Классическая процедура бухгалтерского учета

Классическая
процедура
бухгалтерского
учета
Выполнила студентка
гр.ЭУ-05-2 Глебова
Ольга
Под процедурой бухгалтерского
учета понимается логически выдержанная
строгая последовательность выполнения
бухгалтерских действий по отражению
информации в процессе регистрации,
накопления и обработки учетных данных
с
целью
формирования
финансовой
отчетности и управленческих сводок.
Этапы процедуры
бухгалтерского учета
Этапы процедуры
бухгалтерского учета
одноразовые
многоразовые
выполняемые в момент
организации предприятия
и инициализации
бухгалтерского учета
реализуемые и
повторяющиеся
из отчетного периода
в периода
инвентарный
вступительный баланс
журнал,
Главная книга,
оборотная ведомость
заключительный баланс
По мнению профессора Я.В. Соколова
процедура предусматривает следующие
этапы:
этапы
процедуры
инвентарь
вступительный баланс
журнал
Главная книга
оборотная ведомость
заключительный баланс
Этапы организационного
периода
Инвентарьперечень
имущества, которым
владеет и
распоряжается
экономический
субъект
долгов перед
экономическим
субъектом
обязательств по
признанным долгам
перед различными
физическими или
юридическими лицами
Этапы организационного
периода
Капитал собственника = Активы - Обязательства.
Именно стоимость нетто -активов, исчисленная по
инвентарю, применяется при формировании
вступительных балансов, составляемых для
организаций, которые по каким-то причинам не вели
учет с момента начала деятельности. Аналогично
строится восстановительный баланс в тех случаях,
когда организации нарушают принцип непрерывности
бухгалтерского учета
Вступительный (организационный) баланс согласно
принципу непрерывности ведения бухгалтерского учета
должен строиться по регистрационному документу уставу.
Этапы процедуры, выполняемые
в каждом отчетном периоде
Этапы процедуры
творческий
механический
предполагает осмысление (анализ)
содержания факта хозяйственной
жизни, отраженного
в первичном документе
перенос в журнал записей из
первичных документов,
служащих оправдательной
основой для регистрации данных
бухгалтерского учета
Главная книга
• Главная книга - совокупность бухгалтерских
счетов, открываемых в организации в течение
отчетного периода. Главная книга -основная
часть бухгалтерской информационной системы,
а которой отражаются все объекты
бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие
производственно-хозяйственную и финансовую
деятельность
• Главная книга как этап процедуры
бухгалтерского учета тоже относится к
механическим этапам — это перенос
хозяйственных фактов из журнала регистрации
на счета Главной книги.
Главная книга
• Цель этапа - систематизировать бухгалтерские
записи (отразить системно), ранее
зарегистрированные в хронологическом
порядке. Отраженные и системе бухгалтерских
счетов записи называются систематическими.
• В конце отчетного периода по всем счетам
Главной книги подсчитываются обороты (сумма
всех показателей по дебетовой или кредитовой
стороне) и выводится предварительный
показатель конечного сальдо. Бессальдовые
счета (временные, переменные или
транзитные) закрываются, их обороты по
дебету и кредиту обязательно равны, сальдо
отсутствует
Пример Главной книги
Содержание
№ п/п
Бухгалтерская проводка
Дебет сета
Кредит счета
Сумма, руб.
частная
общая
1
Удержан налог на доходы
физических лиц
70 " Расчеты с персоналом по
оплате труда"
76 " Расчеты с
разными
дебиторам
ии
кредитора
м"
2
Получены в кассу с
расчетного счета
деньги для выдачи
заработной платы
50 "Касса"
51 "Расчетные
счета"
3 397 680
3
Выкуплены собственные
акции у акционеров
81"Собственные акции"
51"Расчетные
счета"
300000
463320
Пробный баланс - контрольный
инструмент бухгалтерской
процедуры
В британо-американском учете
равенство дебетовых и кредитовых
сальдо по всем постоянным счетам
Главной книги на конец отчетного
периода может быть проверено с
помощью пробного баланса.
Пробный баланс состоит из двух граф (сальдо на
конец периода по дебету и кредиту) и строится в
следующей последовательности
:
Пробный
баланс
По каждому счету
выводится сальдо
Каждое сальдо заносится или в графу
«Дебет»,или в графу «Кредит» пробного
баланса
Подсчитываются и сравниваются итоги по каждой графе
пробного баланса
Значение пробного
баланса
позволяет определить наличие
баланса в Главной книге,
равенства дебетовых и
кредитовых сальдо по всем
постоянным сметам
Пробный баланс
Пробный баланс включает также
показатели динамики - обороты
(интервальные показатели) за тот
же период. В него, кроме
постоянных счетов, входят и
транзитные счета, представленные
оборотами.
Контрольное значение оборотной
ведомости в российском учете
• Пробный баланс - оборотная ведомость содержит
элемент динамики - в нем отражены статичные
показатели на начало и конец периода, позволяющие
анализировать изменения за период.
• Оборотная ведомость впервые предложена Ж. Савари и
применена в ново итальянской форме счетоводства (Ф.
Гаратти, 1688 г.). Однако истинное преимущество
оборотной ведомости проявилось намного позже, когда в
1803 г. А. Мендес обосновал постулат, подтверждающий
важность и равнозначность как хронологической записи
(по журналу регистрации), так и систематической записи
(на счетах Главной книги).
Оборотная ведомость по
счетам бухгалтерского учета
№
А
Наименование счета
Б
Сальдо начальное
Обороты
Сальдо конечное
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
• Применение для контрольных целей оборотной
ведомости как разновидности пробного
баланса позволяет в полной мере реализовать
постулат двойной записи А. Мендеса: итог
оборотов по журналу должен быть равен итогу
дебетовых и итогу кредитовых оборотов по
Главной книге.
Контрольные моменты:
• первый (гр. 1, 2) -равенство итогов между собой, а
также валюте баланса на конец предшествующего
отчетного периода свидетельствует о том, что
показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены
достоверно, без искажения;
• второй (гр. 3,4) - равенство итогов оборотов подтверждает правильность применения метода двойной
записи - равновеликие суммы разнесены в дебет и
кредит счетов, что доказывает правоту первого
постулата двойной записи Л. Пачоли - сумма дебетовых
оборотов всегда тождественна сумме кредитовых
оборотов той же системы счетов;
Контрольные моменты:
• третий (гр. 3, 4) - суммы оборотов не
только равны между собой, но и равны
итогу по графе «Сумма общая» журнала
регистрации
• четвертый (гр. 5, 6) - равенство итогов
па конец отчетного периода
характеризует безошибочность
проведения расчетов по операциям,
отраженным в журнале регистрации.
• На основе оборотной ведомости
уточняются сальдо счетов Главной
книги и составляется
заключительный баланс.
Дебетовые сальдо на постоянных
счетах записываются в актив
баланса, а кредитовые - в пассив
(в статьи капитала и обязательств).
Применение шахматного
баланса в контрольных целях
• В тех случаях, когда формой
бухгалтерского учета,
применяемой на предприятии, не
предусмотрено составление
оборотной ведомости (например,
мемориально-ордерная форма),
для контроля используют
шахматный баланс.
Остатки по счетам бухгалтерского
учета на начало периода
•
Рассмотрим на условном примере общий случай построения шахматного баланса.
В табл. представлены остатки на счетах по состоянию на начало отчетного
периода, а в табл. - хозяйственные операции, имевшие место а течение периода.
Код счета
Счет
Дебет
1
Основные средства
10 000
2
Амортизация основных
Кредит
4 500
средств
10
Материалы
1800
20
Основное производство
1000
43
Готовая продукция
I 500
50
Касса
100
51
Расчетные счета
70
Расчеты с персоналом по опла-
1 600
300
те труда
80
Уставный капитал
7 000
99
Прибыли и убытки
4 200
Итого сумма сальдо
16 000
16 000
Журнал регистрации
хозяйственных операций
п/п
Хозяйственная операция
Корреспонденция
Сумма, усл. ед.
счетоэ
дебет
кредит
1
Оприходованы поступившие от поставщика материалы
10
60
600
2
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед поставщиком
60
51
600
3
Выданы со склада материалы: для производства продукции на общехозяйственные нужды
20 26
10 10
700 300
4
Акцептован счет поставщика за электроэнергию, использованную для производства продукции
20
60
500
5
Начислена заработная плата: основным
персоналу
20 26
70 70
150
производственным
рабочим общехозяйственному
100
6
Списаны общехозяйственные издержки для включения в себестоимость продукции
20
26
400
7
Получены с расчетного счета в кассу наличные деньги для выдачи заработной платы
50
51
400
8
Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия
70
50
400
9
Принята к учету выпущенная из производства готовая продукции
43
20
2500
10
Предъявлен счет за отгруженную продукцию, право собственности на которую перешло к
покупателю
62
90
4000
11
Списана себестоимость реализованной продукции
90
43
3500
12
Определен финансовый результат от реализации (прибыль)
90
99
500
—
—
14 650
Итого сумма хозяйственных операций
Этапы построения
шахматного баланса
1.По горизонтали и вертикали шахматного баланса
записываются номера Счетов Главной книги
предприятия.
2.Затем из журнала регистрации хозяйственных
операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией
счетов переносятся суммы, которые отражаются на
пересечении соответствующих строки и столбца. По
строке собираются дебетовые обороты, а в столб) i,e —
кредитовые.
3.Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо
конечное: дебетовое записывают по строке, а
кредитовое - по столбцу.
4.В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые
суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.
Шахматный баланс
Счета
О1
О2
10
20
26
43
50
51
60
62
70
80
90
По дебиту
99
ОБ
СН
СК
О1
-
100
00
100
00
О2
600
180
0
140
0
150
175
0
100
0
250
100
400
-
-
250
0
150
0
500
400
100
100
-
160
0
600
600
-
-
400
0
-
400
0
400
-
-
-
-
-
400
0
-
-
-
-
-
10
600
20
700
26
300
400
500
250
0
43
50
400
51
60
600
400
0
62
70
400
80
350
0
90
500
99
По
дебит
у
ОБ
-
-
100
0
250
0
400
350
0
400
100
0
110
0
-
250
-
400
0
500
146
50
х
х
СН
-
450
0
-
-
-
-
-
-
-
-
300
700
0
-
420
0
х
160
0
х
СК
-
450
0
-
-
-
-
-
-
500
-
150
700
0
-
470
0
х
х
168
50
Для контроля шахматного баланса
обращают внимание на следующие
показатели:
• -итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) должен
быть равен итогу по строке (сальдо начальное по
кредиту) . Это свидетельствует о том, что показатели из
информационной системы предшествующего периода в
систему текущего периода перенесены достоверно;
• -итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по
кредиту, что подтверждает правильность применения
метода двойной записи;
• -сумма хозяйственных операций равна обороту по
дебету и кредиту, следовательно, ни одна запись,
отраженная в журнале, не пропущена и не искажена при
разноске по счетам бухгалтерского учета;
• -равенство сальдо конечного по дебету и кредиту
подтверждает правильность арифметических действий
по каждому из счетов Главной книги.