СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ВО ВЬЕТНАМЕ И В РОССИИ

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ВО
ВЬЕТНАМЕ И В РОССИИ
Чинь Тхи Тху Хыонг
студентка группы ЭФК- 359
Волгоградский государственный технический университет,
Россия, Волгоград, пр. им. Ленина, 28, 4000065
В данной статье рассматриваются понятия сущность налога на прибыль и его элементы.
Проанализированы характерные особенности характеристика налога на прибыль в настоящий
время. Статья содержит сравнительный анализ налога на прибыль во Вьетнаме и в России.
Ключевые слова: налог на прибыль, ставки налога на прибыль, налоговые льготы,
налоговая база.
В настоящий момент образование и развитие мирового хозяйства
обуславливает выход производительных сил, факторов производства за рамки
национальных государств. Возникает большая свобода перемещения всех
элементов хозяйственной деятельности: капитала, труда, финансов. В условиях
глобализации современной экономики и развития интеграционных процессов
первоочередной
задачей
становятся
гармонизация
налоговых
систем.
Гармонизация налоговых систем означает, систематизацию и унификацию
налогов, координацию налоговых систем и налоговой политики стран,
входящих в международное сообщество. Целью данной работы является
изучение механизма начисления и взимания налога на прибыль систем
Российской Федерации и Вьетнама, оценка его эффективности, определение
путей совершенствования. Все перечисленные цели выполняются на основе
сравнительного анализа налога на прибыль России и Вьетнама.
В Российской Федерации налог действует с 1995 года. Первоначально
назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется
главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль
организаций». Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года — 24 %),
из которых 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — в бюджеты
субъектов Российской Федерации. Кроме основной ставки налога на прибыль
установлены так называемые специальные ставки:
- Ставка 0%:
 для медицинских и образовательных учреждений (ст. 284 п.1.1);
 для сельскохозяйственных и рыбохозяйственных производителей, если
они соответствуют критериям, указанным в ст. 346.2 п.2.;
 дивиденды, если получающая дивиденды организация имеет долю в
уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, более 50%
(п3.1 ст. 284);
 облигации, выпущенные до 1997 года (п.4.3 ст.284).
- Ставка 9%
 на получаемые дивиденды, которые не подходят под ставку 0% (п3.2
ст.284);
 муниципальные ценные бумаги, выпущенные до 2007 года (п.4.2 ст.284).
- Ставка 15%
 дивиденды от иностранных организаций (п.3.3 ст.284);
 государственные ценные бумаги, выпущенные после 2007 года (п.4.1
ст.284).
- Ставки 10% и 20% применяются для иностранных компаний (п.2 ст.284).
Прибыль для российского налогообложения определяется согласно
Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей
налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения
прибыли. Прибыль:

для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов.

для
иностранных
Российской
организаций,
Федерации
через
осуществляющих
постоянные
деятельность
в
представительства, —
полученные
через
уменьшенные
на
эти
постоянные
величину
представительства
произведенных
этими
доходы,
постоянными
представительствами расходов

для
иных
иностранных
организаций —
доходы,
полученные
от
источников в Российской Федерации.
Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым
Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов,
принятой в российском бухгалтерском учёте. В связи с этим на российских
предприятиях приходится вести два учёта — налоговый и бухгалтерский
(иногда к ним прибавляется ещё и третий — управленческий).
Существует два метода определения налогооблагаемой прибыли — метод
начисления и кассовый метод. При методе начисления организация учитывает
доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от
фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом
методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия
денежных средств [4]. Налогоплательщики по итогам отчетного периода
представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие
организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога,
представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении
налогового
периода
Налоговые
декларации
по
налогу
на
прибыль
представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня
окончания соответствующего отчетного периода (квартала, полугодия), по
итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за
истекшим. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых
платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые
декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного
периода.[3]
Во Вьетнаме предприятия торговли, производства товаров и услуг и
извлекающие прибыль, подлежат налогообложению по ставке корпоративного
налога на прибыль. В отличии от России, где стандартная ставка налога на
прибыль составляет 20%, во Вьетнаме стандартная ставка налога на прибыль
составляет 25% .
Таблица 1
Сравнительный анализ налога на прибыль во Вьетнаме и России
Год
Россия (млрд. руб.)
Вьетнам (млрд. ВНД)
Россия (млрд. руб.)
Вьетнам(млрд. ВНД)
Россия (млрд. руб.)
Вьетнам (млрд.ВНД)
ВВП
Вьетнам (млрд. ВНД)
%к
2012
Россия (млрд. руб.)
налога
2011
Вьетнам (млрд. ВНД)
Сумма
2010
Россия (млрд. руб.)
(%)
2009
Вьетнам (млрд. ВНД)
Ставка
2008
Россия (млрд. руб.)
2007
24
28
24
28
20
25
20
25
20
25
20
25
2172
50,18
2513
71,4
1264
84
1775
82,3
2270
96,6
2356
130
6,59
11,6
6,10 13,01
3,30
3,15
4,00
4,15
10,89
3,81
10
4,83
Льготные ставки налога на прибыль могу составлять 10%, 15% и 20% для
предприятий, инвестиции которых находятся в списке специальных инвестиций
или список востребованных инвестиций или список востребованных районов
для инвестиций в течение определенного периода времени. Если срок
пользования льготных ставок истекает, то налога на прибыль обычно
возвращается к стандартной ставке.
Кроме того, предприятия должны быть освобождены для налога на
прибыль для поступления в бюджет в следующих случаях:
 Доход от выполнения контрактов для проведения научных исследований
и технологического развития, или из информационных услуг, касающихся
науки и техники;
 Доход от продажи продукции в период их испытаний продукции в
соответствии с правильным производственным процессом, но лишь на
срок до шести месяцев, с даты начала испытаний продукции.
 Доход от продажи продуктов, изготовленных из новых технологий
применяющихся впервые во Вьетнаме, но только на срок до одного года с
даты применения новых технологий для производства продукции;
 Доход
от
выполнения
технического
обслуживания
контрактов
непосредственно поступающий от сельскохозяйственного производства
 Доход от профессиональной подготовки этнических меньшинств.
 Доход от производства и продажи товаров и услуг предприятий с
сотрудниками инвалидами.
Доход от профессиональной подготовки, специально зарезервированных
для инвалидов, для детей, живущих в особенно трудных условиях, а также для
лиц, с социальными проблемами.[6]
Предприятия, инвестирующие в виды деятельности, указанные в списке
ниже, могут получить налоговые каникулы от 1 до 8 лет или налоговые льготы
от 2 до 15 лет, в отдельных случаях — на весь срок действия проектов: сфера
услуг, принадлежащих к перечню государственно стимулируемых проектов,
развитие районов с социально-экономическими проблемами, экспорт, как
минимум, 50% продукции из промышленных зон, инвестиции во Вьетнам, а
именно, в специальные экономические зоны, развитие здравоохранения,
образования, а также организация соответствующих тренингов и научных
исследований, строительство и управление инфраструктурой в районах с
социально-экономическими проблемами и т.п. [5]
Таблица 1
Ставка налога на прибыли во Вьетнаме
Ставка налога (%)
Срок
20
20
10
10
10
10
За все время
15
30
За все время
лет
деятельности
лет
лет
деятельности
Отрасли технологий, инфраструктуры,
X
программного обеспечения
Области технологий, инфраструктуры,
X
программного обеспечения (рекомендуемые)
Отрасли образования, профессиональной
подготовки, здравоохранения, культуры,
X
спорта
Сельскохозяйственные кооперативы и
X
гражданские кредитные фонды
Трудные регионы
X
Трудные регионы, высокотехнологичные зоны
X
Налог на прибыль для таких предприятий может варьироваться от 10% до
20%. Для предприятий нефтегазовой отрасли, а также других сфер, связанных с
освоением природных ресурсов, ставка налога варьируется от 32% до 50% в
зависимости от конкретного проекта. С
2009 года
малые и средние
предприятия (с уставным капиталом менее 10 млрд.[7] Вьетнамских донгов и
числом сотрудником менее 300) получили право на 30% сокращение налога.
Сравнивая налога на прибыль во Вьетнаме и в России можно сделать
следующие вывод : ставка налога на прибыль во Вьетнаме высокая и большее
чем в России. В 2008 году ставка налога на прибыль в России составляла 24%, а
во Вьетнаме ставка этого налога установлена в размере 28%, свыше чем 4%. С
2009 года даже ставки налога на прибыль снижились но ставка налога на
прибыль во Вьетнаме выше чем ставка этого налога России. Во Вьетнаме ставка
составляется 25%, а в России – 20%.
Рис.1. Динамика ставки налога на прибыли во Вьетнаме и России в 2007 - 2012
гг.
В отличии от России, где процент налога на прибыль к ВВП имеет
возрастную тенденцию, во Вьетнаме процент аналогичного налога имеет
тенденцию к снижению. Во Вьетнаме в 2008 г. процент налога на прибыль к
ВВП составляла 13,01% а в 2012 году - 4,83% (2012 г.)[9], а в России процент
налога на прибыль к ВВП составляла 6,1% а в 2012 году – 10,05%.[8]
Рис.2. Динамика процентов налога на прибыли к ВВП во Вьетнаме и России в
2007-2012 гг.
Таким образом, тяжесть налогового бремени во Вьетнаме очевидна. В
сегодняшний день, хотя и понизилась ставка налога на прибыль, предприятиям
и организациям очень сложно выжить в условиях рыночной экономике при
действующем налогообложении. Планируемые меры по укреплению налоговой
и платежной дисциплины:
- снижение налогового бремени и упрощение налоговой системы за счет
укрупнения налогов и отмены низкоэффективных налогов;
- расширение налоговой базы за счет отмены ряда налоговых льгот,
расширение круга плательщиков налогов и круга облагаемых доходов;
- недопущение двойного налогообложения за счет четкого определения
налогооблагаемой базы;
- постепенное перемещение налогового бремени с доходов предприятий
на доходы физических лиц;
- повышение роли имущественных налогов;
- усиление контроля за соблюдением налогового законодательства.
ЛИТЕРАТУРА
1. Акчурина, Е.В. Налоговая проверка и ее последствия; М.: Экзамен,
2012. - 144 c.
2. Дернберг, Р.Л. Международное налогообложение; М.: Юнити,2012. 375 c.
3. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение; М.: Эксмо, 2009. - 480 c.
4. Захаров, М.Л. и др. Комментарий к налоговому кодексу Российской
федерации; M.: Проспект, 2011. - 720 c.
5. Налоги во Вьетнаме - [Электронный ресурс]. - [2011] - Режим доступа:
http://www.vietnamnet.ru/tax.html
6. Налоговая система Вьетнама - [Электронный ресурс]. - [2012]- Режим
доступа: http://opisdela.ru/?p=1176
7. Общие сведения о стране - [Электронный ресурс]. - [2013] - Режим
доступа:
http://www.kdmid.ru/docs.aspx?lst=country_wiki&it=/%D0%92%D1%8C%D
0%B5%D1%82%D0%BD%D0%B0%D0%BC.aspx
8. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на
2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов - [Электронный ресурс].
- [2012] - Режим доступа:
http://www.minfin.ru/common/gen_html/index.php?id=13307&fld=HTML_M
AIN
9. Final accounts of state budget balance FY 2007-2012 - [Электронный
ресурс]. - [2012] - Режим доступа:
http://www.mof.gov.vn/portal/page/portal/mof_vn/1351583/2126549/2115685
COMPARATIVE ANALYSIS OF CORPORATE TAX IN VIETNAM AND
RUSSIA
Trinh Thi Thu Huong
the student of EFK 359 group
Volgograd state technical university,
Russia, Volgograd, Lenin Ave., 28, 4000065
Summary: This article discusses the concepts of essence corporate tax and its
elements. Analyzes the characteristic features characteristic of income tax at the time.
Article contains a comparative analysis of the income tax in Vietnam and Russia.
Keywords: corporate tax, corporate tax rates, taxable income, tax base.