Тема №1.

Тема №1. Предмет и методы изучения дисциплины
«Налоги и налогообложение»
План занятия:
1. «Налоги и налогообложение» как отдельно взятая экономическая наука
2. Существующие методы изучения науки
3. Объективная необходимость и их специфические особенности
4. Функции и задачи налогов
5. Взаимосвязь науки «Налоги и налогообложение» с другими
экономическими науками
Самое простое определение налогов следующее. Налоги - это
обязательные платежи с населения, предприятий и других хозяйствующих
субъектов, взимание государством (центральными и местными органами
власти). Налог представляет собой часть общественного продукта (валового
внутреннего продукта - ВВП), выступающего вне связи с получением
налогоплательщиками какой бы то ни было определенной от этого выгоды.
Приведем три характеристики налогов, которые помогут уяснить их
сущностью:
1.
Плательщик налогов, выплачивая те или иные суммы денег
государству, непосредственно не получает взамен каких-либо товаров или
услуг. Не существует непосредственно прямой связи между величенной
налогов, уплаченного конкретным плательщиком, и объемом общественных
благ , которые будут потреблены именно им. Этим налог отличается от цены
( как платы за добровольное потребление товара или услуги ) , лицензии или
комиссионного сбора, которые могут быть обязательными или
добровольными, но которые всегда связаны с извлечением определенной
выгоды (пользы) из представленной правительством услуги. Отсутствие
прямой, зримой для каждого связи между объемом уплачиваемых
государству налогов и получаемых от него экономических и социальных благ
дает налогоплательщикам повод рассматривать налогообложение как бремя,
хотя они могут и одобрять направление государственных расходов,
финансируемых за счет налогов.
Конкретный налогоплательщик обычно
не соотносит общественную и свою собственную выгоду или интерес с
выплачиваемыми им налогами. Это приводит к тому , что часть граждан
старается уклонится от уплаты налогов, занижать свои доходы. Принципы
“высокой морали” торжествует только там , где государство эффективно и
гласно распоряжается собранными у своих граждан налогами и где
большинство граждан согласны своими собственными средствами
финансировать государственные экономические, социальные и другие
программы.
2.
Налоги представляют собой принудительные выплаты. И хотя
ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов возложена на
налогоплательщика, они уплачиваются не в добровольном , а в обязательном
порядке, и государство строго наказывает тех , кто уклоняется от уплаты
налогов.
3.
Через уплату налога в пользу государства вздымается часть дохода,
которая определена заранее и, что особенно важно , определена в законном
порядке. В законодательстве большинства стран , в том числе Узбекистана,
закреплено ,что устанавливать налоги и определять их размеры могут только
высшая законодательная власть и уполномоченные ею органы. Никто не
вправе устанавливать новые налоги или определять их размеры по
собственному усмотрению и желанию. Законный , легальный характер
платежей- вот главная характеристика налогов.
Налог представляет собой долю произведенного
государством валового внутреннего продукта,
перераспределяемую с целью реализации функций
государства, в том числе: для финансирования социальных
программ, направленных на приоритетную поддержку
отдельных отраслей экономики, предприятий, на содержание
армии, служащих социальной сферы – здравоохранения,
образования, органов охраны правопорядка, управления
Рассмотрим основные принципы налогообложения.
1.
Принцип достаточности. В соответствии с данным принципом уровень
налогообложения должен быть таким, чтобы гарантировать получение того
народнохозяйственного эффекта, к которому стремится государство.
2.
Поощрение предпринимательства и инвестиций. Налоговая система
должна поощрять хозяйствующие субъекты, в том числе иностранные,
направлять средства на развитие производства, приобретение оборудования и
современных технологий.
3.
Принцип справедливости налогообложения. В соответствии с
принципами справедливости налоги следует устанавливать в соответствии с
объективными правилами, признаваемыми обществом как разумные и
справедливые. Различают горизонтальную и вертикальную справедливость.
Принцип горизонтальной справедливости предполагает при равных условиях
получения дохода применение к налогоплательщикам приблизительно
равных
условий
налогообложения.
Вертикальная
справедливость
подразумевает более мягкие условия налогообложения для субъектов,
работающих в более тяжелых условиях хозяйствования, и более тяжелые для
субъектов, имеющих возможность более легкого получения дохода.
4.
Простота и нейтральность. Этот принцип подразумевает простоту
определения налогооблагаемой базы, расчетов по налогам, упрощение
содержания представляемых отчетов, а также установления единых ставок по
наиболее
важным
видам
налогов,
максимальное
сокращение
предоставляемых льгот.
5.
Управляемость. Одно из важных требований к эффективной налоговой
системе – управляемость. Эффект взимания налогов нередко зависит от
простоты их восприятия налогоплательщиком.
6.
Максимальное удешевление процесса сбора налогов. Данный принцип
подразумевает по возможности минимальные затраты на сбор налогов со
стороны государства и налогоплательщиков.
7.
Сопоставимость налоговых ставок. Налоговые ставки должны быть
сопоставимы со ставками аналогичных налогов в других странах.
Рис. 1. Принципы налога
Рис.2. Признаки налога
Рис. 3. Методы изучения предмета
Рис. 4. Совокупность категорий в налоговой политики
Рис. 5. Основные элементы налога
Основная функция налогов – фискальная (от лат. Fiscus- казна) Она
состоит в том , что с их помощью образуются государственные финансовые
ресурсы и создаются материальные условия для функционирования
государства, а в современных условиях – всех систем рыночного хозяйства.
Через налоги происходит изъятие части доходов предприятия и граждан для
содержания государственного аппарата, обороны страны и той части
непроизводственной сферы, которая вообще не имеет собственных
источников доходов (многие учреждения культуры, в том числе библиотеки,
архивы и др.) либо они не достаточны для обеспечения должного уровня
развития ( фундаментальная наука, театры, музеи, многие учебные заведения
и т.п.).
Фискальная функция создает объективные предпосылки и для
вмешательства государства в экономику.
Обеспечение доходов бюджета –
лишь одна из задач налоговой системы. Решая ее, налоговая система не
должна тормозить процессы накопления и роста производства, нарушать
социальную справедливость , вызывать деформации и перекосы в структуре
народного хозяйства, деформировать рыночные процессы.
Другая важная функция налогов – экономическая (регулирующая). С
помощью налогов государство осуществляет регулирование условий
производства и реализации товаров и услуг, создает определенный
“налоговый климат” для экономической деятельности. Через свою
экономическую функцию налоги оказывают влияние на воспроизводство ,
стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление
капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
В условиях чисто конкурентных рыночных отношений производство
по существу было свободно от налогового влияния. Бурное развитие
производительных сил и научно – технический прогресс подняли значение
экономической функции налогов на новую ступень. Однако в рамках
централизованной плановой системы государство оказывало свое
регулирующее воздействие административными мерами, и значение налогов
как экономического рычага было атрофировано.
В условиях становления и развития рыночных отношений именно
налоги становятся одним из основных инструментов воздействия государства
на экономику. Через экономическую функцию налогов государство
стимулирует развитие народного хозяйства, тем самым расширяя базу для
фискальной функции. Рационально организованная налоговая политика
государства, стимулируя и развивая производство через экономическую
функцию налогов, расширяя базу фискальной функции , чем обеспечиваются
объективные условия функционирования и существования самого
государства без усилия налогового бремени.
Значение функции налогов как регулятора возрастает в условиях
рынка, когда отмирают или по крайней мере сводятся к минимуму методы
административного подчинения предпринимателей, постепенно исчезает
само понятие ”вышестоящая организация”, имеющая право управлять
деятельностью предприятий с помощью распоряжений, команд и приказов.
Однако сохраняется необходимость в регулировании экономической
активности, стимулировании ее развития в направлении, особо необходимом
обществу.
Рис. 6. Функции налогов
Конкурентные рынки в силу неравномерности условий хозяйствования
не способны самостоятельно, без вмешательства ,извне обеспечить
эффективное распределение ресурсов , равномерное размещение
производственного потенциала , разработать направления долговременного
развития науки и техники, защиты окружающей среды и т.п. Корректировка
действия рыночных механизмов с помощью налогообложения позволяет
решать эти проблемы. В частности, известны случаи, когда производство или
потребление товара порождает не компенсируемые издержки у какой ни будь
третьей стороны, не участвующие в производстве или потреблении,
называемые “внешними изделиями” или “издержками перелива”.
Если нефтеперегонный завод загрязняет атмосферу, то население несет
внешние издержки, которые ему никак не компенсируются.
Вводя особый налог, который идентичен внешним издержкам на
единицу продукции, государство в лице правительства возлагает на фирму
нарушителя те побочные издержки, которые она в противном случае
сэкономила.
Для примера рассмотрим структуру внешних издержек и
корректировку эффекта от него с помощью налогов.
При рассмотрении
издержек перелива видно , что более низкие издержки фирм не отражают
реальных издержек .Р1 не отражает всех издержек, которые создают
предприятие , загрязняя окружающую среду, а ее предложения соответствует
S равновесный объем продукта Q1 большее его оптимального объема Q1/
Особый налог , равный Т. На единицу продукции , увеличивает издержки
фирмы и смещает кривую предложения S к S1. В результате равновесная
величина продукта Q1 сократится на столько , что сравняется с оптимальной
величиной продукта Q2. Таким образом, чрезмерное выделение ресурсов на
этот продукт будет ликвидировано. Взимание налогов с целью оказания
корректирующего воздействия на внешние факторы, на снижение
индивидуальных издержек по сравнению с общественными следует считать
еще одной важной задачей налогообложения. Маневрируя налоговыми
ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя
одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного
развития определенных отраслей и производств. Так, для Узбекистана
важной задачей остается ускоренная модернизация сельского хозяйства. В
связи с этим дехканские хозяйства, другие сельскохозяйственные
кооперативы и предприятия в Узбекистане освобождены от многих налогов.
Налоговая система современных развитых стран поощряет деятельность
мелких наукоемких фирм (рисковых венчурных фирм) посредством
налоговых льгот: вычеты из налоговой базы расходов на научные
исследования и конструкторские поиски, льготы при обложении доходов от
приращения капитала и др.
Как бы ни были сложны системы поощрения научно-технического
развития через налоговые льготы и вычеты, ни одна из этих систем не бывает
совершенной.
Сама сложность системы налогообложения открывает пути для
злоупотреблений, для уклонений от налогов, поэтому в современной
налоговой политике развитых стран сталкиваются два альтернативных
направления.
1) Первое – дифференциация налогов, введение многочисленных льгот
и вычетов из облагаемого дохода при достаточно высоких общих налоговых
ставках.
2) Второе – постепенный отказ от льгот, вычетов, изъятий, что
расширяет налоговую базу и позволяет снизить общую ставку обложения.
Налогообложение может повысить эффективность экономической
деятельности предприятия путем воздействия на источники дохода для
стимулирования эффективных и сдерживания неэффективных видов
деятельности. Так, установления налогов на импортируемые товары
используется для защиты отечественной промышленности от иностранных
конкурентов, препятствует переливу капитала за рубеж, стимулируя
производство внутри страны. В то же время освобождение от налогов
экспортируемых товаров позволяет использовать дополнительные средства
на расширение экспортных возможностей.
Следующая функция налогов – перераспределительная. С помощью
налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и
предпринимателей, доходов граждан, направляя их на развитие
производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в
капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости
затрат.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко
выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная
налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную
направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других
странах.
Распределительная функция налогообложения может вступать в
противоречие с экономической функцией. Например, установление
повышенных ставок налогов для богатых может снизить стимулы к росту
богатства, привести к крупным искажениям в размещении ресурсов и
снижении эффективности их использования.
Таким образом, большинство налогов ведут к передислокации ресурсов
на макроуровне, заставляя производителей и потребителей товаров
оперировать ценами с включенными в них налогами.
Указанная классификация функций налогов и их разграничения носят
условный, а поэтому дискуссионный характер, так как все функции налогов
переплетаются, осуществляются одновременно.
Государство заинтересовано в установлении таких ставок
налогообложения, которые, с одной стороны, не препятствовали бы развитию
свободной экономической деятельности, с другой – обеспечивали
максимальное поступление средств в бюджет.
Также предмет «Налоги и налогообложение» взаимосвязано с другими
экономическими предметами.
Рис. 7. Взаимосвязь предмета с другими предметами
Основные обязанности налогоплательщиков
1. Каждое лицо обязано уплачивать установленные Кодексом налоги и
сборы.
2. Налогообложение юридических лиц осуществляется на основе равенства
перед законом независимо от формы собственности, а физических лиц независимо от пола, расы, национальности, языка, религии, социального
происхождения, убеждений, личного и общественного положения.
3. Устанавливаемые налоги и сборы не могут прямо или косвенно
ограничивать свободное перемещение в пределах территории Республики
Узбекистан товаров (работ, услуг) или денежных средств либо иначе
ограничивать или создавать препятствия экономической деятельности
налогоплательщика.
4.
Все доходы, независимо от источников, подлежат обязательному
налогообложению.
5.
Установление налоговых льгот должно соответствовать принципам
социальной справедливости.
Виды налогов.
Рис.8. Сбор прямых налогов
Рис.9. Сбор косвенных налогов
Контрольные вопросы для самоподготовки.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Дайте определение понятий: налогообложение, налог и сбор.
Дайте определение фискальной функции налога.
Дайте определение экономической функции налога.
Дайте определение контрольной функции налога.
Что такое элементы налога?
Назовите основные элементы налога.