Основные пути снижения себестоимости на гостиничном предприятии Содержание Введение ....................................................................................................................... 2

Основные пути снижения себестоимости на гостиничном предприятии
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 2
Глава 1. Теоретические основы анализа себестоимости услуг на предприятиях
гостиничной индустрии .............................................................................................. 5
1.1. Понятие и состав себестоимости услуг на предприятиях гостиничной
индустрии ................................................................................................................. 5
1.2. Пользователи, цели и задачи анализа себестоимости услуг ........................ 8
1.3. Методы и приемы анализа себестоимости услуг ........................................ 14
Глава 2. Анализ себестоимости услуг гостиничного предприятия на примере
гостиницы «Спутник» ............................................................................................... 19
2.1. Организационно-экономическая характеристика гостиницы.................... 19
2.2. Анализ калькуляции себестоимости и сметы затрат на производство
услуг ........................................................................................................................ 23
2.3. Анализ затрат на рубль выпущенной продукции ........................................ 39
2.4 Анализ «затраты-объем-прибыль»................................................................. 43
Глава
3.
Разработка
мероприятий
по
выявлению
резервов
снижения
себестоимости услуг гостиницы «Спутник» .......................................................... 51
3.1. Резервы снижения себестоимости услуг ...................................................... 51
3.1. Расчет эффективности предложенных мероприятий .................................. 57
Заключение ................................................................................................................ 61
Список использованной литературы ....................................................................... 64
Приложения ............................................................................................................... 67
2
Введение
На современном этапе развития конкурентных отношений, когда предприятия применяют современные технологии, более экономичное и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится проблематичным. На первый план выходят неценовые факторы завоевания рынка, в
частности, посредством улучшения качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного обслуживания, предоставления дополнительных услуг.
Развитие индустрии гостеприимства с каждым годом набирает темпы. Так,
в Москве городскими властями принято решение об увеличении до 2010 года
номерного фонда столицы втрое. Разрабатываются планы и схемы, утверждаются проекты и запускаются частные гостиницы. Гостиничный бизнес развивается, а вместе с ним развивается и сама инфраструктура гостиниц. Сегодня
Москва находится на пике туристической активности - загрузка большинства
отелей города в некоторые месяцы приближается к 100 процентам.
Предоставить максимум удобств своим гостям - задача номер один для
предприятий гостиничного бизнеса, на это направлена работа всех служб гостиницы. Однако для того чтобы отель функционировал бесперебойно и в круглосуточном режиме, необходимы существенные и постоянные затраты.
Анализ затрат в целях формирования их оптимальной структуры, а также
снижения себестоимости (при условии сохранения качества предоставляемых
услуг по проживанию в гостинице) позволяет снизить цены на услуги, что при
прочих равных условиях дает гостинице возможность сохранить или даже
укрепить свои позиции на рынке.
Анализ себестоимости услуг в целях ее оптимизации, повышения конкурентоспособности услуг по предоставлению проживания и в конечном счете
получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности финансовой службы гостини-
3
цы. Управление затратами и их анализ - неотъемлемая часть краткосрочной политики гостиницы, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственнохозяйственной деятельности.
Всеми вышеперечисленными факторами обусловлена актуальность вопросов анализа себестоимости гостиничных услуг. Однако в современной экономической литературе приводятся, как правило, лишь общие методики анализа
себестоимости. В данной работе будут рассмотрены особенности анализа себестоимости услуг на предприятии сферы гостеприимства, что придает исследованиям некоторый элемент новизны.
Практическая значимость данной работы заключается в возможности
применения разработанной методики анализа себестоимости услуг предприятиями сферы гостеприимства.
Целью данной дипломной работы является анализ и критическая оценка
формирования себестоимости гостиничных услуг и разработка мероприятий,
повышающих эффективность управления затратами. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:
-рассмотреть сущность, экономическую характеристику и классификацию затрат в гостиницах;
- изучить методику проведения анализа себестоимости гостиничных услуг;
-изучить резервы снижения себестоимости гостиничных услуг;
-проанализировать структуру и динамику общей суммы затрат гостиницы;
-провести углубленный анализ себестоимости услуг по элементам и по статьям
калькуляции;
-сделать факторный анализ общей суммы затрат;
- провести анализ безубыточности гостиничных услуг;
-определить резервы снижения себестоимости услуг в условиях конкретной
гостиницы.
Объектом исследования в данной работе является гостиница «Спутник».
Данная гостиница оказывает услуги по проживанию в улучшенных одноместных и двухместных номерах, а также в номерах класса «Полулюкс малый» и
4
«Полулюкс большой». Предмет исследования – система управления затратами
на данном предприятии.
Практический материал дипломной работы представляют регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая
отчетность, сметы и калькуляции, плановая документация гостиницы «Спутник» за 2002 -2006 г.г.
Теоретической основой дипломной работы являются монографии, статьи
современных отечественных и зарубежных ученых по проблеме оптимизации и
планирования затрат, законодательные акты (Налоговый кодекс РФ, законы,
указы Президента, постановления Правительства, методические рекомендации
по калькулированию себестоимости) и прочие источники.
5
Глава 1. Теоретические основы анализа себестоимости услуг на предприятиях гостиничной индустрии
1.1. Понятие и состав себестоимости услуг на предприятиях гостиничной
индустрии
Себестоимость услуг - один из важнейших экономических показателей
деятельности гостиницы, выражающий в денежной форме все затраты, связанные с оказанием услуг. Себестоимость показывает, во что обходятся гостинице
оказываемые ею услуги. В себестоимость включаются перенесенные на услуги
затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников гостиницы (заработная плата).
Себестоимость услуг является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность гостиницы. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение
все стороны деятельности гостиницы: степень технического оснащения гостиницы; уровень организации производства и труда, степень использования номерного фонда; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственнохозяйственную деятельность.1
Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за
определенный период, использованных на оказание услуг гостиницы, и
трансформируются в себестоимость услуг. Представления о затратах гостиницы
основываются на трех важных положениях:
1. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких
ресурсов израсходовано при оказании услуг за определенный период.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск М.: ИП Экоперспектива. 2000. – с.
452.
1
6
2. Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных
и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному
выражению затрат.
3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами,
то есть объемом использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают
по основным функциям оказания услуг в целом по гостинице или по ее
производственным подразделениям.2
Состав затрат для гостиниц определен в Методике планирования, учета и
калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального
хозяйства
(утв. постановлением Госстроя РФ от 23 февраля 1999 г. № 9 с изменениями от
12 октября 2000 г.).
Объект калькулирования - это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, то есть продукция разной
степени готовности. Измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица, которая для готовой продукции обычно совпадает с единицей
измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции. Объектом калькулирования себестоимости в гостиницах
является одно койко-место.
Для организации анализа
себестоимости услуг необходимо применять
экономически обоснованную классификацию затрат. Так, выделяют затраты:
1. По экономической роли в процессе производства основные и накладные.
2. По составу - одноэлементные и комплексные.
3. По способу включения в себестоимость продукции прямые и косвенные.
4. По отношению к объему услуг - условно-переменные и условно-постоянные.
5. По периодичности возникновения - текущие и единовременные.
6. По участию в процессе оказания услуг - производственные и коммерческие.
7. По эффективности - производительные и непроизводительные.
8. По характеру налогообложения - нормируемые и ненормируемые.
Аксененко А.Ф., Новиков В.В. и.др. Методика учета и анализа себестоимости продукции. М.: Финансы и статистика, 1997. с. 61
2
7
По видам услуг затраты гостиницы группируются по элементам затрат и
статьям калькуляции. Затраты гостиниц на оказание услуг складываются из
следующих элементов:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и т.д.).3
Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет
исчислить себестоимость отдельных видов услуг, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Группировка затрат по
калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их
роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели
хозяйственной деятельности как гостиницы в целом, так и ее отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск
путей снижения затрат. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции гостиниц выглядит следующим образом:
-
материалы;
-
топливо;
-
продукты питания;
-
электроэнергия;
-
затраты на оплату труда;
-
отчисления на социальные нужды;
-
амортизация;
-
ремонтный фонд;
-
ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех
видов ремонтов;
3
-
содержание и обслуживание внутридомовых сетей;
-
проведение аварийно-восстановительных работ;
-
покупная продукция;
Котляров С.А. Управление затратами. Санкт - Петербург: ПИТЕР, 2002. с. 15.
8
-
прочие прямые затраты, в том числе: отчисления на оплату работ службы
Заказчика;
-
цеховые расходы;
-
общеэксплуатационные расходы;
-
внеэксплуатационные расходы.4
Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального
уровня себестоимости, а следовательно максимизации прибылей и повышении
конкурентоспособности гостиницы. Однако в последние годы анализу хозяйственной деятельности не уделялось достаточного внимания, т.к. в нем не было
объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует совершенствования методологии анализа с учетом особенностей переходного к
рыночной экономике периода и международного опыта. Поэтому далее необходимо рассмотреть пользователей, цели, задачи и источники анализа себестоимости гостиничных услуг.
1.2. Пользователи, цели и задачи анализа себестоимости услуг
Экономический анализ как элемент управления затратами гостиницы
находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится
на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства гостиницей и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.
Целью анализа себестоимости является достижение наивысших результатов с наименьшими затратами, то есть максимальной экономии материальных,
трудовых и денежных ресурсов. Частные цели анализа заключаются в выявлении тенденций изменения данного показателя, определении влияния факторов
на его прирост, изучении структуры и динамики затрат по экономическим элементам, калькуляционным статьям, отдельным видам услуг с учетом изменений
Аксененко А.Ф., Новиков В.В. и.др. Методика учета и анализа себестоимости продукции. М.: Финансы и статистика. - 1997. – с. 215
4
9
в производственном процессе, а также в изыскании резервов сокращения себестоимости. Конечной целью анализа себестоимости следует назвать выявление
возможностей снижения себестоимости услуг.
Объектами анализа себестоимости услуг по проживанию в гостинице являются следующие показатели:
-полная себестоимость услуг по проживанию в целом и по элементам затрат;
-затраты на 1 рубль объема оказанных услуг;
-себестоимость каждого отдельного вида услуг (в разрезе класса номеров);
- отдельные элементы и статьи затрат.
В задачи анализа затрат на оказание гостиничных услуг входит:
-
оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себе-
стоимости;
-
определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполне-
ние плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от
плановых;
-
оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;
-
выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимо-
сти услуг.
Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости услуг. В
процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости услуг, которые
затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.
Эффективное управление себестоимостью услуг невозможно без строго и
регулярного контроля за уровнем затрат на производство. Контроль – завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность гостиницы на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Существуют разные сферы и виды контроля,
однако они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на
каждом предприятии, отражая специфику его деятельности. Считают, что издержки производства в гостиницах лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности.
10
Как уже отмечалось, анализ затрат на оказание гостиничных услуг осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости услуг и следовательно максимизации прибыли гостиницы.
Существует два способа снижения себестоимости гостиничных услуг:
1. Экстенсивный способ -
сокращение до минимума затрат,
ликвидация
обособленных подразделений и т.д.;
2. Интенсивный способ - замена оборудования гостиницы на более производительное, изменение технологии оказания услуг на более продуктивную и прочее.
В экономической литературе выделяют многочисленные факторы и резервы снижения затрат (элементы регулирования). В первую очередь – это повышение технического уровня услуг. Это внедрение нового, прогрессивного
гостиничного оборудования (например, установка солярия и инфракрасной
сауны), улучшение использования и применение сырья и материалов в ресторанах при гостиницах; прочие факторы, повышающие технический и качественный уровень услуг.5
Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья
и продуктов питания в ресторанах гостиницы, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит
в себе и совершенствование технологии приготовления блюд, снижение трудоемкости работы.
К снижению себестоимости гостиничных услуг приводит совершенствование организации производства и труда, а также его оплаты. Достаточно значительную долю в структуре затрат гостиниц занимает оплата труда (в России –
13-14%, развитых стран – 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости оказываемых услуг, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.
Снижение себестоимости гостиничных услуг может произойти в результате изменения в организации услуг; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшения использования основных фонЗарипов В.М. Содержание понятия экономически оправданные затраты. Бухгалтерский учет. – 2003. - № 8. –
С. 25
5
11
дов; улучшение материально-технического снабжения; сокращение транспортных расходов; прочих факторов; повышающих уровень организации услуг.
Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при
увеличении норм и зон обслуживания, сокращения потерь рабочего времени,
уменьшения числа работников, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся работников на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислением на
социальное страхование, с учетом расходов на спецодежду и т.п.) Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры предприятия в
целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.6
Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости гостиничных
услуг имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности гостиницы. Материальные затраты в
гостиницах занимают большой удельный вес, поэтому даже незначительное
сбережение сырья, и материалов, топлива и энергии при производстве каждой
единицы услуг в целом по предприятию дает крупный эффект.
При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости услуг происходит в результате повышения надежности и долговечности
гостиничного оборудования; совершенствования системы планово предупредительного ремонта. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других
основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).
Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении
потерь от брака и других непроизводственных расходов в ресторанах гостиницы. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осу-
6
Смирнова Н. Как найти лишние издержки // Консультант, 2006. - № 3
12
ществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее
полному использованию отходов производства.
Изменение объема и структуры услуг может привести к относительному
уменьшению условно – постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента услуг и повышению их качества.
Изменение номенклатуры и ассортимента услуг является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на их оказание. При различной
рентабельности отдельных видов услуг сдвиги в составе услуг, связанные с совершенствованием их структуры и повышением эффективности производства,
могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Расчет влияния структуры оказываемых услуг на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.7
Экономия сырья, материалов, топлива и энергии имеет существенное значение в снижении себестоимости услуг большинства гостиниц в связи с высоким удельным весом этих затрат в составе себестоимости (до 80 % в структуре
затрат).
В снижении себестоимости немаловажное место принадлежит сокращению административно-управленческих расходов. Несмотря на упрощение и
удешевление содержания аппарат управления в последние годы, еще имеются
большие неиспользованные резервы в этой области. Во многих гостинцах аппарат управления остается громоздким, сложным, многоступенчатым, что также
увеличивает себестоимость продукции.
На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы
снижения затрат на оказание гостиничных услуг, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины предоставляемых услуг и их оптимальной цены. Эти вопросы решаются в
ходе анализа безубыточности.
7
Смирнова Н. Как найти лишние издержки // Консультант, 2006. - № 3
13
Размер себестоимости - величина условная, поскольку в зависимости от
выбранных способов учета она будет изменяться в определенном диапазоне.
Остановимся подробнее на факторах, которые влияют на размер себестоимости.
1) Состав затрат всегда обусловлен или нормативными документами, или
учетной политикой.
2) Величина затрат меняется очень существенно под влиянием внешних
факторов: колебания цен, выбор оценки запасов. Если их учитывать по LIFO
(по цене последней поступившей партии товаров), получаются одни затраты
материалов и одна себестоимость. Но если перейти на учет материалов по FIFO
(по цене первой поступившей партии товаров), то коренным образом меняется
и себестоимость, и величина прибыли. В жизни, в технологических процессах
все осталось по-прежнему, а финансовые результаты стали иными: были убытки, а стали рентабельным хозяйством.
3) Достаточно изменить нормы амортизации или методы начисления, и на
предприятии или возрастут затраты, или они существенно уменьшатся.
4) Разграничить расходы между отчетными периодами можно, только принимая чисто субъективные решения, и, как следствие, получается весьма
условная величина себестоимости.
5) На производственных предприятиях объем затрат отчетного периода
определяется как разность между всеми затратами и величиной незавершенного
производства. Она исчисляется только субъективно, и администрация всегда
может или завысить ее (и тем самым занизить себестоимость), или наоборот занизить ее и завысить себестоимость.
6) Чем больше некачественных изделий будет включено в состав готовой
продукции, тем ниже окажется ее себестоимость. Однако эти изделия со временем придется списать в убыток, и, следовательно, подлинная себестоимость
проданных изделий будет существенно выше той, которую показывали в учете.
7) Выбор метода распределения косвенных затрат предопределяет и величину себестоимости - сколько методов, столько и значений себестоимости.
14
8) Часть затрат тратится в валюте, ее курс постоянно колеблется, вместе с
ней колеблется и подлинное значение себестоимости.8
В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство
продукции бухгалтерские методы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.
1.3. Методы и приемы анализа себестоимости услуг
Комплексный анализ себестоимости гостиничных услуг можно разделить
на следующие этапы.
1. Оценка выполнения плана по себестоимости за прошедший отчетный
период: анализ себестоимости в разрезе элементов затрат. Выявление основных
направлений дальнейшего анализа.
2. Проведение выборочного анализа по видам услуг. Анализ отдельных
статей калькуляции.
3. Подведение итогов проведенного анализа. Формирование управленческой информации о выявленных резервах сокращения себестоимости и сдерживания ее роста.
Анализ себестоимости гостиничных услуг по общим по гостинице калькуляционным статьям, раскрывающим целевое назначение затрат и связь с процессом оказания услуг, начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический объем и ассортимент услуг. Этим достигается независимость выявленных отклонений от структурных и ассортиментных сдвигов по оказанным услугам.
Анализ себестоимости услуг по проживанию в гостинице включает изучения ее структуры и динамики. Одной из основных затратных статей в бюджете
почти каждой гостиницы являются расходы, направленные на материальнотехническое обеспечение обслуживающих и вспомогательных служб гостини8
Соколов Я.В. Себестоимость отдельных изделий или услуг // БУХ.1С, 2005. - № 9
15
цы. Постоянное проведение ремонтных работ, направленных не только на поддержание гостиницы в хорошем состоянии, но и на изыскание внутренних ресурсов путем проведения перепланировок и реконструкции, является необходимостью для всех гостиниц независимо от их статуса и уровня. Для вновь построенной гостиницы или гостиницы, прошедшей крупную модернизацию, существенную долю в составе расходов занимает реклама, поскольку разработка
собственного интернет-сайта, проведение презентаций и рекламных акций или
общение с прессой, безусловно, положительно сказывается на имидже гостиницы и позволяет завоевывать новые рынки сбыта.
Важнейшим направлением изучения причин изменения себестоимости
услуг является анализ калькуляций по видам услуг, который выражается в
сравнении фактического уровня затрат по статьям и на единицу услуг с плановым и данными прошлых лет.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости
единицы услуг изучают с помощью факторной модели:
СP = (CEi : VGi) + VEi
(1.1)
где: СP - себестоимость производства единицы услуг;
CEi - постоянные расходы по i-ой услуге;
VGi - объем производства по i-ой услуге;
VEi - переменные расходы по i-ой услуге.
Анализ материальных, трудовых и косвенных затрат позволяет подробно
анализировать отклонения от сметы, давая, таким образом, возможность более
эффективно управлять затратами. Система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам может применяться в той степени, в какой процесс производства состоит из серии общих операций.
Наиболее эффективный способ управления затратами - это регулировать
их на стадии возникновения. Таким образом, необходимо установить нормативы на материалы, труд и услуги, потребляемые в процессе оказания услуг, а не
на нормативные затраты на оказанные услуги. Отклонения от этих нормативов
должны учитываться для выявления их причин и лиц, ответственных за их возникновение.
16
Затраты на 1 рубль объема услуг по проживанию в гостинице - важный
обобщающий показатель себестоимости услуг, который ценен тем, что наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью гостиницы.
Он исчисляется отношением себестоимости к стоимости оказанных услуг по
проживанию в гостинице в действующих ценах.На его уровень оказывают влияние следующие факторы:
-
Объем оказанных услуг;
-
Структура услуг;
-
Уровень удельных переменных затрат;
-
Сумма постоянных расходов;
-
Цены на услуги по проживанию в гостинице.
Расчет влияния этих факторов на изменение затрат на 1 рубль объема гос-
тиничных услуг рассчитывается способом цепных подстановок:
Объем услуг по проживанию в гостинице:
1. По плану
(Yплi х Цплi)
(1.2)
где Yплi – плановый объем услуг по проживанию в номерах разного класса;
Цплi – плановая цена за проживание в номере класса i за сутки.
2. Фактически при плановой структуре и плановых ценах
 (Yфi х Удплi х Цплi)
(1.3)
где Yфлi – фактический объем услуг по проживанию в номерах разного класса;
Удплi – удельный вес услуг по проживанию в номерах класса i по плану;
3. Фактически по ценам плана
(Yфi х Удфi х Цплi)
(1.4)
где Удфi – удельный вес услуг по проживанию в номерах класса i фактически;
4. Фактически
(Yфi х Удфi х Цфi)
(1.5)
где Цфi – фактическая цена за проживание в номере класса i за сутки.
Заключительным этапом анализа себестоимости услуг по проживанию в
гостинице является обобщение и подсчет резервов ее снижения. Резервы со-
17
кращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда
и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов и энергии.
Экономию затрат по оплате труда (Р ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью услуг до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты
труда (ОТ) и на количество планируемого объема услуг (ОBПпл):
Р ЗП = (УТЕ1 - УТЕ0) х ОТпл х ОВПпл
(1.6)
Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции, таких как отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений и др.
Резерв снижения материальных затрат (Р МЗ) на оказание запланированного объема гостиничных услуг за счет внедрения новых технологий и других
оргтехмероприятий можно определить следующим образом:
Р МЗ = (УР1-УР0) х ОВПпл х Цпл
(1.7)
где: УР0, УР1 - расход материалов на единицу услуг соответственно до и после
внедрения организационно-технических мероприятий;
ОВПпл - плановый объем оказания услуг;
Цпл - плановые цены на материалы.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин и гостиничного оборудования (Р ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):
Р А = Р ОПФ х НАi
(1.8)
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата
18
управления, экономного использования средств на командировки, почтовотелеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов.
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения объема услуг
подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном заработная
плата за дополнительный объем оказанных услуг, расход сырья, материалов,
энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально
объему услуг. Для установления их величины необходимо резерв увеличения
оказанных услуг i-гo вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:
Зд = Р ОВПi х ПерРiф
(1.9)
Таким образом, оновными источниками резерва снижения себестоимости
услуг являются: увеличение их объема (Р 
VВП), сокращение затрат на их
оказание (Р  З) за счет увеличения производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, снижения непроизводственных расходов и т.д. Общая величина резервов может быть определена
по формуле:
Р  С  Св  Сф 
Зф  Р  З  Дз
Зф

VВВП  Р  VВВ VВВП
(1.10)
где: Св; Сф – соответственно возможный и фактический уровень себестоимости
услуг;
Дз - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов повышения объема услуг.
19
Глава 2. Анализ себестоимости услуг гостиничного предприятия на примере гостиницы «Спутник»
2.1. Организационно-экономическая характеристика гостиницы
Гостиница «Спутник» расположена по адресу г. Москва, Ленинский проспект, д. 38. Категория гостиницы – три звезды. Гостиница «Спутник» была построена в 1967 году, и до 90-х годов принимала профсоюзные делегации, так
как была построена как гостиница ВСПС (Всесоюзный Центральный Совет
Профсоюзов).
В настоящее время в гостинице Спутник 75 номеров различных категорий
(таблица 2.1), рассчитанные на 90 мест. Все номера, начиная с категории улучшенный, отремонтированы в соответствии с евростандартом. В гостинице есть
два удобных конференц-зала вместимостью до 70 человек и комната переговоров на 15 человек, небольшой ресторан для приготовления завтрака для проживающих, обмен валюты, парковка. Завтрак «шведский стол» включен в стоимость проживания.
Таблица 2.1
Стоимость проживания в номере за сутки в гостинице «Спутник»
руб.
Категория номера
Одноместный улучшенный
Цена за номер в сутки (руб.)
3980
Структура управления гостиницей «Спутник» - линейно-функциональная
(приложение 1). Во главе всего гостиничного комплекса стоит генеральный
директор, он занимается координацией работы всего предприятия. Управляющий гостиницей осуществляет контроль за работой следующих подразделений: питания, административного, бизнес-центра.
Служба управления номерным фондом -
первая служба с которой стал-
кивается гость. Основными ее задачами являются: регистрация гостей и распределение номеров; ведение реестра состояния номеров; хранение ключей;
20
оформление выездов; ведение счета гостя; координация работы горничных;
предоставление гостям различной информации, в частности по работе гостиницы. Частью административной службы является отдел резервирования номеров, которое может быть осуществлено как по телефону, так и по факсу.
Служба горничных является наиболее функционально значимым подразделением, так как это подразделение отвечает за уборку номеров, холлов, коридоров и т.п. внутренних помещений, в которых осуществляется прием и обслуживание клиентов.
Другим подотделом гостиницы» Спутник» является инженерная служба,
которая несет ответственность за работу механической, электрической, отопительной, вентиляционной систем, водоснабжения и канализации и осуществляет профилактический и текущий ремонт не только номерного фонда и установленного в нем оборудования, но и всего гостиничного предприятия.
Подразделение питания - это небольшое подразделение. В настоящий
момент в нем занято 5 человек. Основные функции подразделения - обеспечение проживающих завтраком, который входит в стоимость проживания.
Бухгалтерия документально оформляет совершаемые хозяйственные операции гостиницы: снабжение, приобретение товаров, сырья, материалов, расчетные операции с поставщиками, транспортными организациями, бюджетом,
составляет калькуляцию произведенной продукции, проводит инвентаризацию,
начисляет заработную плату и налоги, ведет отчетность предприятия. Также
перед бухгалтерией ставится задача по организации контроля за снабжением по
объему и ассортименту в соответствии с заключенными договорами, соблюдение норматива и структуры товарных запасов, нахождение путей снижения т
потерь при хранении, транспортировке и отпуске. В обеспечении сохранности
товарно-материальных ценностей на предприятии организована материальная
ответственность кладовщика и кассира. Ежедневно в бухгалтерию предоставляются отчеты по остаткам и движению продуктов питания и денежных
средств.
Отдел маркетинга и связей с общественностью является наиболее важным
подразделением гостиницы. Обязанности работников, занятых в этом отделе
21
можно подразделить на 4 группы: продажа, услуги по организации конференций и бизнес-семинаров, реклама и связь с общественностью. Основная цель
отдела маркетинга заключается в продаже продукции и услуг гостиницы. В
этой связи, маркетологи работают в тесном сотрудничестве с административной службой и конференц-менеджерами.
Связь с общественностью подразумевает процесс предоставления возможным гостям привлекательной информации о работе гостиницы. В обязанности этого отдела входит: разработка и принятие макетов проспектов и других рекламно-информационных изданий, представление отеля и его услуг будущим гостям, связь со средствами массовой информации, организация прессконференций. Таким образом, отдел маркетинга представляет собой некий аналитический центр, который аккумулирует различного рода информацию и на ее
основе строит стратегию продаж.
Служба безопасности обеспечивает защиту гостей и их собственности,
что является важным аспектом в работе гостиницы. Руководство и служащие
обязаны по закону принимать все необходимые меры предосторожности, чтобы
защитить гостей от грабежа, мошенничества, насилия и от других преступлений против личности. Они несут ответственность за ущерб, нанесенный гостям
во время их проживания в гостинице.
Как показало исследование, система управления гостиницей «Новосибирск» является простой и гибкой, и поэтому конкурентоспособной. Ее основными характеристиками являются:
- небольшое число уровней управления;
- небольшие подразделения, укомплектованные квалифицированными специалистами;
- оказание услуг, ориентированных на потребителей (гостей предприятия).
Проанализируем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности гостиницы «Спутник» на основе показателей бухгалтерской отчетности,
приведенной в приложениях 2-5 (таблица 2.2).
22
Таблица 2.2
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности гостиницы
«Спутник»
тыс. руб.
Статьи затрат
Объем оказанных услуг
Себестоимость услуг
Прибыль от продаж
Рентабельность продаж, %
Чистая прибыль
Рентабельность организации, %
Номерной фонд, номеров
Количество койко-мест
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов
Фондоотдача, руб.
Среднесписочная численность персонала, чел.
Производительность труда, тыс. руб. на чел.
Среднемесячная заработная плата
Фондовооруженность, тыс. руб.
2005 год
+/-
темп
роста,
%
+1067.5
127.3
2006
год
105600
40530
75
90
208820
42
Как видно из таблицы 2.2, в 2006 году по сравнению с прошлым годом в
гостинице «Спутник» снизился объем оказанных услуг на 9459 тыс. руб., или
на 8.2 %. Себестоимость услуг при этом снизилась меньшими темпами – на
4227 тыс. руб., или на 6.1 %.
Прибыль от продаж в 2006 году составила 40530 тыс. руб., что меньше
аналогичного показателя прошлого года на 5232 тыс. руб., или на 11.4 %. Рентабельность продаж сократилась с 39.773 в 2005 году до 38.381 в 2006 году. Чистая прибыль гостиницы «Спутник» в 2006 году снизилась по сравнению с
прошлым годом на 4151 тыс. руб. (на 12.0 %). Рентабельность организации
также снизилась по сравнению с прошлым годом на 1.236 % и составила фактически 28.844 %.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в течение
рассматриваемого периода увеличилась на 5790 тыс. руб., или на 2.9 %. В отчетном году повысилась эффективность использования основных производственных фондов гостиницы «Спутник» по сравнению с прошлым годом. Фондоотдача основных производственных фондов в 2006 году составила 1.560 руб.,
что больше прошлогоднего уровня на 0.220 руб., или на 16.4 %.
23
В 2006 году по сравнению с прошлым годом существенно снизилась среднесписочная численность персонала – на 10 работников, или на 19.2 %. Это
произошло по причине сокращения персонала за счет автоматизации бухгалтерского учета и службы управления номерным фондом. При этом эффективность использования трудовых ресурсов повысилась. Производительность труда в 2006 году составила 2514.2 тыс. руб. на одного работника, что больше
прошлогоднего уровня на 301.5 тыс. руб., или на 13.6 %. Фондовооруженность
труда увеличилась с 3904.4 тыс. руб. в 2005 году до 4971.9 тыс. руб. в 2006 году
(на 1067.5 тыс. руб., или на 27.3 %). Среднемесячная заработная плата в
2006году составила 8.0 тыс. руб., что больше на 0.5 тыс. руб. или на 6.7 % аналогичного показателя прошлого года.
Таким образом, по результатам предварительного анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности гостиницы «Спутник» можно
сделать вывод, что повышается эффективность использования основных производственных фондов и трудовых ресурсов. Однако снижается объем оказанных
услуг с одновременным увеличением их себестоимости, что оценивается отрицательно. Поэтому далее необходимо провести подробный анализ себестоимости услуг гостиницы «Спутник» с целью определения резервов их повышения и
увеличения объема услуг.
2.2. Анализ калькуляции себестоимости и сметы затрат на производство
услуг
Анализ затрат гостиницы «Спутник» целесообразно начать с изучения
динамики общей суммы затрат на оказание услуг и объема реализации услуг,
расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (таблица 2.3). Для наглядности динамика затрат и объема реализации услуг отражены на рис. 2.1.
24
Таблица 2.3
Динамика затрат и объема реализации услуг гостиницы «Спутник» в сопоставимых ценах
тыс.руб.
Затраты,
тыс. руб.
Год
2002
2003
2004
2005
2006
Темпы роста, %
базисные
цепные
163.3
93.9
46380
65070
Объем
услуг,
тыс. руб.
60234
72156
80228
115059
105600
Темпы роста, %
базисные
119.8
133.2
191.0
175.3
цепные
119.8
111.2
143.4
91.3
120000
100000
тыс.руб.
80000
Затраты
Объем оказанных услуг
60000
40000
20000
0
2002 г.
2003 г.
2004 г.
2005 г.
2006 г.
Рис. 2.1 Динамика общей суммы затрат и объема оказанных услуг гостиницы
«Спутник» за 2002-2006 г.г.
Из таблицы 2.3 и рис.2.1 видно, что за пять лет объем оказанных гостиницей «Спутник» услуг возрос на 75.3 %, а объем затрат – на 63.3 %. В течение
всего изучаемого периода темпы роста объема реализации услуг превышали
темпы роста затрат, что можно оценить положительно, так как данный факт
свидетельствует о более эффективной работе предприятия.
Далее необходимо рассчитать среднегодовой темп роста объема оказанных услуг и затрат гостиницы «Спутник». Этот показатель можно рассчитать
по среднегеометрической взвешенной:
25
n-1_______________________
Т вп =
√ Т1 х Т2 х Т3 х Т4 х Т5
(3.1)
Для наглядности динамика затрат и объема оказанных услуг гостиницы
«Спутник» отражены на рис. 2.2.
250
200
%
150
100
50
0
2002 г.
2003 г.
2004 г.
Темпы роста объема оказанных услуг
2005 г.
2006 г.
Темпы роста затрат
Рис. 2.2 Базисные темпы роста объема оказанных услуг и затрат гостиницы
«Спутник» за 2002-2006 г.г.
Рассчитаем темпы роста объема оказанных услуг (Тт) и затрат (Тз) гостиницы «Спутник» по формуле (3.1):
____________________________
4 ________
Т т = √1.0 х 1.198 х 1.112 х 1.434 х 0.913 = √1.744 = 1.151 = 115.1 %
4
____________________________ 4 ________
Т з = √1.0 х 1.165 х 1.089 х 1.372 х 0.939 = √1.635 = 1.132 = 113.2 %
4
Расчеты показывают, что среднегодовой темп роста затрат гостиницы
«Спутник» составляет 13.2 %, что ниже среднегодового роста объема оказанных услуг (15.1 %). Данный факт также свидетельствует о более эффективной
работе предприятия.
26
Далее в работе необходимо рассмотреть структуру затрат
гостиницы
«Спутник», а также их динамику и темпы роста по элементам за 2005 г., а также
за 2006 г. в соответствии со сметой и в фактической калькуляции (таблица 2.4)
Таблица 2.4
Структура, динамика и темпы роста себестоимости услуг гостиницы «Спутник»
по элементам затрат
тыс.руб.
2005 г.
2006 г. план
2006 г. факт
2006 г.
2006 г. факт
к 2005 г.
к плану
+/- темп +/- темп
роста,
роста,
%
%
Элементы затрат
сумма, удель- сумудель сумма, удельтыс.руб ный
ма,
-ный тыс.ру ный
вес, % тыс.ру вес, %
б.
вес, %
б.
Материальные
расходы
Амортизация
основных
средств
Расходы
на
оплату труда
Отчисления на
социальные
нужды
Прочие расходы
Затраты всего 69297
100
76080
100
65070
100 -4227
107.0 -9725
84.3
100.6
-522
93.5
93.9
-607
87.0
93.9
-159
87.0
100.0
-
100.0
93.9 -11010 88.5
Как видно из приведенных данных, в 2006 г. произошло снижение затрат
как по сравнению с прошлым годом (на 4227 тыс.руб., или на 6.1 %), так и по
сравнению с планом – на 11010 тыс.руб., или на 11.5 %. Для наглядности
структура затрат гостиницы «Спутник» и их динамика по элементам представлены на рис. 2.3 и рис. 2.4.
Как видно из приведенных данных, в структуре затрат гостиницы «Спутник» наибольший удельный вес приходится на материальные расходы (80.3 % в
2006 г.). Амортизация основных средств является второй по величине статьей
расходов (10.7 % в 2005 г., 11.5 % фактически в 2006 г., по плану же в 2006 г. –
10.4 %). Расходы на оплату труда тоже велики. Так, удельный вес расходов по
данной статье в 2005 г. и в 2006 г. составил 6.3 % при плановом уровне 6.2 %.
Отчисления на социальные нужды в течение всего рассматриваемого периода
составили 1.6 % от общей суммы затрат. Прочие расходы имеют очень незна-
27
чительный вес в структуре затрат гостиницы «Спутник» (0.3 % в 2005 и 2006
годах при плановом уровне 0.2 %). Таким образом, производство услуг по проживанию в номерном фонде гостиницы «Спутник» является материалоемким.
70000
60000
50000
тыс.руб.
40000
30000
20000
2006 г. факт
2006 г. план
2005 г.
2005 г.
2006 г. план
Прочие
расходы
Расходы на
оплату труда
Материальные
расходы
Амортизация
0
Отчисления
на социальные
нужды
10000
2006 г. факт
Рис. 2.3 Динамика затрат гостиницы «Спутник»
Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальное страхование
Прочие расходы
Амортизация основных средств
Рис. 2.4 Структура затрат гостиницы «Спутник» на 31.12. 2006 г.
28
Рост характерен только для одного вида затрат - прочих расходов. По
сравнению с 2005 г. данный показатель увеличился на 44 тыс.руб., или на 0.6
%. Однако по сравнению с планом показатель снизился на 522 тыс.руб., или на
11.5 %. В дальнейшем в работе необходимо будет изучить причины такого резкого роста расходов по данному элементу.
Наиболее существенно в 2006 году в абсолютном выражении снизилась
материальные расходы – на 9725 тыс.руб., или на 15.7 % по сравнению с планом, по сравнению в 2005 г. – на 3935 тыс.руб., или на 7.0 %.
Амортизация основных средств гостиницы «Спутник» в 2006 г. составила
7482 тыс.руб., что больше прошлогоднего уровня на 44 тыс.руб., или на 0.6 %.
Для данной статьи расходов характерно значительное отклонение от планового
уровня – на 522 тыс.руб., или на 6.5 %. Прочие расходы в 2005 году, в 2006 году фактически и по плану составили 224 тыс. руб.
Значительные темпы снижения характерны для таких элементов затрат,
как оплата труда и отчисления на социальное страхование. Данные затраты в
2006 г. по сравнению с прошлым годом снизились на 267 тыс.руб. и 69 тыс.
руб. соответственно, по сравнению с планом – на 13 %, что в абсолютном выражении составило соответственно 607 тыс.руб. и 159 тыс. руб.
По итогам анализа общей суммы затрат гостиницы «Спутник» можно сделать ряд предварительных выводов. Как показало исследование, за последние
пять лет в гостинице «Спутник» темпы роста объема оказанных услуг превышали темпы роста затрат, что оценивается положительно и свидетельствует о
повышении эффективности деятельности предприятия.
В структуре затрат наибольший удельный вес занимают материальные затраты и прочие затраты. Амортизация основных средств, расходы на оплату
труда и отчисления на социальные нужды незначительны. Для выявления факторов изменения затрат целесообразно провести более подробный анализ себестоимости по статьям затрат (таблица 2.5).
29
Таблица 2.5
Структура, динамика и темпы роста себестоимости услуг гостиницы «Спутник»
по статьям затрат
тыс.руб.
2005г.
2006г. план
2006г. факт
2006 г.
к 2005 г.
2006 г.
Статьи затрат
факт к
плану
сумма, удель- сумма, удель- сумма, удель- +/- темп +/- темп
тыс.руб. ный тыс.руб. ный тыс.руб. ный
роста,
роста,
вес, %
вес, %
вес, %
%
%
Амортизация ос- 7438
10.6
8004
10.5
7482
11.5 +44 100.6 -522 93.5
новных средств
Продукты питания 13770
19.8 19626
25.8 12484
19.2 +1286 90.7 63.6
7142
Постельные при- 1921
2.8
22.3
надлежности
Моющие средства
334
0.5
333.3
Другие материалы 2132
3.1
123.2
Прочие
матери- 5046
7.3
133.8
альные расходы
Оплата труда
4341
6.3
87.0
Отчисления на со- 1137
1.6
87.0
циальное страхование
Амортизация не- 523
0.8
100
материальных активов
Капитальный ре- 20093 29.0
22.2
монт
основных
средств
Текущий ремонт 2286
3.3
149.2
здания и оборудования
Коммунальные
1364
2.0
100.6
услуги
Пожарная и сто- 456
0.7
101.2
рожевая охрана
Аренда здания га- 2400
3.5
150.0
ража
Расходы на рекла- 2361
3.4
49.8
му
Представительские 1416
2.0
127.4
расходы
Подписка на пери72
0.1
101.6
одические издания
Почтовые и теле48
0.1
121.1
графные расходы
Услуги связи
583
0.8
281.2
Командировочные
754
1.1
69.6
расходы
Стирка белья
216
0.3
150
0.1
252
0.4
+36 116.7 +102 168.0
окончание таблицы 2.5
2005г.
30
2006г. план
2006г. факт
2006 г.
2006 г. факт
к 2005 г.
к плану
сумма, удель- сумма, удель- сумма, удель- +/- темп +/- темп
тыс.
ный тыс.руб. ный
тыс.
ный
роста,
роста,
руб. вес, %
вес, % руб. вес, %
%
%
Расходы, связан- 126
+344 373.0 +252 215.6
ные с охраной
труда и техникой
безопасности
Другие затраты
224
100
100
Производственная 69041
-4862 93.0
85.1
себестоимость
11277
услуг
Отходы
произ- 256
+635 348.0 +267 142.8
водства ресторана
Полная себестои- 69297 100 76080
100 65070 100 -4227 93.9
88.5
мость услуг
11010
Статьи затрат
Как видно из таблицы 2.5, производственная себестоимость услуг гостиницы «Спутник» в 2006 году составила 64179 тыс. руб., что меньше прошлогоднего уровня на 4862 тыс. руб. или на 7.0 % и меньше аналогичного показателя по плану (на 11277 тыс. руб., или на 14.9 %). Непроизводительные потери
(отходы производства ресторана) наоборот увеличились, что оценивается отрицательно. В 2006 году отходы производства составили 891 тыс. руб., что больше прошлогоднего уровня (на 635 тыс. руб., или в 3.5 раза) и больше запланированного значения на 267 тыс. руб., или на 42.8 %.
В структуре себестоимости услуг гостиницы «Спутник» наибольший
удельный вес приходится на расходы на продукты питания (19.2 % в 2006 году), амортизацию основных средств (11.5 % в 2006 году), текущий ремонт здания и оборудования (11.5 % в 2006 году).
В 2006 году значительно увеличились расходы на текущий ремонт здания
и оборудования как по сравнению с планом (на 2960 тыс. руб., или на 49.2 %),
так и по сравнению с прошлым годом (на 6690 тыс. руб., или почти в четыре
раза). Таким образом, затраты на текущий ремонт в гостинице «Спутник» очень
велики, однако обусловлены производственной необходимостью – здание и
оборудование гостиницы старые и изношенные, требуют постоянного ремонта.
Как видно из приведенных данных, в 2006 году по сравнению с прошлым
годом и планом существенно увеличились расходы на аренду гаража (на 1200
31
тыс. руб., или на 50 %. Однако объем услуг по предоставлению проживания в
2006 году снизился, и дополнительная площадь гаража для автомашин посетителей фактически не потребовалась. Поэтому увеличение расходов на аренду
гаража можно признать нецелесообразным.
Представительские расходы гостиницы «Спутник» очень велики – 3221
тыс. руб. в 2006 году, или 5 % в структуре себестоимости услуг. Расходы по
данной статье увеличились как по сравнению с планом (на 693 тыс. руб., или на
27.4 %), так и по сравнению с прошлым годом (на 1805 тыс. руб., или в 2.2 раза). При этом отрицательно оценивается тот факт, что рост представительских
расходов сопровождается снижением объема услуг. Следовательно, представительские расходы неэффективны и целесообразно их сокращать.
Расходы на рекламу в 2006 году составили 855 тыс. руб. (1.3 % всех затрат). По сравнению с прошлым годом снизился объем данных расходов как в
абсолютном выражении (на 1506 тыс. руб., или на 63.8 %), так и снизился их
удельный вес с 3.4 % по плану до 1.3 фактически в 2006 году. Однако снижение
расходов по данной статье нецелесообразно, поскольку в настоящее время слуги гостиниц в Москве пользуются повышенным спросом, и сокращение объема
услуг гостиницы «Спутник» связано с недостаточной рекламой. Поэтому гостиница должна выделить средства на проведение качественной рекламной компании в средствах массовой информации.
В структуре себестоимости услуг гостиницы «Спутник» большой удельный вес приходится на продукты питания, моющие средства, постельные принадлежности и прочие материалы. Следовательно, важным резервом снижения
себестоимости услуг гостиницы «Спутник» должно быть снижение расходов на
приобретение материалов.
Далее в работе необходимо более подробно изучить расходы на оплату
труда работников гостиницы «Спутник» (таблица 2.6).
32
Таблица 2.6
Структура, динамика и темпы роста затрат гостиницы «Спутник» на оплату
труда и социальное страхование
тыс.руб.
2005г.
2006г. план
2006г. факт
Статьи затрат
сумма, удель- сумма, удель- сумма, удельтыс.
ный
тыс.
ный
тыс.
ный
руб. вес, % руб. вес, % руб. вес, %
Оплата труда 4341
79.2
4681
79.2
4074
79.2
Отчисления
1137
на социальное страхование
Итого расхо- 5478
дов на оплату труда
2005 г.
2006 г. факт к
к 2006 г.
плану
+/темп
+/темп
роста,
роста,
%
%
-267
93.9
-607
87.0
87.0
87.0
Как видно из данных, приведенных в таблице 2.6, расходы на оплату труда в гостинице «Спутник» в 2006 г. составили 5142 тыс.руб., что ниже аналогичного показателя прошлого года на 336 тыс.руб. (6.9 %), и ниже планового
уровня на 766 тыс.руб. (13.0 %). Для оценки эффективности затрат, направленных на оплату труда в гостинице «Спутник», необходимо сравнить темпы роста
средней оплаты труда и темпы роста объема оказанных услуг (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Темпы роста средней заработной платы и темпы роста объема оказанных услуг
гостиницы «Спутник» за 2002 – 2006 г.г.
тыс.руб.
Показатели
2002 г.
Объем оказанных услуг, тыс.руб.
60234
Годовой фонд оплаты труда, тыс.руб.
3251
Среднесписочная численность, чел
52
Среднемесячная заработная плата одного
работника, тыс.руб.
Производительность труда, тыс.руб.
Базисные темпы роста производительности
труда, %
Базисные темпы роста объема услг, %
Базисные темпы роста среднегодовой заработной платы одного работника, %
2003 г.
72156
4028
52
2004 г.
80228
4341
52
2005 г.
115059
4681
52
2006 г.
105600
4074
42
Для наглядности темпы роста товарооборота и среднегодовой заработной
платы одного работника гостиницы «Спутник» за 2002-2006 г.г. представим
графически (рис. 2.5).
33
%
200
100
0
2002 г.
2
0
0
3
г
.
2
0
0
4
г
.
2
0
0
5
г
.
2
0
0
6
г
.
Темпы роста объема услуг
Темпы роста заработной платы
Темпы роста производительности труда
Рис. 2.5 Темпы роста объема услуг, производительности труда и среднегодовой
заработной платы одного работника гостиницы «Спутник» за 2002-2006 г.г.
Как видно из приведенных расчетов и рис. 2.5, на исследуемом предприятии темп роста производительности труда существенно превышает темп роста
средней заработной платы. Данный факт свидетельствует о неправильной организации оплаты труда в гостинице, так как заработная плата не выполняет своей стимулирующей функции и отсутствует тесная связь между оплатой труда
работников и результатами работы гостиницы. Налицо недостаточно обоснованный выбор критериев оценки результатов труда, что не способствует полному развитию производственного и творческого потенциала работников гостиницы «Спутник». Следовательно, снижение объема услуг на изучаемом
предприятии может быть связано со слабой заинтересованностью работников в
увеличении объема услуг. Однако в условиях снижения объема услуг повышение заработной платы нецелесообразно. Поэтом необходимо осуществить привязку заработной платы работников к уровню выполнения плана по объему услуг.
В 2006 г. затраты существенно снизились по сравнению с уровнем прошлого года и показателями плана. С одной стороны, снижение затрат может
34
быть оценено положительно, однако в отчетном году произошло и снижение
объема оказанных услуг. Поэтому далее в работе необходимо сопоставить затраты с финансовыми результатами деятельности гостиницы «Спутник».
Общая сумма затрат гостиницы «Спутник» (Зобщ) может измениться изза объема оказанных услуг (VВПобщ), структуры объема продаж (УДi), уровня
переменных затрат на единицу услуг (Вi) и суммы постоянных расходов на
весь объем продаж (А):
Зобщ = (VВПобщ х УДi х Вi) + А
Данные для расчета данных факторов приведены в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на оказание
услуг гостиницы «Спутник»
тыс.руб.
Затраты
По плану на плановый объем оказанных
услуг (VВПiпл х Вi пл) + Апл
По плану, пересчитанному на фактический
объем оказанных услуг при сохранении
плановой структуры
(VВПiпл х Вi пл) Кmn + Апл
По плановому уровню на фактический объем оказанных услуг при фактической их
структуре (VВПiф х Вi пл) + Апл
Фактические при плановом уровне постоянных затрат (VВПiф х Вi ф) + Апл
Фактические: (VВПiф х Вi ф) + Аф
Сумма,
тыс.руб.
Факторы изменения затрат
Объем Струк- ПереПостореалитура менные янные
зации проду- затраты затраты
кции
план
план
план
план
65070
факт
факт
факт
факт
Из таблицы 2.8 видно, что в связи с недовыполнением плана по объему
оказанных услуг на 16.7 %, сумма затрат гостиницы «Спутник» снизилась на
12710 тыс.руб. (63370 – 76080).
За счет изменения структуры оказанных услуг сумма затрат увеличилась
на 3880 тыс.руб. (67250 – 63370). Это свидетельствует о том, что в общем объеме услуг, оказанных гостиницей «Спутник», увеличилась доля затратоемких
услуг. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат снижение затрат
на оказание услуг составило 4130 тыс.руб. (63120 – 67250).
35
Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1950 тыс.руб.
(65070 – 63120), что также послужило одной из причин увеличения общей
суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат гостиницы «Спутник» в 2006 г. ниже
плановой на 11010 тыс.руб., или на 14.5 %. В том числе за счет изменения
структуры объема оказанных услуг она возросла на 3880 тыс.руб., за счет роста
постоянных расходов увеличилась на 1950 тыс.руб. К снижению общей суммы
затрат привело в первую очередь недовыполнение плана по объему оказания
услуг. За счет этого фактора объем затрат снизился на 12710 тыс.руб. По причине повышения уровня удельных переменных затрат снижение общей суммы
затрат гостиницы «Спутник» составило 4130 тыс.руб.
Поскольку оказание услуг в гостинице «Спутник» является материалоемким, далее в работе необходимо проанализировать влияние факторов на изменение материалоемкости услуг гостиницы «Спутник» в 2006 году по сравнению
с планом.
Влияние факторов первого порядка на материалоемкость услуг гостиницы
«Спутник» можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 2.9.
Таблица 2.9
Данные для анализа материалоемкости услуг гостиницы «Спутник» в 2006 г. по
сравнению со сметой
тыс. руб.
№
Сумма,
п/п
Показатель
тыс.руб.
1 Затраты материалов на оказание услуг:
а) по смете
59626
б) затраты основных материалов по смете, пересчитанные на фактический объем
услуг
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический объем услуг
г) фактически по ценам плана
д) фактически
2 Стоимость оказанных услуг:
а) по плану
б) в 2006 году при структуре и ценах плана
104250
в) фактически при фактической структуре и по плановым ценам
104652
г) фактически
105600
36
На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости
услуг рассчитаем показатели материалоемкости услуг гостиницы «Спутник»,
которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (таблица 2.10).
Таблица 2.10
Факторный анализ материалоемкости услуг гостиницы «Спутник» в 2006 году
по сравнению со сметой
%
Условия расчета
Уровень маПоказатель Объем услуг Структура Удельный Цена на ма- Отпускная териалоемуслуг
расход сырья териалы цена на услу- кости, %
ги
План
план
план
план
план
план
47.02
Усл.1
Усл.2
Усл.3
Усл.4
Факт
факт
факт
факт
факт
факт
47.81
Порядок расчета материалоемкости:
план
59626 : 126800 х 100 = 47.02
Усл.1 48850 : 104250 х 100 = 46.86
Усл.2 48523 : 104652 х 100 = 46.37
Усл.3 46512 : 104652 х 100 = 44.44
Усл.4 46512 : 105600 х 100 = 48.24
2006 год 50484 : 105600 х 100 = 47.81
Из таблицы 2.10 видно, что материалоемкость в целом возросла, в том
числе за счет изменения:
Объема услуг
46.86 – 47.02 = -0.16
Структуры услуг
46.37 – 46.86 = -0.49
Удельного расхода сырья
44.44 – 46.37 = -1.93
Цен на сырье и материалы
48.24 – 44.44 = +3.80
Отпускных цен на услуги
47.81 – 48.24 = -0.43
Итого
+0.79
Таким образом, можно сделать вывод, что в гостинице «Спутник» в 2006
году наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости услуг
оказало увеличение цен на материальные ресурсы. В связи с ростом цен на ма-
37
териалы материалоемкость увеличилась на 3.80 %. За счет увеличения цен на
материалы фактически по сравнению со сметой общая сумма затрат гостиницы
«Спутник» увеличилась очень значительно – на 3972 тыс. руб. (50484 тыс. руб.
– 46512 тыс. руб.). Таким образом, с учетом того, что в структуре затрат гостиницы «Спутник» наибольший удельный вес приходится именно на материалы,
главным резервом снижения себестоимости услуг на данном предприятии является сокращение расходов на покупку материалов. С этой целью необходимо
проводить анализ цен на материалы у поставщиков с целью выбора минимальной.
В ходе анализа необходимо рассмотреть калькуляцию себестоимости по
видам услуг, предлагаемых гостиницей «Спутник» (таблица 2.11).
Таблица 2.11
Себестоимость и рентабельность услуг, оказанных гостиницей «Спутник» в
2006 г.
тыс. руб.
Категория
Объем Объем затрат Структура Выручка от Прибыль от Рентабельность
номера
оказанных
затрат в % реализации
реализации
услуг, %
услуг, ед. Всего На едиВсего На еди- Всего На единицу
ницу
ницу
услуг,
услуг,
услуг,
тыс.
тыс.
тыс.
руб.
руб.
руб.
Одноместный 12047 26874 2.231
41.3
47949 3.980 21075 1.749
44.0
улучшенный
Двухместный
улучшенный
Полулюкс
малый
Полулюкс
большой
Итого
23914 65070 2.721
100
105600 4.416 40530 1.695
38.4
Как видно из таблицы 2.11 и рис. 2.6, наибольшая сумма затрат приходится на продажу услуг по предоставлению проживания в одноместных улучшенных номерах – 26874 тыс.руб., или 41.3 % от общего объема затрат. Для
данного вида товаров характерна как самая большая сумма прибыли от оказания услуг в абсолютном выражении (21075 тыс.руб.), так и самая высокая рентабельность – 44.0 %.
38
7,5
18,7
41,3
32,5
Одноместный улучшенный
Двухместный улучшенный
Полулюкс малый
Полулюкс большой
Рис. 2.6 Распределение затрат гостиницы «Спутник» по предоставлению проживания в зависимости от вида номеров в 2006 г.
На втором месте по объему затрат стоит оказание услуг по предоставлению проживания в двухместных улучшенных номерах. В 2006 г. затраты на
данный вид слуг составили 21148 тыс.руб., или 32.5 % в структуре всех затрат
гостиницы «Спутник». Для данного вида услуг также характерна высокая рентабельность (40.1 %) и большая сумма прибыли от оказания услуг в абсолютном выражении (14591 тыс.руб.).
Самую низкую рентабельность имеют услуги по предоставлению проживания в номерах «Люкс малый» – 21.0 %. Сумма прибыли от оказания данного
вида услуг в 2006 г. составила 3242 тыс.руб. Затраты на услуги по предоставлению проживания в двухместных улучшенных номерах в 2006 г. составили
12168 тыс.руб. (18.7 %) в общей сумме затрат гостиницы «Спутник».
Затраты на услуги по предоставлению проживания в номерах «Люкс
большой» в 2006 г. составили 4880 тыс.руб., или 7.5 % от общего объема затрат
гостиницы «Спутник». Оказание данных услуг принесло гостинице прибыль в
сумме 1622 тыс.руб. при относительно невысокой рентабельности 24.9 %.
Таким образом, несмотря на большие суммы затрат в абсолютном выражении на услуги по предоставлению проживания в номерах улучшенных одноместных и улучшенных двухместных, данные виды услуг наиболее рентабельны и приносят гостинице большую часть прибыли.
39
2.3. Анализ затрат на рубль выпущенной продукции
Важнейшим показателем эффективности затрат является показатель затрат на рубль выпущенной продукции. Поэтому далее необходимо рассчитать
уровень затрат гостиницы «Спутник» как отношение затрат к объему оказанных услуг (таблица 2.12). Для наглядности динамика уровня затрат отражена
на рис. 2.7.
Таблица 2.12
Уровень затрат гостиницы «Спутник»
тыс.руб.
Год
Объем оказанных услуг,
тыс.руб.
Затраты,
тыс.руб.
Затраты на
рубль оказанных услуг, руб.
Уровень затрат
%
105600
126800
65070
76080
0.62
0.60
61.6
60.0
%
2002
2003
2004
2005
2006 факт
2006 план
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
2002 г.
2003 г.
2004 г.
2005 г.
2006 г.
Уровень затрат
Рис. 2.7 Уровень затрат гостиницы «Спутник» в 2002-2006 г.г.
Как видно из таблицы 2.12 и рис. 2.7, наименьшего уровня затрат исследуемое предприятие достигло в 2005 г. – 60.2 %, наивысшего – в 2002 г. (77.0 %).
В 2006 г. уровень затрат гостиницы «Спутник» составил 61.6 %, что выше как
40
прошлогоднего уровня, так и планируемых результатов. Данный факт можно
оценить отрицательно, поскольку это свидетельствует об увеличении себестоимости оказанных услуг. В то же время в 2006 г. уровень затрат снизился по
сравнению с 2002 г. (на 15.4 %) и с 2003 г. (на 13.3 %).
На отклонение затрат отчетного периода на 1 рубль оказанных услуг от
затрат аналогичного прошлого периода оказывают влияние разные факторы:
объем и структура услуг, себестоимость услуг, цены на услуги. Рассмотрим
влияние вышеперечисленных факторов на исследуемый показатель в условиях
гостиницы «Спутник». Для удобства проведения аналитических действий заполним таблицу 2.13.
Таблица 2.13
Данные для расчета влияния факторов на изменение затрат на 1 рубль оказанных услуг гостиницы «Спутник»
тыс. руб.
Наименование показателей
№ За отчетстро ный год
ки
Полная себестоимость объема оказанных услуг по плану, тыс. руб.
1
76080
Себестоимость фактически оказан-а) по плановой себестоимости
2
63370
ных услуг, тыс. руб.
б) по фактической себестоимости
3
Объем оказанных услуг, тыс. руб. а) по плану
4
б) фактически в плановых ценах
5
в) фактически в действующих ценах
6
Затраты на 1 рубль оказанных услуг по плану, коп.
7
Затраты на 1 рубль фактически ока-а) по плану, пересчитанному на факти- 8
занных услуг
ческий объем и структуру услуг (строка
2:строка 5)
б) фактически в действующих ценах 9
(строка 3 :срока 6)
в) фактически в плановых ценах (строка 10
3 : строка 5)
Фактически затраты на 1 рубль оказанных услуг гостиницы «Спутник»
выше плановых на 2.42 коп. (62.42 – 60.00). Это увеличение являлось результатом совместного влияния следующих факторов:
1. структурных сдвигов в объеме услуг:
Влияние +0.79 коп. (60.79 – 60.00)
2. изменения себестоимости услуг:
Влияние +0.83 коп. (61.62 – 60.79)
41
3. изменения цен на услуги и материалы:
Влияние + 0.80 коп. (62.42 – 61.62)
Суммарное влияние: +0.79 + 0.83 + 0.80 = + 2.42.
Как видно из приведенных расчетов, на увеличение затрат на один рубль
оказанных услуг гостиницы «Спутник» в 2006 году по сравнению с планом оказали негативное воздействие все рассмотренные факторы, причем почти в одинаковой степени.
По причине роста удельного веса услуг с большой себестоимостью затраты на рубль объема оказанных услуг гостиницы «Спутник» увеличились на
0.79 коп. За счет увеличения себестоимости услуг по сравнению с планом исследуемый показатель увеличился на 0.83 коп. По причине изменения цен на
услуги и материалы затраты на рубль оказанных гостиницей «Спутник» услуг
увеличились на 0.80 коп.
Таким образом, вышеприведенные расчеты свидетельствуют о том, что
гостинице «Спутник» необходимо сокращать себестоимость услуг за счет снижения стоимости используемых материалов, а также проанализировать возможность повышения цен на услуги.
Показателями, характеризующими эффективность произведенных затрат,
являются также затратоотдача и рентабельность затрат. Затратоотдача – это
объем оказанных услуг, полученный на сто рублей произведенных затрат. Рентабельность затрат определяется как отношение суммы прибыли, к произведенным затратам. Показатели, характеризующие эффективность затрат гостиницы
«Спутник» приведены в таблице 2.14.
Таблица 2.14
Показатели эффективности затрат гостиницы «Спутник»
тыс.руб.
Показатели
Объем оказанных услуг, тыс.руб.
Чистая прибыль, тыс.руб.
Затраты, тыс.руб.
Затратоотдача, руб.
Рентабельность затрат, %
2002 г.
2003 г.
2004 г.
60234
72156
80228 115059
29.9
33.5
58.8
2005 г.
66.0
2006 г. 2006 г.
факт
план
105600 126800
50720
76080
1.67
62.3
66.7
42
Как видно из данных, приведенных в таблице 2.14, в течение исследуемого периода эффективность затрат повышается. Так, в 2006 г. затратоотдача составила 1.62 руб., что выше уровня 2002-2004 г. Однако в отчетном году по
сравнению с 2005 г. исследуемый показатель снизился на 0.04 руб., а по срав-
руб.
нению с планом – на 0.05 руб., что можно оценить отрицательно.
1,8
1,6
1,4
1,2
1
0,8
0,6
0,4
0,2
0
1,3
2002 г.
1,59
1,66
1,62
2004 г.
2005 г.
2006 г.
1,39
2003 г.
Затратоотдача
Рис. 2.8 Динамика затратоотдачи гостиницы «Спутник» в 2002-2006 г.г.
66
70
58,8
60
62,3
%
50
40
29,9
33,5
30
20
10
0
2002 г.
2003 г.
2004 г.
2005 г.
2006 г.
Рентабельность затрат
Рис. 2.9 Динамика рентабельности затрат гостиницы «Спутник» в 2002-2006 г.г.
Рентабельность затрат имеет тенденцию к росту. В 2006 г. на один руб.
затрат гостиницы «Спутник» получено 0.67 руб. прибыли, что больше анало-
43
гичных показателей прошлых лет. Однако фактическое значение показателя
ниже планового уровня на 0.05 руб., что свидетельствует о наличии на предприятии неиспользованных резервов повышения эффективности затрат.
2.4 Анализ «затраты-объем-прибыль»
Для проведения анализа безубыточности оказания услуг в условиях гостиницы «Спутник» в первую очередь необходимо разделить все затраты на
производство продукции на переменные и постоянные (таблица 2.15).
Таблица 2.15
Переменные и постоянные расходы на оказание услуг в гостинице «Спутник»
тыс. руб.
Статьи затрат
Амортизация основных средств
Продукты питания
Постельные принадлежности
Моющие средства
Другие материалы
Прочие материальные расходы
Оплата труда
Отчисления на социальное страхование
Амортизация нематериальных активов
Текущий ремонт здания и гостиничного оборудования
Коммунальные услуги
Расходы на рекламу
Представительские расходы
Почтовые и телеграфные расходы
Услуги связи
Командировочные расходы
Стирка белья
Расходы, связанные с охраной труда и техникой безопасности
Отходы производства ресторана
Всего переменных расходов
Переменных расходов на единицу услуг
Капитальный ремонт здания
Пожарная и сторожевая охрана
Аренда здания гаража
Подписка на периодические издания
Другие затраты
Всего постоянных расходов
Полная себестоимость услуг
Сумма, тыс.руб.
7482
12484
1304
3045
487
3600
126
224
7482
65070
44
Для гостиницы очень сложно выделить постоянные и переменные расходы. К постоянным расходам отнесем те затраты, которые гостиница «Спутник»
осуществляла бы даже в случае полного отсутствия основной деятельности по
предоставлению услуг. К таким расходам относятся подписка на периодические
издания, поскольку эти затраты были уже ранее произведены и теперь списываются на себестоимость гостиничных услуг как расходы будущих периодов.
Постоянными буду расходы на пожарную и сторожевую охрану здания, расходы на аренду гаража (поскольку договор заключен на год, и нарушать его условия нельзя), другие затраты. Затраты на капитальный ремонт здания также отнесем к постоянным расходам, поскольку даже при отсутствии гостей капитальный ремонт был необходим.
К переменным затратам отнесем материальные расходы, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, амортизацию гостиничного оборудования (таблица 2.16).
Таблица 2.16
Переменные и постоянные затраты на оказание услуг гостиницы «Спутник» за
2006 год
тыс.руб.
Категория номера
Одноместный
улучшенный
Двухместный
улучшенный
Полулюкс малый
Полулюкс большой
Итого
Переменные затраты
Матери- Затраты на Амортизация Всего пеальные оплату тру- гостиничного ременных
расходы
да
оборудования
затрат
21834
1758
92
23687
52222
5142
224
57588
Постоян- Полная
ные за- себестотраты
имость
3187
26874
7482
65070
Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) услуг гостиницы «Спутник» используем метод уравнений, основанный на исчислении прибыли предприятия по формуле:
Выручка — Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль.
Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в
следующем виде:
45
(Цена за единицу х Количество единиц) - (Переменные затраты на единицу х Количество единиц) Постоянные затраты = Прибыль9
Определим точку безубыточности (порога рентабельности) методом уравне-
ний для предоставления услуг по проживанию в одноместных улучшенных номерах по данным таблицы 2.17.
Таблица 2.17
Показатели по оказанию услуг по предоставлению услуг по проживанию в одноместных улучшенных номерах за 2006 год
тыс. руб.
Показатели
Объем продаж 12047 койко-мест
Всего
На единицу
Выручка от реализации
Переменные затраты
Маржинальный доход
Постоянные затраты
Прибыль
3187
21095
0.265
1.751
В точке безубыточности прибыль равна нулю, поэтому эта точка может
быть найдена при условии равенства выручки и суммы переменных и постоянных затрат.
3.980 х = 1.966 х + 3187 + 0;
х = 1582
где х — точка безубыточности;
3.980 — цена за проживание в номере за сутки;
1.966 — переменные затраты на единицу продукции;
3187 – общая сумма постоянных затрат.
Как видно из приведенного расчета, безубыточность реализации достигается при объеме услуг по предоставлению проживания в улучшенных одноместных номерах 1582 единиц.
Точку безубыточности можно рассчитать также в денежных единицах.
Для этого достаточно умножить количество единиц услуг в точке безубыточности на цену единицы услуг:
1582 ед. х 3.980 тыс. руб. = 6296.36 тыс. руб.
9
Клюева Е. Затраты - объем - прибыль. Без классификации расходов // Двойная запись, 2004 - № 5
46
Рассчитаем по приведенной методике безубыточный объем услуг по проживанию для каждого вида номеров гостиницы «Спутник» в натуральных и денежных единицах (таблица 2.18).
Таблица 2.18
Расчет безубыточного объема оказания услуг по проживанию в гостинице
«Спутник»
тыс. руб.
№ Кате- Объ- Перемен- Постоянные МаржиВыручка,
Прибыль Безубыточп/ гория
ем ные затраты затраты
нальный
тыс.руб.
ный объем
п номера продоход
даж всего, на ед. все- на ед. всего, на
всего, на ед. производтыс.р пр- го, пр- тыс.ру ед. всего, на ед. тыс.ру прства
уб. ции, тыс.р ции,
б
пр- тыс.ру пр-ции, б. ции, шт. руб
руб. уб. руб
ции, б.
руб.
руб.
руб.
1 Одно- 12047 23687 1.966 3187 0.265 24282 2.014 47949 3.980 21075 1.749 1582 6296
местный
улучшенный
2 Двух- 8033
местный
улучшенный
3 Полу- 2732
люкс
малый
4 Полу- 1102
люкс
большой
Итого 23914 57588 2.408 7482 0.313 48012 2.008 105600 4.416 40530 1.695 2798 17444
Чтобы определить, насколько близко исследуемое предприятие подошло
к границе, за которой деятельность становится убыточной, определим отклонение фактического объема выручки от оказания услуг от расчетной величины
точки безубыточности (Оабс) по формуле:
Оабс = ВР (факт) - ТБ
где ВР (факт) - фактическая выручка от оказания услуг за период, тыс. руб.
ТБ – точка безубыточности, тыс. руб.
Оабс = 105600 тыс.руб. –17444 тыс.руб. = 88156 тыс.руб.
47
Вышеприведенные расчеты свидетельствуют о том, что гостиница
«Спутник» имеет очень большое абсолютное отклонение фактического объема
выручки от оказания услуг от расчетной величины точки безубыточности, что
оценивается положительно
Наиболее наглядным показателем, характеризующим степень удаленности предприятия от точки безубыточности является «Запас прочности». Он показывает, на сколько процентов может быть снижен объем реализации для сохранения безубыточного уровня работы (либо на сколько процентов необходимо увеличить объем реализации для достижения безубыточного уровня работы). Определение «Запаса прочности» позволяет снять влияние масштаба производственной
деятельности (как при анализе абсолютного отклонения от точки безубыточности)
и тем самым дает возможность сравнения предприятий с различными оборотами
(различными объемами выручки от реализации). Определим для гостиницы
«Спутник» «Запас прочности» (ЗП) как отношение абсолютного отклонения от
точки безубыточности к фактической величине выручки от оказания услуг:
ЗП = (Оабс : ВР (факт)) х 100 %
ЗП = (88156 тыс.руб. : 105600 тыс.руб.) х 100 % = 83.48 %
По приведенной методике рассчитаем абсолютное отклонение фактического
объема выручки от оказания услуг от расчетной величины точки безубыточности и
«Запас прочности» для каждого вида гостиничных номеров (таблица 2.19)
Таблица 2.19
Расчет абсолютного отклонения фактического объема выручки от точки безубыточности и «Запаса прочности» для каждого вида номеров гостиницы «Спутник»
тыс.руб.
№ Категория номера
п/п
1
2
3
4
Одноместный
улучшенный
Двухместный
улучшенный
Полулюкс малый
Полулюкс большой
Итого
Выручка,
Безубыточ- Абсолютное отклонение
тыс.руб.
ный объем
фактического объема
Всего, тыс.руб. производства выручки от точки безтыс. руб.
убыточности, тыс.руб.
Запас
прочности, %
86.9
85.2
6502
105600
1410
17444
5092
88156
71.1
78.3
83.5
Как видно из приведенных данных, наиболее высокие значения «запаса
прочности» характерны для таких видов услуг, как предоставление проживания в
48
одноместных улучшенных номерах и двухместных улучшенных номерах (соответственно 86.9 % и 85.2 %). Следовательно, данные виды услуг являются более
устойчивым к изменению рыночной конъюнктуры с точки зрения получаемой
прибыли. Самые низкие значения «Запаса прочности» имеют услуги по предоставлению проживания в номерах «Полулюкс большой» (78.3 %) и «Полулюкс
мАлый» (71.1 %).
В гостинице «Спутник» стоимость проживания в каждом из четырех видов
номеров формируется как сумма калькулируемой (полной) себестоимости и выбранной для каждого вида услуг нормы прибыли на основе проведенных маркетинговых исследований спроса (таблица 2.20).
Таблица 2.20
Расчет цен на услуги гостиницы «Спутник»
тыс.руб.
№ Категория номера
п/п
1
2
3
4
Одноместный
улучшенный
Двухместный
улучшенный
Полулюкс малый
Полулюкс большой
Объем про- Полная себесто- Полная себе- Норма Цена товадажи услуг, имость всего
стоимость прибыли, ров и работ,
койко-мест объема услуг,
единицы
%
руб.
тыс.руб.
услуг, руб.
12047
78.6
3.980
8033
2732
1102
4880
4.428
88.0
4.450
216.0
55.6
5.640
5.900
Однако рыночные условия могут сложиться таким образом, что не позволят
установить цену на проживание в номерах выше полной себестоимости и цена
услуг, по которой они продаются, получается убыточной. Для определения цены
на услуги при безубыточной реализации можно воспользоваться следующей формулой:
Цб = ТБ / V
где Цб – цена безубыточности;
ТБ – выручка в точке безубыточности
V - объем оказанных услуг в натуральном выражении
Рассчитаем минимальную цену для каждого вида услуг при условии, что
гостиница «Спутник» сохранит объем услуг в натуральном выражении (таблица
2.21).
49
Таблица 2.21
Расчет минимальной цены на услуги гостиницы «Спутник»
тыс.руб.
Категория номера
Одноместный
улучшенный
Двухместный улучшенный
Полулюкс малый
Полулюкс большой
Объем продажи Безубыточный объуслуг, койко-мест ем услуг, тыс. руб.
Минимальная цена
на услуги, тыс. руб.
0.523
1102
1410
0.658
1.631
1.279
Максимизировать прибыль и снизить точку безубыточности возможно, концентрируясь на продаже услуг с наибольшими ценовыми коэффициентами. Для
нужд ценообразования знать реальные удельные затраты на единицу услуг для
гостиницы «Спутник» важно по следующим причинам.
Во-первых, это самый важный шаг к созданию системы управления затратами и контроля за их динамикой, адекватной нуждам ценообразования. Обычно
контролируется динамика переменных затрат. Однако, как показывает практика,
даже самая лучшая система контроля переменных затрат не всегда позволяет уловить реальную динамику постоянных затрат, а ведь они включают условнопостоянные затраты, которые способны существенно сказаться на результатах ценовых решений.
Во-вторых, определение таких затрат дает возможность определить минимальную цену, по которой гостиница может позволить себе реализовать дополнительное количество услуг по проживанию в номерном фонде. При этом становится
возможным принять подобное решение таким образом, чтобы это не исказило результаты ценовых решений относительно других услуг предприятия.
В-третьих, появляется возможность определить величину выигрыша от продажи каждой дополнительной единицы услуг. А это особенно важно, поскольку
позволяет принимать действительно хорошо обоснованные и ведущие к росту
прибыльности гостиницы ценовые решения.
Размер коэффициента маржинального дохода, рассчитанного в процентах к
цене услуг, является важным показателем операционного анализа. Он показывает
ту долю абсолютной величины цены, которая способствует увеличению прибылей
фирмы или сокращению ее убытков (таблица 2.22).
50
Таблица 2.22
Коэффициент маржинального дохода по видам услуг
тыс.руб.
Категория номера
Одноместный
улучшенный
Двухместный улучшенный
Полулюкс малый
Полулюкс большой
Маржинальный доход
2.014
2.131
1.667
1.879
Цена, тыс. руб.
Коэффициент маржинального дохода, %
5.900
31.8
Чем выше ценовой коэффициент, тем большую прибыль в состоянии принести данный вид услуг, тем меньший объем реализации требуется для получения
прибыли. Как видно из приведенных данных, максимальный ценовой коэффициент имеет такой вид услуг, как услуги по проживанию в одноместном улучшенном
номере – 50.6 %, минимальный – услуги по проживанию в номере «Полулюкс малый» – 29.6 %.
51
Глава 3. Разработка мероприятий по выявлению резервов снижения себестоимости услуг гостиницы «Спутник»
3.1. Резервы снижения себестоимости услуг
Важнейшей задачей для гостиницы «Спутник» является изыскание резервов сокращения себестоимости услуг. Перечислим основные пути, какими может осуществляться снижение себестоимости услуг данной гостиницы:
- увеличение загрузки номерного фонда;
- сокращение расходов на командировки работников и представительских расходов;
- снижение расходов на аренду помещения гаража за счет сокращения арендуемой площади;
- устранение отходов производства ресторана путем закупки качественных
продуктов питания и продажи отходов по себестоимости;
- покупка и использование более дешевых материалов без ухудшения их качества и технических характеристик.
Главным резервом снижения себестоимости единицы услуг для гостиницы
«Спутник» является увеличение объема услуг. Проанализируем степень загрузки номерного фонда гостиницы «Спутник» в 2006 году по видам номеров (таблица 3.1)
Таблица 3.1
Загрузка номерного фонда гостиницы «Спутник» в 2006 году
койко-мест
Категория номера
Одноместный улучшенный
Двухместный улучшенный
Полулюкс малый
Полулюкс большой
Всего
Количество номеров
44
15
11
5
75
Номинальная
загрузка номерного фонда
Фактическая
загрузка номерного фонда
Степень загрузки номерного фонда
365 х 5 = 1825
365 х 90 = 32850
1102
23914
60.4
72.8
Как видно из приведенных данных, для гостиницы «Спутник» характерна
очень низка загрузка номерного фонда – всего 72.8 % в целом. При этом наибо-
52
лее загруженными являются одноместные улучшенные номера (75.0 %), а
наименее загруженными – номера класса «Полулюкс большой» (60.4 %). В
настоящее время на услуги гостиниц спрос повышен, поэтому главной причиной сложившейся ситуации вероятнее всего является недостаточная реклама
гостиницей «Спутник» своих услуг.
По результатам анализа был сделан вывод, что в 2006 году гостиница
«Спутник» резко сократила расходы на рекламу. Однако сокращение данных
расходов было нецелесообразным, поскольку объем услуг существенно снизился по сравнению как с прошлым годом, так и с запланированным значением.
Поэтому в 2007 году гостинице «Спутник» необходимо провести широкую рекламную компанию своих услуг. Для этого расходы на рекламу необходимо запланировать на уровне плана 2006 года – в сумме 1716 тыс. руб., что позволит
гостинице «Спутник» достигнуть запланированного на 2006 год объема услуг.
Предполагается, что при успешно проведенной рекламной компании загрузка номерного фонда составит 95 % (таблица 3.2).
Таблица 3.2
Расчет загрузки номерного фонда гостиницы «Спутник» по плану в 2007 году
койко-мест
Категория но- Количе- Номи- Количе- Цена за
мера
ство но- нальная ство еди- стоимеров загрузка ниц услуг мость
номерно- при за- проживаго фонда грузке ния в нономерно- мере
го фонда
95 %
Одноместный
улучшенный
Двухместный
улучшенный
Полулюкс малый
Полулюкс
большой
Всего
Выручка
от оказания
услуг, по
плану,
тыс. руб.
Фактиче- Отклонение планоская вы- вых показателей от
ручка от
фактических
оказания +/-, тыс. темп роуслуг,
руб.
ста, %
тыс. руб.
44
15
11
5
75
32850
31208
х
138756
105600
+33156
131.4
Как видно из таблицы 3., в случае проведения рекламной компании загрузка номерного фонда составит 95 %, или будет продано 31208 койко-суток.
Выручка гостиницы «Спутник» от оказания услуг при этом по плану увеличит-
53
ся на 33156 тыс. руб., что значительно превысит дополнительные расходы на
рекламу – (861 тыс. руб. – 1716 тыс. руб.).
При увеличении объема услуг до запланированного уровня себестоимость
единицы услуг снизится даже при сохранении общей суммы затрат на оказание
услуг. Снижение себестоимости произойдет за счет сокращения постоянных
расходов на единицу услуг (таблица 3.3).
Таблица 3.3
Расчет себестоимости услуг гостиницы «Спутник» по плану в 2007 году
койко-мест
№ КатегоПлан на 2007 год
Фактически Отклонение
п/ рия но- Объем Переменные Постоянные Полная себе- в 2006 году плановой себеп мера
стоимости едипрозатраты
затраты
стоимость
ницы услуг от
даж
фактической
на ед. всего, всего, на ед. всего, на ед. всего, на ед. +/-, тыс. темп
пр- тыс.ру тыс. пр-ции, тыс.
пр- тыс. прруб. роста,
ции,
б.
руб
тыс.
тыс. ции, руб ции,
%
тыс.
руб.
руб
тыс.
тыс.
руб.
руб.
руб.
1 Одно15257 1.966 29995 3187 0.209 33182 2.175 26874 2.231 -0.056 97.5
местный
улучшенный
2 Двух10403 2.318
местный
улучшенный
3 Полу3814 3.972
люкс
малый
4 Полу1734 4.021
люкс
большой
Итого
31208 2.408 75149 7482 0.240 82631 2.648 65070 2.721 -0.073 97.3
Как видно из таблицы 3.3, при увеличении объема услуг при фактических
затратах 2006 года себестоимость проживания в номере в среднем сократится
на 73 руб., или на 2.7 %.
Еще одним резервом снижения себестоимости услуг гостиницы «Спутник» является сокращение представительских расходов. Предприятие на эти
цели в 2006 г. израсходовало 3221 тыс.руб. при плановом показателе 2058 тыс.
руб. Поскольку рост представительских расходов сопровождается снижением
54
объема услуг, повышение расходов по данной статье по сравнению с планом
нецелесообразно.
В 2006 г. гостиница «Спутник» арендовала дополнительную площадь гаража, вследствие чего арендная плата увеличилась на 1200 тыс.руб. в год. Поскольку объем услуг гостиницы в последнее время снижается, увеличение расходов по данной статье можно считать нецелесообразным. Поэтому гостинице
«Спутник» можно порекомендовать временно сократить арендуемую площадь
гаража с целью снижения арендных платежей до уровня прошлого года.
В работе выяснилось, что в ресторане гостиницы «Спутник» имеются
большие отходы производства. В 2006 году их стоимость составила 891 тыс.
руб. Данные отходы неизбежны, поскольку производство связано с продуктами
питания и обусловлены технологией приготовления блюд. Однако пищевые отходы могут быть реализованы по себестоимости сельскохозяйственным предприятиям на корм скоту. Таким образом, себестоимость услуг гостиницы снизится на стоимость отходов производства – 891 тыс. руб.
В ходе анализа выяснилось, что себестоимость единицы услуг гостиницы
«Спутник» увеличилась по сравнению с планом и прошлым годом главным образом за счет роста цен на сырье и материалы. Однако в гостинице не проводится анализ цен на моющие средства и постельные принадлежности у поставщиков. Закупка данных материалов производится в магазинах, расположенных
неподалеку от гостиницы. В связи с этим гостинице «Спутник» можно порекомендовать анализировать цены на хозяйственные материалы у различных поставщиков с целью выбора оптимального варианта. При таком подходе к закупкам гостиница «Спутник» сможет снизить себестоимость закупаемых материалов как минимум на 10 процентов (таблица 3.4).
Как видно из данных, приведенных в таблице 3.4, при покупке материалов
у поставщиков с более низкими ценами материальные затраты гостиницы
«Спутник» по плану снизятся на 2254 тыс. руб.
55
Таблица 3.4
Расчет себестоимости материалов по плану на фактический объем услуг
тыс. руб.
Наименование материалов
Фактиче- Снижение СебестоИзменение общей
ская себе- затрат на имость суммы затрат материстоимость 10 % при материаалы
закупке по лов по
+/-, тыс. темп рооптималь- плану,
руб.
ста, %
ным це- тыс. руб.
нам, тыс.
руб.
Моющие средства
-121
90.0
Другие материалы
-513
90.0
Прочие материальные расходы
-623
90.0
Текущий ремонт здания и гости-997
90.0
ничного оборудования (строительные материалы и запасные части)
Итого
22543
-2254
20289
-2254
90.0
Как уже отмечалось, в гостинице «Спутник» в стоимость проживания
входит завтрак в ресторане по типу «шведский стол». Однако при таком варианте затраты на питание гостей очень велики. Поэтому гостинице «Спутник»
целесообразно установить норматив расходов на завтрак в сумме 130 руб. на
человека (как в большинстве аналогичных гостиниц). Рассчитаем экономию на
продуктах питания при данном варианте (таблица 3.5).
Таблица 3.5
Расчет себестоимости питания гостей по плану на фактический объем услуг
тыс. руб.
№ Категория номера
п/п
1
2
3
4
Одноместный
улучшенный
Двухместный улучшенный
Полулюкс малый
Полулюкс большой
Всего
Объем
Расходы на проРасходы на пропродажи
дукты питания
дукты питания
услуг, кой- фактически, тыс.
по плану, тыс.
ко-мест
руб.
руб.
Всего на едини- Всего
на едицу слуг
ницу
слуг
12047
6289
Изменение общей суммы затрат на питание
+/-,
тыс.
руб.
-4723
темп роста, %
24.9
8033
4193
-3149
24.9
2732
1102
23914
1426
576
12484
-1017
-443
-9376
24.9
24.9
24.9
Как видно из таблицы 3.5, при снижении затрат на питание гостей до норматива 130 руб. на человека общие затраты гостиницы «Спутник» на продукты
56
питания на фактический объем оказанных услуг снизились бы на 9376 тыс.
руб., или почти в три раза.
С целью снижения затрат на приобретение постельных принадлежностей,
полотенец и салфеток гостинице «Спутник» можно порекомендовать приобретать данные материалы не в розничной продаже, а непосредственно у производителя (например, на швейной фабрике в г. Иваново). Поскольку Ивановская
швейная фабрика производит поставку продукции на предприятия Москвы собственным транспортом, дополнительных транспортных расходов гостиница
«Спутник» не понесет. Рассчитаем экономию гостиницы в случае приобретения
постельного белья, полотенец и салфеток не через розничную торговлю, а
непосредственно у производителя данной швейной продукции (таблица 3.6).
Таблица 3.6
Расчет себестоимости постельного белья по плану на фактический объем услуг
тыс. руб.
Вид материа- Ед. изм. ФактичеФакт 2006 г.
План 2007 г.
Изменение общей
лов
ский объсуммы затрат матеем закуриалы
пок в Рознич- Общие
Цена
Общие +/-, тыс. темп ро2006 го- ная цена затраты произво- затраты
руб.
ста, %
ду, еди- за едини- на закуп- дителя за на закупниц
цу, руб. ку мате- единицу, ку материалов
руб.
риалов
Белье
по- компл.
600
-150
54.5
стельное
Полотенце шт.
1000
-20
60.0
Салфетка
шт.
1000
-10
50.0
Итого
шт.
х
400
х
220
-180
55.0
Как видно из таблицы 3.6, в случае закупки постельных принадлежностей,
полотенец и салфеток непосредственно у фабрики – производителя, затраты
гостиницы «Спутник» по данной статье расходов снизятся на 180 тыс. руб., или
почти в два раза.
В заключение необходимо рассчитать экономическую эффективность от
предложенных мероприятий по снижению себестоимости услуг гостиницы
«Спутник».
57
3.1. Расчет эффективности предложенных мероприятий
С целью определения экономической эффективности предложенных мероприятий рассчитаем, как изменится общая сумма затрат гостиницы «Спутник» на фактический объем оказанных услуг 2006 года с учетом сокращения
расходов на аренду гаража, снижения представительских расходов, при расходе
продуктов питания по установленным нормативам (таблица 3.7).
Таблица 3.7
Расчет себестоимости услуг гостиницы «Спутник» по плану на фактический
объем услуг
тыс. руб.
Статьи затрат
Амортизация основных средств
Продукты питания
Постельные принадлежности, полотенца, салфетки
Моющие средства
Другие материалы
Прочие материальные расходы
Оплата труда
Отчисления на социальное страхование
Амортизация нематериальных активов
Текущий ремонт здания и гостиничного оборудования
Коммунальные услуги
Расходы на рекламу
Представительские расходы
Почтовые и телеграфные расходы
Услуги связи
Командировочные расходы
Стирка белья
Расходы, связанные с охраной труда и техникой
безопасности
Отходы производства ресторана
Всего переменных расходов
Переменных расходов на единицу услуг
Капитальный ремонт здания
Пожарная и сторожевая охрана
Аренда здания гаража
Подписка на периодические издания
Другие затраты
Всего постоянных расходов
Полная себестоимость услуг
Фактически По плану
в 2006 г., в 2007 г.,
тыс.руб. тыс. руб.
7482
7482
12484
3109
57588
2.408
3045
487
3600
126
224
7482
65070
45056
1.884
3045
487
2400
126
224
6282
51338
+/-
темп роста, %
-9376
100.0
24.9
-12532
-0.524
-1200
-1200
-13732
78.2
78.2
100.0
100.0
66.7
100.0
100.0
84.0
78.9
58
Как видно из таблицы 3.7, при фактическом объеме оказанных услуг гостиницы «Спутник» в 2006 году с учетом реализации всех предложенных мероприятий по снижению затрат себестоимость всего объема услуг снизится очень
значительно – на 13732 тыс. руб., или на 21.1 %.
Переменные расходы на единицу услуг по плану в 2007 году составят
1.884 тыс. руб., что меньше фактического показателя 2006 года на 0.524 тыс.
руб., или на 21.8 % (рис. 3.1).
3
тыс. руб.
2,5
2
1,5
1
0,5
0
2006 г. факт
2007 г. план
Объем переменных затрат на единицу услуг
Рис. 3.1 Динамика переменных затрат на единицу услуг гостиницы «Спутник»
Постоянные затраты гостиницы «Спутник» по плану составят 6282 тыс.
руб., что на 1200 руб. или на 16.0 % меньше, чем фактически в 2006 году (рис.
3.2).
7600
7400
7200
тыс. руб.
7000
6800
6600
6400
6200
6000
5800
5600
2006 г. факт
2007 г. план
Постоянные затраты
Рис. 3.2 Динамика постоянных затрат гостиницы «Спутник»
59
Объединим все ранее сделанные расчеты с целью определения финансовой эффективности предложенных мероприятий по увеличению объема услуг
гостиницы «Спутник» и снижению их себестоимости (таблица 3.8).
Таблица 3.8
Расчет финансовых результатов гостиницы «Спутник» по плану на 2007 год
тыс. руб.
Статьи затрат
Объем услуг, ед.
Выручка от оказания услуг, тыс. руб.
Всего переменных затрат, тыс. руб.
Переменные затраты на единицу услуг, тыс.
руб.
Общая сумма постоянных расходов, тыс. руб.
Постоянные расходы на единицу услуг, тыс.
руб.
Полная себестоимость единицы услуг. тыс. руб.
Полная себестоимость всего объема услуг, тыс.
руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Рентабельность продаж, %
Фактически По плану
в 2006 г., в 2007 г.,
тыс.руб. тыс. руб.
23914
31208
+/-
темп роста, %
+7294
130.5
131.4
78.2
78.2
84.0
64.2
76.6
100.1
40530
38.381
73678
53.099
+33148
+14.718
181.8
138.3
Как видно из таблицы 3.8, объем оказанных услуг гостиницы «Спутник» в
натуральном выражении по плану в 2007 году составит 31208 койко-мест, что
больше фактического показателя 2006 года на 7294 койко-мест, или на 30.5 %.
Выручка от оказания услуг по плану составит 138756 тыс. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем прошлого года на 33156 тыс.
руб., или на 31.4 %. Несмотря на увеличение объема услуг, общая сумма переменных затрат гостиницы «Спутник» сократится по сравнению с прошлым годом на 12532 тыс. руб. (на 21.8 %) и составит 45056 тыс. руб.
Постоянные расходы гостиницы «Спутник» по плану в 2007 году снизятся
как в целом (на 1200 руб., или на 16 %), так и на единицу услуг (на 0.112 тыс.
руб., или на 35.8 %).
Полная себестоимость одного койко-места в сутки по плану составит
2.085 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом рассматриваемый показатель
снизится на 0.636 тыс. руб., или на 23.4 %. Полная себестоимость всего объема
услуг снизится очень незначительно – всего на 0.8 тыс. руб., или на 0.1 %.
60
Прибыль от продаж гостиницы «Спутник» в 2007 году по плану составит
73678 тыс. руб., увеличившись по сравнению с аналогичным показателем прошлого года на 33148 тыс. руб., или на 81.8 % (рис. 3.3).
80000
70000
тыс. руб.
60000
50000
40000
30000
20000
10000
0
2006 г. факт
2007 г. план
Прибыль от продаж
Рис. 3.2 Динамика финансовых результатов гостиницы «Спутник»
Рентабельность продаж по прогнозу составит 53.099 %, что на 14.718 %
больше фактического значения аналогичного показателя 2006 года. Таким образом, экономическая эффективность предложенных мероприятий по сокращению себестоимости услуг гостиницы «Спутник» очень высока.
61
Заключение
В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены
все необходимые задачи. По итогам анализа себестоимости гостиничных услуг
и поиска путей ее снижения необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В теоретической части дипломной работы выяснилось, что условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции – это важнейший показатель коммерческой
деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники,
ритмичность производства, качество управления. Себестоимость продукции
является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль и уровень рентабельности.
Затраты на производство продукции классифицируются по различным
признакам: по виду производства, виду продукции, месту возникновения затрат, по составу и экономическому содержанию, и т.д. Для практического использования в системе анализа себестоимости целесообразно использовать
классификацию по элементам и статьям затрат.
Практическая часть данной работы была посвящена анализу себестоимости услуг в условиях гостиницы «Спутник». Как показало исследование, за последние пять лет в гостинице темпы роста объема оказанных услуг превышали
темпы роста затрат, что оценивается положительно и свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия.
В ходе работы выяснилось, что в структуре затрат гостиницы «Спутник»
наибольший удельный вес приходится на материальные расходы (80.3 % в 2006
г.). Амортизация основных средств является второй по величине статьей расходов (11.5 % в 2006 году). Оплата труда работников и отчисления на социальные
нужды составляют соответственно 6.3 % и 1.6 % затрат в 2006 г.). Другие материальные затраты в 2006 г. составили 0.3 % от общей суммы затрат, что ниже
62
планируемого показателя (0.2 %). В 2006 г. затраты существенно снизились по
сравнению с уровнем прошлого года и показателями плана.
Наибольшая сумма затрат гостиницы «Спутник» приходится на продажу
услуг по предоставлению проживания в одноместных улучшенных номерах –
26874 тыс.руб., или 41.3 % от общего объема затрат. Для данного вида товаров
характерна как самая большая сумма прибыли от оказания услуг в абсолютном
выражении (21075 тыс.руб.), так и самая высокая рентабельность – 44.0 %.
На втором месте по объему затрат стоит оказание услуг по предоставлению проживания в двухместных улучшенных номерах. В 2006 г. затраты на
данный вид слуг составили 21148 тыс.руб., или 32.5 % в структуре всех затрат
гостиницы «Спутник». Для данного вида услуг также характерна высокая рентабельность (40.1 %) и большая сумма прибыли от оказания услуг в абсолютном выражении (14591 тыс.руб.).
Самую низкую рентабельность имеют услуги по предоставлению проживания в номерах «Люкс малый» – 21.0 %. Сумма прибыли от оказания данного
вида услуг в 2006 г. составила 3242 тыс.руб. Затраты на услуги по предоставлению проживания в двухместных улучшенных номерах в 2006 г. составили
12168 тыс.руб. (18.7 %) в общей сумме затрат гостиницы «Спутник». Затраты
на услуги по предоставлению проживания в номерах «Люкс большой» в 2006 г.
составили 4880 тыс.руб., или 7.5 % от общего объема затрат гостиницы «Спутник».
Оказание данных услуг принесло гостинице прибыль в сумме 1622
тыс.руб. при относительно невысокой рентабельности 24.9 %.
Перерасход затрат по всем видам услуг как по сравнению с 2005 годом,
так и по сравнению с планом произошел по статьям «Продукты питания»,
«Аренда гаража», «Представительские расходы».
В работе был проведен анализ затрат на один рубль объема услуг. При
этом выяснилось, что на увеличение затрат на один рубль услуг гостиницы
«Спутник» в 2006 году по сравнению с планом оказали негативное воздействие
все рассмотренные факторы, причем почти в одинаковой степени. По причине
роста удельного веса услуг с большой себестоимостью затраты на рубль услуг
гостиницы «Спутник» увеличились на 0.79 коп. За счет увеличения себестои-
63
мости услг по сравнению с планом исследуемый показатель увеличился на 0.83
коп. По причине изменения цен на услуги и материалы затраты на рубль затрат
гостиницы «Спутник» увеличились на 0.80 коп.
В дипломной работе был проведен анализ безубыточности производства в
условиях гостиницы «Спутник». При этом выяснилось, предоставление услуг в
одноместных номерах является более устойчивым к изменению рыночной конъюнктуры с точки зрения получаемой прибыли. Низкие значения «Запаса прочности» имеют услуги по проживанию в номере «Полулюкс малый» и «Полулюкс
большой». Максимальный ценовой коэффициент имеет такой вид услуг, как услуги по проживанию в одноместном улучшенном номере – 50.6 %, минимальный –
услуги по проживанию в номере «Полулюкс малый» – 29.6 %.
Важнейшей задачей для гостиницы «Спутник» является изыскание резервов сокращения себестоимости. Это должно осуществляться за счет сокращения представительских расходов; снижения расходов на аренду гаража за счет
сокращения арендуемой площади, устранения непроизводительных расходов в
виде отходов производства ресторана, покупка и использование более дешевых
материалов без ухудшения качества и технических характеристик, сокращение
расходов на питание посетителей до норматива. При этом самым главным резервом снижения себестоимости единицы услуг является повышение объема
услуг посредством успешно проведенной рекламной компании. В данном случае снижение себестоимости единицы услуг произойдет по причине сокращения постоянных расходов на один койко – день.
В случае успешной реализации разработанных мероприятий по снижению
себестоимости услуг, а также увеличению объема услуг за счет рекламной компании, прибыль гостиницы «Спутник» от продаж увеличится по сравнению с прошлым годом на 33148 тыс.руб., или на 81.8 %. Рентабельность продаж по прогнозу
составит 53.099 %, что на 14.718 % больше фактического значения 2006 года. Таким образом, экономическая эффективность предложенных мероприятий по сокращению себестоимости услуг гостиницы «Спутник» очень высока.
64
Список использованной литературы
1. Постановление Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. N 490 "Об утверждении Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации" (с
изм. и доп. от 2 октября 1999 г., 15 сентября 2000 г., 1 февраля 2005 г.)
2. Приказ Федерального агентства по туризму от 21 июля 2005 г. N 86 "Об
утверждении Системы классификации гостиниц и других средств размещения"
3. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства (утв. постановлением Госстроя РФ от 23 февраля 1999 г. № 9 с изменениями от 12 октября 2000 г.)
4. Аксененко А.Ф., Новиков В.В. и.др. Методика учета и анализа себестоимости
продукции. М.: Финансы и статистика. - 1997. – 215 с.
5. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. М.: ДИС. -1997.– 605 с.
6. Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности:
Учеб. М.: Финансы и статистика. - 1997. – 508 с.
7. Белоусова Е. Учет по стандартам. Опыт «Уралмаш - Буровое оборудование»
// Двойная запись. 2005. - № 8. – С. 22-24
8. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и стаистика.
1996. – 265 с.
9. Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Финансовая газета. - 2004. - № 51. С. 15-22
10.Вахрушина М. Управленческий анализ поведения затрат // Бухгалтерское
приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2001. - № 21. – С. 16-18
11.Вахрушина М. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2001. - №
17. – С. 22-25
12.Грузинов В.П., Грибов. В.Д. Экономика предприятия. М.: Проспект. - 1998.
С. 18-19
13.Войко Д. Система бюджетирования при формировании учетной политики
организации // Финансовая газета. - 2005. - № 31. – С. 8
65
14.Воронова Е.Ю. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства // Аудиторские ведомости, 2004. - № 1. – С. 16-19
15.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.:ДИС. -1999. – 318 с.
16.Ермолович Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Мн: Книжный Дом. -2003. – 524 с.
17.Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет. 1998. – 395 с.
18.Зарипов В.М. Содержание понятия экономически оправданные затраты.
Бухгалтерский учет. – 2003. - № 8. – С. 25-27.
19.Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета
затрат // Аудиторские ведомости. - 2006. - № 4. – С. 25-28
20.Манько С. Target и kaizen costing. Японские методы управления затратами
ООО «Марикс» // Двойная запись. - 2005. - № 9. – С. 12-14
21.Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И. Финансы предприятий. СП.: ПИТЕР. 2002. – 308 с.
22.Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // Финансовая газета. 2005. - № 42. – С. 6
23.Платонова Н. Затраты и их классификация // Финансовая газета, 2005. - №
35. – С. 9
24.Редченко К. Управляем затратами с помощью standard costing // Двойная запись. 2005. - № 8. – С. 17
25.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск М.:
ИП Экоперспектива. 2000. – 654 с.
26.Смирнова Н. Как найти лишние издержки // Консультант. 2006. - № 3.–508 с.
27.Соколов Я.В. Себестоимость отдельных изделий или услуг // БУХ.1С, 2005.
- № 9. – С. 25-29
28.Танашева О.Г. Анализ затрат и финансовых результатов деятельности коммерческих организаций. Челябинск, ЧелГУ. 2002. – 123 с.
29.Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ. 1997. – 165 с.
66
30.Щиборш К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. М.:
ДИС. 2003. – 167 с.
31.Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат // Аудиторские ведомости. 2005. - № 4. – С. 15-18
67
Приложения