Про налоговые каникулы-часть 1-05.03.2015

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ О «НАЛОГОВЫХ КАНИКУЛАХ»
Для удобства всех заинтересованных граждан – потенциальных «ИП-шников»
Уполномоченный по защите прав предпринимателей в НАО решил изложить
полезную информацию по применению «налоговых каникул» в виде популярных
вопросов и ответов. Это первый материал из цикла, по мере появления новых
вопросов на нашем сайте – будут и ответы! Итак,…
- Что такое «налоговые каникулы»?
- Термин "налоговые каникулы" не закреплен в нормативных актах, но
используется в налогообложении. Налоговыми каникулами называют установленный
законом срок, в течение которого определенная группа налогоплательщиков
освобождается от уплаты того или иного налога полностью или частично.
29 декабря 2014 года Президент России подписал Федеральный закон от 29 декабря
2014 г. № 477-ФЗ, которым такую возможность (вводить «налоговые каникулы»)
закрепили за регионами. В Налоговый Кодекс внесены следующие изменения:
1) статью 346.20 НК РФ дополнить пунктом 4 следующего содержания:
"4. Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в
размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые
зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих
предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.
Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе применять налоговую
ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных
предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог,
предусмотренный пунктом 6 статьи 346.18 настоящего Кодекса, в данном случае не уплачивается.
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в
отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются
субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора услуг
населению и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.
По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при
осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась
налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ,
услуг) должна быть не менее 70 процентов.
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на
применение налогоплательщиками, указанными в абзаце первом настоящего пункта, налоговой
ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде:
ограничения средней численности работников;
ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со
статьей 249 настоящего Кодекса, получаемых индивидуальным предпринимателем при
осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется
налоговая ставка в размере 0 процентов. При этом предусмотренный пунктом 4 статьи 346.13
настоящего Кодекса предельный размер дохода в целях применения упрощенной системы
налогообложения может быть уменьшен законом субъекта Российской Федерации не более
чем в 10 раз.
В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов,
установленных настоящей главой и законом субъекта Российской Федерации, индивидуальный
предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по
налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 1, 2 или 3 настоящей статьи, за налоговый период,
в котором нарушены указанные ограничения.";
2) статью 346.50 дополнить пунктом 3 следующего содержания:
"3. Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в
размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые
зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих
предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.
Индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе
применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в
качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в
пределах двух календарных лет.
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в
отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются
субъектами Российской Федерации в соответствии с пунктом 2 и подпунктом 2 пункта 8 статьи
346.43 настоящего Кодекса на основании Общероссийского классификатора услуг населению и
(или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.
В случае, если налогоплательщик осуществляет виды предпринимательской деятельности, в
отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в
размере 0 процентов, и иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых
применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере, установленном
пунктом 1 настоящей статьи, или иной режим налогообложения, этот налогоплательщик обязан
вести раздельный учет доходов.
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на
применение налогоплательщиками, указанными в абзаце первом настоящего пункта, налоговой
ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде:
ограничения средней численности работников;
ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со
статьей 249 настоящего Кодекса, получаемых индивидуальным предпринимателем при
осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется
налоговая ставка в размере 0 процентов.
В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов,
установленных настоящей главой и законом субъекта Российской Федерации, индивидуальный
предприниматель считается утратившим право на применение налоговой ставки в размере 0
процентов и обязан уплатить налог по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 или 2
настоящей статьи, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.";
- То есть должен появиться Закон Ненецкого автономного округа, чтобы
«каникулы» заработали у нас?
- Совершенно верно! И такой Закон НАО принят 5 марта 2015 года Собранием
депутатов НАО в окончательной редакции, однако на сегодняшний день не
опубликован и не вступил в законную силу. Согласно статье 3 Закона НАО он
вступает в силу со дня его официального опубликования. По правилам
законотворческой процедуры принятый окружной закон направляется главе региона,
подписывается им, после чего публикуется и вступает в действие. Поэтому, после
подписания губернатором округа (которое еще именуют промульгацией или
санкционированием) Закон НАО направят на опубликование.
Это как раз тот нечастый случай, когда выхода в свет очередного Сборника
нормативных правовых актов Ненецкого автономного округа (официального печатного
издания Администрации и Собрания Ненецкого автономного округа) все
«заинтересанты» должны ждать с особым вниманием!
Правовой режим «налоговых каникул» вводится в регионе со дня
опубликования Закона округа и до 1 января 2021 года.
Для конкретного ИП налоговые каникулы означают, что в течение двух налоговых
периодов непрерывно (не более двух лет) в период действия этого закона он сможет
применять налоговую ставку 0% при применении упрощенной либо патентной системы
налогообложения.
- Установил ли Закон НАО возможные ограничения, как это предусмотрено
НК РФ?
- Как мы видим, Налоговый кодекс РФ допускает, что при введении «каникул»
региональные власти вправе предусмотреть дополнительные ограничения для
применения льготной ставки. Это максимальная средняя численность работников и
лимиты доходов от реализации. Однако наш окружной Закон максимально либерален –
ограничений по численности работников и лимитам доходов от реализации при
применении режима «налоговых каникул» на уровне региона не устанавливается, кроме
тех, что установлены самим Налоговым Кодексом РФ. Философия этого закона –
вовлечение максимально возможного числа жителей в легальный бизнес,
предоставление возможности начинающим встать на ноги.
- А фирма (например, Общество с ограниченной ответственностью) может
претендовать на каникулы?
- Нет, на юридические лица любых организационно-правовых форм режим
«налоговых каникул» не распространяется! Только на налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления
в силу окружного закона и осуществляющих предпринимательскую деятельность по
установленным видам деятельности. При этом, не имеет значения – относится ли это
юридическое лицо к субъектам малого (микро-) и среднего бизнеса.
- А если я зарегистрировался в качестве ИП в январе 2015 года, я попадаю под
каникулы?
- Напомним, что моментом государственной регистрации признается внесение
регистрирующим органом записи в ЕГРИП (пункт 2 ст. 11 Федерального закона от
08.08.01 № 129-ФЗ). Эта же дата будет стоять в Свидетельстве о регистрации
физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Именно этим
моментом будет определяться, вправе ли Вы рассчитывать на каникулы. То есть,
«впервые зарегистрировавшимися» предпринимателями, которые смогут претендовать
на льготы, будут считаться только физические лица, зарегистрировавшиеся в качестве
ИП уже после того, как вступил в силу Закон округа.
Кроме этого, отметим: применять нулевую ставку не смогут и те, кто уже
прекращал деятельность в качестве ИП, но зарегистрируется вновь (поскольку в законе
прямо сказано, что речь именно о впервые зарегистрировавшихся). То есть, если
физлицо уже некогда имело статус индивидуального предпринимателя, а затем
прекратило деятельность в качестве ИП, то, вновь вернувшись в ряды коммерсантов
после появления Закона НАО, в число претендентов на применение нулевой ставки оно
не попадает.
- На какие виды предпринимательской деятельности ИП распространяются
каникулы?
Первое: налоговые каникулы касаются только ИП, применяющих упрощенную
систему налогообложения или патентную систему налогообложения. Общие правила
применения налоговых каникул установлены в статьях 346.20 и 346.50 НК РФ.
Второе: федеральный законодатель установил, что деятельность ИП,
претендующего на каникулы, должна осуществляться в производственной,
социальной и научной сферах.
А конкретные виды предпринимательской деятельности в указанных сферах
(производственной, социальной и научной) определил окружной закон.
Третье: Налоговый Кодекс РФ требует, чтобы виды деятельности определялись
регионом на основании Общероссийского классификатора услуг населению и (или)
Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. И именно такие
виды деятельности должны быть заявлены гражданином при регистрации ИП,
претендующим на получение режима каникул.
Поэтому для удобства в применении Закона округа Уполномоченный представил
все виды деятельности, переводимые на режим «налоговых каникул» согласно Закону
округа, с указанием кода из классификаторов (ОКУН и ОКВЭД).
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и
научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в
размере 0 процентов при применении упрощенной системы налогообложения на
территории Ненецкого автономного округа:
Виды предпринимательской деятельности
1
Код по ОКВЭД
ОК 029-2001
2
3
Раздел I. Производственная сфера
1
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство
2
Рыболовство, рыбоводство
3
Обрабатывающие производства
Любой код
из раздела А
Любой код
из раздела В
Любой код
из раздела D
Раздел II. Социальная сфера
4
Деятельность гостиниц
55.1
5
Деятельность прочих мест для временного проживания
55.2
6
Деятельность туристических агентств
63.30
7
Образование
8
Врачебная практика
85.12
9
Предоставление социальных услуг
85.3
10
Прочая деятельность в области культуры
92.5
11
Деятельность спортивных объектов
92.61
12
Физкультурно-оздоровительная деятельность
93.04
Любой код
из раздела М
Раздел III. Научная сфера
13
Научные исследования и разработки
Любой код
из раздела 73
Теперь в отношении «патентных» видов деятельности. Во-первых, Законом
Ненецкого автономного округа от 12.11.2014 № 11-оз «О внесении изменений в статью
3 закона Ненецкого автономного округа «О применении индивидуальными
предпринимателями на территории Ненецкого автономного округа патентной системы
налогообложения» в систему патентов были внесены значительные изменения – просьба
иметь это в виду!
Второе: из 47 видов экономической деятельности, попадающих под ПСН в нашем
регионе, Закон о «налоговых каникулах» определил 9 (девять) видов, при
осуществлении которых можно воспользоваться каникулами.
Виды
предпринимательской
деятельности
в
производственной
и
социальной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере
0 процентов при применении патентной системы налогообложения на территории
Ненецкого автономного округа:
Виды предпринимательской
Виды
деятельности в
предпринимательской
Код по
соответствии с Законом
деятельности в
Общероссийскому
Код по
Ненецкого автономного
соответствии с
классификатору Общероссийскому
округа «О применении
Общероссийским
видов
классификатору
индивидуальными
классификатором видов
экономической
услуг населению
предпринимателями на
экономической
деятельности
территории Ненецкого
деятельности и (или)
ОК 002-93
автономного округа
Общероссийским
ОК 029-2001
патентной системы
классификатором услуг
налогообложения»
населению
Раздел I. Производственная сфера
Изготовление изделий
1 народных художественных
промыслов
Производство изделий
народных художественных
промыслов
Прочие услуги
производственного
характера (изготовление
валяной обуви; изготовление
сельскохозяйственного
инвентаря из материала
заказчика; граверные работы Прочие услуги
2 по металлу, стеклу,
производственного
фарфору, дереву, керамике; характера
изготовление и ремонт
деревянных лодок; ремонт
игрушек; ремонт туристского
снаряжения и инвентаря;
услуги по вспашке огородов
и распиловке дров; услуги по
ремонту и изготовлению
36.63.8
018300
очковой оптики;
переплетные,
брошюровочные,
окантовочные, картонажные
работы; зарядка газовых
баллончиков для сифонов,
замена элементов питания в
электронных часах и других
приборах)
Раздел II. Социальная сфера
Проведение занятий по
3 физической культуре и
спорту
Проведение занятий по
физической культуре и
спорту
071100
Услуги по обучению
4 населения на курсах и по
репетиторству
Обучение населения на
курсах
115000
Услуги по присмотру за
Услуги по присмотру и уходу детьми и больными
5
за детьми и больными
Занятия медицинской
деятельностью или
фармацевтической
6 деятельностью лицом,
имеющим лицензию на
указанные виды
деятельности
Деятельность в
области здравоохранения
7 Экскурсионные услуги
Экскурсионные услуги
Услуги по уборке жилых
8 помещений и ведению
домашнего хозяйства
Чистка и уборка
производственных и жилых
помещений и оборудования
Предоставление услуг по
ведению домашнего
хозяйства
019738
85.1
061700
74.70.1; любой код из
раздела 95
019500
9 Ритуальные услуги
Ритуальные услуги
- А когда начинают действовать «налоговые каникулы» для конкретного ИП?
Давайте разберемся. Сначала определимся с «упрощенцами» - теми, чья
деятельность в качестве ИП предусматривает применение УСН, и кроме того, указана в
нашем региональном законе о «каникулах». Как установлено НК РФ, начать применять
УСН можно с даты постановки на учет в налоговом органе.
Для этого в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет (которая
указана в выданном Свидетельстве) нужно уведомить налоговую инспекцию (пункт 2
ст. 346.13 НК РФ). То есть при использовании режима УСН у Вас есть 30 дней с даты
регистрации, чтобы подать Уведомление, и тем самым попасть на «каникулы»!
Если же Вы будете работать по патенту, и хотите сразу попасть под «каникулы»,
заявление на получение патента Вам следует подать одновременно с документами
на регистрацию в качестве ИП (абз. 2 п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
- «Налоговые каникулы» вводятся в регионе до 1 января 2021 года. Значит, для
ИП можно 6 лет не платить налога?
Нет. Срок действия закона о «каникулах» и срок действия льготной ставки для
конкретного предпринимателя – это разные вещи.
Закон говорит о том, что на протяжении ближайших шести лет на территории
нашего округа будет действовать этот режим, позволяющий любому ИП,
зарегистрированному после вступления закона в силу, использовать каникулы. Можно
зарегистрироваться в 2015 году, можно в 2016 и так далее.
А сама льгота – дается на ограниченный срок:
- при применении УСН – на первые два налоговых периода (то есть на два года
максимум).
- при применении ПСН - не более двух налоговых периодов в пределах двух
календарных лет.
- А почему по разному описана льгота при УСН и ПСН? Разве не на два года
предоставляются «каникулы»?
Видите разницу в формулировках? Это связано с тем, что в УСН и ПСН под
налоговым периодом понимаются разные сроки.
При УСН налоговый период – календарный год.
При ПСН налоговый период – календарный год, однако если патент выдан на
срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который
выдан патент.
Обратите внимание на это! Это очень важно!!! То есть ИП на патенте для
того, чтобы максимально воспользоваться «каникулами, надо приобретать
патенты на максимально возможный срок (до 12 месяцев)!
Пример 1: ИП регистрируется в апреле 2015 года, заявляя ПСН, и просит патент
на все оставшиеся месяцы 2015 года – с апреля по декабрь включительно. На 2016 год
он берет патент на 12 месяцев. В этом случае «каникулами» он будет фактически
пользоваться 21 месяц.
Пример 2: ИП регистрируется в апреле 2015 года, заявляя ПСН, и просит патент
на полгода (с апреля по сентябрь). Тогда с 1 октября 2015 года он будет брать второй
патент, но его срок будет ограничен 31.12.2015 года. Больше он не сможет пользоваться
каникулами, так как два патента – два налоговых периода!
В этом случае «каникулами» он будет фактически пользоваться всего 9
месяцев.
Этот цикл вопросов и ответов для потенциальных «ИП-шников»
Уполномоченный по защите прав предпринимателей в НАО продолжит, как
только новые актуальные вопросы по «налоговым каникулам» появятся на нашем
сайте. Задавайте свои вопросы и получайте ответы!