Обзор судебной практики: реконструкция или капитальный ремонт

Н.Г. ПРОКОФЬЕВА.1
ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ
РЕКОНСТРУКЦИЯ ИЛИ КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ
Аннотация:
Данная
статья
посвящена
рассмотрению
вопроса
квалификации строительных работ для целей налогообложения.
Ключевые слова: капитальный ремонт, реконструкция, техническое
перевооружение.
По
сути, возникающие
споры
между инспекциями федеральной
налоговой службы и юридическими лицами сводятся к квалификации
производимых
строительных
работ
со
стороны
ИФНС
в
качестве
реконструкции (модернизации, технического вооружения), а со стороны
организаций – как капитальный ремонт. Данный факт важен для определения
налогооблагаемой базы.
В связи с тем, что в п. 2 ст. 257 Налогового кодекса Российской
Федерации не раскрывается понятие "технико-экономические показатели" и
"капитальный ремонт", суды руководствовались правилом, установленным в п.
1 ст. 11 НК РФ: институты, понятия и термины гражданского, семейного и
других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК
РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Как указано в п. 2 ст. 257 НК РФ, к работам по достройке,
дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением
технологического
или
служебного
назначения
оборудования,
здания,
Прокофьева Наталия Григорьевна, аспирантка Института политики, права и социального развития
МГГУ им. М.А. Шолохова, кафедра гражданского права и гражданского процесса, научный
руководитель к.ю.н., доцент А.Ф. Шелухин.
1
сооружения
или
иного
объекта
амортизируемых
основных
средств,
повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов
основных
средств,
связанное
с
совершенствованием
производства
и
повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по
проекту
реконструкции
основных
средств
в
целях
увеличения
производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры
продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по
повышению технико-экономических показателей основных средств или их
отельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии,
механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально
устаревшего
и
физически
изношенного
оборудования
новым,
более
производительным (абз. 4 ст. 257 НК РФ).
Согласно п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации
под реконструкцией понимается изменение параметров объектов капитального
строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей
производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического
обеспечения.
В соответствии с Приложением 1 к ВСН 58-88(р), реконструкция здания
представляет
собой
комплекс
строительных
работ
и
организационно-
технических мероприятий, связанных с изменением основных техникоэкономических показателей (количества и площади квартир, строительного
объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности
или его назначения) в целях улучшения условий проживания, качества
обслуживания, увеличения объема услуг.
По содержащемуся в ВСН 58-88(р) определению, капитальный ремонт это замена изношенных частей на новые, когда функционально для основного
средства ничего не меняется, не расширяются его возможности, не улучшаются
технические характеристики. Согласно пункту 5.1 названного нормативного
акта капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех
изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены
каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более
долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели
ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически
целесообразная модернизация здания или объекта, улучшение планировки,
увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами
инженерного
оборудования,
благоустройство
окружающей
территории.
Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте,
приведен
в
прил.
исчерпывающим
9
и
вышеуказанного
носит
Положения,
рекомендательный
он
характер.
не
является
Эффективность
капитального ремонта и реконструкции зданий или объектов должна
определяться сопоставлением получаемых экономических и социальных
результатов с затратами, необходимыми для их достижения. При этом
экономические результаты должны выражаться в устранении физического
износа и экономии эксплуатационных расходов, а при реконструкции – также в
увеличении площади, объема предоставляемых услуг, пропускной способности
и т.п. (п. 5.11).
Из совместного письма Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка
СССР, ЦСФУ СССР от 08.05.1984 N НБ-36-Д/23-Д/144/6-14, письма Минфина
СССР от 29.05.1984 N 80, "Об определении понятий нового строительства,
расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих
предприятий" следует, что реконструкция зданий и сооружений, а также
модернизация машин и оборудования являются производством таких работ,
которые
улучшают
функционирования,
в
ранее
результате
принятые
чего
у
нормативные
объекта
показатели
появляются
новые
качественные или количественные параметры и характеристики.
В соответствии с Методикой определения стоимости строительной
продукции на территории РФ МДС 81-35,2004, утвержденной постановлением
Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1, при реконструкции (переустройстве)
существующих цехов предприятия и объектов основного, подсобного и
обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий
и сооружений основного назначения, связанного с совершенствованием
производства
и
повышением
его
технико-экономического
уровня
и
осуществляемого по комплексному проекту на модернизацию предприятия в
целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и
изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности
работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны
окружающей среды могут осуществляться следующие мероприятия:
расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и
обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и
более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть
размещено в существующих зданиях;
строительство новых и расширение существующих цехов и объектов
подсобного и обслуживающего назначения;
строительство на территории действующего предприятия новых зданий и
сооружений
того
же
назначения
взамен
ликвидируемых,
дальнейшая
эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана
нецелесообразной (п. 3.4.Методики).
Техническое
рассматривается
перевооружение
как
комплекс
действующих
мероприятий
по
предприятий
повышению
технико-
экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе
внедрения
передовой
технологии
и
новой
техники,
механизации
и
автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически
изношенного оборудования новым, более производительным, а также по
совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб (п.
3.5.Методики).
При техническом перевооружении действующих предприятий могут
осуществляться установка на существующих производственных площадях
дополнительного оборудования и машин, внедрение автоматизированных
систем управления и контроля, применение радио, телевидения и других
современных
средств
в
управлении
производством,
модернизация
и
техническое переустройство природоохранных объектов, отопительных и
вентиляционных систем, присоединение предприятий, цехов и установок к
централизованным источникам тепло- и электро снабжения. При этом
допускаются частичная перестройка (усиление несущих конструкций, замена
перекрытий, изменение планировки существующих зданий и сооружений, а
также другие мероприятия) и расширение существующих производственных
зданий и сооружений, обусловленные габаритами размещаемого нового
оборудования, и расширение существующих или строительство новых
объектов подсобного и обслуживающего назначения (например, объектов
складского хозяйства, компрессорных, котельных, кислородных станций и
других объектов), если это связано с проводимыми мероприятиями по
техническому перевооружению (п. 3.6.Методики).
К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по
восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых
конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их
физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные,
улучшающие их эксплуатационные показатели.
К капитальному ремонту наружных инженерных коммуникаций и
объектов благоустройства относятся работы по ремонту сетей водопровода,
канализации, теплогазоснабжения и электроснабжения, озеленению дворовых
территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров и т.д.
Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и
своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций,
отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких
повреждений и неисправностей (п. 3.8.Методики).
К ремонтным относятся такие виды работ, которые не улучшают (не
повышают) показатели объекта. (Постановление Федерального арбитражного
суда Северо-Западного округа от 12 февраля 2007 г. N А66-13850/2005).
Работы,
осуществляемые
с
целью
восстановления
исправности
оборудования с заменой или восстановлением любых его частей, включая
базовые, относятся к капитальному ремонту (Постановление Федерального
арбитражного суда Московского округа от 28 февраля 2008 г. N КА-А40/85208).
В рамках ремонта или модернизации могут выполняться одни и те же
виды работ, однако для квалификации проведенных работ имеют значение не
их виды, а цель проведения и последствия для объекта. Так, цель ремонта восстановление
утраченных
первоначальных
технических
характеристик
объекта, устранение неисправностей, поддержание основного средства в
рабочем состоянии посредством замены изношенных деталей на новые или
более экономичные конструкции (Постановление Второго арбитражного
апелляционного суда от 29 июня 2009 г. N 02АП-2384/2009).
При рассмотрении дел суды давали оценку имеющимся доказательствам
(договорам, графикам производства работ, объектным сметным расчетам,
справкам о стоимости выполненных работ (КС-3), счетам-фактурам, актам
приемки выполненных работ (КС-2), дефектным ведомостям, платежным
поручениям и т.п.). И, в том случае, если в перечисленных документах указано,
что осуществлялся именно капитальный ремонт объекта, а бухгалтерский и
налоговый
учет
данных операций соответствует тому, как
операции
поименованы в первичных документах, то позиция организаций является
последовательной.
Также судами исследуется проект, на основании которого произведены
работы, характер указанных в проекте работ на соответствие их положениям ст.
257 НК РФ, а также изменение технико-экономических показателей спорного
объекта (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 13 ноября 2006 г. № Ф09-9332/06-С7).
Кроме
того,
суды
дают
оценку
особенностям,
характерным
исключительно для реконструкции объектов и не позволяющим отнести работы
к капитальному ремонту. При этом, учитывается, что в ряде случаев результат
работ мог быть достигнут как при выполнении капитального ремонта, так и
реконструкции (Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного
суда от 04 сентября 2009 г. № 14АП-4320/2009).
Факт осуществления реконструкции (технического перевооружения)
должен быть доказан ИФНС, а представленные доказательства, бесспорно,
свидетельствовать о проведении работ в виде реконструкции (технического
перевооружения). Также должно быть конкретизировано, какие именно
технико-экономические показатели изменились; какими новыми качествами
стало
обладать
сооружение;
какие
количественные
параметры
или
характеристики помещений, его частей изменились; в чем выражено изменение
сущности объекта учета (основного средства), которое требует учета
соответствующих затрат в стоимости этого объекта и его последующей
амортизации (Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от
26 мая 2010 г. № 08АП-2735/2010).
На Инспекции лежит бремя доказывания того, что спорные работы
повлекли
повышение
технико-экономических
показателей
объектов
и
осуществлены с целью повышения таких показателей (Постановление
Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 октября 2009
г. N А56-58081/2008).
При приобретении нового оборудования и необходимости проведения
ремонта помещений суд по материалам дела устанавливает причинноследственную связь между фактами.
В случае необходимости, суд вправе назначить по делу строительнотехническую экспертизу с целью определения вида работ (ремонт или
реконструкция), выполненных по договорам.
Установление того, относятся выполненные работы к реконструкции или
капитальному
ремонту,
является
компетенцией
суда,
оценивающего
имеющиеся доказательства.
Судебная практика по данному вопросу обширна. В основной массе
судами вопрос о квалификации спорных работ решается в пользу капитального
ремонта. Случаи признания работ в качестве реконструкции (технического
перевооружения) единичны.
Так, например, ремонт станка с инвентарным номером ТВ-63, в состав
которых входило совмещение стойки и пульта числового программного
управления (далее - ЧПУ) на каркасе станка, установка револьверной головки и
привязка к станку; переборка шарико-винтовой пары; ремонт помпы; ремонт
масляного
насоса
и
пусконаладочные
работы
отнесены
судом
к
восстановительному ремонту токарно-винторезных станов. При выполнении
этих работ установленное на станках ЧПУ "Электроника НЦ-31" образца 1980
года было заменено на ЧПУ NC-201 образца 2005 года.
Установленное ранее на станках и вышедшее из строя ЧПУ "Электроника
НЦ-31" к моменту их ремонта уже не выпускалось и единственным
подходящим аналогом для установки на станки явилось ЧПУ NC-201, которое и
было использовано при ремонте. После установки этого ЧПУ, остальные
детали, влияющие на производительность станка, заменены не были, скорость
обработки деталей, время подготовки и обработки деталей не изменились, то
есть
технические
характеристики
станка,
определенные
техническим
паспортом, остались прежними (Постановление Федерального арбитражного
суда Северо-Западного округа от 29 октября 2009 г. N А56-58081/2008).
Работы
по
ремонту
и
замене
систем
вентиляции
в
зданиях
производственного назначения с частичной заменой оборудования судом
квалифицированы
в
качестве
капитального
ремонта
(Постановление
Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 июня 2009 г.
N Ф04-3413/2008(8162-А27-15).
В связи с износом двигателя катера для устранения выявленных дефектов
потребовалась полная замена двигателя. Суд посчитал, что произведенные
работы
являются
ремонтом,
а
не
модернизацией
и
техническим
перевооружением, так как они относятся к работам по замене изношенных
элементов (конструкций) на более экономичные (прочные). При этом мощность
двигателя, пришедшего в негодность, составляла 75 л.с., а вновь установленный
двигатель имеет технические характеристики, превышающие мощность
замененного в 2 раза (150 л.с.) (Постановление Федерального арбитражного
суда Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. N А56-20587/2006).
Строительно-монтажные работы по переоборудованию контейнеров в
жилые
модули
были
квалифицированы
судом
как
реконструкция
(Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от
3 июля 2007 г. N А05-10690/2005-9).
Замена технологических трубопроводов и канализационных колодцев,
систем холодного и горячего водоснабжения и канализации, оснащение АЗС
локальными очистными сооружениями, то есть в результате произведенных
работ изменилось качество инженерно-технического обеспечения объектов
судом, признаны реконструкцией. При этом в деле имеется сводный сметный
расчет стоимости реконструкции и капитального ремонта АЗС N 34, согласно
которому основным объектом строительства является реконструкция и
капитальный ремонт АЗС N 34. Из актов приемки выполненных работ по АЗС
N 76 можно сделать вывод о том, что в результате работ увеличилась
производственная мощность объекта. Следовательно, на данном объекте
проведена реконструкция (Постановление Федерального арбитражного суда
Северо-Западного округа от 20 ноября 2006 г. N А66-14435/2005).
Таким образом, законодатель не устанавливает безусловных признаков
реконструкции и капитального ремонта. Отнесение строительных работ к
одной из категорий в случае возникновения спора возможна только судом.
Список использованной литературы:
1)
Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗи
часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.
2)
Градостроительный кодекс РФ от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ.
3)
СНиП 3.01.04-87, утвержденные постановлением Госстроя СССР от
21.04.1987 N 84.
4)
Ведомственные строительные нормы ВСН 58-88(р) "Положение об
организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания
зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения",
утвержденные приказом государственного комитета по архитектуре при Госстрое
СССР от 23.11.1988 г. N 312.
5)
Методическая документация в строительстве МДС 13-14.2000
"Положение
о
проведении
планово-предупредительного
ремонта
производственных зданий и сооружений", утвержденная постановлением
Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279.
6)
Методика определения стоимости строительной продукции на
территории РФ МДС 81-35,2004, утвержденная постановлением Госстроя РФ от
05.03.2004 № 15/1.
7)
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее -ПБУ
6/1).
8)
Совместное письмом Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка
СССР, ЦСФУ СССР от 08.05.1984 N НБ-36-Д/23-Д/144/6-14.
9)
Письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80.
10) Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного
округа от 12 февраля 2007 г. N А66-13850/2005.
11) Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 28 февраля 2008 г. N КА-А40/852-08.
12) Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29
июня 2009 г. N 02АП-2384/2009.
13) Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 13 ноября 2006 г. № Ф09-9332/06-С7.
14) Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда
от 04 сентября 2009 г. № 14АП-4320/2009.
15) Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26
мая 2010 г. № 08АП-2735/2010.
16) Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного
округа от 29 октября 2009 г. N А56-58081/2008.
17) Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного
округа от 29 октября 2009 г. N А56-58081/2008.
18) Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского
округа от 8 июня 2009 г. N Ф04-3413/2008(8162-А27-15.
19) Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного
округа от 21 августа 2007 г. N А56-20587/2006.
20) Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного
округа от 3 июля 2007 г. N А05-10690/2005-9.
21) Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного
округа от 20 ноября 2006 г. N А66-14435/2005.