Трансфертное ценообразование: опыт Германии Dr. Ralf Busse налоговый консультант

Трансфертное ценообразование:
основные проблемы (опыт Германии)
Dr. Ralf Busse
налоговый консультант
г. Галле (Германия)
История регулирования трансфертных цен
в Германии с целью налогообложения

1972
закон «О налогообложении при заграничных
отношениях»

1983
методическое указание МинФина ФРГ
«О трансфертных ценах»
«Директива о трансфертных ценах» ОЭСР

1995
2003

2006

2008

утверждение законом правил по документации
международных сделок и основ ценообразования
циркулярное письмо МинФина ФРГ
«О предварительных соглашениях по ценообразованию»
включение положении о трансфертных ценах в закон
«О налогообложении при заграничных отношениях»
Москва, 9 апреля 2008 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
2
Основополагающий принцип для
трансфертных цен
статья 1, пункт 1 закона «О налогообложении при заграничных
отношениях»
«Если доходы налогоплательщика, вытекающие из
делового отношения с взаимосвязанным лицом за
границей сокращаются таким образом, что в основу
определения прибыли положенные условия, в
особенности цены (трансфертные цены), отличаются
от тех, которые имели бы место при идентичных или
однородных обстоятельствах между независимыми
друг от друга третьими лицами (принцип
соразмерности), то эта прибыль, без учёта других
нормативных предписаний, приводится в
соответствие с теми условиями, которые были бы
согласованными между независимыми друг от друга
третьими лицами».
Москва, 9 апреля 2008 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
3
Определение круга взаимосвязанных лиц
Германия
Россия
30 %
50 %
60 %
взаимосвязанные лица
Москва, 9 апреля 2008 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
4
Определение круга взаимосвязанных лиц
Германия
Россия
22,5 %
45 %
50 %
взаимосвязанные лица
не признаются взаимосвязанными лицами
Москва, 9 апреля 2008 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
5
Определение круга взаимосвязанных лиц
Германия
Россия
≥ 25 %
≥ 25 %
взаимосвязанные
лица
Москва, 9 апреля 2008 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
6
Методы определения трансфертных цен
транзакционные методы
стандартные
методы
прочие
методы
метод соспоставимых
рыночных цен
метод соспоставимой
рентабельности
метод последующей
реализации товара
метод распределения
прибыли
затратный метод
Москва, 9 апреля 2008 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
7
Ступени определения трансфертных цен

(1) полная сопоставимость данных
пример:
в контролируемой сделке собирается лицензионный
сбор размером а) 7 % и б) 8 %;
ряд сравнительных данных (%):
6
Полный
интервал
Трансфертная цена с
целью налогообложения:
Москва, 9 апреля 2008 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
7
7
7,5
максимум
5,5
3. квартиль
4,5
медиан
4
1. квартиль
3
минимум
3
а) 7 %
б) 5,5 %
8
Ступени определения трансфертных цен

(2) ограниченая сопоставимость данных
максимум
медиан
3. квартиль
86
1. квартиль
минимум
пример:
в контролируемой сделке поставляется изделие на цену
а) 75 € и б) 98 €; из-за разных условий сравнительные
цены должны быть адаптированы; ряд данных (€):
56 59 64 73 80 84 88 92 95 97 101 106
сокращённый интервал
Трансфертная цена с
целью налогообложения:
Москва, 9 апреля 2008 г.
а) 75 €
б) 86 €
Буссе, Р. - трансфертные цены
9
Ступени определения трансфертных цен

(3) гипотетичная соразмерность
цена
зона согласия
макс.
поставщик
мин.
трансфертная
цена
получатель
Москва, 9 апреля 2008 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
10
Трансфертные пакеты

перемещние функтиональных подразделений
перемещение
трансфертный пакет
сравнение капитализированой прибыли:
до перемещения
144
после перемещения
- после перемещения
108
- до перемещения
= минимальная цена
36
= максимальная цена
211
137
74
зона согласия: между 36 и 74
трансфертная цена: 55
Москва, 9 апреля 2008 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
11
Трансфертное ценообразование:
основные проблемы (опыт Германии)
Спасибо за внимание!
Москва, 9 апреля 2008 г.
Буссе, Р. - трансфертные цены
12