Угрозы независимости

Угрозы независимости
аудитора и ответные
действия
Светлана Светилькова, Член Совета СЗРФ
СРО НП АПР, член региональной Комиссии
по КК СРО НП АПР (Санкт-Петербург)
29 июня 2013 г.
Калининград
Независимость как необходимое условие ведения
аудиторской деятельности
 Независимость в контексте аудиторской
деятельности означает возможность осуществлять
аудиторские услуги, давать оценку полученных
результатов и составлять аудиторское заключение с
непредвзятой точки зрения. Зависимость от чьейлибо заинтересованности в аудиторской
деятельности признается несовместимой с
принципами честности и объективности аудитора.
 Правила независимости аудиторов и аудиторских
организаций (одобрены Советом по аудиторской
деятельности 20 сентября 2012 г., протокол № 6)
разработаны в соответствии с Федеральным
законом «Об аудиторской деятельности».
 Правила обязательны для всех участников
аудиторских групп и аудиторских организаций во
всех случаях выполнения заданий, связанных с
выражением уверенности (аудит, обзорная
проверка).
 В НП "Аудиторская палата России» разработаны
соответствующие внутренние стандарты.
•Стр. 2
•06.05.2016
Основные понятия и определения
 Аудиторские организации-
аудиторские организации и индивидуальные аудиторы
 Услуги, связанные с выражением уверенности- аудит и обзорная проверка
 Меры предосторожности- действия аудитора в ответ на угрозу, призванные устранить
угрозу или свести ее до приемлемого уровня. Их можно разделить на следующие группы:
(1) меры предосторожности, установленные законодательными и нормативными актами,
являющиеся обязательными при оказании аудиторских услуг;
(2) меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, устанавливаемые
профессиональным объединением аудиторов и заложенные в системах и процедурах самих
аудиторских организаций
 Период в течение которого аудитор должен соблюдать независимостьэто период выполнения задания (с начала выполнения задания до передачи аудиторского
заключения) и период, охватываемый бухгалтерской отчетностью

Состав аудируемого лица (в целях Правил независимости) – в состав
общественно-значимых аудируемых лиц включаются их связанные стороны, в иных случаяхстороны, находящиеся под прямым и косвенным контролем, а также иные связанные стороны.
•Стр. 3
•06.05.2016
Независимость аудитора: независимость мышления и
поведения
 Независимость мышления- это такой образ
мышления, который позволяет аудитору:
1) выразить мнение, не зависящее от влияния
факторов, способных изменить
профессиональное суждение аудитора,
2) действовать честно, проявлять
объективность и профессиональный
скептицизм.
 Независимость поведения- это такое
поведение, которое позволяет избежать
ситуаций и обстоятельств, настолько
значимых, что разумное и хорошо
информированное третье лицо, взвесив
все факты и обстоятельства, может
обоснованно посчитать, что честность,
объективность или профессиональный
скептицизм аудитора были
скомпрометированы.
•Стр. 4
•06.05.2016
Концептуальный подход к соблюдению требований к
независимости
 Обстоятельства работы аудитора по
отдельности или в совокупности могут
создавать угрозы независимости. Однако
описать все ситуации, в которых могут
возникнуть угрозы независимости, и
определить все уместные меры
предосторожности невозможно. Поэтому
Кодекс профессиональной этики аудиторов и
Правила независимости (а также правила
(стандарты) АПР) устанавливают
концептуальный подход к соблюдению
требований к независимости.
 Концептуальный подход к соблюдению
требований к независимости заключается в
следующем: аудитор должен выявлять угрозы
независимости, оценивать их значимость,
предпринимать меры предосторожности.
•Стр. 5
•06.05.2016
Концептуальный подход к соблюдению требований к
независимости (2)
 Концептуальный подход применим в любых
обстоятельствах, которые могут создавать
угрозы независимости
 При следовании концептуальному подходу
аудитор должен руководствоваться своим
профессиональным суждением.
 Концептуальный подход не позволяет аудитору
посчитать ту или иную ситуацию приемлемой
только потому, что она прямо не определена
Кодексом профессиональной этики аудиторов
и Правилами независимости как недопустимая.
•Стр. 6
•06.05.2016
Процесс принятия решений при оценке угроз независимости
 Когда аудиторская организация должна выявить угрозы независимости и оценить их
значимость в соответствии с концептуальным подходом?
Принимая решение о том, следует ли принимать задание, или продолжать его (когда в ходе
выполнения задания становится известной новая информация об угрозе независимости) либо
может ли определенное лицо быть участником аудиторской группы
 Какие действия должна предпринять аудиторская организация в случае, когда оценка угроз
независимости окажется выше приемлемого уровня?
Аудиторская организация должна определить, могут ли меры предосторожности устранить
угрозы независимости или свести их до приемлемого уровня.
 Какие действия должна предпринять аудиторская организация в случае, когда надлежащие
меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня не
могут быть приняты или они вообще не существуют?
В случае, когда аудитор устанавливает, что надлежащие меры предосторожности для устранения
угроз или сведения их до приемлемого уровня не могут быть приняты или они вообще не
существуют, аудитор должен отказаться от задания на этапе его принятия или прекратить
выполнение задания.
•Стр. 7
•06.05.2016
Угрозы независимости: Финансовая
заинтересованность
Финансовая заинтересованность
возникает в случае владения
аудитором и членами его семьи
финансовыми вложениями в
аудируемом лице, включая права и
обязанности по приобретению
финансовых вложений.
Наличие финансовой
заинтересованности в аудируемом
лице может привести к угрозе личной
заинтересованности. Существование и
значимость любой возникшей угрозы
зависит от:
а) роли лица, имеющего финансовую
заинтересованность;
б) от того, является ли финансовая
заинтересованность прямой или
косвенной;
в) существенности финансовой
заинтересованности.
Если: - участник аудиторской группы
-члены его семьи
-аудиторская организация
имеют в аудируемом лице:
-прямую финансовую заинтересованность
-существенную косвенную финансовую
заинтересованность
возникшая угроза личной заинтересованности окажется
настолько значимой, что никакие меры
предосторожности не могут свести ее до приемлемого
уровня. Следовательно, никто из вышеуказанных лиц не
должен иметь прямой финансовой заинтересованности
или существенной косвенной финансовой
заинтересованности в аудируемом лице.
Единственной ответной мерой может быть полное
устранение до включения лица в аудиторскую группу
финансовой заинтересованности или частичное
сокращение косвенной финансовой заинтересованности
таким образом, чтобы остающаяся доля
заинтересованности не была бы уже существенной; или
отстранение лица от проведения аудита.
•Стр. 8
•06.05.2016
Угрозы независимости: Финансовая заинтересованность (2)
 Финансовая заинтересованность может быть
опосредованной (например, через
инвестиционные институты, фонды). Являются
ли такая финансовая заинтересованность
прямой или косвенной зависит от того, обладает
ли бенефициарный владелец возможностью
контроля над инвестиционным институтом или
способностью влиять на его инвестиционные
решения.
 Прямая заинтересованность- если у владельца
есть контроль над инвестиционным институтом
или способность влиять на его инвестиционные
решения
 Косвенная заинтересованность - если
бенефициарный владелец финансовой
заинтересованности не имеет контроля над
инвестиционным институтом или способности
влиять на его инвестиционные решения.
Понятие существенности применимо только к
косвенной заинтересованности
•Стр. 9
•06.05.2016
Угрозы независимости: Финансовая
заинтересованность (3)
Участник аудиторской группы имеет
родственника (родители, братья,
сестры, дети, не находящиеся на
иждивении), с прямой финансовой
заинтересованностью или
существенной косвенной
заинтересованностью в аудируемом
лице. При этом возникает угроза
личной заинтересованности,
значимость которой будет зависеть от
следующих факторов:
а) характер отношений между
участником аудиторской группы и его
родственником;
б) существенность финансовой
заинтересованности родственника.
Значимость угрозы должна быть оценена и при
необходимости должны быть приняты меры
предосторожности для устранения угрозы или сведения
ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер
предосторожности являются, в частности:
а) полное устранение в кратчайшие сроки финансовой
заинтересованности родственника или частичное
сокращение косвенной финансовой заинтересованности
таким образом, чтобы остающаяся доля
заинтересованности не была бы уже существенной;
б) проведение третьим лицом, обладающим
необходимыми профессиональными знаниями и
квалификацией, проверки работы, выполненной
указанным участником аудиторской группы;
в) исключение данного лица из состава аудиторской
группы.
•Стр. 10
•06.05.2016
Угрозы независимости: Личная заинтересованность
Личная заинтересованность возникает
в следующих случаях:
(1) Аудируемая организация является
учредителем аудиторской организации
или имеет общих с аудиторской
организацией учредителей.
(2) Аудиторская организация является
учредителем аудируемой организации
или ее дочерних обществ
(3) Руководитель аудиторской
организации, партнер (собственник)
переходит на руководящую должность
в аудируемую организацию или на
должность, которая позволяет
оказывать непосредственное влияние
на предмет задания
(4) Аудитор состоит в близком родстве
с учредителями аудируемого лица, или
с его должностными лицами,
ответственными за организацию и
ведение бухгалтерского учета и
составление отчетности.
Пунктом 1 ст. 8 Закона N 307-ФЗ устанавливается
прямой запрет на проведение аудита бухгалтерской
(финансовой) отчетности в связи с наличием личной
заинтересованности аудиторов в случаях 1-3.
В случае (3) необходимо также провести перепроверку
работы данного руководителя по аудиту данного лица в
предыдущем году.
В случае (4) ответными мерами являются:
•недопущение включения в аудиторскую группу
аудиторов и других специалистов, если один из их
близких родственников занимает важную
административную должность у аудируемого лица;
•отстранение аудитора, состоящего в близком родстве с
учредителями (участниками), руководством и
должностными лицами аудируемой организации по
установленным выше категориям, от принятия решений
по результатам аудита.
•Стр. 11
•06.05.2016
Угрозы независимости: Тесные деловые и
коммерческие отношения; кредиты, займы и гарантии
(1) В том случае, когда договорами
аренды, агентирования, поставки,
купли-продажи, совместной
деятельности и другим отношениям,
предусматривающим длительное и
систематическое получение
финансовой имущественной выгоды
обеими сторонами (аудитором и
аудируемым лицом), мы говорим о
тесных деловых и коммерческих
отношениях.
(2) Кредиты, займы и гарантии по
займам от аудируемого лица,
являющегося банком, не создают
угрозу независимости при условии, что
кредит, заем или гарантия
предоставлены в соответствии со
стандартными процедурами, условиями
и требованиями по кредитам и займам
и являются несущественными как для
аудиторской организации, так и для
банка (кредитной организации).
(1) Мерами предосторожности для устранения или
снижения до приемлемого уровня угрозы независимости
в данной ситуации являются:
•прекращение деловых и коммерческих отношений;
•снижение значимости отношений до уровня, на котором
обоюдный финансовый интерес становится для сторон
несущественным и отношения четко определяются как
незначительные;
•обсуждение ситуации с компетентным лицом,
наделенным соответствующими полномочиями в
принятии решения;
•отказ от проведения аудита.
(2) При значительной для аудиторской организации и
организации кредитора (гаранта) сумме кредита, займа
или гарантии, приводящей к значительной угрозе
заинтересованности, никакие меры предосторожности не
могут снизить ее до приемлемого уровня и требуется
отказаться от проведения аудита бухгалтерской
отчетности у такого аудируемого лица.
•Стр. 12
•06.05.2016
Угрозы независимости: Зависимость от денежного
вознаграждения
(1)Пунктом 1 ст. 8 Закона N 307-ФЗ устанавливается
Зависимость от денежного
вознаграждения возникает в
следующих случаях:
(1) Зависимость денежного
вознаграждения, устанавливаемого
аудиторской организацией, от
выполнения требований аудируемого
лица и результатов аудита (т.е.
условное вознаграждение)
(2) Общий размер годового дохода
аудиторской организации от
проведения аудита бухгалтерской
отчетности аудируемого лица
превышает 50% (15% для
общественно-значимых) совокупного
годового дохода аудиторской
организации.
(3) Задержка выплаты вознаграждения
прямой запрет на зависимость денежного
вознаграждения устанавливаемого аудиторской
организацией от выполнения требований аудируемого
лица и результатов аудита. Стоимость услуг по договору
на проведение аудита бухгалтерской отчетности должна
рассчитываться аудиторской организацией на основании
объема планируемых аудиторских процедур,
квалификации и условий оплаты труда специалистов,
компенсации расходов, связанных с оказанием
аудиторских услуг.
(2) Примерами мер предосторожности являются, в
частности:
а) сокращение зависимости аудиторской организации от
аудируемого лица;
б) внешние контрольные проверки качества;
в) получение консультаций от третей стороны по
ключевым суждениям аудита .
(3) Примером мер предосторожности является
привлечение третьего лица для предоставления
консультации или проведения проверки качества
выполненной работы в ходе аудита.
•Стр. 13
•06.05.2016
Угрозы независимости: Самоконтроль (самопроверка)
(1)Пунктом 1 ст. 8 Закона N 307-ФЗ установлен прямой
(1) Аудит бухгалтерской отчетности
проводится аудиторской организацией
в организациях, которым ею
оказывались в течение трех лет,
непосредственно предшествовавших
проведению аудита, услуги:
•по восстановлению и ведению
бухгалтерского учета;
•по составлению бухгалтерской
отчетности.
(2) Оказание аудитором прочих услуг,
не включенных в перечень прямого
запрета на совмещение с услугами по
проведению аудита бухгалтерской
отчетности,
запрет на совмещение данных услуг с проведением
аудита бухгалтерской отчетности.
(2) При оказании консультационных услуг по заданию
аудируемой организации необходимо следить за тем,
чтобы:
•консультации не трансформировались в услуги по
управлению организацией;
•специалист, оказывающий консультацию, не брал на
себя обязанности по вопросам, непосредственно
связанным с составлением бухгалтерской отчетности;
•ответственность за составление и содержание
бухгалтерской отчетности принимало на себя
руководство аудируемого лица.
При оказании услуг по разработке и внедрению
программных продуктов необходимо следить, чтобы все
управленческие решения принимались аудируемым
лицом
•Стр. 14
•06.05.2016
Угрозы независимости: Самоконтроль (самопроверка)
•(3) Трудоустройство бывших
работников клиентов, т.е. аудитор
является в прошлом руководителем
аудируемого лица, бухгалтером или
иным лицом, несущим ответственность
за организацию и ведение
бухгалтерского учета и составление
бухгалтерской отчетности.
•(4) Оказание услуг по продвижению
акций аудируемой организации на
фондовом рынке;
•оказание услуг представителя в
разбирательстве или споре с
контролирующими органами или другой
стороной.
(3) Когда бывший работник аудируемой организации
становится сотрудником аудиторской организации, он не
может в течение двух лет стать членом аудиторской
группы.
•(4) Аудиторская организация не должна одновременно с
проведением аудита бухгалтерской отчетности
оказывать такие услуги
•Стр. 15
•06.05.2016
Угрозы независимости: подарки и знаки внимания
•Аудитор не должен лично принимать (дарить) подарки
•Получение и дарение подарков и
оказание знаков гостеприимства в
отношениях с аудируемым лицом.
от клиента (клиенту), за исключением случаев, когда их
стоимость является незначительной и связана со
знаменательными событиями и юбилейными датами,
оказывать (получать) знаки особого внимания клиенту
(от клиента), а также получать от клиента товары и
услуги по существенно заниженным ценам, поскольку
это может поставить вопрос о личной
заинтересованности и близком знакомстве.
•Стр. 16
•06.05.2016
Угрозы независимости: длительное руководство
аудитом
•В случае возникновения ситуации, нарушающей
•Аудитор длительное время является
ответственным лицом за выполнение
задания по проведению аудита
(партнером, руководителем проверки).
.
независимость аудитора по причине тесных деловых
отношений, влекущих за собой, с одной стороны, угрозу
самоконтроля и, с другой стороны, угрозу излишней
симпатии к интересам аудируемого лица со стороны
аудитора, должны применяться следующие меры
предосторожности:
•отстранение аудитора от руководства проверкой и от
принятия решений по результатам аудита;
•ротация руководящего состава аудиторской группы раз в
7 лет с невозможностью участвовать в проведении
аудита в отношении аудируемой организации в течение
двух лет.
•Если у аудиторской организации нет возможности
проведения ротации специалистов при проведении
аудита и аудируемая организация не является
общественнозначимой, то в этом случае должны быть
приняты другие меры предосторожности,
обеспечивающие признание пользователями
аудиторских услуг соблюдения независимости аудиторов
и аудиторской организации.
•Стр. 17
•06.05.2016
Документирование
Аудитор должен документировать свои
выводы о соблюдении независимости и
основное содержание любых надлежащих
обсуждений по данному вопросу. В
частности:
а) в случае, когда для сведения угроз
независимости до приемлемого уровня
требуется принятие мер предосторожности,
аудитор должен документировать характер
таких угроз и принятые меры
предосторожности;
б) в случае, когда на основе проведенного
анализа угроз независимости аудитор
приходит к выводу, что необходимость
принимать какие-либо меры
предосторожности отсутствует, т.к. эти угрозы
не превышают приемлемого уровня, аудитор
должен документировать характер таких
угроз и объяснение своих выводов.
•Стр. 18
•06.05.2016
Контрольные меры
Аудиторской организацией должны
быть установлены подходы и
процедуры:
- по получению информации
относительно финансовых активов
аудиторов, членов их семей и
близких родственников и
своевременному информированию
о любых случаях появления
финансовой заинтересованности,
обусловленной слиянием,
поглощением, наследованием;
- -должностях, занимаемых
родственниками аудиторов в
аудируемых лицах
•Стр. 19
•06.05.2016