Как приблизить российский учет к МСФО в проектах по

Как приблизить российский учет к МСФО
в проектах по автоматизации
Сергей Модеров
Руководитель отдела финансового учета
по международным стандартам
Институт проблем предпринимательства
(С-Петербург)
Проекты по автоматизации – наличие
возможности подготовки отчетности по
МСФО
• Целесообразно определить цель подготовки
отчетности:
– Отчет перед зарубежным владельцем/акционером;
– Перспективы привлечения публичных форм
финансирования на российском и зарубежном рынках:
» - IPO;
» - выпуск облигаций;
– Планы по привлечению стратегического инвестора;
– Взаимодействие с торговыми партнерами, требующими от
контрагентов прозрачности;
• «Легализация» управленческого учета и
отчетности – желание продемонстрировать
истинные активы и/или доходность;
• Общая тенденция и мода на МСФО.
Основа автоматизации – выбор
функциональной валюты
•
Принципиальные отличия функциональной валюты и
валюты представления финансовой отчетности
•
Функциональная валюта – эта та валюта, в которой
«находятся» в основном все риски и выгоды компании,
эта та валюта, в которой «думает» менеджмент, эта
валюта управленческого учета.
– В России в последнее время такой валютой является Российский
рубль;
•
Валюта представления отчетности – эта та валюта, в
которой пользователям финансовой отчетности удобно
ее читать и анализировать.
Источник – МСФО 21 «Эффект изменения курсов валют» (IAS 21 The
Effects of Changes in Foreign Exchange Rates)
Основа автоматизации – выбор
функциональной валюты (продолжение 1)
• Для автоматизации финансового учета
в функциональной валюте,
отличной от валюты, в которой ведется учет по
национальным стандартам,
важно наличие возможности вести
многовалютный учет в компьютерной
программе;
Основа автоматизации – выбор
функциональной валюты (продолжение 2)
• Ведение учета в функциональной валюте
каждая операция отражается в
функциональной валюте по историческому
курсу на дату совершения этой операции;
остальные валюты считаются иностранными
• Представление отчетности в валюте представления
отчетности
капитал пересчитывается по историческому
курсу;
активы и обязательства пересчитываются по
заключительному курсу;
доходы и расходы пересчитываются по курсу на
каждую существенную операцию или по среднему
курсу за период
Сложности автоматизации и
рекомендации 1
• Необходимость применения профессионального
суждения при подготовке финансовой
отчетности по МСФО;
Необходимость «человеческого
вмешательства» для корректного
отражения «нематериальных»,
«нетехнических» операций, например:
- гудвил или прочие нематериальные активы при
консолидации;
- отражение операций исходя из их
экономической сущности, а не юридической
формы
Сложности автоматизации и
рекомендации 2
• Формирование единого плана счетов для
Группы компаний (для целей ведения
параллельного учета по РСБУ и МСФО);
- Единый план счетов как для целей
составления национальной отчетности, так и для
целей МСФО;
- План счетов по МСФО может
составляться:
- присвоением индекса M перед
номером счета;
- методом расширения аналитики
плана счетов РСБУ;
- использованием готового плана
счетов в программе
Сложности автоматизации и
рекомендации 3
• Составление консолидированной финансовой
отчетности:
- удаление внутригрупповых оборотов;
- удаление внутригрупповых остатков;
- удаление нереализованной прибыли в
запасах, основных средствах и прочих
статьях отчетности.
• Рекомендации
- единая учетная политика компаний в
Группе;
- отслеживание внутригрупповых
операций
Сложности автоматизации и
рекомендации 4
• Приближение учетной политики управленческого
учета и учетной политики по РСБУ к учетной
политики по МСФО:
- сокращение затрат на подготовку
отчетности по МСФО;
- МСФО – наиболее проработанная и
авторитетная система финансовых правил в
мире
Сложности автоматизации и
рекомендации 5
• Целесообразно тестовое проведение
трансформации финансовой отчетности в
соответствии с МСФО в простом программно
продукте:
- Excel;
- Access и т.п.
• На основе трансформации можно определить
требования к системе в области МСФО;
• Хорошо, если компьютерная системы обладает
следующими свойствами:
- более или менее стандартный широко
распространенный продукт;
- не самый дорогостоящий продукт
Сложности автоматизации и
рекомендации 6
• Сроки получения отчетности (проблема fast
close) без ухудшения точности
трансформации/параллельного учета – может
решаться в том числе за счет:
- создания регламента ведения учета по
РСБУ, управленческому учету, МСФО;
- введение дополнительно
ответственности сотрудников за введение
данных МСФО;
- привлечения консультантов;
- проведения тренингов для сотрудников
Сложности автоматизации и
рекомендации 7
• Проблема – отток программистов и
специалистов по внедрению IT системы:
- сама система – это know-how
разработчика;
- редкость/нехватка специалистов;
- знания сотрудников трудно
материализуются
• Решение:
- выбор надежного партнера по
внедрению программы;
- документирование создания, настройки
и изменения программы
РСБУ и МСФО: учет запасов
• Рекомендация – не выбирать метод учета LIFO
даже в российском учете
• Выбирать метод учета по средней
себестоимости или по FIFO;
• Стремиться уйти от метода полной
себестоимости и приблизиться к direct costing;
- МСФО 2 «Запасы» разрешает
капитализировать в незавершенном
производстве и запасах, соответственно,
прямые производственные затраты и
накладные, но также производственные затраты,
административные и коммерческие расходы
всегда списываются в отчет о прибылях и
убытках периода
РСБУ и МСФО: учет основных средств
• Рекомендация – принимать сроки полезного
использования в РСБУ, МСФО и
управленческом учете близкие к тем,
- в течение которых Менеджмент
собирается использовать
соответствующие основные средства
Ориентир для установления сроков
полезного использования – справочники США
• Переоценки рекомендуется осуществлять во
всех видах учета
Замена исторической стоимости на дату
перехода на МСФО
• Предполагаемая стоимость (deemed cost) на дату перехода
на МСФО (плюс/минус) 1-1,5 года заменяет историческую
стоимость соответствующих активов с учетом амортизации и
убытков от обесценения
Пример: Энергетическая система России, переоценка
справедливой стоимости основных средств по МСФО на 01
января 2007 года.
• Обычно справедливая стоимость активов определяется
независимым оценщиком;
• Если дата переоценки отличается от даты перехода на
МСФО, то производится «отматывание» (roll back) или
начисление амортизации исходя из оставшихся сроков
полезного использования, принятых Менеджментом на дату
переоценки
МСФО и РСБУ: метод начисления
•
Рекомендация: так как метод начисления предусмотрен
в любых системах бухгалтерского учета, то
целесообразно применять его даже для целей РСБУ;
•
Пример:
• Счета монополистов поступают в компанию через
месяц после отчетной даты;
• Возможно проведение соответствующих расходов в
предполагаемых суммах даже в отсутствие
подтверждающих документов;
МСФО и РСБУ: консолидация и
финансовый лизинг
•
Некоторые области учета и отчетности не имеют
аналогов или принципиально не совпадают в МСФО и
РСБУ, например:
- Консолидация финансовой отчетности:
- метод приобретения для дочерних компаний;
- долевой метод для ассоциированных компаний и
совместных предприятий;
- Учет финансового лизинга:
- учет лизингового имущества всегда на балансе
лизингополучателя;
- дисконтирование долгосрочной задолженности по
финансовому лизингу и учет процентов по
эффективной ставке
МСФО и РСБУ: консолидация и
финансовый лизинг (продолжение)
•
Рекомендация:
- введение
дополнительных модулей
учета там, где их нельзя совместить;
- «отсутствие» Группы компаний для
целей бухгалтерского и налогового учета,
а появление ее только в целях
управленческого учета и учета по МСФО
- Причина – возможное
сокращение налоговых рисков
Учет приобретений компаний, произошедших до
даты перехода на МСФО - Пример
Группа компаний «ОПТИМА» (Москва)
•
•
•
•
•
Дата перехода на МСФО Группы – 01 января 2007 года;
75% дочерней компании приобретено 15 июля 2004 года;
По состоянию на 01 января 2007 года:
Инвестиция в дочернюю компанию (58 счет) в индивидуальной отчетности
Материнской компании - 180;
Трансформированный по МСФО баланс дочерней компании (в основном
используется справедливая стоимость) по состоянию на 01 января 2007 года
содержит активов на 500 и обязательств на 300
 Чистые активы = 200
Подход к консолидации по МСФО (IFRS) 1:
Консолидированный баланс Группы включает:
• Активы дочерней компании на 500, обязательства на 300;
• Долю меньшинства = 50 ((500 – 300)*25%);
• Гудвил = 30 (стоимость инвестиции 180 минус 75% чистых активов на дату
перехода на МСФО (500 – 300))
• Материнская компания тестирует гудвил на обесценение на основании условий,
действующих на дату перехода на МСФО
Источник – IG Example 6 Business Combinations – subsidiary not consolidated under previous GAAP
Вопросы/комментарии?
Сергей Модеров
Руководитель отдела
финансового учета по
международным
стандартам
smoderov@ipp.spb.ru
тел: +7 (821) 703-30-07