путеводитель по налоговым вычетам для граждан
advertisement
Юридический факультет МГУ им. М.В. Ломоносова Юридическая клиника НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ по налогу на доходы физических лиц Москва, 2014 От автора Налоговое право – одна из самых сложных отраслей российского права, нормы которой непосредственно затрагивают каждого из нас. «…Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить…» - говорит нам Налоговый кодекс РФ (п.6 ст.3 НК РФ) Вместе с тем, приходится признать, что очень немногие из россиян сегодня знают, сколько налогов, когда и в каком порядке должны платить. В то же время Конституционный суд РФ напоминает нам: обязанность платить налоги следует понимать как обязанность уплачивать их в размере, не большем, чем это установлено законом (Постановления КС РФ от 17.03.2009 № 5-П; от 03.06.2014 №17-П) Так сколько же налогов мы обязаны платить в соответствии с законом, и есть ли законная возможность платить в бюджет меньшие денежные суммы? Одной из таких возможностей и посвящено настоящее пособие. Она называется налоговым вычетом. При этом будет рассмотрен налоговый вычет по самому близкому большинству из нас налогу – налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), или, как его называют в народе, – подоходному налогу. Содержание От автора………………………………………………………………………………….стр.2 Общие положения налогового права, основные элементы налога, понятие налогового вычета……………………………………………………………...стр.4 Стандартные налоговые вычеты, их виды и порядок применения.……………………………………………………….стр.10 Социальные налоговые вычеты, их виды и порядок применения………………………………………………………..стр.29 Имущественные налоговые вычеты, их виды и порядок применения………………………………………………………..стр.56 Профессиональные налоговые вычеты, их виды и порядок применения………………………………………………………..стр.74 Понятие и основные элементы налога: налоговая ставка, налоговая база, объект налогообложения, предмет налогообложения Понять, что представляет собой налоговый вычет (любой, не только по НДФЛ) невозможно без уяснения основных понятий налогового права, а именно: Что такое объект налогообложения Что такое налоговая база Что такое налоговая ставка Что такое налоговый период Полагаем, что многие слышали эти понятия, и, возможно, в той или иной степени знакомы с ними. Попробуем разъяснить их значение простым языком, опираясь на статьи НК РФ. «…1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований…..» - НК РФ, п.1 ст.8 Основные элементы налога: объект налогообложения Объектами налогообложения могут признаваться: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п.1 ст.38 НК РФ) Нормы налогового права начинают действовать только тогда, когда в действительности появляются такие обстоятельства, и на них прямо указывается в законе. Например, это может быть получение работником заработной платы или получение предпринимателем дохода. Если такие обстоятельства указаны в НК РФ, его нормы начинают действовать. Так, у работника, с момента получения дохода появляется обязанность уплатить в бюджет НДФЛ. ОБЪЕКТЫ налогообложения ЗАРПЛАТА (ДОХОД) РАБОТНИКА ДОХОД ПРЕДПРИНИМА ТЕЛЯ УКАЗАНЫ В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ Основные элементы налога: налоговая база Чтобы начислить налог, необходимо измерить объект налогообложения – дать ему характеристику (в рублях, килограммах) Например, такой объект как «доход физического лица» можно измерить в рублях. Такая «характеристика» объекта налогообложения называется НАЛОГОВОЙ БАЗОЙ. Например, для НДФЛ налоговой базой будут ВСЕ ДОХОДЫ налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п.1 ст.210 НК РФ) Кроме этого, в налоговую базу по НДФЛ включается так называемая материальная выгода (ст.212 НК РФ) Например, заработная плата работника в размере 15 000 руб. (с которой он обязан уплатить НДФЛ) – будет НАЛОГОВОЙ БАЗОЙ НДФЛ этого работника. НО! Не всякие доходы включаются в налоговую базу – ряд доходов в нее не входит, а значит, и налог на них не начисляется. ТО ЕСТЬ: СУММА ДОХОДА минус НЕОБЛАГАЕМЫЕ ДОХОДЫ (ст.217 НК РФ) и минус НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Что такое налоговый вычет по НДФЛ Итак, налоговую базу можно уменьшить, чтобы платить налог с меньшей суммы. Сделать это можно законным способом. Один из таких способов – НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ. Налоговый вычет – это сумма, на которую можно уменьшить налоговую базу. Иными словами, это сумма, которая вычитается из налог. базы. Так, без применения вычетов, работник, получивший зарплату в 15 000 руб. должен уплатить с этой суммы 13% налога (1950 руб.) Если применить налоговый вычет в размере, скажем, 3000 руб., то налог в текущем месяце будет уплачиваться с меньшей суммы (не с 15000, а с 12000 руб.), и будет составлять не 1950, а 1560 руб. ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПРИНАДЛЕЖИТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ПРИ НАСТУПЛЕНИИ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ В связи с этим предусмотрено четыре основных вида налоговых вычетов: 1. СТАНДАРТНЫЕ (Ст. 218 НК РФ) 2. СОЦИАЛЬНЫЕ (Ст. 219 НК РФ) 3. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ (Ст. 220 НК РФ) ) 4. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ (Ст.221 НК РФ) Общие условия применения вычета Возможность уменьшить налоговую базу в текущем месяце (то есть получить налоговый вычет) – является ПРАВОМ налогоплательщика. Права и обязанности есть у налогоплательщика потому, что между ним и государством возникает ПРАВОВОЕ ОТНОШЕНИЕ Это отношение появляется тогда, когда в жизни происходят определенные СОБЫТИЯ или ДЕЙСТВИЯ, специально указанные в законе (те самые ФАКТЫ, о которых мы говорили выше) Например, таким ФАКТОМ является получение работником зарплаты в размере 15 000 руб. С момента ее начисления, у него возникает ПРАВОВОЕ ОТНОШЕНИЕ с государством, а потому появляются: Обязанность (уплатить НДФЛ) Право (уменьшить налоговую базу по НДФЛ, при наличии оснований) То есть: ФАКТ (ПОЛУЧЕНИЕ ДОХОДА) УКАЗАННЫЙ В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ ПОРОЖДАЕТ ОБЯЗАННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА УПЛАТИТЬ НАЛОГ И ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ПОЛУЧЕНИЕ ВЫЧЕТА Общие условия применения вычета: только 13% НО! Право уменьшить налоговую базу появляется при получении НЕ ЛЮБОГО ДОХОДА, а только такого, который облагается ПО СТАВКЕ 13% ЕСТЬ ДОХОД, НО ОБЛАГАЕМЫЙ НЕ ПО СТАВКЕ 13 % (напр. доход от выигрышей и получения призов, или от акций) ВОЗНИКАЕТ ОБЯЗАННОСТЬ УПЛАТИТЬ НАЛОГ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ВЫЧЕТА То есть, ПРАВО на вычет есть только тогда, когда есть ОБЯЗАННОСТЬ платить налог по ставке 13%. Ставка 13% является общей (стандартной ставкой), например, ей облагается заработная плата работников, или доходы, полученные предпринимателем (п.1 ст.224 НК) То есть право на вычет не появляется само по себе: НЕТ ДОХОДА, облагаемого 13% - НЕТ И ПРАВА НА ВЫЧЕТ ПО НДФЛ 1. Стандартные налоговые вычеты Есть три основных вида стандартных налоговых вычетов (см. справа) Из них: Первый и Второй – это вычеты на налогоплательщика, или ЛЬГОТНЫЕ вычеты Их применение связано с особыми характеристиками налогоплательщика (инвалид ВОВ, пострадавший в зоне ЧАЭС, инвалид с детства, герой России), в связи с которыми ему позволено уменьшить налоговую базу и уплатить меньше налога Третий – это вычет НА ДЕТЕЙ Его применение связано с наличием у налогоплательщика одного или нескольких детей, которых он содержит. 1. В размере 3000 руб. за каждый месяц: (подп. 1 п.1 ст.218 НК) 2. В размере 500 руб. за каждый месяц: (подп. 2 п.1 ст.218 НК) 3. В размере от 1000 до 3000 за каждый месяц на 1 ребенка: (подп.4 п.1 ст.218 НК) !!! ЕСЛИ ЕСТЬ ОСНОВАНИЯ СРАЗУ ДЛЯ НЕСКОЛЬКИХ ВИДОВ СТАНД. ВЫЧЕТА: Налогоплательщику при предоставляется максимальный соответствующих вычетов этом из ОДНАКО вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов Стандартный налоговый вычет на детей Кому он предоставляется? Каждому из родителей Если ребенок Супругу (супруге) родителя до 18 лет Усыновителю (или учащийся Опекуну очной формы Попечителю до 24 лет) Приемному родителю находится на Супругу (супруге) приемного их обеспечении родителя На кого он предоставляется? На каждого ребенка в возрасте до 18 лет На каждого учащегося очной формы обучения (студента, аспиранта, ординатора, интерна, курсанта) в возрасте до 24 лет ВАЖНО! На практике возникают сложные вопросы, связанные с тем, кто вправе получить данный вычет, в частности: 1) Что делать, если родители разведены: каждый ли из них вправе уменьшать каждый месяц налоговую базу? Ответ: право на вычет имеет любой родитель, содержащий ребенка; даже если родители находятся в разводе, каждый вправе пользоваться вычетом на детей, при условии, что содержит их. 2) Может ли получить вычет родитель, лишенный родительских прав? Ответ: да, может, если такой родитель продолжает содержать ребенка, он имеет право получать налоговый вычет (поскольку обязанность содержания ребенка сохраняется за ним) Размеры вычета на детей За период с 1 янв. 2011 по 31дек. 2011 1000 рублей 1000 рублей 3000 рублей 3000 рублей На первого ребенка На второго ребенка На третьего и каждого последующего ребенка На каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенкоминвалидом, или учащегося очной формы обучения, в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы С 1 янв. 2012 г. 1400 рублей 1400 рублей 3000 рублей 3000 рублей На первого ребенка На второго ребенка На третьего и каждого последующего ребенка На каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенкоминвалидом, или учащегося очной формы обучения, в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы То есть применить вычет можно лишь к доходам, полученным с 1 января 2011 г., при этом считать их за 2011 г. и за 2012 г. надо по-разному (См. далее) Что значит «первый, второй…. и т.д.» ребенок Здесь необходимо учитывать общее количество детей. ПЕРВЫМ ребенком будет считаться наиболее старший по возрасту, даже если налоговый вычет за него не полагается. Предположим, в семье есть три ребенка: одному 25 лет, второму – 15 лет, третьему – 12 лет. ПЕРВЫМ РЕБЕНКОМ будет считаться 25-летний, хотя вычет ему уже не предоставляется, ВТОРОМУ РЕБЕНКУ (15 лет) полагается вычет в размере 1000 руб. (если это 2011 г.) или 1400 руб. (если 2012 г.), а ТРЕТЬЕМУ РЕБЕНКУ (12 лет) полагается вычет в размере 3000 руб. КРОМЕ ТОГО: Если у супругов помимо общего ребенка есть по ребенку от ранних браков, общий ребенок считается ТРЕТЬИМ (разъяснение ФНС РФ) Если детей содержит единственный родитель, то вычет предоставляется ему в ДВОЙНОМ РАЗМЕРЕ Что означает единственный родитель? По мнению ФНС России, это отсутствие у ребенка второго родителя по причине: !!! Нахождение родителей в разводе и неуплата алиментов не подразумевает отсутствие у ребёнка второго родителя a. смерти b. признания безвестно отсутствующим c. признания умершим В случае вступления единственного родителя в брак, вычет предоставляется ему в одинарном размере с момента заключения брака Отказ от вычета в пользу другого супруга Один из супругов вправе отказаться от вычета на детей в пользу другого супруга, дабы тот получал УДВОЕННЫЙ ВЫЧЕТ Для этого необходимо, чтобы один из родителей (который отказывается от вычета) оформил ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ ОТКАЗЕ от вычета, в котором указал: свои Ф.И.О. свой ИНН реквизиты свидетельства о рождении ребенка Далее заявление об отказе предоставляется им РАБОТОДАТЕЛЮ (НАЛОГОВОМУ АГЕНТУ) первого родителя, который, в свою очередь, пишет заявление о предоставлении вычета в двойном размере. Схематично это можно изобразить так: ОТКАЗЫВАЮЩИЙСЯ РОДИТЕЛЬ заявление об отказе РАБОТОДАТЕЛЬ (НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ) родителя, в пользу которого происходит отказ от вычета РОДИТЕЛЬ, В ПОЛЬЗУ КОТОРОГО ПРОИСХОДИТ ОТКАЗ ОТ ВЫЧЕТА заявление о пред. адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации. Что нужно сделать, чтобы оформить стандартный вычет По общему правилу налоговый вычет предоставляет НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ физического лица. Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Налоговыми выступают: агентами по НДФЛ российские организации; индивидуальные предприниматели; нотариусы, занимающиеся частной практикой; Итак, это лица, от которых (или в результате отношений с которыми) налогоплательщик получил доходы, облагаемые НДФЛ Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет Именно они, при наличии оснований, указанных в НК РФ, уменьшают налоговую базу физического лица (то есть предоставляют налоговый вычет), прежде чем удержать из нее налог. Как оформить стандартный вычет на ребенка ШАГ 1. Написать заявление на получение стандартного налогового вычета на ребенка (детей) на имя работодателя (в первой строке указать «На основании подпункта (подпунктов) 4 пункта 1 статьи 218 Налогового Кодекса РФ») Заявление можно скачать на этой Интернет-странице: http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ ndfl/nalog_vichet/standart_nv/#title2 В случае отказа другого родителя от вычета, необходимо представить другое заявление – о предоставлении вычета в УДВОЕННОМ РАЗМЕРЕ Заявление можно скачать на этой Интернет-странице: http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ ndfl/nalog_vichet/standart_nv/#title2 ВАЖНО! Отказаться от вычета супруг может только в том случае, если он вообще ИМЕЛ ПРАВО НА ВЫЧЕТ, то есть: Если супруг не получал облагаемого по ставке 13%, дохода, то он не может оформить отказ от вычета. Соответственно другой супруг не вправе требовать предоставления вычета в двойном размере. ШАГ 2. Подготовить копии документов, подтверждающих право на получение вычета на ребенка (детей): 1) свидетельство о рождении или усыновлении (удочерении) ребенка; 2) справка об инвалидности ребенка (если ребенок инвалид); 3) справка из образовательного учреждения о том, что ребенок обучается на дневном отделении (если ребенок является студентом); 4) документ о регистрации брака между родителями (паспорт или свидетельство о регистрации брака) ШАГ 3. Если сотрудник является единственным родителем (единственным приемным родителем), необходимо дополнить комплект документов копией документа, удостоверяющего, что родитель является единственным: 1) свидетельство о смерти второго родителя; 2) выписка из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим; 3) справка о рождении ребенка, составленной со слов матери по ее заявлению (по форме № 25, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 № 1274); 4) документ, удостоверяющий, что родитель не вступил в брак (паспорт). ШАГ 4. Если сотрудник является опекуном или попечителем, необходимо дополнить комплект документов копией документа об опеке или попечительстве над ребенком: ШАГ 5. Обратиться к работодателю с заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка (детей) и копиями документов, подтверждающих право на такой вычет. 1) постановление органа опеки и попечительства или выписка из решения (постановления) указанного органа об установлении над ребенком опеки (попечительства); Чтобы правильно определить размер вычета, необходимо выстроить очередность детей согласно датам их рождения. НАПОМИНАЕМ! Первым по рождению ребенком является старший по возрасту из детей вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. 2) договор об осуществлении опеки или попечительства; 3) договор об осуществлении попечительства над несовершеннолетним гражданином; 4) договор о приемной семье. ВАЖНО! Если налогоплательщик работает одновременно у нескольких работодателей, вычет по его выбору может быть предоставлен только у одного работодателя. Ограничения на предоставление вычета на детей Установлены два ограничения на получение стандартного вычета на детей: ПЕРВОЕ. Ограничение по возрасту ребенка: вычет предоставляется до конца того года, в котором ребенок достиг 18 лет (а учащийся – 24 лет) ВТОРОЕ. Ограничение по доходу: Налоговый вычет предоставляется до месяца, в котором общий доход (рассчитанный с начала года) превысит 280 000 руб. После этого (со следующего месяца) вычет предоставляться не будет (но с января исчисление дохода начнется заново и снова может быть вычет) ПРИМЕР: ЯНВАРЬ – З/П = 60 000 ОБЩИЙ ДОХОД С НАЧАЛА ГОДА = 60 000 ЕСТЬ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ФЕВРАЛЬ – З/П = 60 000 ОБЩИЙ ДОХОД С НАЧАЛА ГОДА = 120 000 ЕСТЬ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ МАРТ – З/П = 60 000 ОБЩИЙ ДОХОД С НАЧАЛА ГОДА = 180 000 ЕСТЬ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ АПРЕЛЬ – З/П = 60 000 ОБЩИЙ ДОХОД С НАЧАЛА ГОДА = 240 000 ЕСТЬ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ МАЙ – З/П = 60 000 ОБЩИЙ ДОХОД С НАЧАЛА ГОДА = 300 000 НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ЕЩЕ ЕСТЬ ИЮНЬ – З/П = 60 000 ОБЩИЙ ДОХОД С НАЧАЛА ГОДА = 360 000 НЕТ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА Как оформить стандартные вычеты в размере 500 и 3000 руб. В принципе, здесь та же последовательность, что и в случае с вычетом на ребенка, то есть: 1. Предоставить работодателю заявление о предоставлении вычета (в первой строке указать «На основании подпункта (подпунктов)1 и 2пункта 1 статьи 218 Налогового Кодекса РФ») 2. Подготовить копии документов, подтверждающих право на получение вычета (справка об инвалидности, документы, подтверждающие статус военнослужащего, участника ВОВ) 3. Представить заявление и документы своему работодателю Примеры расчетов налоговых вычетов У Матвеевой Е.В. четверо детей возраста 16, 15, 8 и 5 лет. Соответственно: Возраст ребенка 16 лет – первый ребенок 15 лет – второй ребенок 8 лет – третий ребенок 5 лет – четвертый ребенок Вычет по НК РФ 1400 руб. каждый месяц 1400 руб. каждый месяц 3000 руб. каждый месяц 3000 руб. каждый месяц При этом ее ежемесячный доход (заработная плата) составляет 40 000 рублей (Налоговая база без вычета = 40 000 руб.) Матвеева Е.В. подала письменное заявление на имя работодателя на получение стандартного налогового вычета на всех детей: на содержание первого и второго ребенка – по 1 400 рублей, третьего и четвертого – по 3 000 рублей в месяц (см. таблицу) Таким образом, общая налогового вычета составила рублей в месяц. сумма 8 800 То есть каждый месяц из Налоговой базы (дохода) Матвеевой будет вычитаться 8 800 руб. НДФЛ будет рассчитываться не от 40 000 руб., а от 31 200 р. (40 000-8800) Соответственно, сумма налога будет составлять 4056 руб. (13% от 31 200) Если бы Матвеева Е.В. не подавала заявление на вычет и не получала его, то работодатель рассчитывал бы налог от 40 000 руб.: Налог (НДФЛ ) = 40 000 руб. х 13% = = 5 200 руб. Таким образом Матвеева бы платила в месяц больший налог и получала бы меньше «чистой» зарплаты на руки. НЕ СЛЕДУЕТ ЗАБЫВАТЬ ОГРАНИЧЕНИИ: И ОБ Сумма в 8800 руб. будет вычитаться из налоговой базы только до августа, поскольку в августе общий доход Матвеевой, рассчитанный с начала года, превысит 280 000 руб. Соответственно с августа и до конца года НДФЛ будет рассчитываться без вычетов – от 40 000 рублей. НАПОМИНАЕМ ЕЩЕ РАЗ: В налоговую базу по НДФЛ не входят не только суммы налоговых вычетов. В нее также не входят необлагаемых доходов, например: суммы Пособия по безработице Пенсии Алименты Вознаграждения донорам за данную кровь Стипендии учащихся И другие, перечисленные в ст.217 НК РФ. Это значит также то, что лицо, вышедшее на пенсию (переставшее получать трудовой доход) лишается и права получать налоговые вычеты), поскольку пенсия – это доход, не облагаемый НДФЛ. Что делать, если право на вычет имелось, а налог уже уплачен? Часто случается так, что лицо узнает о налоговых вычетах поздно – тогда, когда налог уже уплачен (удержан работодателем полностью и перечислен в бюджет) (либо если налоговые вычеты и предоставлялись, но в меньшем размере) В этом случае необходимо предпринять следующие шаги. ШАГ 1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года. (скачать бланк можно здесь: http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/fo rm_ndfl/) ШАГ 2. Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2-НДФЛ. (скачать бланк можно здесь: http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/fo rm_ndfl/) ШАГ 3. Подготовить копии документов, подтверждающих право на получение вычета. ШАГ 4. Предоставить в налоговый орган по месту жительства: заполненную налоговую декларацию заявление на получение стандартного налогового вычета копии документов, подтверждающих право на получение стандартного налогового вычета В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета (в декалараци есть такой раздел), нужно подать в налоговый орган заявление на возврат налога Такое заявление может быть подано: вместе с налоговой декларацией, либо по окончании проверки декларации налоговым органом ПРИМЕЧАНИЕ: Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления, но не ранее окончания налоговой проверки поданной декларации (п.6 ст.78 НК РФ) При подаче в налоговый орган копий документов, подтверждающих право на вычет, необходимо иметь при себе их оригиналы для проверки налоговым инспектором Получение стандартного вычета лицами, получающими доход не от налоговых агентов ДЕКЛАРАЦИЮ 3-НДФЛ Речь идет, конечно, в первую очередь, о предпринимателях и лицах, занятых частной практикой (адвокаты, частные нотариусы) ДЕКЛАРАЦИЮ 4-НДФЛ (декларацию о предполагаемом доходе) Доход таких лиц также облагается по ставке 13%, в связи с чем они также имеют право на налоговый вычет. Так как их доход не удерживают налоговые агенты, они обязаны самостоятельно подавать сведения о доходе. Для этого они подают в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ и 4НДФЛ Необходимо подать в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть за годом, в котором исчислялся налог) В случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить ее в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов Декларация 4-НДФЛ (скачать бланк можно здесь: http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/fo rm_ndfl/) По итогам проверки деклараций и на основании соответствующего заявления о возврате налога будет произведен перерасчет налоговой базы и осуществлен возврат налога из бюджета. 2. Социальные налоговые вычеты Социальные налоговые вычеты, как разъясняет Федеральная Налоговая служба РФ, представляют собой своеобразную форму участия государства в софинансировании социально значимых расходов физических лиц. Софинансирование заключается в том, что государство позволяет гражданам уменьшать каждый месяц налоговую базу на определенную сумму из-за того, что граждане понесли расходы, например, на лечение, обучение и т.п. Размер этой суммы определяется в зависимости от вида социально значимых расходов и закреплен в ст.219 НК РФ. 1. Связанные с расходами на БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ 2. Связанные с расходами на ОБУЧЕНИЕ 3. Связанные с расходами на ЛЕЧЕНИЕ И ПРИОБРЕТЕНИЕ МЕДИКАМЕНТОВ 4. Связанные с расходами на НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОНН. ОБЕСПЕЧЕНИЕ И ДОБРОВОЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ 5. Связанные с расходами на НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ оСОСБ Особенности социальных вычетов Вычеты, связанные с расходами на: 4. Негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование 5. Накопительную часть трудовой пенсии 1) ПО ПОРЯДКУ ОФОРМЛЕНИЯ Большинство таких вычетов предоставляется только путем подачи налогоплательщиком в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ, например, связанные с расходами на: 1. Благотворительность 2. Обучение 3. Лечение Декларация подается в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика по окончании налогового периода (календарного) года с приложением копий документов, подтверждающих право на вычет. могут предоставляться налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) НО! Это возможно лишь в случае, если соответствующие взносы (выплаты) удерживались работодателем и перечислялись им в соответствующие страховые компании (пенсионные фонды) Особенности социальных вычетов Иными словами, применение социальных вычетов происходит как бы «задним числом»: Сначала налогоплательщик уплачивает налог без социального вычета (или налог удерживает за него работодатель) Затем (как правило, по окончании налогового периода) он подсчитывает понесенные в налоговом периоде (в календарном году) расходы После чего заполняет и подает налоговую декларацию в ИФНС По результатам проверки декларации ИФНС перерасчитывает налоговую базу за прошедший год и ВОЗВРАЩАЕТ СУММУ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА ИСКЛЮЧЕНИЕ составляют вычеты на негосударственное пенсионное страхование и на накопительную часть трудовой пенсии - они могут быть предоставлены и в течение налогового периода работодателем (см. выше) СЛЕДУЕТ ИМЕТЬ В ВИДУ: Реализовать свое право на возврат налога в связи с получением социального налогового вычета налогоплательщик может не позднее 3 лет с момента уплаты НДФЛ за налоговый период, когда им были произведены социальные расходы. То есть если налогоплательщик оплатил расходы на обучение, уплатил полностью налог, а декларацию подал спустя 3 года, сумму налога ему не вернут (п.7 ст.78 НК) Особенности социальных вычетов 2) ПО РАЗМЕРУ ВЫЧЕТА Размер социального вычета определяется с учетом произведенных Вами расходов Например, если в календарном году вы затратили на лечение 10 000 руб., то вы вправе требовать перерасчета налоговой базы за прошедший год o Налоговый орган при этом должен вычесть из налогооблагаемого дохода за прошедший год 10 000 руб., и посчитать налог заново, но уже от меньшей суммы. НАПРИМЕР: За налоговый период (календарный год) Вы заработали 120 000 руб. (облагаемых по ставке 13%) В этом же году Вы потратились на дорогостоящее лечение в платной клинике на сумму в 10 000 руб. По итогам налогового периода сумма уплаченного Вами за год налога составит: 13% от 120 000 р. = 15600 р. По окончании года Вы обращаетесь в налоговую инспекцию по месту жительства с декларацией 3-НДФЛ Налоговый орган пересчитывает и уменьшает налоговую базу на 10 000р. и вновь рассчитывает налог: 13% от (120 000 - 10 000) = 13% от 110 000 = 14300 руб. – это сумма налога после применения налогового вычета. Особенности социальных вычетов Однако календарный год прошел и 15 600 руб. налога уже удержано работодателем (то есть уплачено в бюджет) После перерасчета базы мы выясняем, что уплачено должно было быть не 15 600, а 14 300 руб., то есть 1300 руб. уплачено излишне По итогам проверки декларации, поданной по окончании года, эта сумма должна быть возвращена налоговым органом ! Подать декларацию в налоговый орган с целью получения вычета налогоплательщик может в любое время в течение нового (наступившего) года. НО ЕСТЬ ОГРАНИЧЕНИЯ ПО ПРЕДЕЛЬНОМУ РАЗМРУ ВЫЧЕТА – их 2: 1) Для вычета на благотворительность Из налоговой базы можно вычесть не больше 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде, и облагаемого по ставке 13%. Например, в году вы заработали 150 000 руб., облагаемых по ставке 13% При этом на благотворительные взносы, пожертвования потратили 40 000 руб. Налоговую базу можно будет уменьшить только на 25% от 150 000, т.е. на 37 500 р. То есть вычет в данном случае будет составлять не 40 000 (сумма расходов), а только 37 500 руб. Особенности социальных вычетов 2) Для остальных вычетов (на обучение, лечение, пенсионное страхование, трудовую пенсию) Уменьшить налоговую базу можно не больше, чем на 120 000 руб. Это максимальная сумма социальных расходов, которую можно вычесть из налоговой базы, даже если реально расходы на обучение, лечение и т.п. составили большую сумму. При несколько лечение), выбрать, этом, если в году имелось видов расходов (на обучение, налогоплательщику необходимо какие расходы именно он включит в эти «границы» - то есть в 120 000 руб. НАПРИМЕР: В календарном году налогоплательщик заработал 200 000 руб. и потратился: 80 000 руб. – на обучение 20 000 руб. – на лечение и лекарства 30 000 руб. – на взносы в негосударственные пенсионные фонды, страховые организации Итого, сумма «социальных» расходов составит 130 000 руб. Но вычесть можно только 120 000. Поэтому налогоплательщик, скорее всего, включит в сумму вычета 80 000 руб. (на обучение), 20 000 (на лечение) и часть расходов на соц. взносы (20 000 руб.) Соответственно, налоговая база за прошедший год составит для него 200 000 – 120 000 = 80 000 руб. От нее и будет рассчитан НДФЛ, а излишек будет возвращен налоговым органом. А) Социальный вычет, связанный с расходами на благотворительность Он предоставляется в сумме, направленной физическим лицом в течение года на благотворительные цели в виде денежной помощи: 1) благотворительным организациям; 2) социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими предусмотренной законодательством деятельности; 3) некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных; 4) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности; 5) некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в установленном порядке БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫЕ РАСХОДЫ ДОЛЖНЫ СООТВЕТСТВОВАТЬ ТАКИМ ТРЕБОВАНИЯМ: Направлены НАПРЯМУЮ В ОРГАНИЗАЦИИ (а не в адрес учрежденных ими фондов) Действительно БЕСКОРЫСТНЫМИ – не предполагать встречного получения выгоды Направлены ИМЕННО НА ОРГАНИЗАЦИЮ, а не на другое физическое лицо Социальный вычет, связанный с расходами на благотворительность Как его получить? ШАГ 1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года, в котором производилось перечисление денежных средств на благотворительность. О декларации 3-НДФЛ см. выше ШАГ 2. Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2-НДФЛ. О справке 2-НДФЛ см. выше ШАГ 3. Подготовить копии документов, подтверждающих перечисление налогоплательщиком денежных средств на благотворительность, в частности: платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.); договоры (соглашения) на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т.п. ШАГ 4. Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих перечисление денежных средств на благотворительные цели. ! Необходимо при подаче копий иметь при себе и оригиналы документов для проверки инспектором ПРИМЕР РАСЧЕТА Петров Н.К. получил за прошедший год доход в размере 400 000 рублей, o при этом его работодатель уплатил с его доходов НДФЛ по ставке 13% в размере 52 000 рублей: (НДФЛ = 400 000 руб. х 13% = 52 000 руб.) В течение года Петров Н.К. перечислил на благотворительные цели 130 000 рублей. o В начале следующего года Петров Н.К. подал в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявлением и копиями банковских выписок о перечислении денежных средств на благотворительность. ПОМНИМ ПРО ОГРАНИЧЕНИЕ: Максимально возможный размер вычета составляет 25% от суммы дохода, или 400 000 х 25% = 100 000 рублей. Расходы на благотворительность в 130 000 рублей больше максимально возможного размера вычета в 100 000 рублей поэтому НДФЛ с учетом расходов на благотворительность будет рассчитываться налоговым органом из суммы в 300 000 рублей: НДФЛ = (400 000 руб. – 100 000 руб.) х 13% = 39 000 руб. – сумма налога с учетом вычета Поскольку работодатель уже уплатил за прошедший год с доходов Петрова Н.К. НДФЛ в размере 52 000 рублей, налоговый вычет (возврат налога) составит 52 000 руб. – 39 000 руб. = 13 000 руб. Б) Социальный вычет, связанный с расходами на обучение Социальный налоговый вычет по расходам на обучение вправе получить физическое лицо, оплатившее: собственное обучение любой формы обучения (дневная, вечерняя, заочная, иная) обучение своего ребенка (детей) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения; обучение своего опекаемого подопечного (подопечных) в возрасте до 18 лет по очной форме обучения; обучение бывших своих опекаемых подопечных в возрасте до 24 лет (после прекращения над ними опеки или попечительства) по очной форме обучения; обучение своего брата или сестры в возрасте до 24 лет по очной форме обучения, приходящимся ему полнородными (т.е. имеющими с ним общих отца и мать) либо неполнородными (т.е. имеющими с ним только одного общего родителя). Как И российские И зарубежные частные ЛЮБЫЕ УЧЕБН. ЗАВЕДЕНИЯ, ИМЕЮЩИЕ ДОКУМЕНТ НА ПРАВО ОБР. ДЕЯТ-ТИ Так и государс твенные или муницип альные Как «детские» Детский сад Школа Центры дополнительн ого образов-я Так и «взрослые» Курсы пов. квалификац. Автошколы Учеб.центрыы центры служб занятости Социальный вычет, связанный с расходами на обучение – ограничения / пример Ограничений два: 1) О ПЕРВОМ мы уже говорили Это ограничение по сумме – из налоговой базы можно вычесть не больше 120 000 рублей При этом в эту сумму должны уложиться и другие расходы – на лечение, пенсионные взносы и проч. 2) ВТОРОЕ распространяется на: обучение собственных детей, учитываемых или при подопечных исчислении социального вычета– не больше 50 000 р на каждого ребенка. ПРИМЕР РАСЧЕТА В начале 2012 г. системного администратора Конакова В.А. решили повысить в должности до технического директора компании с ежемесячной заработной платой 50 000 рублей. Конаков В.А. в связи с получением новой должности решил получить второе высшее образование в университете, ежегодная стоимость обучения в котором составляет 100 000 рублей, а срок обучения – 3 года. В том же году он поступил в университет и решил сразу оплатить полную стоимость обучения за 3 года в размере 300 000 рублей. В начале 2013 г. (то есть по окончании года, в котором он понес расходы на обучение) Конаков В.А. обратился в налоговый орган на получение социального налогового вычета по расходам на обучение (о других вычетах он не заявлял). Т.к. расходы, по которым можно получить социальный вычет, ограничиваются 120 000 рублями, вычет составил 15 600 рублей: Подробнее: Налоговая база с учетом вычета составила: (50 000 Х 12 мес.) (доход за 1 год) – 120 000 = 600 000 – 120 000 = 480 000 руб. Налог (13%) с 480 000 руб.= 62 400 р. – налог с учетом вычета Работодатель в 2012 г. уплатил с доходов Конакова В.А. НДФЛ в размере 78 000 рублей: (50 000 руб. х 12 месяцев) (доход за 1 год) х 13% = 78 000 руб. – налог без вычета Таким составит: образом вычет (возврат) 78 000 – 62 400 = 15 600 руб. – будет возвращено налоговым органом Конаков В.А. потерял часть вычета, поскольку полная стоимость обучения в 300 000 руб. превысила предел расходов в 120 000 руб., с которого рассчитывался размер социального вычета. Поэтому Конакову В.А. было бы выгоднее оплачивать обучение поэтапно: в первом налоговом периоде – 100 000 руб., потом – еще 100 000 руб. и еще раз (так как 100 000 меньше 120 000, то и вычитать эту сумму можно было бы полностью каждый год) Социальный вычет, связанный с расходами на обучение – как получить Для того чтобы воспользоваться своим правом на налоговый вычет по расходам на оплату обучения, необходимо: ШАГ 1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года, в котором была осуществлена оплата обучения. О декларации 3-НДФЛ см. выше ШАГ 2. Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2-НДФЛ. О справке 2-НДФЛ см. выше ШАГ 3. Подготовить копию договора с образовательным учреждением на оказание образовательных услуг, в котором указаны реквизиты лицензии на осуществление образовательной деятельности при отсутствии в договоре реквизитов лицензии необходимо предоставить ее копию) в случае увеличения стоимости обучения – копию документа, подтверждающего данное увеличение, например, дополнительное соглашение к договору с указанием стоимости обучения. ШАГ 4. Если производилась оплата обучения собственного или подопечного ребенка, брата или сестры, необходимо дополнительно предоставить копии следующих документов: документы, подтверждающие родство с братом или сестрой (если оплачивалось обучение брата или сестры). справка, подтверждающая очную форму обучения в соответствующем году (если этот пункт отсутствует в договоре с образовательным учреждением на оказание образовательных услуг); свидетельство о рождении ребенка; документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства – договор об осуществлении опеки или попечительства, или договор об осуществлении попечительства над несовершеннолетним гражданином, или договор о приемной семье (если налогоплательщик потратил деньги на обучение своего подопечного); ШАГ 5. Подготовить копии платежных документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на обучение чеки контрольно-кассовой техники, приходно-кассовые ордера, платежные поручения и т.п. ШАГ 6. Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих фактические расходы и право на получение социального налогового вычета по расходам на обучение. В случае если в предоставленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с налоговой декларацией необходимо подать в налоговый орган заявление на возврат НДФЛ в связи с расходами на обучение. В) Социальный вычет, связанный с расходами на лечение Социальный налоговый вычет по расходам на лечение и (или) приобретение медикаментов предоставляется налогоплательщику, оплатившему за счет собственных средств: услуги по своему лечению; услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет; медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретенные за счет собственных средств; страховые взносы страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, договорам страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. Перечни медицинских услуг и медикаментов, при оплате которых предоставляется вычет, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201. Этим же Постановлением Правительства утвержден перечень дорогостоящих видов лечения Социальный вычет, связанный с расходами на лечение: ограничения Уменьшить налоговую базу можно не больше, чем на 120 000 руб. Это максимальная сумма социальных расходов, которую можно вычесть из налоговой базы, даже если реально расходы на лечение и т.п. составили больше. При этом, если в году имелось несколько видов расходов (например, еще на обучение), налогоплательщику необходимо выбрать, какие расходы именно он включит в эти «границы» - то есть в 120 000 руб. ВАЖНО! Данное ограничение не распространяется на дорогостоящие виды лечения. По ним вычет предоставляется в полном размере расходов на такое лечение. Определить, относится ли лечение из Перечня медицинских услуг и медикаментов, при оплате которых предоставляется вычет, к дорогостоящему, можно по коду оказанных медицинским учреждением услуг, которые оплачивались за счет налогоплательщика, указываемому в «Справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы» (см. далее): код «1» – лечение не является дорогостоящим; код «2» – дорогостоящее лечение. «Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы» (бланк справки можно скачать здесь: http://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/n alog_vichet/soc_nv/soc_nv_pm/) ВАЖНО! Несмотря на то, что размер вычета по дорогостоящему лечению не ограничен, остаток его не переносится на будущее. o То есть, например, вы заработали в году 300 000 руб, а на лечение потратили 400 000 руб. Это значит, что налоговая база по НДФЛ будет равна 0 (400 000 покрывают 300000) (то есть налог за год уплачиваться не будет) Но остаток расходов (100 000) далее (в следующем году) учитываться не будет. Он, к сожалению, «пропадет». Социальный вычет, связанный с расходами на лечение: ограничения Вычет по расходам на оплату дорогостоящих медикаментов можно получить при одновременном соблюдении следующих условий: расходные медицинские материалы были приобретены в ходе дорогостоящего лечения из Перечней медицинских услуг, при оплате которых предоставляется вычет; медицинское учреждение не располагает указанными медикаментами (расходными материалами) и их приобретение предусмотрено договором на лечение за счёт пациента (или лица, оплачивающего лечение); налогоплательщик получил справку из медицинского учреждения, в которой указано, что дорогостоящие расходные материалы были необходимы для проведения дорогостоящего лечения налогоплательщик получил в медицинском учреждении «Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы» с кодом 2 («дорогостоящее лечение») (см. выше) Социальный вычет, связанный с расходами на лечение: пример расчета В 2012 г. Бойцов А.А. зарабатывал 30 000 рублей в месяц и в сумме заплатил 46 800 рублей подоходного налога за год: (30 000 р. Х 12 мес.) Х 13% = 360 000 р. Х 13% = 46800 р. – сумма налога без вычета В том же году ему понадобилась сложная операция на желудке стоимостью 400 000 рублей, которую ему предложили в российской клинике. В мае 2013 г. (то есть в следующем году, после того года, в котором понес затраты) Бойцов А.А. оформил весь комплект документов, необходимый для получения вычета по расходам на лечение, и предоставил его в налоговый орган по месту жительства. Поскольку «Хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения» относится к дорогостоящим медицинским услугам, на которые не распространяется ограничение налогового вычета в 120 000 рублей, размер вычета может составить 52 000 рублей: 400 000 Х 13% = 52 000 р. Однако в 2012 г. Бойцов А.А. заплатил подоходный налог в размере 46 800 рублей, поэтому вернуть он сможет только эту сумму. Социальный вычет, связанный с расходами на лечение: получение ШАГ 1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года, в котором была произведена оплата лечения и (или) приобретены медикаменты. ШАГ 2. Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2-НДФЛ ШАГ 3. Подготовить копии документов, подтверждающих степень родства с лицом, за которое было оплачено лечение или приобретение медикаментов: (если лечение оплачивалось за другое лицо) свидетельство о рождении ребёнка (детей), если налогоплательщиком оплачено лечение или приобретение медикаментов для своего ребёнка (детей) в возрасте до 18 лет; свидетельство о браке, если налогоплательщиком оплачено лечение или приобретение медикаментов для супруги (супруга); свидетельство о рождении налогоплательщика, если им оплачено лечение или приобретение медикаментов родителю (родителям) ШАГ 4. Подготовить комплект документов, подтверждающих право на получение социального налогового вычета по расходам на оплату лечения (включая санаторно-курортного), состоящий из копий документов (если ниже не указано иное): договора с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг; оригинал cправки об оплате медицинских услуг, выданной медицинским учреждением, оказавшим услугу; справки из медицинского учреждения, в которой указано, что для проведения лечения пациенту (лицу, оплачивающему лечение) необходимо за свой счёт приобрести дорогостоящие медикаменты, предусмотренные договором на оказание медицинских услуг (в случае если вычет производится по расходам на лечение с применением дорогостоящих расходных материалов); корешка санаторно-курортной путёвки, если налогоплательщик проходил реабилитацию в санаторнокурортном учреждении; платёжных документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на лечение и (или) покупку медикаментов (чеки контрольно-кассовой техники, приходно-кассовые ордера, платёжные поручения и т.п.) ШАГ 5. Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих фактические расходы и право на получение социального налогового вычета по расходам на лечение и приобретение медикаментов. ! Платёжные документы должны быть оформлены на лицо, с которым заключен договор на лечение, а не на лицо, за которое производилась оплата лечения. ОГРАНИЧЕНИЕ РАЗМЕРА – ОБЩЕЕ: Г) Социальный вычет, связанный с расходами на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование ВЫЧЕТ МОЖНО ПОЛУЧИТЬ СЛЕДУЮЩИМ ВЗНОСАМ: Можно вычесть из налоговой базы не больше 120 000 руб. ПРИМЕЧАНИЕ: ПО 1) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственными пенсионными фондами; 2) по договорам добровольного пенсионного страхования со страховыми организациями. Данный вычет, в отличие от трех предыдущих (на благотворительность, обучение, лечение) может предоставляться не только путем подачи налоговой декларации Если взносы удерживались работодателем из заработной платы и перечислялись в соответствующие пенсионные фонды (страховые компании), вычет можно получить до окончания года при обращении с соответствующим заявлением непосредственно к работодателю Социальный вычет, связанный с расходами на негосударственное пенсионное обеспечение Здесь мы приводим общий порядок оформления вычета (путем подачи декларации в налоговую инспекцию): ШАГ 1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года, в котором была произведена уплата взносов. ШАГ 2. Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2-НДФЛ. ШАГ 3. Подготовить копию договора (страхового полиса) с негосударственным фондом (страховой компанией). ШАГ 4. Подготовить копии документов, подтверждающих степень родства с лицом, за которое налогоплательщик оплатил пенсионные (страховые) взносы. свидетельство о браке, если налогоплательщик оплатил взносы за супруга (супругу) свидетельство о рождении (документы об усыновлении) налогоплательщика, если налогоплательщик оплатил взносы за своих родителей (усыновителей) свидетельство о рождении ребёнка (документы об установлении опеки (попечительства) или усыновлении), а также справка об установлении ребёнку инвалидности, если налогоплательщик оплатил взносы за своего ребёнкаинвалида (в том числе усыновлённого или находящегося под опекой (попечительством)) ШАГ 5. Подготовить копии платёжных документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на уплату взносов чеки контрольно-кассовой техники, приходно-кассовые ордера, платёжные поручения и т.п. ШАГ 6. Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих фактические расходы и право на получение социального налогового вычета по расходам на уплату пенсионных (страховых) взносов. В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с налоговой декларацией необходимо подать в налоговый орган заявление на возврат НДФЛ в связи с расходами на уплату пенсионных (страховых) взносов. Д) Социальный вычет, связанный с расходами на накопительную часть трудовой пенсии Данный вычет вправе применить налогоплательщик, который за свой счет уплатил дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии Данный вычет, как и предыдущий, может предоставляться не только путем подачи налоговой декларации Если взносы уплачивались работодателем из заработной платы и перечислялись в Пенсионный фонд, вычет можно получить до окончания года при обращении с соответствующим заявлением непосредственно к работодателю ОГРАНИЧЕНИЕ РАЗМЕРА – ОБЩЕЕ: Можно вычесть из налоговой базы не больше 120 000 руб. ПРИМЕЧАНИЯ: Подать декларацию в налоговый орган с целью получения вычета налогоплательщик может в любое время в течение года, следующего за годом, в котором были понесены расходы См. также Закон от 30.04.2008 №56ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» Социальный вычет, связанный с расходами на накопительную часть трудовой пенсии Порядок получения (для случаев, когда вычет оформляется через налоговую инспекцию) ШАГ 1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) по окончании года, в котором была произведена уплата взносов. ШАГ 2. Получить документы: по месту работы справку о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2НДФЛ; справку от работодателя о суммах дополнительных страховых взносов, которые были удержаны и перечислены им по поручению налогоплательщика. ШАГ 3. Подготовить копии платёжных документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на уплату взносов чеки контрольно-кассовой техники, приходно-кассовые ордера, платёжные поручения и т.п. ШАГ 4. Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих фактические расходы и право на получение социального налогового вычета по расходам на уплату дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии. ПРИМЕЧАНИЯ: В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с налоговой декларацией необходимо подать в налоговый орган заявление на возврат НДФЛ в связи с расходами на уплату дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Проверка декларации и поданных документов проводится в течение 3 месяцев с даты подачи документов в налоговый орган Право вернуть НДФЛ в связи с получением вычета сохраняется за налогоплательщиком в течение 3 лет с момента уплаты НДФЛ по итогам года, в котором производилась уплата дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии. 3. Имущественные налоговые вычеты Они предоставляются налогоплательщикам НДФЛ в связи с тем, что он осуществлял в налоговом периоде (году) определенные операции с имуществом: 1) Продал имущество (дом, квартиру) или долю в этом имуществе; 2) Купил жилье (дом, квартиру, комнату); 3) Осуществил строительство жилья или приобретение земельного участка для этих целей; 4) Утратил имущество в связи с его выкупом у налогоплательщика для государственных или муниципальных нужд. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ ДЕЛЯТСЯ НА ДВЕ ГРУППЫ: ВЫЧЕТ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА ОФОРМЛЯЕТСЯ КАК ЧЕРЕЗ ИНСПЕКЦИЮ (по окончании налогового периода) ТАК И ЧЕРЕЗ РАБОТОДАТЕЛЯ (до окончания налогового периода) ВЫЧЕТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ИМУЩЕСТВА Российской Федерации жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него; А) Имущественный вычет при приобретении имущества Предоставляется, налогоплательщик в календарном произвел такие расходы: если году 1) На новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации объекта жилой недвижимости (долей в них), земельных участков под них; 2) На погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории 3) На погашение процентов по кредитам, полученным в российских банках, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него. Иными словами, государство, предоставляя данный вид вычета, как бы софинансирует расходы граждан: на приобретение (строительство) жилья на выплату кредитов, взятых в связи с приобретением (стр-вом) жилья Суммы каких расходов можно вычесть из налоговой базы? 1. При новом строительстве или приобретении на территории РФ жилого дома (доли/долей в нём): 1) разработка проектной и сметной документации; 2) приобретение строительных и отделочных материалов; 3) собственно приобретение жилого дома (доли/долей в нём), в том числе на стадии незаконченного строительства; 4) работы или услуги по строительству (достройке) и отделке; 5) Организация на жилом объекте электро-, водо- и газоснабжения и канализации (в том числе автономных). 2. При покупке на территории РФ квартиры или комнаты (доли/долей в них): 1) собственно покупка квартиры или комнаты (доли/долей в них); 2) приобретение прав на квартиру или комнату (доли/долей в них) в строящемся доме; 3) приобретение отделочных материалов; 4) работы, связанные с отделкой квартиры или комнаты (доли/долей в них), в том числе разработка проектной и сметной документации на проведение отделочных работ. ИМЕЕТСЯ ОГРАНИЧЕНИЕ: Из налоговой базы нельзя вычесть больше 2 000 000 руб., независимо от того, сколько действительно составили расходы (см. пример) ПРИМЕР РАСЧЕТА: Петров заработал за 2012 г. 500 000 руб. Работодатель Петрова исчислил в бюджет НДФЛ без учета налоговых вычетов так: 500 000 Х 13% = 65 000 руб. – сумма налога без вычетов В том же 2012 году Петров приобрел однокомнатную квартиру, затратив на покупку 1 700 000 руб. В начале 2013 г. Петров подает в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и заявление о возврате излишне уплаченного налога. Налоговый орган производит перерасчет налоговой базы за прошедший год так: 500 000 (общ. сумма дохода) – 1 700 000 (сумма расходов на покупку квартиры) = = - 1 200 000 р. – как видим, размер налоговой базы после применения вычета «ушел в минус» Значит, принимаем его равным нулю. НДФЛ при этом не уплачивается, а налоговый орган по заявлению Петрова возвращает ему всю сумму уплаченного за 2012 г. налога- то есть 65 000 руб. Таким образом, часть вычета (500 000 р.) покрыла налоговую базу, а часть вычета (1 200 000 руб.) осталась на следующий налоговый период (следующий год) Предположим, в следующем 2013 г. году Петров заработал 700 000 руб. Работодатель исчислил в бюджет: 700 000 р. Х 13% = 91 000 руб. У Петрова с прошлого налогового периода осталось право на налоговый вычет в размере 1 200 000 руб. Поэтому он вправе в начале 2014 г. вновь подать декларацию 3-НДФЛ и подать заявление на возврат излишне уплаченного налога. Налоговый орган должен вновь перерасчитать налоговую базу: 700 000 руб. – 1 200 000 = -500 000 руб. – результат вновь получился отрицательным, значит, налог не начисляется, а налоговый орган должен возвратить Петрову 91000 руб. (исчисленный ранее налог) В следующем налоговом периоде (предположим Петров заработал 500 000 руб., с которых начислен налог 65 000 р.) из налоговой базы будет вычтен остаток суммы расходов с прошлого года (500 000 руб.): 500 000 руб. (доход за год) – 500 000 руб. (остаток суммы расходов на покупку квартиры с прошлого года) = 0 руб. – соответственно в третьем году налог также не начисляется Налоговый орган должен будет возвратить Петрову по его заявлению и представленной декларации сумму ранее исчисленного налога – 65 000 р. КАК МОЖНО ЗАМЕТИТЬ, НЕ ВСЯКИЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПРЕДПОЛАГАЕТ ВОЗМОЖНОСТЬ ПЕРЕНЕСТИ ОСТАТОК НА СЛЕДУЮЩИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД. Например, социальный вычет на дорогостоящее лечение (он рассматривался выше) – не предполагает такой возможности, даже если стоимость лечения ПРИМЕЧАНИЕ: (вычет) оказалась больше чем доход за весь год. В случае приобретения имущества после 1 января 2014 года предельный размер вычета (2 000 000 р.) применяется к расходам, понесенным на приобретение как одного, так и нескольких объектов недвижимости. То есть, если в налоговом периоде Вы приобрели несколько объектов недвижимости, вычесть из налоговой базы вы все равно сможете только 2 000 000 руб. – такой порядок действует с 1 января 2014 г. 3. Третий вид расходов, сумму которых можно вычесть из налоговой базы – это суммы процентов по кредитам на жилье А именно: процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него; на погашение процентов по кредитам, полученным в российских банках, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него. ПРИМЕЧАНИЕ: Для кредитов, взятых после 12 января 2014 г., законом установлено ограничение – можно вычесть из базы не более 3 000 000 руб. Имущественный вычет при приобретении имущества – сложные вопросы из практики 1) Предоставляется ли вычет, если жилье приобретено не за счет зарплаты? Нет, если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счёт: средств работодателей; средств иных лиц; средств материнского (семейного) капитала; за счёт бюджетных средств. 2) Влияет ли на ситуацию тот факт, что жилье, приобретается у родственника? Да, влияет. Вычет не применяется, если сделка купли-продажи заключена с гражданином, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым лицом. Взаимозависимыми лицами признаются: супруг (супруга) физического лица; родители (в том числе усыновители); дети (в том числе усыновленные); полнородные инеполнородные братья и сестры; опекун (попечитель) и подопечный; В случае, если жилье приобретено по сделке, совершенной с этими лицами, сумма расходов из налоговой базы не вычитается! 3) Как быть, если жилье приобретается (строится) одновременно несколькими лицами в долевую собственность? До 1 января 2014 г. После 1 января 2014 г. размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей/долями собственности распределение размера вычета между дольщиками отменено. НАПРИМЕР: А, Б приобрели в общую долевую собственность квартиру, затратив совместно 2 500 000 руб. Доля в праве собственности равные – по ½ в праве собственности у Б и у А. Значит, налоговая база А за год может быть уменьшена на 1 250 000 руб. Налоговая база Б может быть уменьшена также на 1 250 000 руб. То есть вычет распределяется между совладельцами поровну. ТЕПЕРЬ Имущественный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов каждого из сособственников в пределах общего установленного лимита вычета. То есть, если А. и Б. приобрели квартиру в долевую собственность (по ½ у каждого), но А при покупке заплатил 1500 000, а Б. только 1 000 000, Значит, и размеры вычета у них будут – у А. = 1 500 000 и у Б. = 1 000 000 р. ВАЖНЫЕ ЗАМЕЧАНИЯ: При этом родители, приобретающие жильё в общую долевую собственность вместе со своими несовершеннолетними детьми, вправе применить имущественный вычет без распределения по долям. Если жилье было приобретено по договору мены с доплатой, это не является поводом для отказа в получении имущественного вычета. Соответственно, вычет предоставляется в размере суммы доплаты. Имущество, приобретенное супругами во время брака, является их совместной собственностью, поэтому они оба имеют право на вычет, в том числе право распределить его по договоренности. Имущественный вычет при приобретении имущества – порядок получения через налоговый орган ШАГ 1. Заполнить налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) О декларации 3-НДФЛ см. выше ШАГ 2. Получаем справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год по форме 2-НДФЛ. О справке 2-НДФЛ см. выше ШАГ 3. Подготовить копии документов, подтверждающих право на жильё, а именно: при строительстве или приобретении жилого дома – свидетельство о государственной регистрации права на жилой дом; при приобретении квартиры или комнаты – договор о приобретении квартиры или комнаты, акт о передаче налогоплательщику квартиры или комнаты (доли/долей в ней) или свидетельство о государственной регистрации права на квартиру или комнату (долю/доли в ней); при приобретении земельного участка для строительства или под готовое жилье (доли/долей в нём) – свидетельство о государственной регистрации права собственности на земельный участок или долю/доли в нём и свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилой дом или долю/доли в нём; при погашении процентов по целевым займам (кредитам) – целевой кредитный договор или договор займа, договор ипотеки, заключенные с кредитными или иными организациями, график погашения кредита (займа) и уплаты процентов за пользование заёмными средствами. ШАГ 4. Подготовить копии платёжных документов: подтверждающих расходы налогоплательщика при приобретении имущества квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счёта покупателя на счёт продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы); свидетельствующих об уплате процентов по целевому кредитному договору или договору займа, ипотечному договору при отсутствии или «выгорании» информации в кассовых чеках такими документами могут служить выписки из лицевых счетов налогоплательщика, справки организации, выдавшей кредит об уплаченных процентах за пользование кредитом ШАГ 5. При приобретении имущества в общую совместную собственность подготавливаем: копию свидетельства о браке; письменное заявление (соглашение) о договорённости сторон-участников сделки о распределении размера имущественного налогового между супругами. вычета ШАГ 6. Предоставляем в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих фактические расходы и право на получение вычета при приобретении имущества. В случае если в представленной налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату из бюджета, вместе с налоговой декларацией необходимо подать в налоговый орган заявление на возврат НДФЛ в связи с расходами на приобретение имущества Имущественный вычет при приобретении имущества –получение через работодателя Имущественный налоговый вычет можно получить и до окончания налогового периода при обращении к работодателю, предварительно подтвердив это право в налоговом органе. Для этого налогоплательщику необходимо: ШАГ 1. Написать в произвольной форме заявление на получение уведомления от налогового органа о праве на имущественный вычет. ШАГ 2. Подготовить копии документов, подтверждающих право на получение имущественного вычета. ШАГ 3. Предоставить в налоговый орган по месту жительства заявление на получение уведомления о праве на имущественный вычет с приложением копий документов, подтверждающих это право. ШАГ 4. По истечении 30 дней получить в налоговом органе уведомление о праве на имущественный вычет. ШАГ 5. Предоставить выданное налоговым органом уведомление работодателю, которое будет являться основанием для неудержания НДФЛ из суммы выплачиваемых физическому лицу доходов до конца года. При подаче в налоговый орган копий документов, подтверждающих право на вычет, необходимо иметь при себе их оригиналы для проверки налоговым инспектором. Б) Имущественный вычет при продаже имущества Начнем с того, что НАЛОГОМ ПО СТАВКЕ 13% облагается доход НЕ ОТ ВСЯКОЙ продажи имущества Если имущество находилось в собственности лица более 3 лет, доход от его продажи вовсе не облагается НДФЛ Поэтому далее речь пойдет о случаях, когда лицо продало в налоговом периоде имущество, которое находилось в его собственности менее 3 лет В этих случаях у налогоплательщика возникает обязанность предоставить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в отношении полученных доходов от продажи такого имущества. Декларация подается налогоплательщиком в срок не позднее 30 апреля года следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход Как можно было увидеть, обычно НДФЛ уплачивается в бюджет через работодателя. Декларацию по НДФЛ обязаны подавать: 1. Индивидуальные предприниматели 2. Адвокаты, нотариусы, иные лица, занятые частной практикой 3. Иностранные наемные работники 4. Лица, в собственности которых МЕНЕЕ ТРЕХ ЛЕТ НАХОДИЛОСЬ имущество, и оно продается (этот случай мы рассматриваем) Имущественный вычет при продаже – ограничения ОСНОВНЫХ ОГРАНИЧЕНИЯ ДВА: 1. Для случаев продажи жилых помещений (квартир, жилых домов, а также долей (частей) в них) – налоговая база может быть уменьшена не более, чем на 1 000 000 руб., независимо от того, сколько денежных средств было выручено от продажи. 2.Для случаев продажи нежилых помещений и иного имущества (а также долей, частей в них) – налоговая база может быть уменьшена не более, чем на 250 000 руб., независимо от того, сколько денежных средств было выручено от продажи. Сложности на практике возникают в случаях продажи общего имущества: В таких случаях нужно обращать внимание на то, что именно продается: Если общее имущество (например, квартира, находящаяся в долевой или совместной собственности) продается в целом как один объект, то имущественный вычет распределяется между сособственниками. Например, А. и Б. продали квартиру за 1 500 000 руб. У них на двоих возникает право на вычет в макс. размере 1 млн. руб. Значит, налоговую базу в этом календарном году каждый из них сможет уменьшить на 500 000 р., то есть вычет распределится поровну (то есть пропорционально доле) Если продается не общее имущество как один объект, а отдельно продаются доли в этом имуществе, то имущественный вычет не распределяется между сособственниками. То есть каждый владелец доли сможет получить вычет в размере дохода от продажи своей доли. Например, А. и Б. продали отдельно свои доли в праве собственности на квартиру (у каждого было по ½) А. продал свою долю за 1 100 000 руб., а Б. – за 900 000 руб. Значит, в этом календарном году А. сможет уменьшить налоговую базу на 1 000 000 р., а Б. – на 900 000 р. То есть один вычет не распределяется на всех, а считается по каждому владельцу доли отдельно. ВАЖНОЕ ЗАМЕЧАНИЕ! ! Если налогоплательщиком за один год было продано несколько объектов имущества, указанные пределы применяются в совокупности по всем проданным объектам, а не по каждому объекту по отдельности. То есть даже если было продано, например, 2 квартиры, и каждая, например, по 1 500 000 р., то налоговую базу можно будет уменьшить только на 1 000 000 руб. ВАЖНО! НК РФ ДАЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ВЫБОР: Либо уменьшить налоговую базу на сумму дохода с продажи имущества Либо, вместо этого, уменьшить налоговую базу на сумму расходов, которые он в свое время произвел на приобретение этого имущества. Например: А. купил квартиру за 1 500 000 р., а через 2 года продал ее за 2 000 000 руб. Налоговая база будет считаться так: 2 000 000 р. (доход с продажи) – 1 500 000 р. (сумма расходов на покупку квартиры) = 500 000 руб.- налоговая база. Считаем налог: 500 000 Х 13% = 65000 р. – сумма налога за прошедший календарный год. Имущественный вычет при продаже – пример расчета Пример расчета В 2010 г. Котов С.А. купил квартиру за 2 500 000 рублей. В 2012 г. Котов С.А. продал эту квартиру за 3 000 000 рублей. Поскольку квартира находилась в собственности Котова С.А. менее 3 лет, в отношении дохода, полученного от ее продажи, он обязан не позднее 30 апреля 2013 г. представить в ИФНС налоговую декларацию по НДФЛ за 2012 г. При заявлении в такой декларации имущественного налогового вычета облагаемый доход Котова С.А. составит 2 млн. рублей, поскольку Котов имеет право на налоговый вычет в размере 1 000 000 руб.: 3000 000 (доход с продажи квартиры) – 1 000 000 (вычет) = 2 000 000 руб. – налоговая база, с нее будет считаться НДФЛ НДФЛ за 2012 г. составит: 2 000 000 руб. (нал. база) Х 13% = 260 000 руб. – сумма налога с учетом вычета --------------------------------------------------- Если же Котов С.А. заявит в декларации не имущественный вычет, а вычет в сумме документально подтвержденных расходов, которые он осуществил при приобретении продаваемого имущества, то его облагаемый доход будет таким: 3 000 000 р. (доход с продажи квартиры) – 2 500 000 р. (расходы, которые он понес при ее покупке, то есть покупная цена квартиры) = 500 000 р. – нал. база НДФЛ при этом составит: 500 000 р. Х 13%= 65 000 руб. Как видим, сумма налога меньше, чем в первом случае. получилась ВАЖНОЕ ЗАМЕЧАНИЕ! ! Имущественный вычет при приобретении имущества можно применить только один раз в жизни – например, при очередной покупке квартиры Вы уже не сможете уменьшать налоговую базу на сумму ее стоимости. А имущественный вычет при продаже можно применять неограниченное количество раз – то есть и при очередной продаже имущества можно использовать право на вычет. Имущественный вычет при продаже – как его получить ШАГ 1. Заполняем налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по окончании года. Декларация 3-НДФЛ рассматривалась выше ШАГ 2. Подготавливаем копии документов, подтверждающих факт продажи имущества. Например, копии договоров куплипродажи, договоров мены и т.д. ШАГ 3. Если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества этот случай рассматривался на стр. , дополнительно подготавливаем копии документов, расходы подтверждающих такие приходные кассовые ордера, товарные и кассовые чеки, банковские выписки, платежные поручения, расписки продавца в получении денежных средств и т.п.). ШАГ 4. Предоставляем (не позднее 30 апреля, года, следующего за годом продажи имущества) в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию с копиями документов, подтверждающих право на получение вычета при продаже имущества. При подаче в налоговый орган копий документов, подтверждающих право на вычет, необходимо иметь при себе их оригиналы для проверки налоговым инспектором 4. Профессиональные налоговые вычеты Профессиональные налоговые вычеты – это предоставленная законом возможность некоторых категорий налогоплательщиков уменьшать налоговую базу по НДФЛ. Эта возможность дается в связи с наличием определенных расходов, связанных, например, с определенными занятиями налогоплательщика. Выделяется три основных вида вычетов: 1. Вычеты в связи с расходами пред – принимателей, адвокатов, нотариусов 2. Вычеты в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договору гражданско-правового характера 3. Вычеты в связи с получением авторских вознаграждений ОСОБЕННОСТИ: 1. По порядку оформления: a) Профессиональные вычеты могут представляться путем подачи заявления налоговому агенту, с тем, чтобы он каждый месяц уменьшал налоговую базу; b) Либо эти вычеты могут представляться путем подачи по окончании налогового периода декларации в налоговую инспекцию, если налогового агента нет. 2. По определению размера: a) По общему правилу – вычет предоставляется в размере произведенных расходов; b) Если такие расходы подтвердить невозможно, то вычет может предоставляться в фиксированной сумме, установленной законом. При этом расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами, размер которых установлен фиксированно (законом) А) Вычеты в связи с расходами предпринимателей, адвокатов, нотариусов Особенность данного вычета в том, что он, по сути, сближает предпринимателей с коммерческими организациями. Дело в том, что для исчисления НДФЛ расходы физических лиц по общему правилу не учитываются (учитываются только доходы) исключение составляют, пожалуй, только имущественные вычеты, когда можно уменьшить налоговую базу на величину стоимости купленной квартиры, например, это рассматривалось выше Напротив, организации уплачивают чистых доходов, а уменьшенных на сумму есть с прибыли) коммерческие налог не с с доходов, расходов (то Итак, индивидуальные предприниматели (а также адвокаты, нотариусы, другие лица, занимающиеся частной практикой) платят налог не как все физические лица (только с доходов), а с доходов, уменьшенных на сумму расходов. При этом НК РФ предписывает им пользоваться по аналогии правилами определения прибыли для коммерческих организаций Итак, как определяется налоговая база НДФЛ для предпринимателей и адвокатов? НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ ЭТОМ НАДО ИМЕТЬ В ВИДУ: . Доходы от предпринимательской деятельности Минус В Ы Ч Е Т Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью И минус Уплаченные суммы налога на имущество физ. лиц (если это им-во использовалось для предпринимательства), других налогов, связанных с данной деятельностью, страховых взносов, суммы гос. пошлин Расходы должны быть документально подтвержденными; Расходы считаются в том же порядке, что и расходы коммерческих организаций; Если документально подтвердить расходы невозможно, то налогоплательщик вправе вычесть из налоговой базы денежную сумму, в размере 20% годового дохода; Это положение применяется только к тем предпринимателям, которые надлежаще зарегистрированы в этом качестве в налоговых органах. Б) Вычеты в связи с расходами по выполнению работ (оказанию услуг) Доход, полученный в виде вознаграждения (платы) за выполненные работы (оказанные услуги по договору, который заключается в соответствии с Гражданским кодексом РФ (договоры подряда, возмездного оказания услуг и т.п.) – облагается налогом в 13%. Если в связи с выполнением работ, оказанием услуг лицо понесло какие-то расходы, оно вправе уменьшить налоговую базу на сумму таких расходов Расходы должны быть документально подтверждены В) Вычеты в связи с получением авторских вознаграждений Лица, получившие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание (исполнение, иное использование) произведений науки, литературы, искусства, и т.п. вправе уменьшить налоговую базу на сумму фактически произведенных расходов. Расходы должны быть документально подтверждены В случае, если расходы нельзя подтвердить документально, налоговая база уменьшается на фиксированную сумму, установленную законом. Суммы приведены в таблице: Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) Создание литературных 20 произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка Создание художественнографических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна Создание произведений скульптуры, монументальнодекоративной живописи, декоративно- 20 30 40 прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театральнои кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) Создание музыкальных произведений: музыкальносценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для 30 40 духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию Вычеты в связи с получением авторских вознаграждений – как получить МОЖЕТ БЫТЬ ДВА СЛУЧАЯ: 25 Исполнение произведений литературы и искусства 20 Создание научных трудов и разработок 20 Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30 1) Если у налогоплательщика есть налоговый агент (например, работодатель, который исчисляет и уплачивает за налогоплательщика налог; необходимо подать соответствующее заявление налоговому агенту по произвольной форме, дабы он уменьшал налоговую базу по НДФЛ; 2) Если у налогоплательщика налогового агента нет (он не работает по трудовому договору, сам исчисляет свои налоги) налогоплательщик может получить вычет при подаче им налоговой декларации формы 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода В этом случае к декларации следует приложить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, в отношении которых заявляется налоговый вычет (если такие расходы подтвердить возможно; если невозможно – применяется вычет в фиксированном размере – см. таблицу) ПРИМЕЧАНИЯ: После 29.12.2009 налогоплательщики, в случае отсутствия налогового агента для целей получения профессиональных налоговых вычетов вместе с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода подавать в налоговые органы письменное заявление не должны В случае, если с полученного дохода налог не был удержан и не уплачен налоговым агентом, налогоплательщик обязан до 30 апреля представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в инспекцию (и учесть в ней вычет) Исчисленная сумма налога должна быть уплачена не позднее15 июля .
