Организация внутреннего контроля в государственных и

г. Ставрополь
23 декабря 2014 г.
Федеральный закон от 06.12.2011
№ 402-ФЗ
"О бухгалтерском учете"
Статья 19. Внутренний контроль
1. Экономический субъект обязан организовать и
осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов
хозяйственной жизни.
2. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая)
отчетность которого подлежит обязательному аудиту,
обязан организовать и осуществлять внутренний
контроль ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением
случаев, когда его руководитель принял обязанность
ведения бухгалтерского учета на себя).
Учетной политикой утверждаются:
•
•
•
•
•
рабочий план счетов;
методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в
соответствии с утвержденным в учреждении графиком документооборота
для отражения в бухгалтерском учете;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не
установлены обязательные для их оформления формы документов;
• порядок организации и обеспечения учреждением внутреннего
финансового контроля;
• иные решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Порядок организации и обеспечения
учреждением внутреннего финансового контроля
• Положение о внутреннем контроле является одним из
определяющих документов по контролю деятельности
бюджетного учреждения, от правильности составления
которого во многом зависит финансовый порядок в
бюджетном учреждении.
• Внутренний контроль - процесс управления деятельностью
учреждения с целью эффективного и результативного
использования бюджетных ресурсов, сохранности его
финансовых и нефинансовых активов, соблюдения
установленных требований и представления достоверной
отчетности.
Приказ о контроле
• Об утверждении Положения об организации и
осуществлении внутреннего контроля совершаемых
фактов хозяйственной жизни в ФГБУ «Поликлиника №
3»
В целях реализации пункта 1 статьи 19 Федерального закона от
06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»
п р и к а з ы в а ю:
1.Утвердить прилагаемое Положение об организации и осуществлении
внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни в
ФГБУ «Поликлиника №3».
2.Возложить функции
осуществления внутреннего контроля
совершаемы фактов хозяйственной жизни в ФГБУ «Поликлиника
№3» на________________.
3.Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.
4. Настоящий приказ вступает в силу со дня его подписания.
Руководитель
С.М. Глебов
Система внутреннего контроля
• Система внутреннего контроля – совокупность
организационной структуры, методик и процедур, принятых
руководством учреждения в качестве средств для
упорядоченного и эффективного ведения финансовохозяйственной деятельности, которая включает
организованные внутри учреждения и его силами надзор и
проверку:
- соблюдения требований законодательства;
- точности и полноты документации бухучёта;
- своевременности подготовки достоверной бух. отчётности;
- предотвращение ошибок и искажений;
- исполнения приказов и распоряжений;
- обеспечения сохранности имущества организации;
Система внутреннего контроля
Система внутреннего контроля ориентирована на
обеспечение эффективности деятельности,
приносящей доход учреждению (может включать
иные мероприятия и вопросы, подлежащие
внутреннему контролю)
Наблюдение за
работой
бюджетного
учреждения и её
проверка
Выявление
допущенных
отклонений и
нарушений
Принятие мер по
предупреждению и
устранению
нарушений
Внутренний контроль
В системе внутреннего контроля бюджетного учреждения
задействованы в той или иной степени все сотрудники.
Если ориентироваться на финансовую деятельность, то
ее
курируют
следующие
структуры:
плановофинансовый отдел, бухгалтерия, юридический отдел,
контрольно-ревизионный
отдел
и
другие
подразделения.
Через бухгалтерию проходят почти все документы
бюджетного учреждения, которые обрабатываются,
принимаются к бухгалтерскому учету. Поэтому
работников бухгалтерии можно считать исполнителями и
контролерами в одном лице, которые участвуют во
многих контрольно-ревизионных мероприятиях.
Цели внутреннего контроля
• Основная цель –подтверждение достоверности
бухгалтерского учёта и отчётности учреждения, соблюдение
действующего законодательства РФ, регулирующего порядок
осуществления финансово – хозяйственной деятельности.
• Призван обеспечить:
-точность и полноту документации бухучёта;
-своевременность подготовки достоверной бух.отчётности;
-предотвращение ошибок, неточностей и искажений;
-выполнение планов финхоз.деятельности (бюджетной
сметы) учреждения;
-исполнение приказов и распоряжений руководителя;
-обеспечение сохранности имущества учреждения;
Задачи внутреннего контроля
• Установление соответствия проводимых финансовых
операций в части финансово – хозяйственной деятельности
и их отражение в бухгалтерском учёте и отчётности
требованиям нормативных правовых актов;
• Установление соответствия осуществляемых операций
регламентам, полномочиям сотрудников;
• Соблюдение установленных технологических процессов и
операций
при
осуществлении
функциональной
деятельности
Элементы внутреннего
контроля
контрольная среда;
оценка рисков;
процедуры внутреннего
контроля;
информация и коммуникация;
оценка внутреннего контроля.
Элементы внутреннего контроля
(контрольная среда)
• Контрольная среда – совокупность
принципов и стандартов
деятельности учреждения, которые
определяют общее понимание
внутреннего контроля и требования к
внутреннему контролю на уровне
организации (учреждения)
Элементы внутреннего контроля
(оценка рисков)
• Оценка рисков – процесс выявления и анализа
рисков.
Под
риском
понимается
сочетание
вероятности
и
последствий
недостижения
организацией целей деятельности.
• При выявлении рисков организация принимает
соответствующее решение по управлению ими, в
т.ч. путём создания необходимой контрольной
среды,
организации
процедур
внутреннего
контроля, информирование персонала и оценка
результатов осуществления внутреннего контроля.
Процедуры контроля
• Процедуры внутреннего контроля представляют
собой действия, направленные на минимизацию
рисков, влияющих на достижение целей
организацией
• Процедуры внутреннего контроля выполняются:
самим работником (самоконтроль);
сотрудником, старшим по должности
(взаимоконтроль), - непосредственно после
завершения операции;
- начальником структурного
подразделения – при визировании всех документов,
исходящих от подразделения
Процедуры контроля
Определение подлинности и
правильности оформления
документов, проверка
отражения первичных
документов в учёте
Сопоставление
документов
Анализ и оценка
соответствия
бухгалтерского
учёта и
отчётности
Арифметиче
ская
проверка
Проверка
соответствия
совершаемых
операций
действующему
законодательству
Информационная система и
коммуникация
• Информационная система экономического
субъекта должна обеспечивать ведение
бухгалтерского учета, в том числе составление
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• Коммуникация представляет собой
распространение информации, необходимой
для принятия управленческих решений
и осуществления внутреннего контроля
Подходы к организации
внутреннего контроля
• создание собственной службы внутреннего контроля,
если организация для этого обладает необходимыми
ресурсами
а) создаётся отдельное структурное подразделение;
б) контрольными полномочиями наделяются все
службы и подразделения
• аутсорсинг – выполнение функции внутреннего
контроля полностью передается специализированной
компании (внешнему консультанту);
• косорсинг – служба внутреннего контроля создается в
рамках организации; к выполнению заданий также
привлекаются эксперты специализированной компании
(внешнего консультанта), обладающие
соответствующими знаниями и опытом.
Преимущества и недостатки
Преимущества
Недостатки
Служба внутреннего контроля
Сотрудники хорошо знакомы с внутренней Сравнительно высокий уровень затрат на
культурой и особенностями деятельности формирование службы
хозяйствующего субъекта, его
подразделений и филиалов
Навыки и опыт внутренних аудиторов
остаются внутри хозяйствующего субъекта
Аутсорсинг, косорсинг
Возможность использовать услуги
экспертов в различных областях
Доступ к высокопрофессиональным
аудиторским кадрам
Гибкость в вопросе использования
привлеченных аудиторских ресурсов
Доступ к передовым технологиям и
методикам проведения внутреннего аудита
Стороннему человеку или организации
трудно «почувствовать» хозяйствующий
субъект изнутри
Принципы внутреннего контроля
Принцип законности - неуклонное и точное
соблюдение всеми субъектами внутреннего
контроля норм и правил, установленных
нормативным законодательством РФ
Принцип независимости –субъекты внутреннего
контроля при выполнении своих функциональных
обязанностей независимы от объектов внутреннего
контроля
Принцип системности – проведение контрольных
мероприятий всех сторон деятельности объекта
внутреннего контроля и его взаимосвязей в структуре
управления
Принципы внутреннего контроля
Принцип объективности - внутренний контроль
осуществляется с использованием фактических
документальных данных в порядке, установленном
законодательством РФ, путём применения методов,
обеспечивающих получение полной и достоверной
информации
Принцип ответственности - каждый субъект
внутреннего контроля несёт ответственность за
ненадлежащее выполнение контрольных функций в
соответствии с законодательством РФ
Принципы внутреннего
контроля
Принцип разграничения полномочий – функции
внутреннего контроля распределяются между
начальниками и сотрудниками структурных
подразделений, между руководителями учреждений,
начальниками отделов и сотрудниками учреждений
Наличие действенной обратной связи – при
обнаружении ошибочных и (или) незаконных действий
в процессе осуществления финансово-хозяйственной
деятельности реализуются конкретные процедуры по
их устранению и предотвращению
Виды внутреннего контроля
финансовый
• Проверка проведения операций в соответствии с
действующими законодательными и иными
нормативными актами и их правильного
отражения в бухгалтерском учёте и отчётности
административный
• Проверка проведения операций уполномоченными лицами в строгом соответствии с их
полномочиями, определёнными должностными
инструкциями
Методы внутреннего контроля
Общенаучные методические приёмы контроля - (анализ,
синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия,
моделирование, эксперимент, абстрагирование и др.)
Эмперические
методические приёмы
контроля –
(инвентаризация, контрольные замеры работ, формальная и
арифметическая проверка, способ обратного счёта, метод
сопоставления
однородных
фактов,
служебное
расследование,
экспертизы, сканирование, логическая
проверка, опросы письменные и устные и др.)
Специфические приёмы смежных экономических наук (
приёмы экономического анализа, экономикоматематические методы, метод теории вероятностей и
математической статистики)
Формы контроля
Формы контроля
предварительный
текущий
последующий
Последующий контроль
• Осуществляется в виде
а)плановых проверок
б) внеплановых проверок.
• Внеплановые проверки – контроль по вопросам, в
отношении которых есть информация о возможных
нарушениях.
• Плановые проверки осуществляются в сроки в
соответствии с утверждённым планом;
Объекты плановой проверки
• Соблюдение законодательства РФ, регулирующего
порядок ведения бухгалтерского учёта и норм
учётной политики;
• Правильность и своевременность отражения всех
хозяйственных операций в учёте;
• Полнота и правильность документального
оформления операций;
• Своевременность и полнота проведения
инвентаризаций;
• Достоверность отчётности
Оценка состояния внутреннего
контроля
• Оценка внутреннего контроля осуществляется в отношении всех
остальных иных элементов внутреннего контроля с целью
определения их эффективности и результативности, а также
необходимости изменения их.
• Одним из видов оценки внутреннего контроля является
непрерывный мониторинг внутреннего контроля, т.е. оценка
внутреннего контроля, осуществляемая организацией на постоянной
основе в ходе её повседневной деятельности;
• Комбинация непрерывного мониторинга и периодической оценки
внутреннего контроля позволяет удостовериться в том, что
внутренний контроль организации обеспечивает достаточную
уверенность в достижении ею заявленных целей.