Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС за I квартал

Подготовка отчетности
по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года.
Что изменилось?
Рабинович Альмин Моисеевич
аудитор, главный методолог аудиторской компании, к.и.н.
Оценка налоговых рисков
Если по какому-либо вопросу сложилась устойчивая арбитражная практика
(тем более в случае рассмотрения дела в Президиуме ВАС РФ), Служба не
считает целесообразным отстаивать противоположную позицию, даже
когда она поддерживается Минфином России. Мнение ВАС РФ
доводится до сотрудников налоговых органов, оно размещается на сайте
для информирования и руководства к действию. То есть, единой
согласованной позиции можно не следовать, а пользоваться
решением ВАС РФ (Д.В.Егоров, «Налоговая политика и практика», 2013,
№ 3, сайт ФНС России nalog.ru/rub_mns_news/4113734 ).
Есть ряд вопросов, по которым у Минфина позиции расходятся с ВАС,
и мы уже уведомили их, что будем придерживаться позиции ВАС, –
сообщил Аракелов (03.04.20013, http://www.klerk.ru/buh/news/316610/).
Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года. Что изменилось?
НДС – суммы, связанные с оплатой
Письмо ФНС России от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@
ФНС направляет для сведения и использования в работе…
Письмо Минфина РФ от 04.03.2013 № 03-07-15/6333
…при принятии решений налоговыми органами… следует
руководствоваться, в том числе, постановлением Президиума ВАС РФ
от 05.02.2008 N 11144/07…
В [нем] указано, что суммы неустойки… не связаны с оплатой товара
в смысле упомянутого положения [подп.2 п.1] статьи 162 Кодекса, поэтому
обложению НДС не подлежат.
В то же время, если полученные продавцами от покупателей суммы…
в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой
(штрафом, пеней),… а фактически относятся к элементу
ценообразования,… то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС
на основании вышеназванной нормы статьи 162 Кодекса.
Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года. Что изменилось?
Корректировочные счета-фактуры при
премии покупателю
Постановление Президиума от 07.02.2012 № 11637/11
…выплачиваемые поставщиками… премии уменьшают стоимость
поставленных товаров, что влечет необходимость изменения налоговой
базы по НДС у поставщиков и сумм налоговых вычетов по НДС у
общества…
Письмо Минфина РФ от 31.08.2012 N 03-07-11/342 (сайт)
…вне зависимости от условий договора в случае перечисления продавцом
продовольственных товаров их покупателю премии (вознаграждения)
[они] не изменяют стоимость ранее поставленных продовольственных
товаров. Соответственно, отсутствуют основания для корректировки
налоговой базы… у продавца и восстановления… вычетов у покупателя.
…в случае… непродовольственных товаров… премия (вознаграждение),
исходя из условий договора, может как изменять стоимость,… так и не
изменять ее.
Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года. Что изменилось?
Корректировочные счета-фактуры при премии
покупателю
Решение ВАС РФ от 11 января 2013 г. N 13825/12
Из правил заполнения корректировочных счетов-фактур усматривается, что
названные счета-фактуры рассчитаны исключительно на случаи
изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема)
отгруженных товаров и не предусматривают возможности их применения к
иным случаям, оказывающим влияние на стоимость товаров.
•
•
•
•
Федеральный закон от 05.04.2013 № 39-ФЗ
Премии не требуют корректировать налоговую базу и вычеты, если это
не предусмотрено договором
Можно составлять единый счет-фактуру на все отгрузки, по которым
предоставлена премия
При увеличении стоимости продавец корректирует налоговую базу
текущего налогового периода
Не распространяется на периоды до 2 квартала 2013 г.
Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года. Что изменилось?
Восстановление НДС при экспорте
Решение ВАС от 26 февраля 2013 г. N 16593/12
Следовательно, применительно к основным средствам правила,
установленные подп.5 п.3 ст.170, относятся только к средствам труда,
используемым в операциях по реализации.., облагаемых… по налоговой
ставке ноль процентов. На основные средства, используемые
налогоплательщиком при производстве продукции (товаров), указанные
правила не распространяются, так как в указанном подпункте
упоминание [их] отсутствует.
Вопросы количества случаев восстановления сумм НДС в отношении
одного и того же объекта ОС Кодексом не решены.
Поэтому разъяснение… Минфина России об отсутствии у
налогоплательщика обязанности повторно восстанавливать суммы налога
на добавленную стоимость также не основано на нормах Кодекса.
Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года. Что изменилось?
Посреднический счет-фактура
Решение ВАС РФ от 25.03.2013 N 153/13
Таким образом, в оспариваемом положении [Постановления № 1137]
правомерно указано, что при составлении счетов-фактур посредником,
заключившим… сделки по приобретению товаров (работ, услуг),
имущественных прав от своего имени, должны указываться…
наименование, адрес и идентификационные номера продавца…
Письмо ФНС РФ от 18.02.2013 N ЕД-4-3/2650@ (сайт)
…экспедиторы могут по услугам третьих лиц, приобретаемым ими от
своего имени за счет клиента, выставлять счета-фактуры… в порядке,
предусмотренном Правилами для комиссионеров (агентов).
В то же время… экспедиторы могут выставлять счета-фактуры с
указанием стоимости всех услуг третьих лиц,…
…приложить копии счетов-фактур…, первичных документов.
Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года. Что изменилось?
Вычет – право или обязанность
Постановление ФАС МО от 29.01.2013 N А40-49984/12-91-279
…налогоплательщик не лишен права на вычет в более позднем налоговом
периоде, поскольку им соблюден указанный трехлетний срок.
… подача уточненной налоговой декларации является правом, а не
обязанностью общества.
Письмо Минфина РФ от 13.02.2013 N 03-07-11/3784
В случае осуществления налогоплательщиком вычета НДС стоимость в
налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором
возникло право на такой вычет, налогоплательщик должен представить в
налоговый орган уточненную декларацию… При этом на основании
положений п.2 ст.173 Кодекса такую декларацию налогоплательщик может
представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в
котором возникло указанное право.
Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года. Что изменилось?
Вычет при строительстве
Постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2011 г. N 54
…судам надлежит оценивать договоры, связанные с инвестиционной
деятельностью в сфере… строительства… как договоры купли-продажи
будущей недвижимой вещи.
Письмо Минфина РФ от 18.10.2011 N 03-07-10/15
… передача застройщиком на баланс инвестора части объекта,
законченного капитальным строительством, операцией по реализации
застройщиком товара или строительно-монтажных работ, по нашему
мнению, не является…
Постановление Президиума ВАС от 26 июня 2012 г. N 1784/12
…общество, выполняя функции заказчика строительства, выставило
инвесторам сводные счета-фактуры…
Действия общества соответствуют позиции Минина РФ, выраженной в
письме от 18.10.2011 N 03-07-10/15…
Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года. Что изменилось?
Возмещение доставки: НДС-ПРИБЫЛЬ-БУХУЧЕТ
Письмо Минфина РФ от 06.02.2013 N 03-07-11/2568
…возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в
связи с их доставкой, связано с оплатой товаров…. …указанные
денежные средства подлежат включению поставщиком товаров в
налоговую базу по НДС.
…у покупателя… оснований для вычета сумм НДС… не имеется…
Письмо УФНС по г. Москве от 31.08.2012 N 16-15/081942@
…суммы, возмещаемые поставщику покупателем за доставку товаров
последнему… должны учитываться у организации-поставщика в качестве
облагаемых доходов…
Письмо Минфина РФ от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103
Если… расходы транспортной организации возмещаются покупателем, то
[они] отражаются… в бухучете на счете 76…
Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года. Что изменилось?
Прибыль – амортизация недвижимости
Письмо Минфина РФ от 28.02.2013 г. N 03-03-06/1/5793
….по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2013 г.,
права на которые подлежат государственной регистрации, применяется
прежний порядок определения момента начала начисления амортизации
(момент подачи документов на регистрацию указанных прав).
Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 N 6909/12
Отсутствие государственной регистрации… не может рассматриваться как
основание для лишения налогоплательщика права на учет расходов…
через амортизацию.
Если объект основных средств отражен в качестве такового в
бухгалтерском учете…, введен в эксплуатацию и используется…
Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года. Что изменилось?
Аренда
Постановление Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 13
10. …договор аренды, заключенный с лицом, которое в момент передачи
вещи в аренду являлось законным владельцем вновь созданного им либо
переданного ему недвижимого имущества (например, во исполнение
договора купли-продажи) и право собственности которого на недвижимое
имущество еще не было зарегистрировано в реестре, также не
противоречит положениям статьи 608 ГК РФ…
11. …передача объекта аренды арендатору до ввода его в эксплуатацию
для осуществления ремонтных и отделочных работ не противоречит
положениям Градостроительного кодекса
Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года. Что изменилось?
Аренда
Постановление ФАС МО от 17.01.2013 N А40-75971/10-112-388
Вопреки доводам жалобы, работы, выполненные арендаторами и
обеспечивающие пригодность арендуемых площадей к эксплуатации,
выполнялись не только в интересах арендаторов, но также и в интересах
арендодателя…
Арендаторы до момента ввода зданий в эксплуатацию и оформления на
них права собственности заявителем не могли и не должны были отражать
результаты выполненных работ на собственном балансе…
Именно общество должно было учитывать результаты работ, выполненных
арендаторами до ввода зданий в эксплуатацию и оформления на них права
собственности, в своем учете в качестве вложений в стоимость основных
средств, а также учитывать стоимость указанных работ при определении
доходной части в целях исчисления налога на прибыль в качестве
внереализационного дохода.
Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года. Что изменилось?
Проценты
Письмо Минфина РФ от 21.01.2013 N 03-03-06/1/16
…проценты… признаются в составе внереализационных расходов
равномерно… на конец каждого месяца…
Письмо ФНС РФ от 11.08.2010 N ШС-37-3/8802@ (сайт)
…проценты… должны включаться в состав расходов… ежемесячно…
независимо от наступления срока их фактической уплаты.
При этом организация-кредитор учитывает эти проценты в составе доходов
также равномерно….
Постановление ФАС МО от 05.07.2012 N А41-20293/11
Поскольку по условиям кредитных договоров в 2007 году у
налогоплательщика не возникла обязанность по уплате начисленных
процентов, включение этих процентов в состав внереализационных
расходов 2007 года необоснованно.
Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года. Что изменилось?
Резерв сомнительных долгов
Определение ВАС РФ от 31.12.2009 N ВАС-16876/09
Об отказе в передаче дела в Президиум ВАС
Суды, соглашаясь с позицией инспекции, исходили из того, что ….при
наличии права на зачет спорная задолженность не могла учитываться при
формировании резерва.
Определение ВАС РФ от 19.12.2012 N ВАС-13598/12
О передаче дела в Президиум ВАС
Суды пришли к выводу, что наличие у общества возможности произвести
зачет однородных денежных обязательств в одностороннем порядке… …
исключает правомерность учета таких сумм при формировании резерва.
…в целях формирования единообразной судебной практики…
Постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.2013
в пользу налогоплательщика
Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года. Что изменилось?
Безнадежный долг
Письмо Минфина РФ от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6752
…вопрос о возможности признания убытков в виде безнадежных долгов,
невозможность взыскания которых подтверждена постановлением
судебного пристава-исполнителя…, вынесенным до 2013 г., разъяснен в
письме Минфина от 22.10.2010 г. N 03-03-05/230, доведенном до
налоговых органов.
Письмо ФНС РФ от 08.02.2010 N 3-2-09/18 (сайт)
…постановление судебного пристава-исполнителя об отказе в возбуждении
исполнительного производства не влечет за собой прекращение
гражданских отношений между сторонами отношений по суммам долгов и,
соответственно, не является основанием для признания задолженности
безнадежной…
Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года. Что изменилось?
БЛАГОДАРЮ ЗА ВНИМАНИЕ!
Подготовка отчетности по налогу на прибыль и НДС
за I квартал 2013 года. Что изменилось?