Предложения ТПП РФ и бизнеса в Основные направления налоговой
advertisement
Предложения в проект Основных направлений налоговой политики до 2017 года Оценка влияния предлагаемой меры с точки зрения: Предложение по совершенствованию налоговой политики (с указанием его соответствия программным документам Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, при наличии) Ожидаемый результат от принятия предложения по совершенствованию налоговой политики 1 2 3 4 1. Распространение положений подп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ, не только реализацию судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, построенных российскими судостроительными, но и на передачу во владение и пользование таких судов по договорам финансовой аренды (лизинга). Указ Президента РФ от 07.05.2012 № 596 «О долгосрочной государственной экономической политике» / Указ Президента РФ от 07.05.2012 № 597 «О мероприятиях по реализации государственной социальной политики» Выравнивание условий форм финансирования судостроительных проектов. В настоящий момент редакция части второй Налогового кодекса РФ (подп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ) применение ставки 0 процентов ограничено строительством судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (далее – РМРС), исключительно за счет привлечения кредитного финансирования в банках. При этом строительство судов с использованием финансирования привлекаемого у лизинговых компаний, у судовладельца возникает обязанность по уплате НДС в составе лизинговых платежей, что ставит данную схему финансирования в неравное положение с привлечением кредитного финансирования. 2014-2020 гг. № п/п Ожидаемые сроки достижения поставленных целей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации доходы 5 5,67 млрд. руб. расходы 6 субъектов предпринимательской и иной экономической деятельности доходы 7 Сведения о лицах и организациях, представивших предложения расходы 8 3,53 млрд. руб. 9 ООО «Управление транспортными активами» Снятие данных ограничений приведет к увеличению заказов на строительство новых гражданских судов на российских судостроительных предприятиях, тем самым увеличив налоговые поступления в бюджеты всех уровней, как от судостроительных предприятий, так и от судовладельцев. 2. Распространение положений подп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ на реализацию судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (продажа судов внутри реестра) Указ Президента РФ от 07.05.2012 № 596 «О долгосрочной государственной экономической политике» Действующая редакция части второй Налогового кодекса РФ (подп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ) предусматривает обложение по ставке НДС 0 процентов только реализации построенных на российских верфях судов, подлежащих регистрации в РМРС. Однако, реализация судов, уже зарегистрированных в РМРС с последующей их регистрацией в РМРС, т.е. без фактического выбытия из РМРС, облагается по ставке НДС 18 процентов, что делает реализацию судов «внутри РМРС» не выгодной для судовладельцев и приводит к необходимости поиска судовладельцами законных возможностей продажи таких судов «внутри РМРС». Необходимо отметить, что в настоящий момент положения НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ и п. 12 ст. 150 НК РФ) позволяют судовладельцам осуществлять продажу судов, зарегистри- 2 3. Отмена транспортного налога в РФ в отношении транспортных средств массой свыше 12 тонн. рованных в РМРС без уплаты НДС. В то же время, для большей прозрачности операций по продаже судов, зарегистрированных в РМРС, минимизации возможных злоупотреблений, а также повышения привлекательности РМРС необходимо законодательно закрепить в специальной норме касающейся реализации судов, зарегистрированных в РМРС возможность применения ставки НДС 0 процентов к продаже судов «внутри РМРС». Позволит избежать перевозчикам избыточной финансовой нагрузки, а также даст возможность оставить тарифы на грузоперевозки на прежнем уровне. В соответствии с поручением Правительства РФ от 08.06.2011 г. № ВП-П9-32-пр (п. 19) заинтересованным министерствам предлагалось подготовить предложения относительно полной отмены транспортного налога). Минэкономразвития России было дано заключение о целесообразности рассмотрения вопроса отмены либо снижения транспортного налога в отношении указанных транспортных средств после определения параметров платы за проезд по автомобильным дорогам федерального значения. В соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 г. № 68-ФЗ введение такой платы в отношении транспортных средств с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн предусматривает- 2014 г. АСМАП 3 4. Предложение: Введение нового инструмента налогового контроля – «электронная (дистанционная) проверка». Механизм: Создание автоматизированной системы «электронная (дистанционная) проверка налоговой отчётности предприятий и организаций». Методика: На основе утвержденных форм отчетности и закрытого перечня документов, предоставляемых налогоплательщиком в электронной форме через специализированных операторов связи, производится экономический и математический анализ данных по централизованно настраиваемым алгоритмам. Стимулы: При добровольном согласии налогоплательщика на регулярную «электронную проверку» законодательно предусмотреть, что в случае выявления в ходе таких проверок нарушений штрафные санкции применяются в уменьшенном размере. ся с 1 ноября 2014 года. Электронная проверка налоговой отчётности, в т.ч. по итогам каждого отчётного (налогового) периода позволит: 1. Организовать регулярный, оперативный, эффективный и стандартизированный контроль за всей налоговой отчётностью в России. 2. Снизить зависимость от человеческого фактора по влиянию на итоги камеральных проверок (коррупционная составляющая), а также расходы по организации таких проверок специалистами службы. 3. Организовать регулярный анализ налоговой отчётности всех налогоплательщиков, в т.ч. добровольно не участвующих в «электронной проверке», что позволит эффективно определять необходимость организации и предмет камеральной и документальных проверок налогоплательщиков. 4. Рационально направлять и распределять ресурсы при организации документальных проверок. 5. Качественно улучшить контрольные функции налоговой службы без увеличения трудозатрат, путём значительного и качественного увеличения объёма обрабатываемой и анализируемой информации («охват» 100% налоговой отчётности). 6. Повысить эффективность работы налоговой службы России по контролю за полнотой налого- 5 лет Значительное снижение текущих расходов, связанных с анализом данных первичных налоговых деклараций и других форм отчётности, предоставляемых налогоплательщиками нет 4 5. 6. 7. Отраслевая конкретизация положений НК РФ в части формирования перечня характеристик для определения групп идентичных и однородных товаров, правил определения сопоставимости сделок с ними. Завершение работы по продлению до 2021 г. включительно ранее установленных налоговых льгот по налогу на добычу полезных ископаемых в отношении нефти, добытой на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Восточной Сибири (Иркутская область, республика Саха (Якутия), Красноярский край), Ненецкого автономного округа и полуострова Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе (Протокол совещания Д.А. Медведева № ДМ-П9-36пр от 24.09.2012г., Протокол совещания А.В. Дворковича №АДП9-88пр от 21.05.2013г.) Установление дополнительных мер налогового стимулирования с целью увеличения объема затрат на проведение геологоразведочных работ (ГРР), в качестве которых могут быть предложены следующие: применение повышающего коэффициента по расходам на вых поступлений в бюджет, в т.ч. получить возможность эффективно планировать доходную часть бюджета и более точно рассчитывать макроэкономические показатели. Сокращение затрат государственных органов и налогоплательщиков на налоговое администрирование и на судебные разбирательства. Поэтапно для различных групп товаров в период с 2014 по 2017 годы. Санкт Петербургская Международная Товарно-сырьевая Биржа Продление законодательно установленных налоговых льгот позволит создать эффективные условия инвестирования в освоение участков недр, расположенных в новых нефтегазоносных регионах со сложными географическими и геологическими условиями разработки, а также приведет к выравниванию срока предоставления нулевой ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти на льготируемых территориях до 2021 года включительно Введение дополнительных мер налогового стимулирования позволит увеличить инвестиционную привлекательность проектов по освоению новых участков недр, доразведки браунфилдов и замедлить темпы падения добычи нефти 5 8. 9. 10. ГРР для вычета из налоговой базы по налогу на прибыль вычет из НДПИ на нефть суммы расходов на ГРР (Протокол от 31 мая 2013 года №2 заседания Правительственной комиссии по вопросам развития ТЭК, воспроизводства минерально-сырьевой базы и повышения энергетической эффективности экономики) Установление дополнительных мер налогового стимулирования для использования передовых методов увеличения нефтеотдачи пласта, включая метод трехфазного химического заводнения (ASP), в виде снижения ставки НДПИ в отношении нефти, добытой на месторождении, на котором применяется ASP до уровня, обеспечивающего возмещение расходов, понесенных непосредственно в связи с применением ASP Уточнение периода применения понижающего коэффициента Кд в отношении залежей, степень выработанности которых по состоянию на 01.01.2012 года имела значение от 1% до 3% Расширение периметра трудноизвлекаемых запасов с целью применения понижающих коэффициентов к ставке НДПИ Введение дополнительных мер налогового стимулирования для использования третичных методов увеличения нефтеотдачи позволит замедлить темпы падения нефтедобычи и увеличить инвестиционную привлекательность проектов по доразведке браунфилдов Предлагаемая поправка нацелена на установление фактической возможности для налогоплательщика применять коэффициент Кд в течение 120/180 налоговых периодов, в отношении нефти, добываемой из залежи углеводородного сырья, степень выработанности запасов которой на 01.01.2012 года составляла от 1% до 3% Применение понижающих ставок НДПИ к нефти, добываемой из нефтяных оторочек, позволит увеличить объем инвестиций в 6 для нефти, добываемой из подгазовых залежей и иных объектов, содержащих трудноизвлекаемую нефть 11. Поэтапный переход на налогообложение финансового результата (прибыли) 12. Снижение ставки вывозной таможенной пошлины на автомобильные бензины до уровня ставок вывозных таможенных пошлин на «светлые» нефтепродукты. Принятие иных мер в сфере таможенно-тарифного регулирования, необходимых для покрытия возможного дефицита бензина на внутреннем рынке вследствие установления с 2015 г. 100% ставки вывозной таможенной пошлины на темные нефтепродукты Выведение масел, битумов и коксов из категории темных нефтепродуктов для целей установления ставок вывозных таможенных пошлин на уровне ставок для светлых нефтепродуктов 13. 14. Законодательное закрепление права налогоплательщиков на подтверждение соответствия индикатора энергетической эффективности (ИЭЭФ) по- разработку таких запасов, увеличить объем добычи нефти, а также позволит соблюсти требования природоохранного законодательства по полному извлечению нефти из недр Переход на налогообложение финансового результата приведет к установлению справедливого уровня налоговой нагрузки в зависимости от эффективности деятельности предприятий ТЭК Снижение экспортной пошлины на автомобильные бензины до уровня пошлин на светлые нефтепродукты обеспечит отрасли дополнительные инвестиции в существенном размере, что позволит ускорить модернизацию нефтеперерабатывающих заводов в соответствии с требованиями Технического регламента и снизить риски возможного дефицита бензина на внутреннем рынке Указанная реклассификация послужит повысить эффективность производства высокотехнологичных продуктов переработки нефти с высокой добавленной стоимостью, в том числе, с целью недопущения импортозамещения такой продукции на внутреннем рынке и сохранения конкурентоспособности российских производителей Законодательное закрепление права налогоплательщиков на подтверждение соответствия ИЭЭФ посредством самостоятельного расчета исключит риски 7 15. 16. средством самостоятельного расчета на основании характеристик, указанных в технической документации к оборудованию, для целей применения повышающего коэффициента 2 к норме амортизации и освобождения от уплаты налога на имущество в отношении энергоэффективного оборудования претензий со стороны налоговых органов в рамках применения налоговых льгот в отношении энергоэффективного оборудования, поскольку Минфин России в официальных разъяснениях указывал на необходимость наличия подтверждения ИЭЭФ непосредственно в технической документации (в качестве отдельного показателя). На практике показатель ИЭЭФ не указывается напрямую в технической документации, но может быть определен налогоплательщиком самостоятельно на основании указанных в документации характеристик Внести изменения в Раздел V.1 НК РФ, позволяющие всем сторонам по сделке между взаимозависимыми лицами, в которой применялись цены, не соответствующие рыночным ценам, осуществлять симметричные корректировки налогооблагаемой базы в добровольном порядке. Для симметричных корректировок сторона, у которой возникает завышение налоговой базы по налогу на прибыль, предлагается применять требования, аналогичные требованиям для такой корректировки по решению налогового органа в части подтверждения отражения обязательств и уплаты добровольно доначисленного налога контрагентом Внести изменения в Раздел V.1 НК РФ, устанавливающие минимальный размер суммы до- Создание стимула для налогоплательщиков к самостоятельной корректировке налогооблагаемой базы по сделкам, в которых применялись цены, не соответствующие рыночным ценам. Стимулирование осуществления налогоплательщиками самостоятельных симметричных корректировок приведет к более справедливому распределению налоговых поступлений между бюджетами субъектов РФ, и требование фактической уплаты до корректировки к уменьшению исключит возможность несения потерь бюджетом. Снижение административной нагрузки на налогоплательщиков (отсутствие обязанности по пред- 8 ходов сторон сделки для признания контролируемыми внешнеэкономических сделок между взаимозависимыми лицами. Предлагается установить единый порог для всех трансграничных сделок вне зависимости от оснований контроля (то есть также для сделок с резидентами юрисдикций, внесенных в «черный список» Минфина, и сделок с товарами мировой биржевой торговли). 17. 18. Внести изменения в Раздел V.1 НК РФ, допускающие возможность использования отчета оценщика не только для ситуаций разовых сделок при невозможности применения иных методов, а также и для любых сделок, предмет которых уникален (в частности, объекты недвижимости, интеллектуальной собственности и права пользования ими) Закрепить на постоянной основе в части первой НК РФ положение о том, что сделки между взаимозависимыми лицами местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства одной из сторон и (или) одного из выгодоприобретателей по которой не является Российская Федерация, признаются контролируемыми только в случае когда сумма ставлению уведомления и подготовке документации в целях налогового контроля по не материальным внешнеэкономическим сделкам с взаимозависимыми лицами). Снижение нагрузки на федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (отсутствие необходимости осуществлять контроль цен по нематериальным сделкам, потенциальные суммы налоговых доначислений по которым не могут быть существенными) Ограничение разовыми операциями может привести к некорректному применению методов, предусмотренных пп. 1-5 п.1 ст. 105.7 НК РФ при контроле уровня цен в регулярных сделках с уникальным предметом (например, торговля недвижимостью) Снижение административной и финансовой нагрузки на субъекты предпринимательской деятельности, в части составления уведомления и подготовки документации по незначительным по объемам сделкам. 2015 г. Не приведет к уменьшению доходов, т.к., возможный объем поступлений от мелких сделок (до 100 млн. руб.) является незначительным, Уменьшение расходов бюджета на контроль за незначительными по объему сделками между взаимозависимыми лицами, а Приведет к снижению расходов в части администрирования мелких сделок (затраты на персонал, консультационные и IT-услуги) ОАО «КАМАЗ» 9 доходов по указанным сделкам превышает 100 млн. рублей за календарный год. 19. а по сделкам между лицами, зарегистрированными в одном субъекте, в принципе отсутствуют потери бюджета, т.к. все лиц контролируемой сделки уплачивают налог на прибыль в бюджет одного субъекта РФ. также сделками преимущественно совершаемыми в рамках одного субъекта РФ Изменить условия признания сделок между взаимозависимыми лицами, зарегистрированными в одном субъекте РФ не контролируемыми исключив в качестве основания – отсутствие обособленных подразделений на территории других субъектов РФ, а также за пределами территории РФ и предусмотреть условие освобождения от контроля в случае если сумма налога на прибыль уплачиваемая по месту нахождения обособленных подразделений (в бюджеты других субъектов РФ), либо размер таких платежей не превышает 5% исчисленной общей суммы налога. 10 20. Дополнения к Закону о внесении изменений в статью 12 части 1-ой и Главу 30 части 2ой НК РФ № 307-ФЗ от 02.11.2013г Предусмотреть возможность исчисления кадастровой стоимости с учетом уменьшения на износ объектов налогообложения. С 01.01.2014г 21. Если будет принято решение о введении прогрессивной ставки НДФЛ, то предлагаем: а) оставить текущую ставку тринадцать процентов в качестве базовой; б) установить верхний предел применения базовой ставки (тринадцать процентов) на уровне 8 млн. рублей, что обеспечит текущее налоговое бремя на средний класс. С учетом даже официального (оптимистичного) прогнозного уровня инфляции в 5% предлагаемый порог в 5 млн. руб. к моменту планируемого введения прогрессивной шкалы НДФЛ (к 2017 году) уже будет эквивалентен 4,2 млн. руб. в сегодняшних ценах. Изменение подхода к нормированию рекламных расходов: применение нормы (абз.5 п.4 статьи 264 НК РФ) только к определенному ограниченному перечню расходов рекламного характера (призы, развлекательные мероприятия рекламного характера и прочие аналогичные расходы, являющиеся потенциально рисковыми с Обеспечение стабильности текущего налогового бремени по НДФЛ для населения с уровнем доходов вплоть до среднего класса включительно. С 2017 года Ограничение возможных необоснованных налоговых выгод и устранение противоречий и неясностей в законодательстве о налогах и сборах вследствие устаревания норм (по причине и изменения хозяйственной деятельности за время их существования). С 01.01.2015 22. Данный порядок закрепляет справедливый подход в исчислении налога на имущество. Положительное влияние на местные бюджеты; никакого влияния на субъекты предпринимательской деятельности – налог платится за счет налогоплательщика, но не налогового агента. МегаФон Положительное влияние как на федеральные и местные бюджеты, так и на субъекты предпринимательской МегаФон МегаФон 11 23. 24. точки зрения получения необоснованных налоговых выгод); освобождение от нормирования современных и эффективных способов распространение рекламы (реклама на транспорте, в том числе в метрополитене, на вокзалах, аэропортах, спонсорство спортивных мероприятий, проводимых общероссийскими спортивными федерациями и международными спортивными организациями, спортивных сборных команд Российской Федерации на официальных турнирах и соревнованиях и проч., не несущие существенных рисков злоупотреблений со стороны налогоплательщиков). Снятие ограничения на применение льготы, направленной на стимулирование инвестиций в отдельные регионы, в части государственной регистрации на данных территориях, об отсутствии обособленных подразделений за пределами данной территории, ограничения по КГН и т.п., так как данные ограничения не стимулируют инвестиции крупных компаний. Необходимо принять обещанные Минфином изменение в НК РФ, чтобы у налогопла- деятельности за счет устранения неясностей и противоречий. Стимулирование рынка рекламы. Повышение инвестиционной привлекательности регионов. 2014-2015гг. Активное продвижение ЭДО. совершенствование налогового администрирования. С 01.01.2014г Положительное влияние на местные бюджеты субъектов РФ, попадающих под льготное налогообложение, стимулирование инвестиций крупных компаний в эти регионы. Не скажется на бюджетах всех МегаФон МегаФон 12 25. тельщика была возможность принимать к вычету НДС по электронному счету-фактуре, полученному после окончания налогового периода, но до момента составления налоговой декларации по НДС. В противном случае массовое использование юридически значимых электронных документов в деловом обороте будет невозможным. Также со стороны ФНС ожидаем принятия рекомендуемого формата электронных документов всех наиболее часто используемых видов. Законодательное закрепление: (1) оперативной возможности взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами через телекоммуникационные каналы связи в целях осуществления опции по получению в текущем режиме разъяснений налогового органа по налоговым вопросам, (2) возможности предоставления запрашиваемых налоговыми органами документов в электронном формате, а именно в виде сканированных факскопий, по неустановленным законодательствам форматам. Предложения соответствует цели совершенствования налогового администрирования, установленной Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (одобрены Правительством РФ уровней, массовое внедрение ЭДО позволит снизить бремя налогового администрирования (в части представления электронных документов при проверках). Снижение количества споров с налоговыми органами и снижение общей загруженности налоговых органов, значительное снижение бумажного документооборота Цели могут быть достигнуты в среднесрочной перспективе (2-3 года) Введение меры возможно потребует дополнительных затрат бюджета на развитие программного обеспечения и привлечение дополнительных сотрудников. Введение меры позволит сократить расходы налогоплательщиков, связанные с налоговым администрированием. Департамент налогообложения ОАО «Соллерс», ИНН 3528079131 / КПП 70301001 13 26. 27. 30.05.2013г.) Укрепление гарантий прав налогоплательщиков путем законодательной регламентации процедуры и сроков осуществления дополнительных мероприятий налогового контроля налоговыми органами в рамках выездных налоговых проверок, включая сроки для ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщиков, сроки предоставления письменных объяснений (возражений) налогоплательщика. Предложение соответствует цели совершенствования налогового администрирования, установленной Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (одобрены Правительством РФ 30.05.2013г.) Установить темпы индексации ставок акциза на сигареты и папиросы, начиная с 2016 года, в соответствии с протоколом заседания Консультативного комитета по налоговой политике и администрированию при ЕЭК от 8-10 августа 2012 г. на уровне 10% в год. Необходимость рассмотрения вопроса о замораживании или снижении уровня акциза на табачную продукцию начиная с 2015 г. зафиксирована в протоколе совещания у Председателя Снижение количества споров с налоговыми органами в отношении соблюдения налоговыми органами прав налогоплательщика при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля Цели могут быть достигнуты в краткосрочной перспективе (1-2 года) Предотвращение развития нелегального рынка сигарет, криминализации сетей поставок, организованной преступности. Отсутствие необходимости дополнительного финансирования правоохранительной деятельности, направленной на борьбу с вышеуказанными проявлениями. 2016 и 2017 годы Внесение изменений в НК РФ не потребует значительных затрат бюджета (в рамках стандартного законотворческого процесса) Позволит предотвратить выпадающие доходы федерального бюджета от нелегальной торговли в размере до 60 млрд. руб. Предотвратит необходимость - Дополнительные доходы легальных розничных точек продаж табачных изделий составят около 10 млрд. руб. в 2016 году. Введение меры позволит сократить расходы налогоплательщиков, связанные со спорным налоговым администрированием Департамент налогообложения ОАО «Соллерс», ИНН 3528079131 / КПП 70301001 - ООО «Филип Моррис Сэйлз энд Маркетинг» 14 Правительства Российской Федерации от 10 октября 2013 г., находящегося в открытом доступе на сайте Правительства Российской Федерации. 28. Исключить из «Основных направлений на 2014-2016гг…» (одобрено Правительством РФ 30.05.2013) норму касательно изменения порядка определения места реализации услуг связи (о необходимости внесения изменений в Налоговый Кодекс РФ (глава 21, ст.148, 157) в отношении порядка определения места реализации таких услуг). В текущей редакции документа предусмотрено, что согласно предполагаемым изменениям местом реализации услуг, в частности по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи, будет признавать место осуществления деятельности их покупателя, а не продавца, как установлено в настоящее время. В случае реализации таких изменений в налоговое законодательство предполагается, что п.5 ст.157 НК РФ будет отменен. Ввиду нормы, согласно Устранение неправомерного увеличения налоговой нагрузки на операторов связи, которое возникнет, если планируемые изменения будут приняты - наращивания расходов правоохранительную деятельность, направленную на борьбу с нелегальной торговлей. Не изменится по сравнению с текущим уровнем Не изменится по сравнению с текущим уровнем Не изменится по сравнению с текущим уровнем Не изменится по сравнению с текущим уровнем ОАО ком» «Ростеле- 15 которой местом реализации услуг, в частности по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи, будет признавать место осуществления деятельности их покупателя, а не продавца, т.е. местом реализации услуг международной электросвязи не будет признаваться территория РФ (планируемая редакция ст.148 НК РФ). Таким образом, НДС при оказании данных услуг по прежнему начисляться не будет. Однако в силу норм пп.2 п.2 ст.170 НК РФ налогоплательщик более не сможет принять к вычету суммы НДС, предъявленного поставщиками, в составе расходов, связанных с оказанием данных услуг. Это приведет к увеличению налоговой нагрузки по сравнению с текущим уровнем. Кроме того, если рассматривать ситуацию с точки зрения не оказания, а потребления международных услуг электросвязи российскими налогоплательщиками, - данный порядок будет противоречить принципам, закреплённым в нормах регламента Международного союза электросвязи (о необложении НДС соответствующих услуг), т.к. российские налогоплательщики при потреблении услуг международной электросвязи в этих случаях станут согласно нормам ст.161 НК РФ налоговыми агентами и правомерно будут 16 29. вынуждены удерживать у иностранных операторов сумму НДС к уплате в бюджет РФ. Снизить критерий уплаты налогов для КГН до 1 (одного) млрд. руб. (критерий признания налогоплательщика крупнейшим ПРИКАЗ МФ РФ и ФНС РФ от 16 мая 2007 г. N ММ-306/308@). Институт КГН существует с 2012 года, однако, критерии создания КГН являются заградительными. Так величина совокупной суммы уплаченных налогов: налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых должна быть не менее 10 млрд.руб. за год. Прочие критерии КГН включают суммарную величину выручки (100 млрд.руб. за год) и стоимость активов (300 млрд.руб.). Таким критериям в РФ удовлетворяют всего порядка 20 групп компаний. Фактически созданы условия невозможности использования данного режима для широкого круга объективно крупных налогоплательщиков. Между тем, законодательство о налогах и сборах должно носить всеобщий порядок. Налоги и сборы, а также налоговые льготы и специальные режимы не могут иметь индивидуальный (дискриминационный) характер. Порог совокупной суммы уплаченных налогов как критерий КГН де-факто дискриминирует производственные экспортноориентированные отрасли по сравнению с добывающими, реализующими продукцию на внутреннем рынке. Это происходит, во-первых, из-за того, что в расчет выключены платежи по НДПИ и акцизам, РУСАЛ 17 30. Необходимо разрешить принятие в уменьшение консолидированной налоговой базы сумм убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков, понесенных ими до вхождения в состав этой группы. которые большинство производственных и обрабатывающих предприятий не платят; вовторых, потому что предприятияэкспортеры применяют 0% ставку НДС, в то время как у предприятий, ориентированных на рынок РФ, наоборот, высокая доля НДС в структуре налоговых платежей. То есть предприятия, объективно сопоставимые с точки зрения объемов производства и занятости, активов, инвестиций и т.п. экономических критериев, имеют разный статус с точки зрения критериев КГН. В настоящее время участники консолидированной группы налогоплательщиков, понесшие убытки в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду их вхождения в состав этой группы, не вправе уменьшить консолидированную налоговую базу на сумму понесенного ими убытка начиная с налогового периода, в котором они вошли в состав такой группы. Не допускается суммирование убытков участников консолидированной группы налогоплательщиков (включая убытки, понесенные от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств, в соответствии со статьей 275.1 НК РФ), понесенных ими до вхождения в состав этой группы, с консолидированной налоговой базой. Указанное положение распространяется также на убытки, по- 18 несенные организациями, которые вошли в состав консолидированной группы налогоплательщиков путем присоединения к участнику этой группы или слияния с участником такой группы. В то же время статья 283 НК РФ предоставляет право налогоплательщикам уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму или часть полученного ими в предыдущих налоговых периодах убытка (перенос убытка на будущее). При этом правом переноса убытков на будущее могут воспользоваться в том числе организации правопреемники реорганизованных организаций, прекративших свою деятельность (п.5 ст.283 НК РФ). Таким образом, участники КГН поставлены в неравное положение с индивидуальными налогоплательщиками. Индивидуальные налогоплательщики, в том числе и в случаях реорганизации (в т.ч. слияния, присоединения), имеют право на перенос убытков (в т.ч. полученных до реорганизации), а участники КГН с момента вступления в группу такого права законодательно лишены. Между тем, отдельные предприятия группы в силу объективных рыночных условий могут оставаться убыточными продолжительный период времени, и их убытки, полученные до вступления в КГН, в силу действующей редакции закона не могут быть 19 учтены против прибыли других рентабельных предприятий этой же группы, даже если они субсидируются за их счет. Соответственно, эффективная ставка налога на прибыль КГН неоправданно завышается относительно реальной прибыли группы. 31. Необходимо отменить или существенно расширить пределы по размеру процентных расходов по долговым обязательствам или установить контроль с позиции соответствия расходов рыночному уровню согласно Разд. V.1 НК РФ. В настоящее время размер процентных расходов по долговым обязательствам (как рублевым, так и валютным) ограничен предельной величиной, определяемой исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации с применением установленных коэффициентов (п.1 ст.269 НК РФ). Проценты в части, превышающей это ограничение, предприятия вынуждены исключать из состава расходов при налогообложении прибыли. При этом размер такой предельной величины не во всех случаях соответствует объективно складывающимся рыночным условиям и реальной возможности отдельных предприятий привлекать средства под низкую ставку, что приводит к возникновению необоснованных налоговых потерь и еще более повышает фактическую стоимость финансирования для таких предприятий; а неопределенность с порядком пересмотра такой величины препятствует привлечению необходимого долгосрочного финансирования. 20 Так, согласно действующей редакции НК РФ, с 2014 года предельная величина процентов, признаваемых расходом, устанавливается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте. В 2011-2013 годах действует временный порядок, согласно которого предельная величина процентов принимается равной ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте. То есть сложилась ситуация, при которой не только установлены необоснованно заниженные предельные величины на основе коэффициента 0,8 по валютным обязательствам и 1,1 по рублевым, но существует противоречие между временным порядком, который дискриминирует финансирование в валюте, и общим, который наоборот, дискриминирует обязательства в рублях. По имеющейся информации, в настоящее время рассматривается проект федерального закона, вносящего изменения в том числе в статью 269 НК РФ (в части признания процентных расходов по долговым обязательствам). Предполагается, что проценты по 21 32. Отменить признание задолженности контролируемой в долговым обязательствам будут учитываться для целей н/о в полной сумме согласно условий договора, за исключением сделок с взаимозависимыми лицами. По сделкам с взаимозависимыми лицами процентные расходы будут приниматься в сумме, которая должна попадать в рыночный интервал, ограниченный по долговым обязательствам в рублях величиной 1,25 ставки рефинансирования ЦБ. Представляется, что такое ограничение является заниженным относительно рыночного уровня процентов по долговым обязательствам независимых кредиторов (банков). Целесообразно либо установить заведомо приемлемые предельные величины, например, на уровне ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, - по долговым обязательствам в рублях, и 15% - по долговым обязательствам в валюте. Либо, поскольку с 2012 года введен в действие Раздел V.1 НК РФ, устанавливающий общие принципы и порядок контроля за ценами для целей налогообложения, заменить ограничения по п.1 ст. 269 НК РФ налоговым контролем за уровнем процентов по кредитам и займам между взаимозависимыми лицами в соответствии c правилами Раздела V.1 НК РФ – т.е. установить на рыночном уровне. В настоящее время положения пп. 2-4 статьи 269 НК РФ преду- 22 случае выдачи займов между российскими лицами («горизонтальных замов») при отсутствии финансирования со стороны иностранной компании – участника. Отменить признание задолженности контролируемой в случае выдачи займов под поручительство или иное обеспечение со стороны иностранного участника или его аффилированного лица до момента исполнения поручителем обязательств по погашению долга. сматривают ограничения по включению процентов в расходы при определении налогооблагаемой прибыли. Такие ограничения возникают по долговым обязательствам перед иностранной организацией, которая владеет более 20% уставного капитала российского заёмщика; а также по долговым обязательствам перед российской организацией, которая аффилирована с данной иностранной организацией; а также в случае, если указанные лица поручились или предоставили иное обеспечение исполнения долгового обязательства российским заёмщиком. В перечисленных случаях проценты учитываются в расходах частично в зависимости от соотношения суммы таких заёмных средств с размером собственного капитала организации-заёмщика, а не учитываемая в расходах часть процентов для целей налогообложения переквалифицируется в дивиденды. Представляется, что основной целью указанных положений ст. 269 НК РФ является недопущение необоснованной налоговой выгоды, получаемой при замещении собственного иностранного капитала заёмным. Однако, действие указанного механизма соответствует указанным целям только в части тех заемных операций, получателем доходов по которым является иностранная организацияучредитель, или аффилированное 23 с ней иностранное лицо, то есть, другими словами, только в случаях «вертикальной» трансграничной выплаты процентов. Вместе с тем, действующая редакция статьи устанавливает ограничения и для налогоплательщиков, не являющихся взаимозависимыми с займодавцем, не преследующих цели налоговой оптимизации, не выплачивающих проценты в пользу иностранных аффилированных лиц, что не соответствует целям данной нормы, международной практике и необоснованно повышает налоговую нагрузку для добросовестных заемщиков. В ситуациях, когда заем предоставляется аффилированной российской организацией, проценты во всех случаях включаются в состав доходов этой организации для целей обложения налогом на прибыль. Даже если такая организация осуществляет дальнейшие выплаты процентов в пользу иностранной организацииучредителя, то такие выплаты, в свою очередь, сами во всех случаях попадают под действие ст. 269 НК РФ. Таким образом, предоставление «горизонтальных» займов между российскими аффилированными лицами иностранной организацииучредителя не приводит к образованию дополнительной налоговой выгоды от замещения собственного капитала заемным. Аналогичная ситуация возникает в случае получения займов от не- 24 33. Конкретизация вопроса отнесения к контролируемым сделок с участием постоянных представительств иностранных организаций в РФ. 34. Предоставление возможности осуществления добровольных симметричных корректировок налоговой базы. аффилированных лиц, например, банков или кредитных учреждений, выданных под поручительство или иное обеспечение со стороны иностранной организации-учредителя или его аффилированного лица. В отсутствие исполнения иностранным поручителем обязательств по погашению долга такие ситуации не приводят к образованию налоговой выгоды для российской организации-заемщика и не должны попадать под ограничения ст. 269 НК РФ. Поскольку иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, подлежат налогообложению в РФ наравне с российскими компаниями, представляется разумным для целей применения разд. V.1 НК постоянные представительства иностранных организаций в РФ приравнивать к российским юридическим лицам, что должно быть прямо указано в разд. V.1 НК РФ. По аналогии с проведением симметричных корректировок налоговой базы на основании уведомления контролирующего органа целесообразно предусмотреть механизм добровольных симметричных корректировок - предоставление второй стороне возможности самостоятельных корректировок соразмерно корректировкам, добровольно проведенным первой стороной. С учетом взаимозависимости сторон сделки, наличие права на 25 35. Необходимо предоставление на законодательном уровне налогоплательщикам возможности применения ретроспективного подхода и уточнения налоговых обязательств по земельному налогу за все прошлые периоды, в отношении которых произведен пересмотр кадастровой стоимости и установление рыночной стоимости. добровольные симметричные корректировки у второй стороны могло бы стать стимулом для проведения первой стороной сделки добровольных корректировок налоговой базы с доплатой налога в бюджет. На сегодняшний день сложилась негативная ситуация с определением величины налоговой базы по земельному налогу. Определение кадастровой стоимости земельных участков имеет субъективный (оценочный) характер и, кроме того, кадастровая оценка проводится по инициативе органов исполнительной власти, в чьих интересах увеличение поступлений в бюджет. Возникает очевидный риск завышения кадастровой стоимости участков по сравнению с их действительной рыночной ценой. Это подтверждается значительной судебной практикой по земельному налогу. Имели место случаи превышения размера кадастровой стоимости над рыночной в 5 раз. Законодательно установлено право налогоплательщика на установление рыночной стоимости объектов на основании отчета оценщиков, если кадастровая стоимость оценивается им как несправедливая. В случае утверждения данной стоимости специализированной комиссией или в судебном порядке, этот показатель заменяет собой результат кадастровой оценки конкретного объекта. 26 Однако рыночная стоимость, установленная на основании отчета об оценке, отражается в гос. кадастре только после вступления в законную силу решения суда или на дату решения комиссии. Поскольку налог за налоговый период исчисляется по данным кадастровой стоимости, установленной на 1 января этого периода, по мнению налоговых органов, применять «новую» стоимость можно только начиная со следующего после утверждения рыночной стоимости года. Судебная практика, складывающаяся в последнее время, преследуя интересы бюджета, это подтверждает. Таким образом, несмотря на то, что установлено (в т.ч. признано судом) очевидное завышение налоговой базы, налогоплательщик переплачивает налог без возможности корректировки прошлых либо текущих периодов. А причиной переплаты налога является исключительно некорректная первоначальная кадастровая оценка и последующая поддержка судами бюджетных интересов местных органов власти, выступающих за перенос применения новой кадастровой стоимости на 1 января следующего года. В условиях, сложившихся на сегодняшний день, т.е. при отсутствии у налогоплательщиков возможности в применении ретроспективного подхода и уточнения налоговых обязательств за 27 36. Необходимо прямо прописать в НК РФ право налогоплательщика представлять в налоговый орган документы (как обязательно прилагаемые к декларации, так и дополнительно истребуемые налоговым органом) путем отправления по ТКС сканированных копий бумажных документов. 37. Налогоплательщики несут необоснованно высокие расходы на банковские гарантии, необходим пересмотр критериев для применения заявительного порядка возмещения НДС – введение иных критериев без использования банковской гарантии. прошлые периоды на основании отчета оценщика, на организации возложено существенное налоговое бремя в необоснованно завышенном размере. В этой ситуации грубо нарушаются основы законодательства о налогах и сборах, продекларированные в ст. 3 НК РФ, в частности, принцип установления экономически обоснованных налогов и запрет на их произвольный характер. В настоящее время такая возможность НК РФ не предусмотрена, и огромный объем документов представляется в налоговые органы в виде бумажных копий. Это создает неудобства как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов (в т.ч. неудобство в хранении и дальнейшем использовании представленных документов, с учетом отсутствия у налогового органа права повторно истребовать ранее представленные документы). В настоящее время пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ предоставлена возможность применения заявительного порядка возмещения НДС без представления действующей банковской гарантии налогоплательщикам, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения 28 налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей. При недостижении данного порога применение заявительного порядка возможно только при условии представления банковской гарантии. Указанный порог совокупной суммы уплаченных налогов дефакто дискриминирует производственные экспортноориентированные отрасли, которые собственно в первую очередь и заинтересованы в применении заявительного порядка возмещения НДС, по сравнению с добывающими, реализующими продукцию на внутреннем рынке. Это происходит, во-первых, из-за того, что в расчет выключены платежи по НДПИ и акцизам, которые большинство производственных и обрабатывающих предприятий не платят; вовторых, потому что предприятияэкспортеры применяют 0% ставку НДС, в связи с чем собственно и заинтересованы в применении заявительного порядка возмещения НДС, в то время как у предприятий, ориентированных на рынок РФ, наоборот, высокая доля НДС в структуре налоговых платежей и, соответственно, для них заявительный порядок возмещения НДС, как правило, не актуален. То есть предприятия, объективно 29 сопоставимые с точки зрения объемов производства и занятости, активов, инвестиций и т.п. экономических критериев, имеют разный статус с точки зрения возможности применения заявительного порядка возмещения НДС. Кроме того, банковская гарантия, как необходимое условие применения заявительного порядка возмещения НДС, играет роль финансового обеспечения, гарантии получения бюджетом причитающихся сумм налога. Вместе с тем, такую обеспечительную функцию и подтверждение платежеспособности налогоплательщика могло бы выполнять наличие достаточных активов и выручки налогоплательщика. При этом следует отметить, что величина налоговых платежей налогоплательщика в предшествующих периодах не является гарантией платежеспособности налогоплательщика в текущем периоде и не может играть роль финансового обеспечения. Предлагаем рассмотреть возможность замены критерия минимального объема уплаченных налогов на иные критерии, отражающие финансовоэкономическое состояние налогоплательщика и подтверждающие его платежеспособность, например, объем выручки и стоимость чистых активов в размерах, сопоставимых с объемом заявленного к возмещению налога. 30 38. Необходимо скорейшее распространение на экспортеров единого порядка применения вычетов по НДС по мере принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг. 39 Учет расходов по добровольному страхованию ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, окружающей среде в результате аварии на опасном объекте Согласно действующего порядка применения вычетов по НДС при экспорте товаров (работ, услуг) такой вычет производится после документального подтверждения экспорта, что отвлекает оборотные средства экспортеров на период сбора документов. В то же время налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, имеют право на вычет НДС при приобретении материальных ресурсов по мере их постановки на учет, то есть независимо от фактической реализации товаров (работ, услуг) в налоговом периоде, в котором приобретаются эти материальные ценности. Таким образом, налицо нарушение принципов равенства налогообложения. Данный вопрос об установлении единого порядка вычетов по НДС был задекларирован в качестве одной из мер в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов. Необходимо скорейшее решение данного вопроса. Добровольное страхование ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, окружающей среде в результате аварии на опасном объекте позволяет в полном объеме страховать свои обязательства перед застрахованными лицами, поскольку сумма страхово- 2014-2015 годы ОАО «ЛУКОЙЛ» 31 40 Применение коэффициента К2 к основной норме амортизации опасных производственных объектов 41 Учет расходов в рамках благотворительной деятельности в пределах лимитов 42 Формирование налоговой базы по налогу на имущество без учета величины оценочных обязательств в первоначальной стоимости объекта основного средства. го возмещения по обязательной программе страхования может быть существенно ниже необходимого размера возмещения вреда. Позволит направлять в первые налоговые периоды после ввода объектов в эксплуатацию высвободившиеся денежные средства на развитие производства путем модернизации и обновления основных производственных фондов, а также обеспечит адресное использование ускоренной амортизации и направлено на предотвращение чрезвычайных ситуаций. Направлено на стимулирование благотворительной деятельности, будет способствовать поддержанию и развитию науки, образования и т.п. и позволит привлекать частные финансовые средства на социально важные цели. Направлено на исключение существенного увеличения налоговых обязательств организаций. Для крупных организаций оценочные обязательства составляют существенные суммы и дополнительное налоговое бремя повлияет на финансово-хозяйственную деятельность компаний. 2014 год Реализация механизма ускоренной амортизации не приводит к уменьшению общей суммы уплачиваемого налога на прибыль в бюджет и, как следствие к выпадающим доходам бюджета. 2015 год 2014 год ОАО «ЛУКОЙЛ» ОАО «ЛУКОЙЛ» Не приводит к выпадающим доходам бюджетов субъектов РФ. ОАО «ЛУКОЙЛ» 32
