Пример платной налоговой консультации

Организация заключила договор аренды с торговым центром.
Согласно договору арендатор обязан перечислить на счет арендодателя
обеспечительный взнос - страховой депозит, который возвращается в случае
прекращения действия договора в полном объеме.
По условиям договора в случае просрочки арендных платежей и в ряде других
случаев арендодатель имеет право удовлетворить свои требования за счет
суммы указанного депозита.
Имеет ли право арендатор принять сумму НДС по этому платежу к
вычету?
Занижает ли сумма внесенного депозита налоговую базу по налогу на
прибыль у арендатора?
Какими бухгалтерскими проводками необходимо оформить данную
операцию?
Ответ
С 1 июня 2015 года вступили в силу поправки в ГК РФ (Федеральный закон от
08.03.2015 г. № 42-ФЗ), статья 329 ГК РФ пополнилась еще одним способом
обеспечения исполнения обязательств - обеспечительным платежом. До этого в
списке были поручительство, банковская гарантия, задаток (п. 1 ст. 329 ГК РФ).
Смысл обеспечительного платежа в том, что один участник договора передает
другому сумму, которую тот возвращает при исполнении обязательств и не
возвращает, если обязательства не выполнены.
Так как обеспечительный платеж не относится к авансовым платежам, у
арендодателя нет оснований для начисления НДС и выставления авансового
счета-фактуры, то и у арендатора нет оснований для принятия НДС к вычету.
Если арендодателем засчитан обеспечительный платеж в счет аренды, то на дату
такого зачета надо начислить НДС с аванса и выставить счет-фактуру (письмо
Минфина России от 12.01.11 № 03-07-11/09). По окончании месяца начислить
НДС с аренды, а налог с аванса поставить к вычету. Арендатор имеет право
принять НДС к вычету по авансовому счет-фактуре на начало месяца, а в конце
месяца восстановить НДС с аванса и принять к вычету НДС с аренды.
Обеспечительный платеж на дату перечисления не является расходом
передающей стороны. У принимающей стороны на момент получения
обеспечительного платежа не возникает экономической выгоды, следовательно,
и дохода. Расход у передающей стороны и доход у принимающей образуются,
если:
обеспечительный платеж зачли в счет санкций за неисполнение обязательств по
договору (в момент признания санкций самой организацией или в момент
вступления в силу судебного решения);
обеспечительный платеж начинает исполнять функцию платежа. Например,
арендная плата арендатора, который внес обеспечительный платеж до начала
пользования имуществом. В этом случае расходы и доходы отражаются в
обычном порядке – на дату составления акта об оказании услуги либо на дату,
предусмотренную договором.
Бухгалтерский учет у арендатора
Обеспечительный платеж расходом не является. Поэтому на момент
перечисления его следует отразить в составе дебиторской задолженности (п. 3 ,
16 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н
) на отдельном субсчете.
И одновременно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и
платежей выданные» (списание с него производится по мере погашения
задолженности):
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам» КРЕДИТ 51 –
перечислен обеспечительный платеж;
ДЕБЕТ 009 – отражена сумма выданного обеспечения;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам»
– возвращен обеспечительный платеж;
КРЕДИТ 009 – списана с учета сумма выданного обеспечения.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров относятся к прочим расходам. Все эти санкции, а также
возмещение причиненных организацией убытков принимаются к учету в
суммах, присужденных судом или признанных организацией:
ДЕБЕТ 91 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты по обеспечительным
платежам» – признана (присуждена) неустойка (штраф) за ненадлежащее
исполнение обязательств по договору.
Расход у арендатора при зачете обеспечительного платежа в счет арендного
отражается в обычном порядке – на дату составления акта об оказании услуги
либо на дату, предусмотренную договором, допустим на последнее число
месяца:
ДЕБЕТ 20(26,44) КРЕДИТ 60 – учтена стоимость аренды за текущий месяц;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – выделен НДС со стоимости аренды;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – принят к вычету НДС со стоимости аренды;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 «Расчеты по обеспечительным платежам»
– зачтен обеспечительный платеж (часть платежа) в счет оплаты аренды.
Бухгалтерский учет у арендодателя
На момент получения обеспечительного платежа не возникает экономической
выгоды, а следовательно, и дохода (п. 2 , 3 ПБУ 9/99, утвержденного приказом
Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н ). Полученный платеж отражается как
кредиторская задолженность (на отдельном субсчете к счету 76 ) и
одновременно по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и
платежей полученные» (списание с него производится по мере погашения
задолженности).
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам»
– получен обеспечительный платеж;
ДЕБЕТ 008
– отражена сумма полученного обеспечения;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по обеспечительным платежам» КРЕДИТ 51 –
возвращен обеспечительный платеж;
КРЕДИТ 008
– списана с учета сумма полученного обеспечения.
Прочий доход может возникнуть только в момент наступления обстоятельств,
определенных в договоре (п. 7, 10.2 ПБУ 9/99). То есть при признании
исполнителем (например, подрядчиком) штрафных санкций или убытков по
договору или при вступлении в силу судебного решения, обязывающего
исполнителя уплатить штрафы (пени, неустойки), возместить убытки.
ДЕБЕТ 76 «Расчеты по обеспечительным платежам» КРЕДИТ 91 «Прочие
расходы» – признана (присуждена) неустойка (штраф) за ненадлежащее
исполнение обязательств по договору.
При использовании обеспечительного платежа как средства расчета действуют
общие правила.
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91(90)
– начислена стоимость аренды за текущий месяц;
ДЕБЕТ 91(90) КРЕДИТ 68
– начислен НДС со стоимости аренды;
ДЕБЕТ 76 «Расчеты по обеспечительным платежам» КРЕДИТ 62 – зачтен
обеспечительный платеж (часть платежа) в счет оплаты аренды.