Годовая бухгалтерская отчетность по новым правилам

Годовая бухгалтерская отчетность по
новым правилам
Годовая бухгалтерская отчетность организаций за 2011 год оформляется по новым
правилам. Новые формы утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 №
66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ № 66н). Они
пришли на смену ранее действовавшим, утвержденным от 22.07.2003 № 67н (далее –
Приказ № 67н). Об основных особенностях изменений рассказал ведущий аудитор
КГ «Михайлов и партнеры» Игорь Невский.
Состав отчетности
Состав годовой бухгалтерской отчетности претерпел существенные изменения.
Как известно, согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
аудиторского заключения или заключения ревизионного союза
сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными
законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
5. пояснительной записки.
1.
2.
3.
4.
Но вот состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
закон не раскрывает.
Пунктом 2 Приказа № 66н установлено, что в их состав включены: отчет об изменениях
капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании
полученных средств. Кстати, такой же состав финансовой отчетности предусмотрен и
пунктом 10 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Как мы видим, сравнивая с прежним составом, из отчетности удалена форма № 5 –
Приложение к бухгалтерскому балансу.
Безусловно, это не значит, что соответствующие пояснения приводить не нужно. Ведь
финансовое ведомство просто перенесло соответствующую информацию, которая ранее
содержалась в форме № 5, в «иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках» – в пояснительную записку. А для ссылок на нее в формах
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках появилась специальная графа
«Пояснения».
Формы отчетности
Приказом № 66н утверждены формы бухгалтерской отчетности. Здесь также следует
обратить внимание на произошедшие существенные изменения.
Ранее организации сами могли разрабатывать и утверждать формы, которые
фактически ими используются. Но такое право применялось нечасто. Видимо, это и
послужило аргументом в пользу утверждения обязательных форм.
Образцы форм отчетности, утвержденные Приказом № 67н, были рекомендованными.
Иными словами, организации сами могли разрабатывать и утверждать формы, которые
фактически ими используются, с учетом особенностей своей деятельности и собственных
нужд. Могли они и удалять отдельные показатели, группировать их и вносить иные
изменения.
Безусловно, это право использовалось нечасто. Основная масса организаций применяла
рекомендованные финансовым ведомством формы без каких-либо изменений. Видимо,
это и послужило основным аргументом в пользу утверждения не рекомендованных, а
обязательных форм.
Формы, утвержденные Приказом № 66н, являются обязательными к применению. Более
того, организациям запрещено вносить в них изменения.
Единственное, что компания может сделать, – это привести дополнительную детализацию
по статьям отчетов, определенных Минфином.
Сопоставимые данные в бухгалтерской отчетности
Отдельно следует сказать и о сопоставимых данных в бухгалтерской отчетности.
Напомним, что согласно п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» по
каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого
за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года –
отчетный и предшествующий отчетному.
Минфин в новой отчетности воспринял эту трактовку буквально. Теперь в бухгалтерском
балансе не две, а три графы – данные на отчетную дату, на конец года, предшествующего
отчетному, и на начало этого года (точнее – на конец года, предшествующего
предыдущему).
Особо следует обратить внимание на еще одно новшество – на отчетную дату для
сопоставимых данных.
При составлении бухгалтерского баланса по форме, утвержденной Приказом № 67н, мы
указывали в качестве сопоставимых данные на начало отчетного года (на 1 января). В
новой же форме приводятся данные на 31 декабря соответствующего года.
Это изменение не техническое, а имеет глубокий смысл. Ведь фактически из практики
выводится так называемый «межотчетный период».
Напомним, что до 2011 года переоценка основных средств отражалась в бухгалтерской
отчетности по состоянию на начало отчетного года. Это значило, что если, например,
организация провела переоценку в конце 2009 года, то в годовой бухгалтерской
отчетности за 2009 год (в балансе по состоянию на конец дня 31.12.2009) результаты
переоценки еще не показывались, а в «начальных» остатках отчетности за 2010 год (в
балансе за 2010 год в строке «На начало отчетного года»), то есть по состоянию на начало
дня 01.01.2010, основные средства (и, как следствие, добавочный капитал и
нераспределенная прибыль) отражались уже с учетом переоценки.
Какой именно датой (между 31 декабря и 1 января) следовало проводить проводки по
переоценке, нормативные правовые акты не раскрывали, и поэтому на практике появился
«межотчетный период» отражения в учете таких записей.
Однако с 2011 года вступил в силу Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н. Помимо
других изменений, он вынес поправки и в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 15
которого теперь устанавливает, что результаты переоценки отражаются в бухгалтерской
отчетности по состоянию на конец отчетного года. Иными словами, проведенная в конце
2011 года переоценка основных средств должна отразиться уже в годовой бухгалтерской
отчетности за 2011 год, то есть в остатках по состоянию на 31.12.2011. Аналогичные
изменения внесены и в пункт 17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Кроме того, изменение дат сопоставимых показателей связано и с введением в действие
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Напомним, что
пункт 9 этого Положения предусматривает ретроспективное исправление существенных
ошибок, то есть пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, исходя
из предположения, что ошибка никогда не была совершена.
Например, если в 2011 году выявлена существенная ошибка, относящаяся к 2010 году, то
бухгалтер при ее исправлении изменяет показатели бухгалтерского баланса на 31.12.2010,
отчета о прибылях и убытках за 2010 год и иные показатели бухгалтерской отчетности за
2011 год так, как будто ошибка в 2010 году допущена не была, а все операции были
отражены в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности корректно.
Пояснительная записка
В составе новых форм бухгалтерской отчетности особое место отведено пояснительной
записке.
В составе новых форм бухотчетности особое место отведено пояснительной записке.
Не секрет, что на практике этому документу нередко отводилась роль некоего
«придатка». И лишь немногие компании составляли действительно качественную
пояснительную записку.
Не секрет, что на практике этому документу раньше нередко отводилась роль некоего
«придатка» объемом максимум 1-2 страницы. И лишь немногие компании составляли
действительно качественную пояснительную записку – а ведь при надлежащем подходе
объем этого документа легко может перевалить и за сотню страниц!
Теперь же, с исключением из состава бухгалтерской отчетности формы № 5 (приложения
к бухгалтерскому балансу), его смысловая нагрузка полностью ложится на пояснительную
записку. Более того, пример оформления табличной ее части (то есть раскрытия
показателей, раньше входивших в форму № 5) приведен в самом Приказе № 66н.
Напомним, что перечень информации, раскрытие которой обязательно в бухгалтерской
отчетности, приведен в последних разделах всех Положений по бухгалтерскому учету.
Кроме того, отдельные требования к содержанию пояснительной записки содержатся в п.
27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Таким образом, с 2011 года, по аналогии с отчетностью, составленной в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности, пояснительная записка
(примечания) к бухгалтерской (финансовой) отчетности пояснительная записка
приобретает свое истинное – и немалое! – значение.
Состав бухгалтерской отчетности для субъектов малого
предпринимательства
Приказ № 66н предусмотрел особенности составления и представления отчетности
малыми предприятиями. Однако они существенно отличаются от тех, которые были
предусмотрены Приказом № 67н.
Так, если ранее малые предприятия (не подлежащие обязательному аудиту) могли
представлять годовую отчетность только в объеме двух форм, бухгалтерского баланса и
отчета о прибылях и убытках, то с 2011 года никаких исключений по объему форм для
них нет. Это значит, что все формы должны включаться в состав годовой отчетности даже
малыми предприятиями.
Однако сейчас субъекты малого предпринимательства могут раскрывать в бухгалтерской
отчетности лишь показатели по группам статей, то есть без детализации показателей по
статьям. А в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в
обязательном порядке приводится только наиболее важная информация, без знания
которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности.
Таким образом, некоторые послабления, хотя и не такие существенные, как раньше, для
малых предприятий остались и в 2011 году.
Другие изменения порядка составления бухгалтерской
отчетности
В завершение статьи кратко напомним иные изменения, которые необходимо учитывать
при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 год:





с 2011 года стало обязательным формирование в бухгалтерском учете резерва по
сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н);
обязательным стало и формирование резерва расходов, связанных с предстоящей
оплатой отпусков (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства
и условные активы»);
лимит, в пределах которого в учетной политике может устанавливаться
минимальная стоимость основных средств, поднят с 20 000 до 40 000 рублей;
отчет о движении денежных средств составляется в соответствии с новым ПБУ
23/2011 «Отчет о движении денежных средств»;
остатки расходов будущих периодов следует отражать в бухгалтерском балансе не
в составе запасов, а в составе прочих активов (оборотных или внеоборотных – в
зависимости от сроков их погашения в соответствии с п. 19 ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации»).