Приложении 1 - Ассоциация налогоплательщиков Казахстана
advertisement
1-2 Разъяснения НКМФ по вопросам налогоплательщиков в связи с вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе с 1 января 2015 года № 1. Ста тья Проблема Описание проблемы Вопросы Пути решения На сегодняшний день, у налогоплательщик ов, которые имеют филиалы, представительства в Таможенном союзе, возникают вопросы, как признавать обороты по перемещению материалов в филиал, который находится в Российской Федерации (далее – РФ) или Республике Беларусь (далее – БР). Согласно ст.1 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (Москва, 25 января 2008 года): экспорт товаров - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства-участника таможенного союза на территорию другого государстваучастника таможенного союза; импорт товаров - ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государстваучастника таможенного союза с территории другого государства-участника таможенного союза. В соответствии с пп.29) п.1 ст.12 НК РК, реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю. Таким образом, так как Головной офис перемещает товар в филиал не с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а для внутреннего пользования – то исходя из буквального толкования, данный оборот не признается реализацией. Однако, мнение фискальных органов в РК на сегодняшний день таково, что данный оборот является экспортом. Если данный оборот, является экспортом в В связи с этим, для правильного понимания положений Протоколов и Соглашений, действующих в рамках Таможенного союза, необходимо однозначное мнение всех налоговых органов по следующим вопросам: 1) следует ли признавать перемещение товара в структурное подразделение с головной компании (или с другого структурного подразделения) оборотом по реализации? 2) в случае признания данного оборота экспортом/ импортом, то какими документами должен подтверждаться данный оборот? На основании изложенного, предлагаем включить разъяснения по вышеуказанным ситуациям в Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе с момента вступления в силу данного Протокола. Автор ТОО «Intercom-консалтинг», Делойт, Минтакс EY Позиция НК МФ РК – вопрос будет снят при вступленииив силу Договора о создании о ЕАЭС (с 1 января 2015 года) В АНК по данному вопросу направлено письмо (от 28.12.2013 г. № НК-19-ЮЛ-Е-916,3-НК-9914). На V-ом заседании КК по налоговой политике и администрированию при Коллегии ЕЭК, состоявшемся с 25 по 27 ноября 2013 года в г. Минске, по вопросу взимания НДС при передаче имущества (товаров) не для целей реализации между структурными подразделениями, находящимися на территории государств-членов ТС и ЕЭП, принято следующее решение. Казахстанская Сторона проинформировала, что структурное подразделение государства-члена ТС и ЕЭП при временном ввозе на территорию РК в соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса должно уведомить налоговые органы о временном 1 рамках Таможенного союза, тогда возникают следующие вопросы, при перемещении материалов из РК на постоянной основе в РФ, или БР: Согласно п.1 ст.276-11 НК РК документами, подтверждающими экспорт товаров, являются: 1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров, а в случае лизинга товаров или предоставления займа в виде вещей - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты), предусматривающие предоставление займа в виде вещей, договоры (контракты) на изготовление товаров; 2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (на бумажном носителе с отметкой налогового органа государства члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов); 3) копии товаросопроводительных документов, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза. В случае экспорта товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров; 4) документы, подтверждающие поступление валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории Республики Казахстан, открытые в порядке, ввозе товаров. В таком случае данный ввоз товаров не облагается НДС. Таким образом, КК констатирует, что при соблюдении порядка уведомления о временном ввозе на территорию РК товарноматериальные ценности не являются объектом обложения косвенными налогами. 29 мая т.г. подписан Договор о ЕАЭС, согласно подпункту 3) пункта 6 статьи 72 раздела ХVII «Налоги и налогообложение» которого косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена товаров, импорт которых на территорию одного государствачлена с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государствачлена может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров). Договор о ЕАЭС должен вступить в силу с 1 января 2015 года. 2 2. Возникают ли обороты по реализации при расторжении договора и возврате товара установленном законодательством Республики Казахстан. «….» 5) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости - в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности. Учитывая п.3 ст.43 ГК РК, филиалы и представительства не являются юридическими лицами и, соответственно, у Головной компании будут отсутствовать документы по подпункту 1) и 4) п.1 ст.27611 НК РК, в результате чего Компания не сможет подтвердить нулевую ставку по экспорту. Помимо этого, на территории РФ данную сделку не признают импорт, а расценивают её как перемещение внутри одного юридического лица, соответственно, Компания в РК не получит от филиала 2 экземпляра заявления, в связи с чем в РК данный оборот могут признать облагаемым по ставке 12%. В отношении перемещений товаров между филиалами Таможенного Союза – аналогичные противоречия, поскольку филиалы являются структурными подразделениями юридического лица, а не отдельными юридическими лицами. Согласно ст.1 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, экспорт товаров - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства-участника таможенного союза на территорию другого государства- В связи с тем, что целью при расторжении договора и возврате товара не является реализация товара, а его возврат, для правильного понимания положений Протоколов и Соглашений, действующих в рамках На основании изложенного, предлагаем включить разъяснения по вышеуказанным ситуациям в Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе с момента вступления в силу данного Intercom-консалтинг, Делойт Позиция НК МФ РК – вопрос будет снят при вступлении в силу Договора о создании о ЕАЭС (с 1 января 2015 года) Пунктом 23 Приложения № 18 к 3 участника таможенного союза В соответствии с пп.29) п.1 ст.12 НК РК реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю. Исходя из чего, при расторжении договора и возврате товара не имеет места реализация и не возникают обороты по реализации 3. Ввоз крупногабаритног о груза частями, однако инвойс на полную стоимость (проблема недропользователе Согласно пп.47) п.1 ст.12 НК РК импорт товаров - ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан, а Таможенного союза, необходимо получение ответов на следующие вопросы: 1) следует ли признавать возврат товара оборотом, облагаемым по ставке 12% или по нулевой ставке? В том числе в случае, если возврат товара производится после уплаты НДС на импорт и представления декларации по косвенным налогам и заявления о ввозе товара и уплате косвенных налогов; 2) в случае признания оборота по нулевой ставке, указанный оборот в соответствии с положениями п.1 ст.27611 НК РК необходимо подтвердить, при этом полный перечень документов п.1 ст.276-11 НК РК не применим в данной ситуации, необходимо уточнить, какими документами необходимо подтверждать нулевую ставку. В связи с этим, для правильного толкования норм законодательства, необходимо определить, вправе ли налогоплательщик сдать налоговую декларацию с Протокола. Договору о ЕАЭС регламентирован порядок возврата товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации, которым предусмотрено, что при частичном или полном возврате товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при импорте этих товаров и принятых к вычету, производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена. На основании изложенного, предлагаем включить разъяснения по вышеуказанным ситуациям в Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Intercom-консалтинг, Делойт НК предоставит разъяснение в ТНД 4 й) 4. также ввоз товаров на территорию Республики Казахстан с территории другого государства - члена таможенного союза. В соответствии с п.1 ст.276-8 НК РК размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государств членов таможенного союза, если иное не установлено настоящей статьей. Проблема в том, что стоимость по инвойсу общая, и она не делится по частям. В ходе осуществления железнодорожных перевозок грузов у казахстанской компании, владеющей на праве собственности грузовыми вагонами, возникает необходимость в проведении текущего отцепочного ремонта грузовых вагонов, который не является плановым и возникает в результате угрозы безопасности движения поездов. В частности, такой ремонт на территории РФ осуществляют эксплуатационные вагонные депо, принадлежащие ОАО «Российские железные дороги» (далее – РЖД). При этом текущий отцепочный ремонт вагонов зачастую выполняется путем замены неисправных узлов и деталей. Поскольку казахстанская компания не имеет возможности самостоятельно вывезти с территории РФ снятые узлы и детали грузовых вагонов, была достигнута договоренность о том, что они будут оставаться на территории РФ путем их реализации РЖД. указанием нулевого оборота при ввозе первой и последующих партий, и декларацию с указанием оборота на всю стоимость ввезенного товара при ввозе последней партии поставляемого товара (т.е. по аналогии с ввозом оборудования, взятого в лизинг)? Таможенном союзе с вступления в силу Протокола. момента данного На сегодняшний момент ни международные договоры, заключенные между государствами – членами Таможенного союза, ни НК РК не содержат положений, предусматривающих порядок обложения НДС реализации узлов и деталей, снятых в процессе ремонта грузовых вагонов, по пути их следования по территории РФ. В связи с этим, для правильного толкования норм законодательства, необходимо определить, каков порядок обложения НДС реализации узлов и деталей, снятых с вагонов в ходе осуществления ремонта на территории РФ? На основании изложенного, предлагаем включить разъяснения по вышеуказанным ситуациям в Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе с момента вступления в силу данного Протокола. Intercom-консалтинг В работу Автору дать предложение – редакцию как решить вопрос Позиция НК МФ РК – разъяснено По данному вопросу направлен повторный запрос в ФНС РФ (от 17.04.2014 г. № НК-19/3064-И) о представлении информации касательно согласования ФНС РФ с МФ РФ вопроса, касающегося порядка уплаты НДС при приобретении ОАО «РЖД» неисправных узлов и деталей, снятых с грузовых вагонов казахстанских хозяйствующих субъектов в ходе проведения текущего ремонта указанных вагонов на территории РФ. Ранее ТОО было проинформировано «ENRC Logistics» (письмо от 17.09.2012 г. № НК-19-ЮЛ-А-918,1-НК/8647). 5 Таким образом, по получении ответа из ФНС РФ будет представлена дополнительная информация. 5. Предположим, российское предприятие оказывает услуги по химическому анализу или испытанию какого-либо казахстанского материала (образец), который будет вывезен за пределы РК в таких целях. Вывоз ТМЦ с территории РК состоится, но это не является реализацией, а отражается в финансовой отчетности как затраты по научным исследованиям и разработке. В связи с этим необходимо определить, как в таком случае следует оформить данную операцию в соответствии с требованиями НК РК? На основании изложенного, предлагаем включить разъяснения по вышеуказанным ситуациям в Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе с момента вступления в силу данного Протокола. Intercom-консалтинг, Делойт Позиция НК МФ РК – вопрос снят, дано разъяснение Согласно статье 2 Протокола по работам, услугам взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государствечлене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в статье 4 названного Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено названным Протоколом. Учитывая изложенное, указанная операция в целях налогообложения будет рассматриваться как выполнение работ, оказание услуг, обложение НДС которой производится по месту реализации работ, услуг, 6 определяемому в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса, в случае заключения между налогоплательщиками 2-х Сторон договора (контракта) на выполнение работ, оказание услуг. Таким образом, если услуги по химическому анализу или испытанию какого-либо казахстанского материала (образца) оказываются НП РФ на территории РФ, местом их реализации признается территория РФ, обложение оборотов по их реализации будет производиться согласно законодательству РФ. Согласно пункту 3 статьи 276-5 Налогового кодекса документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются: договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиком РК и налогоплательщиком государствчленов Таможенного союза; документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг; иные документы, предусмотренные законодательством РК. 7
