Электронная коммерция в России DOCX (261.16 КБ)

Электронная коммерция в России
E-COMMERCE IN RUSSIA
Налогообложение международных
продаж
CROSS-BORDER SALES
февраль 2015 г.
Электронная коммерция в России. Налогообложение международных продаж
Содержание
1.
Ключевые цифры электронной коммерции
3
2.
Налогообложение трансграничного онлайн бизнеса в
России
5
3.
Международная практика налогообложения
трансграничного онлайн бизнеса
7
ЕС
США
Япония
7
8
9
3.1.
3.2.
3.3.
2
MarkPrior
Электронная коммерция в России. Налогообложение международных продаж
1. Ключевые цифры электронной
коммерции
Интернет-торговля на сегодняшний момент является самой быстрорастущей сферой
бизнеса. Для увеличения поставок цифровых услуг (запросные видео, загруженные
приложения, музыка, игры, электронные книги, антивирусное программное обеспечение и
пр.), а также для выхода на международный рынок используются, как правило, интернетплощадки.
График 1. Динамика товарооборота электронной коммерции в России в млрд.
руб.
440
вещественные товары
350
цифровые услуги
280
225
178
62
2010
95
125
2011
2012
170
2013
225
2014
Источник: DataInsight (2010-2013гг.) EWDN 2014 г.
Рост оборота в сфере цифровых услуг составил 32% в 2014 году и в
сфере вещественных товаров 25%.
Половину этого оборота составляют международные онлайн продажи.
3
MarkPrior
Электронная коммерция в России. Налогообложение международных продаж
График 2. Мировой объем рынка электронной коммерции в 2014 году
составил $1,5 триллиона
ЕС
Россия
В том числе в странах ЕС $416 млрд., В России $16 млрд.
Источник: eMarketer
Отечественный рынок уступает крупнейшим мировым рынкам и еще и поэтому у него
есть огромный потенциал роста. С каждым годом растет количество пользователей сети
интернет в России, растет также и количество покупок и средняя стоимость покупки.
График 3. Основные товары и услуги, которые покупают онлайн
Книги, DVD,CD
путешествия,отели,билеты
электроника
компьютерные программы
аудио/видео аппаратура
одежда
музыка
проч.
4
MarkPrior
Электронная коммерция в России. Налогообложение международных продаж
2. Налогообложение
трансграничного онлайн бизнеса в
России
Речь в исследовании идет, прежде всего, о B2C бизнесе в сфере электронной
коммерции, но некоторые моменты касаются также и В2В бизнеса.
На сегодня более понятно зарегулирован порядок налогообложения дистанционных
продаж вещественных товаров в Налоговом и Таможенном кодексе. Те товары, которые
превышают установленные законодательно лимиты, облагаются пошлиной в размере 30
процентов от таможенной стоимости.
Дроп-шиппинг
На сегодня отсутствует обязательство иностранных онлайн магазинов уплачивать НДС с
дистанционных продаж в Россию. Больше количество онлайн магазинов использует так
называемую схему дроп-шиппинга (drop-shopping scheme). Они не имеют в России
складов и используют компании агенты для выдачи посылок.
Если сравнивать зарегистрированный в России онлайн магазин, то продавая такие же
товары, он НДС уплачивает и понятно, что в сравнении иностранный магазин имеет
преимущество.
Для справки: интернет-магазин AliEхpress направляет ежедневно в Россию до 150 тысяч
посылок ежедневно.
Несмотря на колебания курсов валют, стоимость товаров в иностранных интернет
магазинах отличается от стоимости в России, и ассортимент зарубежных магазинов очень
широк, поэтому этот рынок растет до 25% в год.
Некоторые российские онлайн магазины реализуют свою продукцию зарубеж.
Например, магазин ozon.ru реализует товары в Украину, Азербайджан, Беларусь, США и
другие страны. Реализация товаров по ставке 0% для интернет магазинов (если они
продают зарубеж) не предусмотрена ст. 165 НК РФ, процедура, которая описана
налоговым кодексом сложна даже для юридических лиц.
5
MarkPrior
Электронная коммерция в России. Налогообложение международных продаж
Налогообложение цифровых услуг
Виды цифровых услуг с каждым днем становятся все более разнообразны. Развитие
интернет технологий очень сильно пошатнуло применение термина «местонахождение
физического лица». Некоторые страны вводят новые понятия такие как «электронное
резидентство».
Место реализации для цифровых услуг мы определяем на основании ст. 148 НК РФ
Подпунктом 4 пункта 1 ст. 148 поименован закрытый перечень услуг, при которых будет
применяться принцип назначения (по местонахождению покупателя) там из цифровых
услуг присутствует только «оказание услуг (выполнении работ) по разработке программ
для ЭВМ и баз данных»
Это означает, что на другие цифровые услуги принцип назначения
не распространяется и налогооблагаться они должны в России по
обычным ставкам НДС.
Пример - электронные книги:
Ставка НДС в России по эл книгам – 18 % (не применяется пониженная ставка 10% как
для бумажных книг)
Российский интернет магазин продавая электронную книгу покупателю из Германии
должен уплатить НДС в России по ставке 18% и НДС в Германии по ставке 7%.
Если продажу электронной книги будет делать немецкий интернет магазин, то НДС он не
должен заплатить ни в Германии, ни в России.
Такая же ситуация с онлайн играми, музыкой и многими другими цифровыми услугами
которые не поименованы в ст. 148 НК.
Не желая упускать существенные налоговые поступления от электронной коммерции,
страны Европейского Союза изменили свое налоговое законодательство к изменившейся
ситуации. Однако несогласованность налоговых режимов различных стран может
создавать серьезные проблемы для бизнеса. Такое как в нашем примере, двойное
налогообложение электронной торговли.
Очевидно, что новые правила ведут к дискриминации российских продавцов.
Нововведения ведут к ущемлению электронной торговли в случае, когда одна страна
взимает НДС по принципу страны происхождения, а другая - по принципу страны
назначения. Тогда товар, экспортируемый из первой страны во вторую, будет облагаться
НДС в обоих государствах. В такой ситуации оказались российские продавцы игр,
фильмов, музыки и др. А обратный экспорт, напротив, не будет облагаться НДС ни в
одном из них. Направление товарных потоков в такой ситуации очевидно.
6
MarkPrior
Электронная коммерция в России. Налогообложение международных продаж
3. Международная практика
налогообложения
трансграничного онлайн бизнеса
3.1. ЕС
Общие положения о системе НДС установлены Директивой Совета 2006/112/ЕС. В
действующей редакции этой директивы установлены единые правила для
трансграничного оказания цифровых услуг потребителям в ЕС, которые вступили в силу 1
января 2015.
Теперь все предприятия (и резиденты ЕС, и третьих стран),
поставляющие цифровые услуги, услуги в сфере вещания и
телекоммуникаций, должны взимать НДС по месту нахождения
покупателя, а не по месту своей инкорпорации. Таким образом, поставщик
электронных услуг должен взимать НДС по ставкам и в порядке, предусмотренным
законодательством каждого государства-члена ЕС, в которое осуществляется продажа.
Это изменения коснулись только предоставления услуг B2C, для модели B2B принцип
назначения был закреплен ранее.
Специальная система сбора налога: Для этих целей введен новый способ
подачи отчетности – Mini One Stop Shop (MOSS)- что переводится как «магазин
одного окна». Он представляет из себя портал, через который предприятие может
зарегистрироваться в одном из государств-членов ЕС, и предоставлять туда информацию
по НДС, который должен уплачиваться в бюджеты других стран ЕС.
Использование MOSS не обязательно: вместо этого компания может регистрироваться в
каждом из государств ЕС, в которые осуществляется поставка. Однако такой
консервативный подход влечет значительные издержки, поэтому использование новой
схемы гораздо проще, эффективнее и экономнее.
Под действие этого нововведения подпадают следующие услуги:





загрузка видео, музыки, игр, онлайн-лотереи;
услуги для вебсайтов;
услуги по предоставлению программного обеспечения;
автоматизированное удаленное обучение;
предоставление текстовой информации, изображений, баз данных.
7
MarkPrior
Электронная коммерция в России. Налогообложение международных продаж
Для иностранных предприятий в Европейском Союзе не существует минимальной
границы оборота, ниже которой обязанность по уплате НДС не возникает. Таким образом,
нужно регистрироваться по системе MOSS при поставке электронных услуг в ЕС на
любую сумму.
3.2. США
В Соединенных Штатах Америки существует не НДС, а налог с продаж. В отличие от
НДС, взимается только один раз, при окончательной продаже.
Ставка налога разная в каждом штате, и составляет от 0 до 16 % (обычно в районе 5-11%).
При этом налог может уплачиваться в бюджет штата (большинство штатов) либо в
бюджет местной власти (например, Аляска).
Законодательство признанное отрегулировать дистанционную онлайн торговлю находится
в процессе проработки, и Конгрессом предложен законопроект Marketplace Fairness Act
of 2013 (Закон о справедливом месте ведения торговли 2013 года), который будет
рассмотрен ниже.
На настоящий момент, онлайн-продажи не облагаются налогами, если продавец не имеет
физического присутствия в штате места продажи (National Bellas Hess v. Illinois
Department of Revenue (386 U.S. 753, 1967), U.S. Supreme Court in Quill v. North Dakota (504
U.S. 298, 1992)). Такое положение вещей дает сильные преимущества интернет-магазинам
по сравнению с традиционными оффлайновыми (brick and mortar) магазинами. Поэтому,
чтобы соответствовать современным условиям экономической деятельности, Marketplace
Fairness Act of 2013 должен полярно изменить положение вещей в отношении уплаты
налога с продаж компаниями, торгующими дистанционно. С момента вступления в силу
закона, налоговые органы штата смогут взимать налог с товаров (услуг), поставляемых
дистанционно в конкретный штат.
Специальная система сбора налога: провайдеры услуг, утвержденные
официально могут собирать данный налог, используя собственные
IT решения.
Проект закона касается всех товаров и услуг, продаваемых дистанционно (в сети интернет,
по телефону), в том числе электронных услуг.
Законопроект предусматривает определенные условия, при которых штаты смогут
взимать налог с продавцов. Также в нем предусмотрено «освобождение для малого
продавца» - small seller exception– правило, в соответствии с которым штаты должны
взимать налоги (налог с продаж, налог на использование) только с продавцов, оборот
которых за предыдущий календарный год по дистанционным продажам на территории
США превысит $1 000 000. При обороте ниже этой суммы обязанность по начислению
налога с продаж не возникнет.
8
MarkPrior
Электронная коммерция в России. Налогообложение международных продаж
3.3. Япония
На настоящий момент японский аналог НДС – налог на потребление – составляет 8 % (с
апреля 2014), в скором времени (апрель 2017 года) планируется поднять ставку до 10 %.
От компаний не требуется формально регистрироваться в налоговом органе в целях
уплаты НДС. Первая подача отчетности по налогу рассматривается как заявление на
регистрацию.
На настоящий момент электронные услуги, поставляемые на территорию Японии, не
являются объектом налогообложения НДС.
Однако в январе 2015 Япония опубликовала обзор проекта законодательных изменений,
которые коснутся налогообложения иностранных электронных услуг японским
потребителям. Изменения должны вступить в силу 1 октября 2015.
Так, будет осуществлен переход от принципа происхождения к принципу страны
назначения при электронных услугах B2C.
Для регистрации иностранных поставщиков электронных услуг в целях уплаты НДС
будет создан специальный сервис.
Также будет установлен перечень электронных услуг, подпадающих под эти правила.
В настоящее время, если оборот компании на территории Японии ниже 10 000 000 йен, то
она имеет право не становиться на налоговый учет в целях уплаты НДС. Оборот
рассчитывается за базовый период, равный двум отчетным годам, предшествующим
текущему. Стоит обратить внимание, что изменения правил для электронных услуг будут
касаться также и минимального оборота.
Помимо рассматриваемых стран, Канада, ЮАР, Норвегия, Исландия
и Швейцария также намереваются ввести правила
налогообложения электронных услуг по месту назначения
(destination principle).
9
MarkPrior
Электронная коммерция в России. Налогообложение международных продаж
+7 (495) 781-92-14
info@markprior.ru
www.btf.markprior.ru
www.mptaxfree.ru
10
MarkPrior