Строительная организация является подрядчиком по договору

Строительная организация является подрядчиком по договору строительного подряда на
возведение производственного здания. Переход к заказчику права собственности на отходы,
возникающие при строительстве здания, договором не предусмотрен.
В текущем месяце на объекте строительства образовались отходы, которые были вывезены
строительной организацией на санкционированный объект захоронения отходов. До вывоза на
объект захоронения отходы находились в местах временного хранения отходов в объемах, не
превышающих одну транспортную единицу, в соответствии с инструкцией по обращению с
отходами производства.
Владелец объекта захоронения отходов предъявил строительной организации к уплате
исчисленную сумму экологического налога в размере 1032120 руб. <*>. Сумма налога
перечислена с расчетного счета организации владельцу объекта захоронения 5-го числа месяца,
следующего за отчетным.
-------------------------------<*> Стоимость услуг по захоронению отходов производства не рассматривается.
Общие положения
Под отходами производства понимаются отходы, образующиеся в процессе осуществления
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями экономической деятельности
(производства продукции, энергии, выполнения работ, оказания услуг), побочные и
сопутствующие продукты добычи и обогащения полезных ископаемых. Производитель отходов
приобретает право собственности на них с момента образования отходов, если иное не
предусмотрено законодательством Республики Беларусь и (или) договором об использовании
имущества, которое явилось источником образования этих отходов (п. 21 ст. 1, подп. 1.1 ст. 3
Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 N 271-З "Об обращении с отходами" (далее - Закон N
271-З)). В рассматриваемой ситуации производителем отходов является строительная
организация, а переход к заказчику права собственности на отходы, возникающие при
строительстве здания, договором не предусмотрен. Таким образом, право собственности на
отходы принадлежит подрядчику.
К обязанностям юридических лиц, осуществляющих обращение с отходами, относятся
разработка и утверждение инструкций по обращению с отходами производства и обеспечение их
соблюдения (подп. 1.3 ст. 17 Закона N 271-З). Инструкции по обращению с отходами производства
должны содержать в том числе перечень отходов производства, подлежащих захоронению (ч. 1 п.
15 Инструкции о порядке разработки и утверждения инструкции по обращению с отходами
производства, утвержденной Постановлением Министерства природных ресурсов и охраны
окружающей среды Республики Беларусь от 22.10.2010 N 45 (далее - Инструкция N 45)).
Согласно требованиям ст. 22 Закона N 271-З при разработке проектной документации на
возведение объекта строительства должен предусматриваться комплекс мероприятий по
обращению с отходами, включающий в себя в том числе определение количественных и
качественных показателей образующихся отходов, определение мест их временного хранения на
строительной площадке, проектные решения по перевозке подлежащих захоронению отходов в
санкционированные места захоронения.
Санкционированные места захоронения, лимиты захоронения, иные условия по обращению
с отходами производства устанавливаются в разрешениях на хранение и захоронение отходов
производства или в комплексных природоохранных разрешениях, выдаваемых Министерством
природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь или его
территориальными органами (п. 2 ст. 25 Закона N 271-З).
Экологический налог
Хранение, захоронение отходов производства признается объектом налогообложения
экологическим налогом на основании подп. 1.3 ст. 205 Налогового кодекса Республики Беларусь
(далее - НК).
При этом хранение отходов производства, предназначенных в том числе для захоронения, в
целях накопления количества отходов производства, необходимого для перевозки одной
транспортной единицей на объекты захоронения таких отходов, объектом налогообложения
экологическим налогом не признается (абз. 10 п. 2 ст. 205 НК). Следует отметить, что допустимое
количество накопления отходов производства, необходимое для перевозки на объекты
захоронения отходов (одна транспортная единица), и обоснование этого количества и (или)
периодичность вывоза отходов производства и обоснование установления такой периодичности
указывается в инструкции по обращению с отходами производства (ч. 1 п. 20 Инструкции N 45, п. 2
ст. 25 Закона N 271-З). В рассматриваемой ситуации до вывоза на объекты захоронения отходы
находились в местах временного хранения отходов в объемах, не превышающих одну
транспортную единицу, в соответствии с инструкцией по обращению с отходами производства.
Следовательно, такое их хранение не приводит к возникновению объекта налогообложения
экологическим налогом.
Плательщиками экологического налога за захоронение отходов производства на объектах
захоронения отходов являются собственники отходов производства, однако исчисление налога в
данной ситуации производится владельцами объектов захоронения отходов, которые
предъявляют исчисленную сумму налога собственникам отходов производства дополнительно к
тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов. Налоговые
декларации (расчеты) за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов в
налоговые органы также представляются владельцами объектов захоронения отходов (п. 2 ст.
204, п. 4, ч. 3 п. 7 ст. 208 НК).
Согласно ч. 4, 5 п. 8 ст. 208 НК перечисление собственниками отходов производства
экологического налога за захоронение отходов производства владельцам объектов захоронения
отходов производится непосредственно в момент оплаты услуг по захоронению отходов, но не
позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, каковым в
соответствии с п. 1 ст. 208 НК признается календарный квартал. В случае неперечисления
собственниками отходов производства в указанный срок налоговые органы производят взыскание
сумм налога с собственников отходов производства на основании сведений о задолженности по
уплате сумм экологического налога за захоронение отходов производства, подаваемых
владельцами объектов захоронения отходов производства по каждому собственнику отходов
производства.
В рассматриваемой ситуации сумма налога уплачена 5-го числа месяца, следующего за
текущим. Следовательно, установленный предельный срок не нарушен.
Бухгалтерский учет
По общему правилу в организациях, осуществляющих производственную деятельность, в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются прямые затраты и распределяемые
переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции,
выполнением работ, оказанием услуг. При этом к прямым затратам относятся затраты, которые
могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг (п. 9
Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102).
Организации-подрядчику при отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с
исполнением договора строительного подряда, следует руководствоваться также Инструкцией по
бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной
Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 N
44 (далее - Инструкция N 44).
Согласно ч. 2 п. 9 Инструкции N 44 в состав прямых затрат, связанных с исполнением
договора строительного подряда, включаются затраты, которые могут быть прямо отнесены к
конкретному договору строительного подряда (объекту строительства).
Прямые затраты группируются по следующим статьям: материалы, заработная плата
рабочих основного производства, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов и
прочие прямые затраты. При этом к прочим прямым затратам относятся затраты на вывоз
строительного мусора, а также налоги и отчисления, уплачиваемые подрядчиком в соответствии с
законодательством (ч. 1, абз. 13, 14 ч. 7 п. 10 Инструкции N 44).
Таким образом, сумма экологического налога за захоронение отходов производства,
образовавшихся на объекте строительства, учитывается подрядчиком в составе прочих прямых
затрат по данному объекту на счете 20 "Основное производство" (ч. 8 п. 10 Инструкции N 44).
Согласно ч. 1 п. 53 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского
учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011
N 50 (далее - Инструкция N 50), информация о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным
платежам отражается на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Однако специфика взимания
экологического налога за размещение отходов производства такова, что при своевременном
осуществлении расчетов организация перечисляет сумму экологического налога не в бюджет, а
владельцу объекта захоронения отходов производства, который, в свою очередь, перечисляет
денежные средства в бюджет. Исходя из содержания п. 47, 59 Инструкции N 50 расчеты с
владельцем объекта захоронения по уплате экологического налога за размещение отходов
производства могут быть отражены на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или на
счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Перечисление с расчетного счета строительной организации денежных средств владельцу
объекта захоронения отходов в уплату экологического налога за захоронение отходов
производства отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (п. 40
Инструкции N 50).
Содержание операций
Отражен в составе затрат
экологический налог за
захоронение отходов
производства, подлежащий
перечислению владельцу
объекта захоронения
отходов
Перечислена владельцу
объекта захоронения
отходов сумма
экологического налога за
захоронение отходов
производства
Дебет
Кредит
20
<**>
60
(76)
60
(76)
51
Сумма,
руб.
1032120
Первичный
документ
Справка владельца
объекта захоронения
отходов,
сопроводительные
паспорта <***>
1032120
Выписка банка по
расчетному счету,
платежная инструкция
-------------------------------<**> Суммы экологического налога за захоронение отходов производства учитываются при
налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав (ст. 209 НК).
<***> Следует отметить, что при перевозке отходов производства на захоронение
собственником отходов оформляется сопроводительный паспорт, в котором получателем отходов
производства делается отметка об их получении. В сопроводительном паспорте в том числе
указывается количество полученных отходов производства в тоннах (п. 2 ст. 26 Закона N 271-З, ч. 2
п. 4 Инструкции о порядке оформления сопроводительного паспорта перевозки отходов
производства, утвержденной Постановлением Министерства природных ресурсов и охраны
окружающей среды Республики Беларусь от 09.12.2008 N 112).
Е.С.ТИХОМИРОВА,
специалист центра
бухгалтерской аналитики
ООО "ЮрСпектр"
13.08.2013
Copyright: (C) ООО "ЮрСпектр", 2013
Исключительные имущественные права на данный
авторский материал принадлежат ООО "ЮрСпектр"