5. Земельный налог 2015.pps

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
2014
Лекционный материал по дисциплине «Налоги и налогообложение» для
студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Пользование
земельными
участками
в
Республике Беларусь является платным.
Формы такой платы - земельный налог или
арендная плата.
Земельный налог уплачивается за пользование
земельными участками, находящимися в частной
собственности,
пожизненном
наследуемом
владении,
постоянном
или
временном
пользовании. – это налог
За
пользование
земельными
участками,
находящимися в аренде, вносится арендная плата.
– это платеж на основе договора
Порядок взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной
собственности, установлен указами Президента РБ от 01.03.2010 № 101 «О взимании
арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»
и от 11.07.2012 № 312 «О некоторых вопросах налогообложения и взимания арендной
платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»
(часть пятая ст.32 Кодекса о земле)
Плательщики земельного налога
организации и физические лица, которым
земельные
участки
на
территории
Республики Беларусь предоставлены на



С
праве
постоянного
или
временного
пользования,
пожизненного наследуемого владения;
частной собственности.
1 января 2011 года бюджетные
организации
исключены
из
числа
плательщиков земельного налога
Если бюджетная организация сдает в
аренду, пользование
часть здания
расположенного на земельном участке, то
земельный
налог
исчисляется
пропорционально
площадям
зданий,
занимаемым арендаторами
Пример про крышу и стену учреждения образования НБ 35/2011 стр 73
(ст 193)
Объектами налогообложения земельным
налогом У ОРГАНИЗАЦИЙ признаются
расположенные на территории Республики
Беларусь земельные участки:
находящиеся в частной собственности,
постоянном или временном пользовании
организаций;
предоставленные во временное пользование и
своевременно
не
возвращенные
в
соответствии
с
законодательством,
самовольно занятые, используемые не по
целевому назначению.
Объектами налогообложения земельным налогом не признаются:
земли общего пользования населенных пунктов;
земельные участки, занятые кладбищами;
земли лесного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель и
земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами, не
связанными с ведением лесного хозяйства);
земли водного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель,
земель, на которых осуществляется предпринимательская деятельность,
и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами);
земли запаса;
земельные участки общего пользования садоводческих товариществ,
дачных кооперативов.
земли заповедников, национальных и дендрологических парков,
ботанических садов (кроме входящих в их состав сельскохозяйственных
земель), опытные поля, используемые для научной деятельности;
земельная полоса, проходящая непосредственно вдоль Государственной
границы Республики Беларусь
Земли Республики Беларусь делятся на следующие
категории:
 земли сельскохозяйственного назначения;
 земли населенных пунктов, садоводческих
товариществ, дачных кооперативов;
 земли промышленности, транспорта, связи,
энергетики, обороны и иного назначения;
 земли природоохранного, оздоровительного,
рекреационного, историко-культурного назначения;
 земли лесного фонда;
 земли водного фонда;
 земли запаса.
(из кодекса О земле)
Льготы по земельному налогу
Освобождаются от земельного налога:
1. земельные участки, занятые материальными историкокультурными
ценностями,
включенными
в
Государственный список историко-культурных ценностей
Республики Беларусь, по перечню таких ценностей,
утвержденному
Постановлением
СМ
Республики
Беларусь,
2. земельные участки, занятые автомобильными дорогами
общего пользования и железнодорожными путями общего
пользования
3. земельные участки, предоставленные государственным
эксплуатационно-строительным организациям и занятые
прибрежными полосами, которые являются природными
территориями, подлежащими специальной охране;
4. земельные участки, переданные организациям по строительству и
эксплуатации водохозяйственных систем на период производства
строительных и ремонтно-эксплуатационных работ;
5. земельные участки организаций, осуществляющих социальнокультурную деятельность и получающих субсидии из бюджета,
организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих
социально-культурную деятельность, а также санаторно-курортных и
оздоровительных организаций и детско-юношеских спортивных школ
независимо от формы собственности, предоставленные им в
пользование для осуществления уставной деятельности;
6. земельные участки аэроклубов, содержащихся за счет средств
бюджета, а также земельные участки, занятые аэродромами,
посадочными площадками, аэропортами и объектами единой системы
организации воздушного движения;
7. сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, земли
других категорий земель, предоставленные для ведения сельского
хозяйства, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых
введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также
земли, на которых расположены захоронения радиоактивных
отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных
радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
8. земельные участки, занятые спортивными сооружениями,
являющимися основными базами подготовки национальных и
сборных команд Республики Беларусь по видам спорта;
9. земельные участки, предоставленные в пользование республиканским
унитарным производственным предприятиям исправительных
учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых
профилакториев;
НАЛОГОВАЯ
БАЗА
В размере кадастровой
стоимости
земельного
участка.
В размере площади
земельного
участка
Налоговая база
Кадастровая стоимость
с/х
назначения
Населенных
пунктов
промышленности, транспорта, связи, энергетики,
обороны и иного назначения, (расположенные за пре
делами населенных пунктов)
лесного фонда не связанные с ведением
лесного хозяйства
водного фонда
природо охранного, оздоровительного,
рекреационного и историко-культурного
Налоговая база земельного налога
определяется в белорусских рублях
путем
пересчета
кадастровой
стоимости, по курсу НБ на 1 января
календарного
года
за
который
производится исчисление налога.
Каждый земельный участок имеет кадастровую
стоимость в зависимости от функционального
назначения участка.
Существует 5 видов функционального
использования земельных участков





общественно-деловая зона,
жилая многоквартирная,
жилая усадебная,
производственная
рекреационная.
Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон)
Функциональное использование земельных
участков
Целевое назначение земельных участков
Общественноделовая зона
Земельные участки для размещения объектов административного,
финансового назначения, розничной торговли, гостиничного
назначения, общественного питания, здравоохранения и по
предоставлению социальных услуг, образования и воспитания,
научного назначения и научного обслуживания, физкультурнооздоровительного
и
спортивного
назначения,
культурнопросветительного и зрелищного назначения, бытового обслуживания
населения, по оказанию посреднических и туристических услуг,
автомобильных заправочных и газонаполнительных станций,
автостоянок и гаражей, за исключением предоставленных
организациям, осуществляющим хранение транспортных средств
физических
лиц,
гаражным
кооперативам,
кооперативам,
осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок
Жилая
многоквартирная
зона
Земельные участки для размещения объектов
многоквартирной жилой застройки
Продолжение таблицы
Жилая усадебная
зона
Земельные участки для размещения объектов усадебной жилой
застройки (строительства и (или) обслуживания жилого дома,
обслуживания зарегистрированной организацией по государственной
регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним
квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного
хозяйства, традиционных народных промыслов), организациям,
осуществляющим хранение транспортных средств физических лиц,
гаражных кооперативов, кооперативов, осуществляющих
эксплуатацию автомобильных стоянок, физическим лицам для
строительства (установки) гаражей, ведения коллективного
садоводства и огородничества, сенокошения и выпаса
сельскохозяйственных животных, а также служебные земельные
наделы, предоставленные гражданам районными исполнительными
органами из земель запаса и земель лесного фонда
Производственная
зона
Земельные участки для размещения объектов промышленности,
транспорта, связи, энергетики, оптовой торговли, материальнотехнического и продовольственного снабжения, заготовок и сбыта
продукции, коммунального хозяйства, по ремонту и обслуживанию
автомобилей
Рекреационная
зона
Земельные участки для размещения объектов природоохранного,
оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения
В зависимости какая база используется для
расчета земельного налога используют
ставки выраженные :
 В белорусских рублях ( по с/х землям)
 В
процентах
(когда
используется
кадастровая стоимость участка)
Ставки земельного налога на земельные участки, расположенные в населенных
пунктах, а также за пределами населенных пунктов, земельные участки
садоводческих товариществ и дачных кооперативов
Виды функционального использования
земельных участков
Ставки земельного налога
(в процентах)
Общественно-деловая зона для размещения
автомобильных заправочных и
газонаполнительных станций
3
иных объектов
0,55
Жилая многоквартирная зона
0,025
Жилая усадебная зона
0,1
Производственная зона
1,1
Рекреационная зона
1
Расчет земельного налога
применяется
кадастровая
земли:
Кадастровая
стоимость в
бел руб. на
начало года
Х
Ставка в
процентах
когда
стоимость
Повышающий
Х коэффициент
Установленный
Местными
Советами
Сумма
налога
На земельные участки (части земельного участка), занятые
объектами
сверхнормативного
незавершенного
строительства, применяются ставки земельного налога,
увеличенные на коэффициент 2.
Исчисление и уплата земельного налога за земельные участки
(части
земельного
участка),
занятые
объектами
сверхнормативного незавершенного строительства, по
ставкам, увеличенным на коэффициент 2, производятся с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
истек
нормативный
срок
строительства,
установленный проектной документацией
С 1 января 2013 г. в п.5 ст.196 НК внесено дополнение. Им
установлено, что исчисление и уплату земельного налога за
земельные участки (части земельного участка), занятые
объектами
сверхнормативного
незавершенного
строительства, по ставкам, увеличенным на коэффициент 2,
надо производить до месяца (включительно), в
котором
утвержден
акт
приемки
объекта
в
эксплуатацию.
С 1 января 2013 г. в п.5 ст.196 НК
разъяснено, что для целей главы 18
«Земельный налог» НК земельными
участками (частями земельного участка),
занятыми объектами сверхнормативного
незавершенного строительства, признают
земельные участки (части земельного
участка),
занятые
возводимыми
объектами
строительства,
по
которым превышены нормативные
сроки строительства, установленные
проектной документацией.
Важно!
На земельные участки, используемые не по
целевому назначению, применяют ставки
земельного
налога
по
фактическому
функциональному
использованию,
увеличенные на коэффициент 10
( п.4 ст.196, п.2 ст. 197, п.5 ст.198, п.3 ст. 199, п.3 ст. 200, п. 2 ст. 201 НК)
ГБ № 1 /2012 стр.51
Если фактическое использование земли не
совпадает с функциональным назначением,
надо внести изменения в решение о
функциональном использовании выданным
исполкомом.
Существует ограничение на ставки земельного налога в
зависимости от кадастровой стоимости земельного участка
и типа зоны
Тип зоны
Минимальная годовая сумма
стоимость
налога за 1 га
земли
40 000 000
1200000
для общественно-деловой
зоны для размещения
автомобильных заправочных
и газонаполнительных
станций
иных объектов
218 000 000
1200000
производственной зоны
1200000
109 000 000
Пример Из кодекса
1. Ставки земельного налога на земельные участки в границах
населенных пунктов:
1.1. для общественно-деловой зоны для размещения автомобильных
заправочных и газонаполнительных станций, иных объектов, а
также для производственной зоны:
при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее
40 000 000, 218 000 000 и 109 000 000 белорусских рублей за гектар
устанавливаются в размере 1 200 000 белорусских рублей за
гектар;
при кадастровой стоимости земельных участков соответственно
40 000 000, 218 000 000 и 109 000 000 белорусских рублей за гектар
и выше устанавливаются в размерах согласно приложению 5 к
Кодексу;
1.2. для жилой многоквартирной зоны и жилой усадебной зоны:
при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее
320 000 000 и 80 000 000 белорусских рублей за гектар
устанавливаются в размере 80 000 белорусских рублей за гектар;
при кадастровой стоимости земельных участков соответственно
320 000 000 и 80 000 000 белорусских рублей за гектар и выше
устанавливаются в размерах согласно приложению 5 к Кодексу.
Такие же ограничения установлены по землям промышленности,
природоохранного назначения
Налоговая база
Площадь земельного участка
1. сельскохозяйственных земель для
сельскохозяйственного назначения;
2. земельных участков, используемых
торфа на топливо и удобрения и сапропелей на
удобрения;
3. земельных участков, входящих в состав земель
лесного фонда и предоставленных для использования
в сельскохозяйственных целях;
4. земельных участков, входящих в состав
земель водного фонда и предоставленных
для использования в сельскохозяйственных целях,
а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы.
На земельные участки,
своевременно не
возвращенные,
самовольно
занятые,
используемые не по целевому назначению,
применяются ставки земельного налога по
фактическому
функциональному
использованию, увеличенные на коэффициент
10.
Уплата земельного налога не узаконивает
самовольно занятый земельный участок.
В 2015 году исчисление земельного налога
производится по ставкам увеличенным (
уменьшенным) не более чем в 2.5 раза,
согласно решениям
местных Советов
депутатов.
Исчисление и уплату земельного налога
по ставкам, увеличенным (уменьшенным)
в соответствии с решениями местных Советов
депутатов, производятся с 1 января года,
следующего
за
годом,
в
котором
соответствующее решение принято
Налоговый период земельного налога.
Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.
Основаниями для исчисления земельного налога
являются:
государственный акт на земельный участок,
удостоверение на право временного пользования земельным участком,
свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации,
решение уполномоченного государственного органа, являющееся
основанием для возникновения или перехода права на земельный
участок;
сведения о наличии земель;
сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не
возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых
не по целевому назначению.
Сведения о наличии земель представляются землеустроительными
и геодезическими службами налоговым органам по месту нахождения
земельного участка ежегодно не позднее 10 февраля.
Порядок исчисления и уплаты, сроки представления налоговых
деклараций (расчетов) и уплаты земельного налога
Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые
декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20
февраля текущего года, а по вновь отведенным после 20 февраля текущего
года земельным участкам — не позднее 20-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято
решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права
на земельный участок.
Уплата земельного налога производится:
1. организациями (за исключением садоводческих товариществ) — в течение
налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го
числа второго месяца каждого квартала, а за земли сельскохозяйственного
назначения не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября — в
размере одной четвертой годовой суммы земельного налога;
2. садоводческими товариществами — ежегодно не позднее 22 августа;
3. физическими лицами — не позднее 15 ноября.
С 2013 года предоставлено право уплачивать налог 1 раз в год (22 февраля)
или ежеквартально
Если нет объекта налогообложения (земельного налога) не надо предоставлять
пустые декларации ( ст 330 нк)
Суммы земельного налога включаются организациями (кроме
бюджетных
организаций)
и
индивидуальными
предпринимателями в затраты по производству и реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при
налогообложении.
По строящимся объектам суммы земельного налога подлежат
включению в стоимость объектов незавершенного капитального
строительства.
Не включаются в затраты по производству и реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при
налогообложении, суммы земельного налога:
исчисленные на земельные участки, предоставленные во временное
пользование и своевременно не возвращенные в соответствии
с законодательством, самовольно занятые, используемые не по
целевому назначению, с применением ставок земельного налога,
увеличенных на коэффициент 10.
С 1 января 2011 г. налоговые инспекции по
месту нахождения земельного участка будут
получать от территориальных организаций по
государственной регистрации недвижимого
имущества, прав на него и сделок с ним
сведения,
содержащиеся
в
Едином
государственном
регистре
недвижимого
имущества, прав на него и сделок с ним.
Пример расчета
земельного налога
На сайте Национального кадастрового агентства берете
данные о земельном участке
ОПИСАНИЕ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА
Населенный пункт: г.Новополоцк
Адрес: Витебская обл. г.Новополоцк ул Молодежная ХХХ
Целевое назначение: земельный участок для размещения
объектов административного назначения
Целевое назначение (по решению исполкома): для
содержания и обслуживания строения
Сведения о кадастровой стоимости земель
Общественно-деловая зона, руб.
Жилая многоквартирная зона, руб.
Производственная зона, руб.
2.
Определяем
к
какому
виду
земель
по
функциональному назначению относится участок (
приложение 4 к НК ОЧ)
Наш участок относится к общественно-деловой зоне
Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон)
Функциональное
использование
земельных участков
Обществе
нноделовая
зона
Целевое назначение земельных участков
Земельные участки для размещения объектов административного, финансового
назначения, розничной торговли, гостиничного назначения, общественного питания,
здравоохранения и по предоставлению социальных услуг, образования и
воспитания, научного назначения и научного обслуживания, физкультурнооздоровительного и спортивного назначения, культурно-просветительного и
зрелищного назначения, бытового обслуживания населения, по оказанию
посреднических и туристических услуг, автомобильных заправочных и
газонаполнительных станций, автостоянок и гаражей, за исключением
предоставленных организациям, осуществляющим хранение транспортных средств
физических лиц, гаражным кооперативам, кооперативам, осуществляющим
эксплуатацию автомобильных стоянок
3. Определяем с помощью приложения
№ 5 к НК ОЧ ставки земельного
налога
В нашем примере ставка равна 0,55%
Ставки земельного налога на земельные участки, расположенные в населенных пунктах, а также
за пределами населенных пунктов, земельные участки садоводческих товариществ и дачных
кооперативов
Виды функционального использования
земельных участков
Ставки земельного налога
(в процентах)
Общественно-деловая зона для размещения
автомобильных заправочных и
газонаполнительных станций
3
иных объектов
0,55
Жилая многоквартирная зона
0,025
Жилая усадебная зона
0,1
Производственная зона
1,1
Рекреационная зона
1
4. Рассчитываем сумму налога
179 310 000 р. стоимость участка х 0,55%ставка
= 986 205 руб.
5. Местные советы депутатов могут вводить
поправочные коэффициенты
В 2012 году по нашему примеру он равен 2
Сумма налога равна
986 205р. Х 2=1 972 410 руб.
Проверим
ограничения
земельного налога
по
сумме
Тип зоны
Минимальная
стоимость земли
годовая сумма налога
за 1 га
для общественно-деловой зоны
для размещения автомобильных
заправочных и
газонаполнительных станций
40 000 000
1200000
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Начислен земельный налог
дебет
25,26,44
кредит
68
Начислен земельный налог по 90-10
землям:
не
возвращенным,
самовольно
занятым,
используемым не по целевому
назначению
По возводимым объектам
08
68
Подлежащий возмещению
плательщику
68
76
68