Сравнительный аналитический баланс

Сравнительный аналитический баланс: сущность, порядок составления,
особенности
В 1920 г. один из создателей балансоведения Н. А. Блатов рекомендовал
исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при
помощи сравнительного аналитического баланса.
Сравнительный аналитический баланс, называемый иначе «агрегированным», строится на основе бухгалтерского баланса, но отличается от
него. В его основе лежит принцип агрегирования: статьи актива баланса
группируются по признакам ликвидности, а пассива – по признакам
срочности обязательств.
Сравнительный аналитический баланс охватывает множество важных
показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния,
включая показатели горизонтального и вертикального анализа, используемые
в практике АХД предприятий.
В
ходе
горизонтального
анализа
определяются
абсолютные
и
относительные изменения различных статей баланса за определенный период,
а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса нетто.
Все показатели сравнительного баланса можно разбить на три группы:
· показатели структуры баланса;
· показатели динамики баланса;
· показатели структурной динамики баланса.
При
этом чрезвычайно важное
значение для оценки финансового
состояния организации отводится показателям структурной динамики
баланса. Сопоставляя изменения в активе и пассиве, можно сделать вывод о
том, через какие источники в основном был осуществлен приток новых
средств и в какие активы эти новые средства в основном были вложены.
Отличительные признаки аналитического баланса:
• по возможности статьи баланса укрупняются для получения общей
оценки состояния имущества и упрощения проведения работ;
• помимо абсолютных (стоимостных) показателей агрегированных
статей, представлен удельный вес этих статей в структуре баланса;
• представлена динамика агрегированных статей за период:
• в абсолютном (денежном) выражении;
• в относительном (структурном) выражении.
Обязательными показателями сравнительного аналитического баланса
являются:
• абсолютные величины по статьям исходного баланса на начало и конец
периода;
• удельные веса статей баланса в валюте баланса на начало и конец
периода;
• изменения в их абсолютных величинах;
• изменения в их удельных весах;
• изменения в процентных отношениях к величинам на начало
периода (темп прироста статьи баланса);
• изменения в процентных отношениях к изменению валюты баланса
(темп прироста структурных изменений – показатель динамики структурных
изменений);
• цена одного процента прироста валюты баланса и каждой статьи
баланса
к
отношению
величины
абсолютного
изменения
соответствующего показателя на начало периода.
Пример агрегированного баланса приведен в таблице
Формирование исходных данных для расчета
При формировании
столбцов 1 – 4
агрегированного баланса
используются данные формы № 1 бухгалтерского баланса – столбцы 1–4:
• столбец 1 – показатели актива (пассива);
• столбец 2 – код показателя;
• столбец 3 – данные на начало отчетного года;
• столбец 4 – данные на конец отчетного года.
Внеоборотные активы – итог раздела 1, строка 190.
Оборотные активы – итог раздела 2, строка 290.
Стоимость запасов (материальных оборотных средств) – строка 210.
Дебиторская
задолженность
–
сумма
двух
строк:
строки
230
(дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через
12 мес. после отчетной даты) + строки 240 (дебиторская задолженность,
платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты).
Прочие оборотные активы – строка 270.
Краткосрочные финансовые вложения – сумма двух строк: строки 250
(краткосрочные финансовые вложения) + строки 260 (сумма свободных
денежных средств).
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям – строка
220.
Общая стоимость имущества (всего активов) – итог актива баланса
минус сумма убытков, строка 300 минус строка 470 (при наличии
отрицательного значения).
Собственный капитал – итог раздела 3 (строка 490) + строка 640 (доходы
будущих периодов) + строка 650 (резервы предстоящих расходов).
Заемный капитал – итог 5-го раздела (строка 690) – строка 640 (доходы
будущих периодов) – строка 650 (резервы предстоящих расходов).
Долгосрочные обязательства – итог по разделу 4 (строка 590).
Краткосрочные обязательства – итог по 5-му разделу (строка 690) –
строка 640 (доходы будущих периодов) – строка 650 (резервы предстоящих
расходов).
Всего источников – строка 700.
Расчет структуры баланса
При
формировании
столбцов
5–6
агрегированного
баланса
используются данные столбцов 3–4.
Расчет структуры баланса на начало и конец периода (соответственно
столбец 5 и 6) проводится следующим образом:
Всего имущества (источников) принимаем за 100 %. Каждое число по
строке баланса на начало и конец периода (соответственно столбец 3 и 4)
делим на строку 300 (строку 700) бухгалтерского баланса соответствующего
периода (итог столбца 3 или 4) и умножаем на 100 %.
Расчет показателей динамики
При
формировании
столбцов
7–9
агрегированного
баланса
используются данные столбцов 3–6.
Абсолютный прирост (абсолютное изменение) показывает, насколько в
абсолютном выражении уровень текущего периода больше или меньше
базисного. Рассчитывается путем построчного вычитания из данных на конец
периода данных на начало периода (столбец 7 = ст. 4 – ст. 3).
Темп роста (относительное изменение) – это коэффициент роста,
выраженный в процентах и показывающий, сколько процентов уровень
текущего периода составляет по отношению к уровню базисного года.
Необходимо учесть различие между темпом роста и коэффициентом роста,
который показывает, во сколько раз уровень текущего периода больше или
меньше базисного.
Темп роста рассчитывается как отношение показателя абсолютного
прироста на начало периода к показателю абсолютного прироста на конец
периода, выраженному в процентах, или путем вычитания по каждой строке
из данных по структуре баланса на конец периода, аналогичных данных на
начало периода (столбец 8 = столбец 6 – столбец 5).
Темп прироста (относительное изменение) –
это коэффициент,
выраженный в процентах и показывающий, на сколько процентов уровень
текущего периода больше (или меньше) уровня базисного периода.
Темп прироста рассчитывается как отношение показателя абсолютного
прироста каждого показателя по строке (разница строк столбцов 4 и 3) к
показателю каждой строки столбца 3 (данные на начало периода),
выраженному в процентах, или как отношение показателя абсолютного
прироста каждого показателя по строке (строки столбца 7) соответственно к
показателю каждой строки столбца 3 (данные на начало периода),
выраженному в процентах (строка столбца 9 = данные строки столбца 7:
данные строки столбца 3).