при определении финансовых результатов деятельности и финансовой устойчивости. Даже при хороших финансовых результатах и высоком уровне
рентабельности организация может испытывать трудности в следующих случаях:
- если созданные производственные мощности используются недостаточно из-за
ограниченности материальных ресурсов;
- если созданы излишние производственные товарные запасы, которые не могут
быть быстро переработаны или реализованы в сложившихся условиях. В результате замедляется оборачиваемость.
В целях управления величиной активов необходимо проводить анализ имущества
организации. Основными задачами анализа краткосрочных активов являются:
- изучение состава и структуры краткосрочных и долгосрочных активов и их изменений;
- анализ динамики имущества и обеспеченности организации отдельными активами;
- оценка эффективности использования долгосрочных и краткосрочных активов;
- анализ эффективности инвестиций в долгосрочные активы.
Информационной базой анализа активов являются данные бухгалтерской отчетности и оперативного учета. Для анализа динамики, состава и структуры активов организации составляется аналитический баланс, в котором объединяют в группы однородные статьи. В процессе анализа изучают оценку и динамику активов наиболее значимых
в сумме остатка. Проведение горизонтального анализа активов позволяют определить
98
изменение абсолютной суммы в динамике. Вертикальный анализ позволяет определить
значимость изменений по каждому активу и их структуру.
Важным показателем, характеризующим имущественное состояние организации
является коэффициент реальной стоимости имущества, который показывает какую долю
занимают средства производства в общей сумме активов.
На этапе общего изучения активов организации, статьи баланса разделов I и II
изучаются поверхностно. Более углубленный анализ долгосрочных и краткосрочных
активов возможен при использовании данных оперативного учета и статистической отчетности.
При проведении комплексного анализа бухгалтерского баланса изучение активов
дополняется оценкой собственного капитала и обязательств, что позволяет изучить финансовое состояние и финансовую устойчивость организации.
Долгосрочные активы – это вложения средств с долговременными целями в недвижимость, облигации, акции, запасы полезных ископаемых и т.д. Величина долгосрочных активов может изменяться за счет строительства, приобретения, безвозмездного присоединения, вклада в уставный фонд, выбытие в результате ликвидации, продажи
или безвозмездной передачи.
К основным задачам анализа долгосрочных активов относятся:
- изучение состояния и структуры долгосрочных активов;
- изучение наличия и движения отдельных видов долгосрочных активов;
- оценка эффективности использования отдельных видов долгосрочных активов и
факторный анализ показателей эффективности;
- выявление резервов повышения эффективности использования долгосрочных
активов.
Долгосрочные активы в основном включаются в итог баланса по остаточной стоимости. Расшифровка информации бухгалтерского баланса находит отражение в пояснительной записке, в которой приводятся данные о первоначальной стоимости, амортизационных отчислениях за период, сумме обесценения, сумме доходов от сдачи в аренду, результаты процедуры изменения оценки основных средств и инвестиционной недвижимости (п.п. 111-113 Инструкции 111).
После общей характеристики изменения долгосрочных активов в среднем по организации необходимо проанализировать каждый их вид, уделив особое внимание
наиболее значимым, т.е. статьям занимающим наибольший удельный вес.
Краткосрочные активы (оборотные активы, оборотный капитал) представляю собой наиболее мобильную часть имущества, от состояния и рационального использования которых во многом зависят результаты хозяйственной деятельности. Недостаточность средств, необходимых для приобретения краткосрочных активов, может привести
к сокращению и невыполнению производственной программы и дефициту товаров.
Излишнее отвлечение средств в краткосрочные активы, превышающие потребность, приводит к омертвлению ресурсов и их неэффективному использованию.
Состав и структура краткосрочных активов неодинаковы в различных организациях. Так, на промышленных предприятиях значительный удельный вес составляют
производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и средства в
расчетах. В торговых организациях преобладают товарные запасы денежные средства и
средства в расчетах, и краткосрочная дебиторская задолженность.
99
Основная цель анализа краткосрочных активов – своевременное выявление и
устранение недостатков в управлении оборотным капиталом и выявление резервов повышения эффективного и интенсивного его использования.
Изучение краткосрочных активов начинается с горизонтальной и вертикальной
оценки их состава , выявления изменений, произошедших за отчетный период и сопоставления данных с нормативом.
При анализе следует учитывать классификацию краткосрочных активов по следующим признакам:
- по степени ликвидности:
а) абсолютно ликвидные;
б) быстроликвидные;
в) медленно реализуемые краткосрочные активы;
- по стадиям процесса кругооборота:
а) активы процесса снабжения;
б) активы производства и сбыта;
- по источникам финансирования:
а) собственные;
б) заемные;
- по периоду функционирования:
а) постоянная часть краткосрочных активов;
б) переменная часть краткосрочных активов.
Рационально использование оборотных средств и ускорение их оборачиваемости
улучшает финансовое состояние организации.
Оборачиваемость оборотных средств выражается числом оборотов в течении отчетного периода и временем оборота в днях.
Методика расчета указанных показателей аналогична методике определения времени и скорости обращения товаров. Только в расчет включается средняя стоимость
краткосрочных активов.
Время обращения краткосрочных активов (в днях) рассчитывается (10.1, 10.2):
Т дн 
где
КА  Д
В(Т )
или Т дн 
КА
,
Водн (Т одн )
(10.1, 10.2)
КА – средняя стоимость краткосрочных активов;
Д – число дней в периоде;
В (Т) - соответственно выручка от реализации или товарооборот;
Водн – однодневная выручка от реализации товаров;
Тодн – однодневный товарооборот.
Скорость обращения (коэффициент оборачиваемости) определяется по формуле
(10.3):
Коб 
В(Т )
,
КА
100
(10.3)
Для оценки оборачиваемости используется также коэффициент закрепления оборотных средств, который определяется отношением средней стоимости краткосрочных
активов к выручке от реализации (10.4):
К зОбс 
КА
,
В (Т )
(10.4)
Данный показатель характеризует количество оборотных средств, приходящихся
на единицу стоимости реализованных товаров. Чем больше его величина, тем с большим вложением средств осуществляется продажа в расчете на единицу, что свидетельствует о менее эффективной продаже.
Ускорению оборачиваемости оборотных средств способствует изучение покупательского спроса в целях предложения наиболее востребованных товаров; совершенствования транспортировки товаров и их реализации; сокращение времени на доставку,
погрузочно-разгрузочные работы, на операции по подготовке товаров к продаже, фасовку и другие услуги.
Изучение краткосрочных активов завершается факторным анализом оборотных
средств, в процессе которого измеряется влияние выручки от реализации (товарооборота) и среднего остатка краткосрочных активов.
Наличие запасов обусловлено необходимостью безопасности организации при
колебаниях снабжения и продажи. В целях нормального хода производства, сбыта продукции и реализации запасы должны быть оптимальны. Увеличение удельного веса запасов может свидетельствовать о:
- расширении масштабов деятельности организации;
- стремлении защитить денежные средства от обесценения под воздействием инфляции;
- неэффективном управлении запасами, вследствие чего значительная часть капитала замораживается на длительное время и замедляется его оборачиваемость.
В то же время недостаток запасов может привести к перебоям процесса производства (реализации), к недогрузке производственных мощностей, к уменьшению объемов
выпуска продукции, росту себестоимости, что в конечном итоге отразится на финансовых результатах. Поэтому каждая торговая организация должна стремится, чтобы реализация товаров осуществлялась своевременно и в полном объеме обеспечивалась расчетами, и чтобы не было залежалых товарных запасов.
Величина запасов в стоимостном выражении может изменятся, как за счет количества, так и за счет стоимости. В процессе анализа при изучении показателей оборачиваемости изучают влияние факторов на ее величину. Замедление оборачиваемости может произойти за счет накопления излишних неходовых, залежалых товаров, а также за
счет приобретения дополнительных запасов товаров в связи с ожидаемым ростом дефицита товаров, инфляции и т.д.
В процессе анализа следует выяснить, нет ли в наличии ненужных материальных
ценностей. Для оперативного управления запасами по каждому виду проводится детальный анализ их оборачиваемости.
101
Измерить влияние изменения состава (структуры) оборотных средств и времени
обращения каждого вида активов на общее время обращения можно при помощи способа процентных чисел с применением приема цепных подстановок.
Ускорение оборачиваемости оборотных средств способствует изучение покупательского спроса.
Большое влияние на оборачиваемость капитала и финансовое состояние организации оказывает наличие и изменение дебиторской задолженности. Ее величина зависит
от объема продаж, условий расчета с покупателями (предоплата), периода отсрочки платежа, платежной дисциплины покупателя и организации контроля за состоянием дебиторской задолженности и других причин.
Анализ дебиторской задолженности начинается с изучения ее динамики и структуры краткосрочных активов. Сопоставление дебиторской задолженности на начало и
конец периода не дает полного представления о взыскании дебиторской задолженности,
так как ее часть может быть списана на убытки в течении отчетного периода и эти операции следует учитывать при анализе.
Для анализа состава дебиторской задолженности по отдельным видам следует использовать данные аналитического учета по соответствующим счетам.
Увеличение остатков дебиторской задолженности и ее доли в краткосрочных активах может свидетельствовать о необоснованной кредитной политике организации либо об увеличении объема продаж, или о неплатежеспособности и банкротстве части дебиторов.
Положительно характеризуется снижение дебиторской задолженности за счет сокращения периода ее погашения, и отрицательно – как результат снижения деловой активности.
Обязательным этапом анализа дебиторской задолженности является изучение
просроченной и нереальной для взыскания ее суммы.
Безнадежные и сомнительные долги уменьшают величину прибыли. Для их оценки рассчитывают долю образованных резервов по сомнительным долгам в общей сумме
дебиторской задолженности.
При анализе дебиторской задолженности сравнивают ее сумму с кредиторской
задолженностью и определяют коэффициент соотношения долга.
По дебиторской задолженности рассчитываются и анализируются показатели
оборачиваемости.
Для ускорения возврата дебиторской задолженности принимаются следующие
меры:
- предоставление скидок покупателю за сокращение срока погашения задолженности;
- введение штрафных санкций за просрочку платежа;
- отпуск товаров на условиях предоплаты;
- оформление сделок с возможностью получения процентов за отсрочку платежа.
Объем денежных средств, находящийся в организации на данный момент – это
страховой запас на случай несбалансированных денежных потоков в результате различий в объеме реализации и закупок, а также других непредвиденных расходов.
Их чрезмерное наличие или недостатки не являются положительным моментов в
работе организации. Управление денежными потоками состоит в том, чтобы держать на
счетах минимально необходимую сумму.
102
Анализ движения денежных средств заключается в изучении причин их увеличения или уменьшения. Подробный анализ проводится по данным отчета о движении денежных средств, бухгалтерской отчетности и данных синтетического учета.
10.3 Анализ
обязательств
состава
и
структуры
собственного
капитала
и
По степени принадлежности используемых организацией источников активов их
разделяют на собственный капитал и обязательства (заемный капитал).
На первом этапе анализа изучают состав и структуру всех источников активов.
Далее при оценке финансовой устойчивости и стабильности изучают соотношение собственного капитала и обязательств, а также их взаимосвязь с активами организации.
Информационной базой анализа собственного капитала и обязательств являются:
- формы бухгалтерской отчетности;
- пояснительная записка
Для анализа всех источников составляют аналитический баланс по однородным
разделам или группам статей.
Горизонтальный анализ источников активов показывает изменение абсолютной
суммы в динамике.
Вертикальный анализ по показателям структуры позволяет определить удельный вес каждого вида источников и его изменение. При анализе структуры источников
необходимо учитывать особенности каждого из соответствующих элементов.
Собственный капитал является основным источником финансирования деятельности, которая характеризует финансовую независимость и экономическую самостоятельность организации (чистые активы). Собственный капитал представляет собой
вложение средств собственников и прибыль, накопленную за время деятельности организации. Наличие у организации собственного капитала, величина которого имеет
устойчивую тенденцию к росту, означает для потенциальных кредиторов и инвесторов
дополнительные гарантии.
Для самих организаций собственный капитал является основным источником
осуществления уставной деятельности, покрытие возможных убытков, создание новых
видов имущества и расширения сфер деятельности.
Основными задачами анализа собственного капитала являются:
- анализ динамики и величины собственного капитала;
- анализ структуры собственного капитала;
- анализ использования средств собственного капитала;
- выявление перспективных возможностей наращивания собственного капитала.
Для аналитических целей в составе собственного капитала можно выделить:
- инвестированный капитал, т.е. вложения собственника;
- накопленный капитал, сформированный за счет реинвестирования прибыли организации;
- оценочный капитал, как результат переоценки имущества организации.
103
Уставный капитал формируется за счет вклада учредителей, собственников,
акционеров для обеспечения уставной деятельности. Юридический порядок формирования зависит от вида организации.
Добавочный капитал образуется в результате переоценки долгосрочных активов
и применения механизма обесценения.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством или учредительными документами за счет чистой прибыли организации. Он выступает в качестве
страхового фонда для возмещения возможных убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается в балансе накопительно за прошлые отчетные периоды .
При анализе состава , динамики и структуры собственного капитала изучают
тенденции и факторы изменения объема, структуры и темпов роста собственного капитала в целом и его составных элементов и при этом определяют изменения в составе
статей или элементов собственного капитала.
Движение собственного капитала характеризуется такими показателями как:
- Коэффициент поступления (10.5):
КП 
где
 СК
,
ОСК К
(10.5)
↑СК – величина прироста собственного капитала;
ОСКК – остаток собственного капитала на конец периода.
- Коэффициент выбытия (10.6):
КВ 
где
 СК
,
ОСК Н
(10.6)
↓СК – величина уменьшения собственного капитала;
ОСКН – остаток собственного капитала на начало периода.
Превышение коэффициента поступления над коэффициентом выбытия означает,
что идет процесс наращивания собственного капитала и укрепления финансовой устойчивости.
Темп роста собственного капитала определяется как отношение суммы капитализируемой прибыли отчетного периода к собственному капиталу (10.7):
КП Чп В А Кп

 

,
СК
В А Ск Чп
где
КП - капитализируемая прибыль;
СК - собственный капитал;
ЧП - читая прибыль;
В – выручка;
104
(10.7)
А – средняя стоимость активов;
Кп
- темп роста собственного капитала;
СК
Чп
– рентабельность оборота;
В
В
А
– оборачиваемость активов;
А
– мультипликатор капитала, который характеризует финансовую активность
Ск
по привлечению заемных источников;
Кп
– удельный вес капитализируемой прибыли в чистой прибыли.
Чп
В ходе анализа собственного капитала изучают каждый элемент по данным отчета
об изменении капитала и информации синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам.
Финансирование деятельности организации только за счет собственных источников не всегда выгодно, а иногда невозможно. Привлечение заемных источников в оборот организации явление нормальное, которое содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что эти средства не замораживаются на продолжительное время, а своевременно возвращаются. Пропорционально росту доли обязательств возрастает риск снижения финансовой устойчивости и платежеспособности организации за счет возникновения просроченной кредиторской задолженности, а также
снижается доходность активов за счет выплаты процентов.
Заемный капитал организации определяется величиной обязательств перед другими юридическими и физическими лицами.
Обязательства – задолженность организации, возникшая в результате совершенных хозяйственных операций, погашение которой приведет к уменьшению активов или
увеличению собственного капитала организации.
Если активы организации сферы обращения покрываются в основном за счет
долгосрочных обязательств, то ее финансовое состояние оценивают как неустойчивое.
Особую группу среди привлеченных средств занимают устойчивые обязательства:
- задолженность перед персоналом по оплате труда;
- задолженность перед бюджетом и органами социального страхования и обеспечения.
- задолженность перед поставщиками и подрядчиками при условии последующей
оплаты.
Начальным этапом анализа обязательств является изучение их состава и структуры. Классификация обязательств осуществляется по следующим группировочным
признакам:
1) по срокам погашения:
- долгосрочные;
- краткосрочные;
2) по целям привлечения:
- привлекаемые для воспроизводства долгосрочных активов ;
105
- привлекаемые для пополнения запасов;
- привлекаемые для удовлетворения социальных нужд;
3) по форме привлечения:
- в денежной форме;
- в товарной форме;
- в расчетах;
4) по источникам привлечения:
- внешние;
- внутренние;
5) по форме обеспечения:
- обеспеченные залогом, поручительством, гарантией;
- необеспеченные залогом, поручительством, гарантией.
Цель анализа обязательств состоит в изучении объема, динамики, состава и форм
обязательств, состояния расчетов с кредиторами, сроками погашения обязательств и в
изучении оценки стоимости заемных ресурсов.
Для достижения поставленной цели при проведении анализа обязательств решаются следующие задачи:
- анализ динамики обязательств, их объема и состава;
- анализ структуры обязательств;
- анализ эффективности использования привлеченных источников активов.
Источниками информации для анализа являются формы бухгалтерской отчетности, а также данные аналитического учета по счетам расчетов.
Краткосрочное кредитование организаций сферы обращения помогает обеспечить
бесперебойную деятельность организаций, пополнение запасов и компенсировать недостаток собственных оборотных средств.
Опережающий рост краткосрочных обязательств на фоне невысокого, но стабильного увеличения собственного капитала при отсутствии долгосрочных обязательств
в целом отражает положительную тенденцию деятельности субъектов хозяйствования.
В процессе анализа следует изучить давность появления обязательств, в том числе
кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной
задолженности поставщикам, работникам организации, бюджету, определить и оценить
сумму уплаченных пеней за просрочку платежей.
При проведении анализа в первую очередь определяют роль долгосрочных и
краткосрочных источников финансирования в деятельности организации. Затем определяют среднюю продолжительность использования заемных источников в обороте организации ( t зи ). Она рассчитывается по формуле (10.8):
t ЗИ 
ОСз
 Др ,
ЗПГ
где ОСз - средние остатки задолженности;
Зпг – сумма погашенной задолженности за период;
Др – количество дней периода, за который производится расчет.
106
(10.8)
При анализе долгосрочных обязательств изучают сроки востребования долгосрочных кредитов и переход задолженности из долгосрочной в краткосрочную в данном
отчетном периоде.
Анализируя кредиторскую задолженность следует иметь в виду, что она является
источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому в ходе анализа проводят их
сравнение и определяют величину дебиторской задолженности, приходящейся на 1
рубль кредиторской задолженности по формуле (10.9):
К 
где
ДЗ
,
КЗ
(10.9)
ДЗ – дебиторская задолженность;
КЗ – кредиторская задолженность.
Если дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность.
10.4 Анализ платежеспособности организации
Одной из основных характеристик финансового состояния организации является ее
платежеспособность.
Платежеспособность – это способность организации своевременно и в полном объеме погашать свои обязательства по платежам перед бюджетом, банком, поставщиками
и другими юридическими и физическими лицами в рамках осуществления нормальной
финансово-хозяйственной деятельности.
Платежеспособность является важнейшим условием кредитоспособности, т.е.
наличия у организации предпосылок для получения кредита и способность возвратить
его в срок.
В целях обеспечения единого методического подхода к оценке платежеспособности субъектов хозяйствования, своевременного выявления нестабильности их финансового состояния Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1672 определены показатели платежеспособности (коэффициенты).
Расчет коэффициентов платежеспособности и анализ финансового состояния и
платежеспособности субъектов хозяйствования производится на основании бухгалтерского баланса на определенную дату.
Коэффициенты, используемые в качестве показателей для оценки платежеспособности, и их нормативные значения дифференцированы по видам экономической деятельности:
 коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность
субъекта хозяйствования собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Коэффициент текущей ликвидности (Кт.л.) рассчитывается по формуле (10.10):
107
К т. л .( К1 ) 
II 290 стр.

,
V 690 стр.
(10.10)
Нормативное значение коэффициента для торговых организаций – 1,0.
 коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у субъекта хозяйствования собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Этот коэффициент рассчитывается по формуле (10.11):
К ОСОС .( К 2 ) 
III  IV  I 490 стр.  590 стр.  190 стр.

,
II
290 стр.
(10.11)
Нормативное значение коэффициента для отрасли – 0,1.
 коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность субъекта хозяйствования рассчитываться по своим финансовым
обязательствам после реализации активов. Значение данного коэффициента рассчитывается следующим образом (10.12):
К ОФОА .( К 3 ) 
IV  V 590 стр.  690 стр.

,
ИБ
300 стр.
(10.12)
Нормативное значение коэффициента для всех видов экономической деятельности
согласно Общегосударственному классификатору видов экономической деятельности в
республике Беларусь – не более 0,85.
Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия, с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов и пользователей отчетной информации, прежде всего для банков.
С понятием платежеспособность тесно связано понятие ликвидность, которая может определяться по отношению к активам, балансу, организации.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения
обязательств. Она зависит от степени соответствия величины, имеющихся платежных
средств, величине краткосрочных долговых обязательств.
Ликвидность предприятия – это способность вовремя оплатить обязательства. Данное понятие более общее, чем ликвидность баланса, которая предполагает изыскание
платежных средств только за счет внутренних источников. Предприятие же может привлечь заемные средства со стороны.
Ликвидность баланса является основой платежеспособности и ликвидности организации в целом.
Ликвидность и платежеспособность близкие, но не тождественные понятия. Рассчитываемые по данным бухгалтерского баланса показатели ликвидности могут свидетельствовать об их удовлетворительном уровне, но по существу организация имеет просроченные обязательства, в связи с замедлением непосредственного денежного оборота,
108
если в составе оборотных активов имеются неликвидные запасы или просроченная дебиторская задолженность.
Ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу
платежеспособности на определенную дату.
В нормативно правовой базе РБ между данными показателями, по сути, стоит знак
равенства.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении статей активов, сгруппированных по степени их ликвидности, и источников активов, сгруппированных по срочности их оплаты (таблица 10.1).
Таблица 10.1 – Группировка активов по степени их ликвидности и источников активов по
срочности оплаты
Активы
А1. Наиболее или абсолютно- ликвидные активы
1. Денежные средства и их эквиваленты
2. Краткосрочные финансовые вложения.
Источники активов
П1. Наиболее срочные обязательства
1. Краткосрочная кредиторская задолженность;
2. Срочные краткосрочные обязательства, требующие погашения в течении месяца.
А2. Быстрореализуемые активы
П2.. среднесрочные обязательства.
1. Запасы,
1. Краткосрочные кредиты и займы;
2. Быстрореализуемая готовая продукция,
2. Краткосрочная часть долгосрочных обязательств;
3. Товары
3. Обязательства, предназначенные для реализации;
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, кроме 4. Среднесрочная краткосрочная кредиторская
просроченной и сомнительной.
задолженность.
5. Прочие краткосрочные активы.
5. Прочие краткосрочные обязательства.
А3. Медленно реализуемые активы.
П3. Долгосрочные обязательства.
1. Незавершенное производства;
1. Долгосрочные кредиты,
2. Долгосрочные активы, предназначенные для реали- 2. Долгосрочные займы
зации;
3. прочие долгосрочные обязательства.
3. Долгосрочные финансовые вложения:
4. Долгосрочная дебиторская задолженность
А4.труднореализуемые активы
П4.постоянные пассивы
1. Долгосрочные активы, за исключением А3.
1. Собственный капитал
2. Нематериальные активы
Для определения ликвидности баланса, следует составить реклассицированный баланс, сгруппировав статьи активов собственного капитала и обязательств, в соответствии с приведенной выше классификацией. Далее производят сопоставление соответствующих групп, по результатам которого устанавливают уровень ликвидности, по состоянию на отчетную дату.
Абсолютно-ликвидным считается бух баланс, при выполнении следующих неравенств:
A1 > П1;
A2 > П2;
A3 > П3;
A4 < П4
Выполнение трех первых неравенств, влечет за собой выполнение и четвертого.
Минимально необходимым условием для признания структуры баланса удовлетворительной является соблюдение неравенства №4. В противном случае, можно сделать
вывод о рискованной финансовой политике организации и использовании на формировании долгосрочных активов части обязательств. В таком случае, у организации отсутствуют собственные оборотные средства.
109
Сопоставление итогов первой группы отражает соотношение текущих поступлений
и платежей в течении 3х месяцев.
Сравнение итогов второй группы показывает тенденцию изменений текущей ликвидности в ближайшем будущем, срок от 3 до 6 месяцев.
Сравнение сумм двух первых групп позволяет выяснить текущую ликвидность.
Сравнение в третьей группе показывает перспективную ликвидность в относительно далеком будущем (12 и более месяцев).
Используя данные баланса ликвидности, можно оценить тип текущей платежеспособности организации, путем сравнения отдельных элементов, активов и краткосрочных
обязательств.
Возможность наиболее раннего погашения обязательств отражает коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий какаю часть краткосрочных обязательств может
быть погашена немедленно и рассчитывается как отношение суммы денежных средств и
их эквивалентов и краткосрочных финансовых вложений к их краткосрочным обязательствам по формуле (10.13):
К абс. л. 
где
260 стр.  270 стр.
,
690 стр.
(10.13)
260 стр. – краткосрочные финансовые вложения;
270 стр. – денежные средства и их эквиваленты.
Значение коэффициента абсолютной ликвидности, должно быть не менее 0,2 (инструкция № 140/206).
После расчета показателей изучается их динамика по данным за несколько лет и
проводится их факторный анализ.
Способом пропорционального деления или долевого участия определяется влияние
факторов второго порядка на изменение коэффициента платежеспособности.
В случае, если показатели, т.е коэффициенты платежеспособности ниже нормативных значений, предприятие объявляется неплатежеспособным.
При определенных условиях неплатежеспособность признается как приобретающая (устойчивый характер) или имеющая устойчивый характер (постановление 1672).
Выводы, полученные по результатам расчета коэффициентов платежеспособности
субъектов хозяйствования, используются при подготовке предварительных заключений
по данным хозяйственных судов и информации о финансовом состоянии субъектов хозяйствования заинтересованным органам и организациям по их запросам.
Для оценки эффективности использования средств субъекта хозяйствования проводится анализ деловой активности.
10.5 Анализ финансовой устойчивости, деловой активности и
финансовой независимости организации
110
Финансовая стабильность организации характеризуется постоянным наличием в
необходимых объемах денежных средств на счетах, отсутствием просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, оптимальной структурой краткосрочных активов,
ускорением их оборачиваемости, достаточной величиной собственного капитала и эффективные его использованием и другими признаками. В свою очередь финансовая
устойчивость организации характеризуется финансовой независимостью, способностью
маневрировать собственными средствами, достаточной обеспеченностью основных видов деятельности. Финансовая устойчивость определяется соотношениями материальных оборотных активов, собственных и заемных источников их формирования. Ее характеризуют определенная система показателей: показатели структуры источников активов, характеризующих независимость от внешних заемных средств; показатели характеризующие состояние краткосрочных активов; показатели характеризующие состояние
долгосрочных активов. Для оценки структуры источников финансирования и финансовой независимости применяются следующие показатели финансовой устойчивости:
– коэффициент финансовой независимости (автономии) важен как для инвесторов, так и для кредиторов и, характеризует долю средств, вложенных собственниками в
общую стоимость имущества организации, рассчитывается как отношение собственного
капитала к итогу баланса, т.е. по следующей формуле (10.14):
–
К ав т 
III
,
ИБ
(10.14)
Его значение варьируется в пределах 0,4-0,6. Он указывает, на сколько организация
может уменьшить величину активов без нанесения ущерба интересам кредиторов.
– коэффициент финансовой зависимости (напряженности) определяется отношением обязательств в организации к итогу баланса и характеризует долю долга в общей
сумме имущества, чем она больше, тем сильнее зависимость организации от внешних
источников финансирования (10.15).
К зав 
IV  V
,
ИБ
(10.15)
– коэффициент капитализации (финансового рычага) определяется как отношение обязательств субъекта хозяйствования к собственному капиталу (10.16).
К кап 
IV  V
,
III
(10.16)
Характеризует финансовую активность организации по привлечению заемных
средств. Значение коэффициента не более 1.
– коэффициент самофинансирования (покрытия, платежеспособности) определяется отношением собственного капитала к обязательствам и характеризует степень покрытия и финансирования деятельности за счет собственных и за счет привлеченных
источников (10.17).
К ca 
III
,
IV  V
111
(10.17)
Одним из показателей, применяемых для оценки эффективности использования заемного капитала, является эффект финансового рычага, который показывает на сколько
процентов увеличивается сумма собственного капитала за счет привлечения заемных
средств в оборот организации (10.18). Положительный эффект финансового рычага возникает в тех случаях, когда рентабельность совокупного капитала (РСК) выше средневзвешенной цены заемных ресурсов.
ЭФР = [(РСК – Цзк нормативная) × (1- К налогообложения)] ЗК/СК
(10.18)
Чтобы определить как измениться эффект финансового рычага за счет каждого
фактора данной модели используется способ цепных подстановок.
По результатам анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов
хозяйствования проводится подготовка экспертных заключений о финансовом состоянии и платежеспособности субъектов хозяйствования.
Выводы, полученные на основе анализа финансового состояния и платежеспособности организации и экспертного заключения, используются в соответствии с законодательством при оценке экономической несостоятельности (банкротстве) организации.
Деловая активность организации характеризуется: широтой рынков сбыта продукции, репутацией организации характеризующиеся положительной динамикой основных
экономических показателей, известностью клиентов, уровнем эффективности использования ресурсов организации. Среди абсолютных показателей деловой активности выделяют объем ресурсов, вложенных в деятельность, объем реализации в стоимостном выражении и прибыль. Оценить деловую активность по данным показателям можно исходя из золотого правила экономики организации (10.19):
100 < ТРА < ТРВ< ТРП
где
(10.19)
ТРА – темп роста активов;
ТРВ – темп роста выручки;
ТРП – темп роста прибыли.
Первое неравенство (100 < ТРА) показывает, что организация наращивает экономический потенциал и масштабы своей деятельности.
Второе неравенство (ТРА < ТРВ) свидетельствует о том, то объем продаж растет
быстрее экономического потенциала, т.е. повышается эффективность использования
ресурсов организации.
Третье неравенство (ТРВ < ТРП) означает, что прибыль организации растет быстрее объема реализованной продукции и совокупного капитала, что предопределяет повышение эффективности функционирования организации.
Если все три соотношения соблюдены, то это свидетельствует о динамичности
развития организации и укреплении ее финансового состояния.
В финансовом аспекте деловая активность организации проявляется прежде всего
в оборачиваемости ее средств и источников. Большинство экономистов придерживаются мнения, что деловая активность характеризуется системой показателей оборачивае112
мости и рентабельности. Для оценки эффективности использования средств субъекта
хозяйствования проводится анализ деловой активности, который согласно инструкции
№ 140/206 заключается в исследовании коэффициентов оборачиваемости.
Рассчитывается коэффициент общей оборачиваемости капитала по формуле
(10.20):
К об.ок 
В
,
А
(10.20)
где В – выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (строка 010 отчета о
прибылях и убытках);
А – средняя стоимость активов организации (рассчитывается по данным строк
300 бухгалтерского баланса по средней арифметической).
Коб.бс 
В
,
КА
(10.21)
КА – средняя стоимость краткосрочных активов организации (рассчитывается по
где
данным строк 290 бухгалтерского баланса по средней арифметической).
После изучения динамики показателей деловой активности проводят и факторный
анализ и выявляют возможности их улучшения.
В ряде случаев при анализе деловой активности предусмотрен расчет и изучение
среднемесячной выработки на одного работника, фондоотдачи основного капитала и
коэффициента инвестиционной активности.
10.6 Анализ формирования собственных краткосрочных и чистых
активов
Порядок расчета чистых активов регламентирован Постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35.
Согласно Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов, стоимость
чистых активов определяется на 1 января, если иная периодичность не установлена законодательством, на основании данных бухгалтерского баланса, как разница между стоимостью активов, принимаемых к расчету и стоимостью обязательств, принимаемых к
расчету. Расчет стоимости чистых активов организации осуществляется согласно приложению указанной Инструкции.
В инструкции № 35 определены:
- порядок расчета стоимости чистых активов коммерческих организаций, за исключением банков и кредитно-финансовых организаций;
- состав активов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов;
- состав обязательств, принимаемых к расчету чистых активов.
Стоимость активов (СА) принятых к расчету определяется по формуле (10.22):
113
СА = СДА + СКА
где
(10.22)
СДА – стоимость долгосрочных активов;
СКА – стоимость краткосрочных активов.
Стоимость обязательств (СО), принятых к расчету (10.23):
СО = СДО + СКО
где
(10.23)
СДО – стоимость долгосрочных обязательств;
СКО – стоимость краткосрочных обязательств.
Стоимость чистых активов организации рассчитывается по формуле (10.24):
СЧА = СА – СО
(10.24)
Т.е. величина чистых активов соответствует стоимости активов, не обремененных
обязательствами, т.е. указывает на реальную стоимость организации.
Стоимость чистых активов организации указывает на ее финансовоэкономическое состояние на определенную отчетную дату.
Необходимо стремиться к тому, чтобы величина истых активов не опускалась
ниже величины уставного капитала. В таком случае можно сделать вывод о безубыточной деятельности организации.
Чем больше стоимость чистых активов, тем более устойчивым и финансово независимым считается положение организации.
В случае уменьшения стоимости чистых активов ниже минимального уровня
уставного фонда, такая организация подлежит ликвидации в установленном порядке.
Стоимость активов и обязательств, принимаемых к расчету, определяется в белорусских рублях.
Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту и стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по
официальному курсу, установленному национальным банком Республики Беларусь на
дату принятия активов к бухгалтерскому учету и на дату возникновения обязательств
соответственно.
10.7 Анализ состояния расчетов
Неотъемлемая часть оборотного капитала ‒ дебиторская задолженность. Анализ
дебиторской задолженности имеет большое значение в деле укрепления платежной дисциплины, ускорения расчетов, повышения ликвидности активов, их платежеспособности, эффективности расчетов и в целом хозяйственных процессов.
Анализ дебиторской задолженности начинают с рассмотрения ее абсолютной и
относительной величин. В наиболее общем виде изменения в объеме дебиторской задолженности за отчетный период могут быть охарактеризованы методами горизонтального и вертикального анализа баланса.
114
Увеличение статей дебиторской задолженности может быть вызвано:
– неразборчивым выбором партнеров, неосмотрительной кредитной политикой
организации в отношении к покупателям;
– неплатежеспособностью некоторых покупателей;
– ускоренным ростом объема продаж (что является закономерностью, тут важно, чтобы темпы роста продаж опережали темпы роста кредиторской задолженности);
– трудностями в реализации продукции (когда организации вынуждены идти
на уступки дебиторам).
Сокращение дебиторской задолженности может быть вызвано:
– улучшением платежной дисциплины;
– активным воздействием на дебиторов по взысканию долгов, рациональным
выбором партнеров;
– улучшением финансовых инструментов в работе с дебиторами (взятие процента
за отсрочку платежа, предоставление скидок за досрочное погашение задолженности,
применение факторинга и др.);
– сокращением продажи в кредит;
– снижением объема продаж, приводящим к уменьшению числа покупателей, и
в том числе дебиторов (как отрицательный фактор).
Анализ дебиторской задолженности взаимосвязан с кредиторской задолженностью. Руководство рассчитывает погасить предстоящие в недалеком будущем обязательства перед кредиторами ожидаемыми в будущем поступлениями от дебиторов с аналогичными сроками погашения, поэтому в анализе сопоставляют размеры дебиторской и кредиторской задолженности. Считается, что дебиторская задолженность, размеры и
ликвидность которой соответствуют размеру и срочности погашения кредиторской задолженности, обеспечивает платежеспособность организации.
В анализе также рассматривают дебиторскую задолженность по срокам образования,
так как продолжительные неплатежи надолго отвлекают средства из оборота, снижая эффективность оборотного капитала.
Дебиторскую задолженность разделяют на долгосрочную, платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев и на краткосрочную, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При этом можно сгруппировать задолженность до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, до года, свыше года.
По срокам возникновения дебиторскую задолженность подразделяют в днях: до 30;
31‒60; 61‒90; 91‒120; свыше 120.
Сгруппированную по срокам погашения (по ликвидности) и по срокам возникновения дебиторскую задолженность изучают в динамике, рассчитывают удельные
веса (структуру) задолженности по срокам, сравнивают с кредиторской задолженностью
соответствующей срочности погашения.
От продолжительности периода погашения дебиторской задолженности зависит
доля безнадежных долгов к получению. Безнадежной задолженностью считают нереальные для взыскания суммы. В основном они возникает из сомнительных долгов. Сомнительный долг ‒ это дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки,
установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.
По причинам возникновения различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность. Срочная дебиторская задолженность возникает вследствие заключенных
договоров и применяемых форм расчетов с юридическими и физическими лицами.
Просроченная дебиторская задолженность есть результат недостатков в работе организации, она включает неоплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам, оказанным услугам и сданным работам; расчеты за товары, проданные в кредит
115
и не оплаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок,
и др.
Просроченная задолженность ‒ незаконно отвлеченные из оборота средства,
нарушение финансовой дисциплины. Причины просроченной задолженности требуют
внимательного изучения по данным синтетического и аналитического учета с целью
принятия мер по их взысканию.
В анализе также оценивают состав дебиторской задолженности, и эффективность
ее использования. Состав дебиторской задолженности характеризуется ее удельным весом в общем объеме оборотных средств и удельным весом сомнительной задолженности
в составе дебиторской задолженности.
Удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств
находят отношением величины дебиторской задолженности к величине оборотных
средств:
Yr 
ra
 100 ,
O
(10.25)
Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации..
Удельный вес сомнительных долгов в составе дебиторской задолженности определяют отношением сомнительной дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской задолженности:
Yrc 
rca
ra
100 ,
(10.26)
Этот показатель отражает качество дебиторской задолженности. Его рост свидетельствует о снижении ликвидности, об уровне потерь средств в расчетах с дебиторами.
Также проводят анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в виде скорости обращения и периода погашения дебиторской задолженности (времени обращения).
Общие рекомендации по управлению дебиторской задолженностью представляют
собой:
– контроль над состоянием расчетов с покупателями;
– формирование широкого круга потребителей, что позволяет уменьшить риск
неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
– необходимость следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает
угрозу финансовой устойчивости организации и вызывает потребность в привлечении
дополнительных, менее эффективных источников финансирования;
– использование способа начисления процентов за отсрочку платежа или
предоставления скидок дебиторам при долгосрочной оплате;
– использование факторинга в расчетах.
Факторинг означает продажу дебиторской задолженности пред-; приятия (обычно со скидкой) специальному агенту ‒ фактору. Продавец задолженности получает
от фактора наличные деньги в размере 60‒90 % от ее общей суммы. В результате повышается ликвидность оборотных активов, появляется возможность вовлечения досрочно
полученных средств в оборот (на закупку товаров для перепродажи). Вследствие таких
операций происходит ускорение оборачиваемости оборотного капитала, высвобождая
новые средства для последующих вложений.
116
Нерациональное управление дебиторской и кредиторской задолженностью приводят к дефициту денежных средств, который негативно сказывается на платежеспособности организации, порождает кризисные явления. В результате дефицита денежных средств происходят:
– снижение ликвидности активов;
– задержки в оплате труда персонала;
– рост кредиторской задолженности перед поставщиками и бюджетной системой
государства;
– невыполнение сроков погашения задолженности по кредитам банка;
– замедление оборачиваемости товаров;
– увеличение длительности торгового цикла из-за перебоев в товарообеспечении.
Первыми признаками дефицита денежных средств являются:
– отрицательное значение чистого оборотного капитала (когда оборотные активы меньше краткосрочных обязательств);
– отрицательный денежный поток (приток денежных средств меньше их оттока).
Управление дебиторской задолженностью связано с инкассацией денежной наличности, т.е. процессом получения денежных средств за реализованную продукцию. Доля
средних ожидаемых денежных поступлений от продаж в определенном интервале времени
от момента реализации товаров называется коэффициентом инкассации:
n
К инкп 
r
t 1
n
N
t 1
где
a
t
100 ,
(10.27)
p
t
rt a ‒ дебиторская задолженность за период t,
N tp ‒ выручка от продаж за период t;
t ‒ период (t = 1; 2; 3 и т. д. до n);
п ‒ количество периодов.
Коэффициент инкассации характеризует уровень дебиторской задолженности в
отношении к выручке от продаж за определенный период. Чем выше Кинк, тем большая
часть товаров продана с рассрочкой платежа, а значит, с отвлечением средств из оборота, что снижает их эффективность. Снижение коэффициента инкассации означает
рост денежных средств, полученных без отсрочек, ускорение притока средств от дебиторов, повышение эффективности расчетов с дебиторами. Результат ускорения поступлений дебиторской задолженности ‒ сокращение общей потребности организации в
оборотных активах.
Управление кредиторской задолженностью направлено на ускорение ее оборачиваемости. Оборачиваемость кредиторской задолженности определяется отношением выручки от продаж к средней за период величине кредиторской задолженности. Для ускорения
оборачиваемости средства кредиторов следует использовать наиболее эффективно в обороте и своевременно возвращать.
Стимулирование притока денежных средств может осуществляться с помощью
внешнего финансирования организации за счет:
– торгового кредита (закупка товарных запасов (сырья в общепите) с отсрочкой
платежа);
117
– толлинга (давальческого сырья в общественном питании);
– банковского кредита;
– эмиссии акции и коммерческих векселей;
– факторинга;
– краткосрочной аренды (использование арендованных площадей при недостатке собственных основных средств).
Толлингом называют получение платы за услуги, при которых изготовитель получает сырье и материалы бесплатно для обработки и последующего возврата владельцу в форме готовой продукции, например изготовление кулинарных изделий организацией общественного питания из сырья заказчика. Владелец сырья оплачивает переработчику стоимость выполненной работы. Толлинг дает источник сырья предприятиям,
испытывающим недостаток денежных средств на его приобретение, либо по желанию
заказчика предоставляет особые виды сырья для индивидуального заказа. Толлинг
позволяет увеличить отдачу производственных мощностей в общественном питании. С
его помощью постоянные расходы изготовителя распределяются между толлинговыми
и нетоллинговыми oпeрациями. В результате на единицу нетоллинговых операций приходится меньше затрат, чем при отсутствии толлинга.
10.8 Понятие, виды и причины банкротства
Ключевая задача анализа хозяйственной деятельности – своевременное установление признаков финансово нестабильного состояния организации, ее банкротства и
разработка мер по предупреждению кризисной ситуации.
В настоящее время процесс банкротства организаций в Республике Беларусь регулируется Законом Республики Беларусь от 13.07.2012 г. № 415-З «Об экономической
несостоятельности (банкротстве)» и Указом Президента Республики Беларусь от
05.02.2013 г. № 63 «О некоторых вопросах правового регулирования процедур экономической несостоятельности (банкротства)».
Экономическая несостоятельность – это неплатежеспособность субъекта хозяйствования, имеющая или приобретающая устойчивый характер, признанная решением
хозяйственного суда об экономической несостоятельности с санацией должника, а банкротство – это неплатежеспособность субъекта хозяйствования, имеющая или приобретающая устойчивый характер, признанная решением хозяйственного суда о банкротстве
с ликвидацией должника - юридического лица, прекращением деятельности должника индивидуального предпринимателя (ст.1 Закона РБ от 13.07.2012 № 415-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон)).
Таким образом, как правило, банкротство связано с неплатежеспособностью организации. Организация считается банкротом, если не исполняет своих обязательств по
оплате труда, товаров, работ, услуг по истечении 3 и более месяцев со дня наступления
сроков оплаты. Эти установленные условия и сроки дают основание поставщикам, другим юридическим и физическим лицам предъявлять через суд иски организациямнеплательщикам.
Основные признаки банкротства:
- убытки от текущей и другой деятельности;
- неспособность организации погасить срочные обязательства;
118
- затруднения в получении коммерческих и других кредитов и займов;
- уменьшение поступления денежных средств от основной и другой деятельности;
- недостаток собственных оборотных средств;
- наличие нереальной к взысканию дебиторской задолженности и т.п.
Главной причиной банкротства является убыточность организации в долгосрочном периоде. Организация в состоянии убыточности может лишь некоторое время исполнять свои обязательства. В перспективе долгосрочная убыточность хозяйствования,
как правило, приводит к неплатежеспособности организации.
Для выявления наличия потенциального банкротства необходимо проведение
комплексного и глубокого анализа выполнения планов и динамики показателей производственно-сбытовой и финансово-хозяйственной деятельности организации, эффективности и интенсификации хозяйствования.
Для изучения и оценки потенциального банкротства нужно разработать систему
показателей, которые не дублировали бы или исключали друг друга и одновременно
обеспечивали максимальную информативность.
В систему необходимо включить как абсолютные, так и относительные показатели. Анализ проводится не только на основании изучения фактических данных в динамике за ряд лет, но и при помощи сравнения фактических значений показателей с нормативными их значениями.
Такое сравнение позволяет определить степень вероятности банкротства организации, а изучение фактических значений в динамике помогает установить и оценить
тенденции изменения результатов хозяйствования, финансовой стабильности организации.
При наличии устойчивого расширения (развития) хозяйственной деятельности
организации причины ее неплатежеспособности следует искать в нерациональности
проводимой кредитно-финансовой политики, включая получение в больших необоснованных размерах кредитов и займов, в неэффективном использовании прибыли, ошибках в уставной политике и т.п.
10.9 Методы диагностики вероятности банкротства
Для выявления признаков банкротства организации надлежит определить и изучить в динамике за ряд лет долю:
- чистой прибыли в активах организации;
- оборотных средств в общей сумме активов;
- заемных средств в собственном капитале;
- всех обязательств в активах организации;
- собственных средств в заемном капитале;
- собственного капитала в товарных запасах;
- покрытия финансовых обязательств активами;
- поступления денежной наличности по операциям от основной деятельности ко
всем обязательствам и др.
119
Для успешного развития экономики страны необходимо наличие действенного
механизма предотвращения банкротства организаций, предполагающего применение
научно-обоснованной санации (финансового оздоровления). В результате санационных
преобразований должников происходит повышение их финансовой стабильности, снижение взаимных неплатежей, сокращение и предупреждение задолженности по платежам в бюджет, оптимизация краткосрочных и долгосрочных обязательств, уменьшение
числа убыточных организаций, успешное экономическое и социальное развитие, повышение эффективности хозяйствования.
Для выявления, изучения и оценки потенциального банкротства фирм и компаний
в странах с развитой рыночной экономикой широко используются факторные модели,
разработанные с помощью многомерного дискриминантного анализа.
При определении возможности банкротства организации наиболее часто в финансовом анализе используется методика оценки на основе модели Э.Альтмана. Суть методики заключается в расчете критерия Z (9.24).
Z = 0,717 х К1 + 0,847 х К2 + 3,107 х К3 + 0,420 х К4 + 0,995 х К5,
(10.28)
где К1- доля собственного оборотного капитала в активах организации;
К2 - отношение нераспределенной прибыли к активам организации;
К3 - отношение прибыли отчетного периода к активам организации;
К4 - отношение стоимостей собственного и заемного капитала организации;
К5 - отношение выручки от реализации к активам организации.
Критические значения индекса Z рассчитывались Э.Альтманом по статистической
выборке и составили:
- если Z < 1,81 - вероятность банкротства очень высока;
- если 1,81 < Z < 2,675 - вероятность банкротства средняя;
- если Z = 2,675 - вероятность банкротства равна 0,5;
- если 2,675 < Z < 2,99 - вероятность банкротства невелика;
- если Z > 2,99 - вероятность банкротства очень низкая.
По данным критериям можно иметь представление о вероятности банкротства организации в ближайшей перспективе.
Современные российские ученые предлагают следующую модифицированную
модель прогнозирования потенциального банкротства (для организаций всех форм собственности) (9.25):
Z-счет = 8,38 х К1 + К2 + 0,054 х К3 + 0,63 х К4,
где
(10.29)
К1 - доля оборотного капитала в валюте бухгалтерского баланса;
К2 - рентабельность собственного капитала, рассчитанная по чистой прибыли;
К3 - оборачиваемость всех активов (в количестве оборотов);
К4 - рентабельность (убыточность) всех затрат (издержек производства и обраще-
ния).
При значении Z-счета:
< 0 - вероятность банкротства максимальная (90-100 %);
120
0-0,18 - высокая (60-90 %);
0,18-0,32 - средняя (35-60 %);
0,32-0,42 - низкая (15-35 %);
> 0,42 - минимальная (до 10 %).
Финансовое состояние организаций с рейтинговым числом менее единицы характеризуется как неудовлетворительное. При полном соответствии финансовых коэффициентов их минимальным нормативным уровням рейтинговое число будет равно единице и экономика организации будет удовлетворительной.
Таким образом, анализ финансового положения организаций необходимо проводить с целью поиска успешного курса управления их финансовой деятельностью,
направленного на:
- выживание организации в условиях конкурентной борьбы;
- избежание банкротства и финансовых неудач;
- лидерство в борьбе с конкурентами;
- приемлемые темпы роста экономического потенциала фирмы;
- рост объемов производства и реализации;
- максимизацию прибыли;
- минимизацию расходов;
- обеспечение рентабельной работы организации.
Как правило, банкротство - это следствие совместного действия внутренних и
внешних факторов. В развитых странах с рыночной экономикой, устойчивой экономической и политической системой разорение организаций на 1/3 связано с внешними
факторами и на 2/3 - с внутренними, поэтому по результатам анализа должна быть разработана программа и составлен бизнес-план финансового оздоровления организации с
целью недопущения банкротства путем комплексного использования внутренних и
внешних резервов.
121
122