Обзор изменений в законодательстве РФ за август 2015 г.

Обзор изменений в законодательстве РФ за август 2015 г.
Оглавление
1. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ХОЗЯЙСТВЕННАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ......................................................................................................... 2
2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ................................................................................................ 2
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ......................................................................................... 8
4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ................................................................ 9
5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ............................................................ 11
6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ......................................................... 15
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ......................................................................................... 16
8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ............................................... 17
9. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ .............................................................................. 18
9. ВИДЕОМАТЕРИАЛЫ............................................................................................. 19
ЗАДАЙТЕ СВОИ ВОПРОСЫ: KISI@AGRICO.RU
1.
1.1.
АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
И
ХОЗЯЙСТВЕННАЯ
Какие еще виды отчетности собираются отменить
Минэкономразвития разрабатывает единый
отчитываться все компании и предприниматели.
портал,
через
который
смогут
Принцип «одного окна» разом сократит время на подготовку и подачу различных
деклараций и форм отчетности минимум на 20%. А от части статистических отчетов
откажутся, потому что все равно многие дублируют друг друга.
1.2.
Минтруд решил отменить отчетность в ФСС
Ведомство неожиданно решило пойти навстречу бизнесу и отменить одну из
обязательных к заполнению форм.
Минтруд разместил на Федеральном портале обсуждения нормативно-правовых
актов законопроект, который отменяет обязанность части предпринимателей сдавать
форму 4а ФСС. В пояснительной записке к законопроекту обоснование следующее: «Во
избежание дополнительных трудозатрат и финансовых расходов в связи с
представлением излишней отчетности необходимо отменить форму отчета 4а ФСС».
В действие он должен вступить с 2016 года. Однако памятуя о расторопности при
обновлении форм 4 ФСС и РСВ-1, нам представляется наиболее вероятным отмена
формы со второго полугодия 2016 или с 1 января 2017 года. А значит, по действующим
правилам будет работать еще минимум год.
1.3.
Планируется отменить НДС с выплат по некоторым договорам страхования
На Федеральном портале проектов НПА началось обсуждение нового предложения
— устранить двойное налогообложение по договорам страхования от риска неоплаты по
договору.
Дело в том, суммы страховых выплат по договорам страхования риска
неисполнения договорных обязательств контрагентом, если поставка является объектом
налогообложения, облагаются НДС (пп. 1 п. 4 ст. 162 НК РФ). Получается, что по таким
договорам продавец уплачивает НДС дважды: при отгрузке товара и при получении
страхового возмещения. Конституционный суд РФ в постановлении от 01.07.15 № 19-П
призвал исправить нормы НК РФ. Поэтому планируется, что новый законопроект внесет
изменения в ст. 162 НК РФ и исключит получение страховки из базы по НДС.
Предполагаемый срок вступления в силу поправок — декабрь 2015 года.
1.4.
Минтранс повысил нормы расхода ГСМ
Минтранс внес поправки в нормы расхода топлива и смазочных материалов на
автомобильном транспорте.
Изменения затронули нормы ГСМ при работе транспорта в населенных пунктах
(распоряжение Минтранса России от 14.07.15 № НА-80-р). По новым правилам для
городов с численностью свыше 5 млн. человек норма расхода повышена до 35%.
Напомним, до поправок норму расхода можно было повышать до 25%. Получается,
изменения затронут Москву и Санкт-Петербург.
Кроме того, компании будут по новым правилам повышать норму в зависимости от
условий работы, характеристик автомобиля и интенсивности эксплуатации.
1.5.
Расчет РСВ-1 ПФР можно сдать только по новой форме
ПФР напомнил, что расчет по форме РСВ-1 ПФР за полугодие 2015 года сдается
только по новой форме. Новую форму отчета ПФР утвердил в июне. И сообщил, что она
применяется с отчетности за 1 полугодие 2015 года.
Новая форма зарегистрирована в Минюсте только 23 июля. Отчетная кампания
началась с 1 июля. Позже ПФР выпустил разъяснения, что будет принимать только новую
форму с 7 августа, только новый формат – с 10 августа.
Компаниям нужно отчитаться перед ПФР в бумажном виде до 17 августа 2015 года,
в электронном — до 20 августа 2015 года.
1.6.
Ставка НДФЛ 50%: в Госдуме рассматривается новый законопроект
В Госдуму внесен законопроект № 851098-6 о внесении изменений в главу 23 НК в
части введения прогрессивной шкалы НДФЛ.
Законодатели предложили такую шкалу ставок по доходам, полученным с начала
года:
до 24 млн. руб. включительно – 13%;
свыше 24 млн. руб., но не более 100 млн. руб. – 25%;
свыше 100 млн. руб., но не более 200 млн. руб. – 35%;
свыше 200 млн. руб. – 50%.
По мнению авторов, это стимулирует владельцев бизнеса направлять средства на
развитие предприятия, а не на личное обогащение. Это снизит социальное неравенство и
повысит платежеспособность широких слоев населения.
1.7.
Минфин запланировал к 2017 году усовершенствовать налоговый учет НМА
По мнению ведомства сейчас есть проблема в занижении стоимости результатов
интеллектуальной деятельности и количества сделок по предоставлению прав на
использование результатов интеллектуальной деятельности. Поэтому задача проекта —
увеличить объем НМА российских компаний, а также оборот прав на результаты
интеллектуальной деятельности.
Идея Минфина проходит общественное обсуждение на Федеральном портале
проектов нормативно правовых актов. Планируется, что изменения вступят в силу с
января 2017 года.
1.8.
Не представили документы по «встречке» — штраф 20 тыс. руб.
Компании грозит повышенный штраф в размере 20 тыс. руб. за непредставление
документов в рамках встречной проверки, если правонарушение совершено повторно.
ФНС в письме от 07.08.15 № АС-4-7/13863 разъяснила, что нарушение считается
повторным, если в этом календарном году компания уже привлекалась к ответственности
по аналогичному поводу. И решение о привлечении к ответственности по первому
эпизоду вступило в силу в пределах текущего календарного года (п. 3 ст. 108 НК РФ).
Календарным годом считается период с 1 января по 31 декабря продолжительностью 365
или 366 (високосный год) календарных дней (п. 5 ст. 2 Федерального закона от 03.06.11
№ 107-ФЗ «Об исчислении времени»).
Инспекторы в ходе налоговых проверок могут запрашивать документы о
деятельности компании у контрагентов. Таким образом, если они не выполнят
требования налоговиков, их ждет штраф в размере 5 тыс. руб. (ст. 129.1 НК РФ). За
повторное нарушение штраф возрастает до 20 тыс. руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ). Но
компания не всегда обязана выполнять требование контролеров
1.9.
С 18 августа действует новый порядок предоставления сведений из
ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Теперь получить выписку на бумаге можно только за плату —
200 руб. Стоимость срочной выписки, которую можно получить не позднее
следующего рабочего дня, не изменилась и равна 400 руб.
Как пояснили в ФНС, платным стало только получение выписок на бумаге. Получить
сведения из реестров бесплатно можно в электронном виде с помощью специального
сервиса «Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП о конкретном юридическом
лице/индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа». Выписка
будет сформирована в формате PDF и подписана усиленной квалифицированной
электронной подписью.
1.10.
Если уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового
сбора было подано ошибочно
ФНС России в письме от 20.08.15 № ГД-4-3/14721 разъяснила порядок действий
налогоплательщика, который ошибочно представил в налоговый орган уведомление
о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Чиновники напоминают, что плательщиками торгового сбора признаются
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории
городов федерального значения виды деятельности, в отношении которых установлен
торговый сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества
(ст. 411 НК РФ). Не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения торговым
сбором, такая организация или ИП обязаны подать в налоговый орган уведомление
о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (п. 2 ст. 416 НК РФ).
Однако в Налоговом кодексе не прописан порядок действий налогоплательщика,
если он представил указанное уведомление, а позже выяснилось, что не должен был
этого делать, так как не является плательщиком торгового сбора. Специалисты ФНС
предлагают в таком случае подать в тот же налоговый орган письменное заявление
в произвольной форме. В нем нужно указать наименование организации (фамилию, имя,
отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя), идентификационный номер
налогоплательщика, причину представления заявления и копию ошибочно поданного
уведомления. На основании такого заявления налоговый орган должен снять
организацию или ИП с учета в качестве плательщика торгового сбора.
Это хорошо:
1.11.
Можно ли установить размер неустойки выше ставки рефинансирования
Суд разъяснил, что стороны в договоре могут установить более высокую ставку по
отношению к ставке рефинансирования. И это само по себе не является основанием,
чтобы ее уменьшить.
Такие пояснения дал Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от
31.07.15 № Ф06-26522/2015. Он отметил, что ставка рефинансирования может выступать
в качестве одного из ориентиров при решении вопроса о соразмерности неустойки. Но
заменить необходимость реально оценивать последствия нарушения обязательств
данная условная величина не может, так как является величиной абстрактной.
1.12.
У работодателей может появиться новая обязанность
В Госдуму внесен законопроект № 858149-6, авторы которого предлагают обязать
всех работодателей индексировать заработную плату на уровень инфляции.
В настоящее время только бюджетные учреждения регулярно индексируют
зарплату сотрудников. Законопроект планирует возложить такую обязанность на все
компании, в том числе и коммерческие.
Причем планируется установить минимум индексации. Он будет соответствовать
уровню инфляции в соответствующем субъекте РФ. Компании, которые не индексируют
выплаты работникам, должны будут внести изменения в локальные нормативные акты и
прописать порядок индексации.
1.13.
Оказывается, с инспекции можно содрать три шкуры
Инспекция доначислила платежи по итогам проверки. В суде компания доказала,
что они незаконны. Налогоплательщик имеет право взыскать с контролеров не только
проценты, но и платежи по банковской гарантии.
Суд отменил решение по проверке, и компания потребовала взыскать с инспекции
расходы на банковскую гарантию (постановление Арбитражного суда ВолгоВятского округа от 06.04.15 № А29-6612/2013). Список судебных издержек открыт и в него
входят и «другие расходы, понесенные… в связи с рассмотрением дела» (ст. 106 АПК
РФ). Предоставление банковской гарантии напрямую связано с таким рассмотрением
и признается встречной обеспечительной мерой, которую могут потребовать
от налогоплательщика (ч. 1 ст. 94 АПК РФ).
В итоге суд решил, что платежи по гарантии — судебные расходы. И инспекция как
проигравшая сторона должна их возместить (ч. 1 ст. 110 АПК РФ, постановление
Президиума ВАС РФ от 05.11.13 № 6861/13).
2.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
2.1.
Много контрагентов-посредников насторожит проверяющих
И повысит вероятность выездной проверки. Об этом напомнила ФНС в письме от
24.07.15 № ЕД-4-2/13005@.
Договоры с контрагентами-перекупщиками или посредниками, заключенные без
наличия разумных экономических или иных причин, являются одним из критериев, по
которым налоговики составляют план будущих проверок (п. 8 Общедоступных критериев
самостоятельной оценки рисков, утв. приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-306/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых
проверок").
Налоговики напомнили, что информация о рискованных способах ведения
деятельности есть на официальном сайте ФНС. О том, как совершенно бесплатно
проверить своих партнеров и решить, безопасно ли заключать с ними сделки, Компаниям
стоит исследовать ряд признаков, которые повышают риск недобросовестности
контрагента:
нет подтверждения полномочий руководителя контрагента и копии документа,
удостоверяющего его личность;
нет данных о фактическом месте нахождения контрагента, производственных и
(или) торговых площадей;
нет информации о госрегистрации контрагента в ЕГРЮЛ;
нет очевидных свидетельств возможности реального выполнения контрагентом
условий договора;
есть сомнения, что контрагент сможет реально выполнить условия договора с
учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ
или оказание услуг.
2.2.
Ошибку можно отразить в отчетности за текущий период, только если в нем
получена прибыль
Такое правило применяется при условии, что ошибка привела к переплате налога
на прибыль. Если по итогам текущего отчетного или налогового периода получен убыток,
то базу пересчитывают за период, в котором произошла ошибка.
Cм. Письмо Минфина России от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067
2.3.
Пени начисляются на сумму недоимки независимо от наличия переплаты по
другому налогу
Инспекция начислила пени, так как переплату по другому налогу зачли после подачи
заявления. ВС РФ отказал в пересмотре дела. Признавая правомерным начисление
пеней, суды указали, что недоимка и переплата возникли по налогам, зачисляемым в
разные бюджеты.
См. Определение ВС РФ от 05.08.2015 N 304-КГ15-8368
2.4.
Налоговое управление рассмотрело апелляционную жалобу, но нарушило
срок на вынесение решения. Такое решение все равно законно
Верховный суд в определении от 18.08.15 № 301-КГ15-9184 пояснил, что налоговым
законодательством не предусмотрены последствия нарушения сроков принятия решений
по жалобам налогоплательщиков. Факт того, что срок нарушен, не говорит о незаконности
действий налоговиков при рассмотрении жалобы.
2.5.
Компания без обособленного подразделения в строках 240 и 260 Листа 02
декларации ставит суммы уплаченного торгового сбора нарастающим
итогом.
В ФНС пояснили порядок отражения уплаченных сумм торгового сбора в
декларации по налогу на прибыль (письмо от 12.08.15 № ГД-4-3/14174). Компания может
уменьшить авансовый платеж по налогу на прибыль в декларации за 9 месяцев 2015 года
на торговый сбор, уплаченный за 3 квартал 2015 года. Уплаченный торговый сбор за 3 и 4
кварталы может уменьшить соответствующую сумму налога по декларации за 2015 год.
Отметим, что нельзя учесть торговый сбор в сумме большей, чем сумма налога
(авансового платежа), исчисленного для уплаты и отраженного по строке 200 Листа 02
декларации.
2.6.
Верховный суд разрешил налоговикам требовать документы в последний
день проверки
Даже если требование представить документы пришло в последний день проверки,
компания все равно обязана представить документы.
К такому выводу пришел Верховный суд (определение от 13.05.15 № 305-КГ155504). Компания получила требования о представлении документов в последний день
проверки одновременно со справкой о проведенной проверке. Так как 10 дней,
отведенные на ответ, выходили за рамки проверки, компания отказалась подавать
документы.
Как пояснил суд, признавая действия налоговиков правомерными, в течение двух
месяцев со дня составления справки об окончании выездной проверки контролеры
должны оформить акт по ее результатам (ст. 100 НК РФ). Этот срок свидетельствует, что
законодатель учел возможность истребования документов в последний день проверки.
Он дает разумное время для получения налогоплательщиком требования и его
исполнения, а также анализа налоговиками представленных бумаг.
Нередко из-за отсутствия должного внутреннего контроля, халатности сотрудников
или в силу чрезвычайных ситуаций (затопление, пожар) документы пропадают. Если на
момент утраты срок хранения бумаг не истек, их придется восстановить.
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
3.1.
Могут ли налоговики не принять документы без печати
ФНС пояснила, что налоговики обязаны принять документы вне зависимости от
того, есть на них печать компании или нет (письмо от 05.08.15 № БС-4-17/13706@).
Поэтому отказы налоговых органов принимать документы без печатей неправомерны.
С недавних пор общества с ограниченной ответственностью и акционерные
общества могут не иметь печать (Федеральный закон от 06.04.15 № 82-ФЗ). Теперь
наличие печати право, а не обязанность компаний. В связи с этим до внесения
соответствующих изменений в приказы ФНС, документы принимаются вне зависимости от
наличия (отсутствия) печати в них.
3.2.
Чиновники определились,
командировке
как
подтверждать
срок
нахождения
в
В Положение об особенностях направления работников в служебные командировки
внесены изменения постановлением Правительства РФ от 29.07.15 № 771. Обновленный
вариант Положения вступит в силу через 7 дней после официальной публикации, которой
пока не было.
Фактический срок пребывания в командировке определяется по проездным
документам, которые сотрудник представляет по возвращении из командировки.
Перечень документов уточнили и теперь к ним относятся "путевой лист, маршрутный
лист, счета, квитанции, кассовые чеки и иные документы, подтверждающие маршрут
следования транспорта".
Новая редакция допускает использование служебного транспорта, транспорта в
собственности работника или управляемого по доверенности (п. 7 Постановления в новой
редакции). Исчезло уточнение, что речь идет о легковой машине или мотоцикле.
Соответственно, теперь допустим любой вид транспорта.
Еще одно новшество — решение работодателя о направлении сотрудника в
командировку должно быть письменным.
Узнать, какие документы нужно оформить бухгалтеру, отправляя сотрудника в
командировку, можно из статьи «Как правильно оформить командировку в 2015 году»
3.3.
Долги компании, которая фактически прекратила деятельность, можно
считать безнадежными с даты исключения должника из ЕГРЮЛ
Минфин в письме от 24.07.15 № 03-01-10/42792 уточнил, что безнадежным (или
нереальным к взысканию) можно признать тот долг перед компанией, по которому истек
срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ). Или если его нельзя взыскать, так как
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании
акта государственного органа или ликвидации организации. Юрлицо, которое в течение
12 месяцев не представляло отчетность и не производило операций хотя бы по одному
банковскому счету, исключается из ЕГРЮЛ (ст. 64.2 ГК РФ).
4.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
4.1.
Как считать налог на прибыль при взаимозачете
Когда российская компания выполняет функции налогового агента в отношении
дохода иностранной компании в виде процентов по займу, переквалифицированных в
дивиденды согласно ст. 269 НК РФ.
Так, если доход иностранной компании в виде процентов по договору займа не
выплачивается, а обязательства российской компании по возврату займа и уплате
процентов прекращены путем зачета встречных обязательств иностранной компании по
перечислению денег на увеличение УК российского общества, в отношении учета
процентов действуют правила о контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ).
См. комментарии Минфина в письме от 14.07.15 № 03-08-05/40311.
4.2.
Как учитывать расходы на оплату жилья сотрудников
По мнению ведомства (письмо от 17.06.15 № 03-08-05/41253) возможность учета
расходов на найм жилья сотрудникам зависит от условий трудового договора. Если это
является формой оплаты труда и прописано в трудовом договоре, то налог на прибыль
можно уменьшить на произведенные расходы.
Оплата организацией стоимости жилья за сотрудников считается их доходом,
полученным в натуральной форме. Поэтому с него нужно исчислить НДФЛ.
4.3.
Бракованное основное средство поменяли по гарантии
При возврате ОС, ранее принятого на учет покупателем, следует исчислять НДС.
Что касается налога на прибыль, то при замене бракованного ОС на исправное по
гарантии, операция не признается отдельной сделкой, а выполняется в рамках
первоначального договора поставки. Поэтому в учете не происходит ошибок (искажений)
и не возникает доходов и расходов.
Таким образом, восстанавливать в составе доходов начисленную ранее по
бракованному основному средству амортизацию и амортизационную премию не нужно.
См. письмо Минфина от 3 июня 2015 года № 03-07-11/31971
4.4.
Новые правила учета убытков по ценным бумагам касаются и убытков,
полученных до 2015 года
С этого года юрлицо может уменьшить базу по операциям с необращающимися
ценными бумагами и ФИСС на сумму убытков, полученных при формировании общей
налоговой базы за предшествующие периоды. Разъяснение связано с тем, что с 2015
года изменен порядок определения базы по операциям с ценными бумагами.
См. Письмо Минфина России от 23.07.2015 N 03-03-06/42507
4.5.
Рискованно списывать проценты в расходы ежемесячно, если по условиям
договора займа выплата процентов привязана к моменту возврата суммы
займа. Компания может учесть проценты во внереализационных расходах
только в момент погашения самого займа полностью или частично.
По итогам выездной проверки инспекция доначислила компании налог на прибыль,
пени и штраф за то, что компания неправомерно учитывала проценты по займу
равномерно в течение срока действия договора во внереализационных расходах. Как
оказалось, согласно допсоглашениям к договору займа выплата процентов
предусмотрена одновременно с возвратом суммы займа. Суд решил (постановление
Арбитражного суда Московского округа от 06.08.15 № Ф05-10120/2015), что расходы по
уплате процентов не могли возникнуть у компании ранее срока, прописанного договором
займа. Поэтому их нельзя было отражать в расходах раньше момента уплаты (пп. 2 п. 1
ст. 265 и п. 1 ст. 272 НК РФ).
4.6.
Порядок учета затрат на приобретение аварийных нежилых зданий, которые
будут отремонтированы или снесены
Порядок учета расходов на приобретение аварийных зданий зависит от того,
что покупатель планирует сделать с этими зданиями — капитально отремонтировать
или снести, освободив пространство под новое строительство.
Если аварийное здание подлежит сносу в целях строительства на его месте нового
объекта, то затраты на покупку аварийного здания и его снос относятся к расходам
по созданию амортизируемого имущества и формируют первоначальную стоимость
нового основного средства. Чиновники ссылаются на пункт 1 статьи 257 НК РФ, где
сказано, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма
расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение
до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС
и акцизов. В то же время пункт 5 статьи 270 НК РФ запрещает учитывать расходы
по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы,
осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения объектов ОС.
На этом основании в Минфине полагают, что затраты на приобретение аварийных
зданий, подлежащих сносу с целью строительства на их месте новых объектов, а также
затраты на осуществление работ по сносу таких зданий являются затратами по созданию
амортизируемого имущества и формируют первоначальную стоимость новых объектов.
Если же аварийное здание будет отремонтировано, то порядок учета затрат на его
приобретение иной. Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных
средств, в том числе расходы на проведение капитального ремонта, учитываются
в соответствии со статьей 260 НК РФ. А в ней сказано, что такие расходы относятся
к прочим расходам и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они
были осуществлены, в размере фактических затрат.
См. письмо Минфина России от 07.08.15 № 03-03-06/45638
5.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
5.1.
Введен запрет на вычет по счетам-фактурам с факсимиле
Компания не может воспользоваться вычетом НДС, если в счете-фактуре
проставлен факсимиле, т.к. Налоговый кодекс не предусматривает такой способ подписи
документа.
К такому выводу пришел Верховный суд в определении от 03.08.15 № 303-КГ158444: налоговики сняли вычеты по НДС, сославшись на то, что счета-фактуры заверены
факсимиле. А это не предусмотрено НК РФ. Суд поддержал инспекторов и указал, что
нельзя принять вычет по счетам-фактурам, которые составлены с нарушением порядка
(п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ). Подпись проставляет руководитель и главный бухгалтер (п. 6 ст.
169 НК РФ). Возможность подписать счет-фактуру факсимильной подписью не прописана
в НК РФ.
5.2.
Как вести раздельный учет НДС
НК РФ не устанавливает порядок раздельного учета, поэтому компании определяют
его самостоятельно. Порядок нужно обязательно отразить в приказе об учетной политике.
Такие разъяснения выпустил Минфин в письме от 14.07.15 № 03-07-08/40366. Дело
в том, что по операциям реализации на экспорт, облагаемым по нулевой ставке,
установлен особый порядок принятия НДС к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ). А именно —
вычет НДС производится на момент определения налоговой базы. Чтобы определить
суммы НДС, относящиеся к операциям по реализации товаров на экспорт, компания
должна вести раздельный учет входного налога по товарам (работам, услугам),
использованным при производстве и реализации как на внутреннем рынке, так и на
экспорт.
5.3.
Можно ли учесть входной НДС при реализации жилых домов
Компания купила земельный участок с фундаментом под строительство жилого
дома и поставила их на учет на счет 08. Все строительные материалы, оказанные работы
подрядными организациями собирали на счете 08, включая НДС. Дом достроен, но в нем
нет электрики, газа и воды. В 2015 году компания решила продать дом. Нужно ли
начислить НДС с выручки при реализации домов физлицам? И что делать с НДС,
который был включен в стоимость материалов, оказанных услуг сформированный на
счете 08?
Вопрос 1
Реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них не облагается НДС (пп.
22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Значит, при продаже домов физическим лицам организация не
обязана начислять НДС и уплачивать его в бюджет
Тот факт, что в домах нет воды, газа и электричества не имеет значения. Главное,
что дома предназначены для проживания в них граждан (п. 2 ст. 15 Жилищного кодекса
РФ). То есть право не начислять НДС при продаже распространяется и на недостроенные
жилые дома. Это подтверждают суды (постановление Арбитражного суда Поволжского
округа от 13.04.15 № Ф06-22475/2013).
Однако Минфин России считает, что реализация недостроенного жилого дома
облагается НДС (письма от 12.05.12 № 03-07-10/11 и от 30.07.09 № 03-07-11/186).
Поэтому есть риск, что налоговики доначислят вам НДС. Тогда свою правоту придется
доказывать в суде.
Вопрос 2
Поскольку реализация жилого дома не облагается НДС, ваша организация не имеет
права на вычет «входного» НДС, учтенного на счете 08 (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Такого
же мнения придерживаются и Минфин России, и налоговики (письма Минфина России от
23.06.14 № 03-07-15/29969, ФНС России от 22.04.15 № ГД-4-3/6913@) и от 08.07.14 № ГД4-3/13220@).
5.4.
Цены в валюте: как оформить счет-фактуру
Если компания установила цены в иностранной валюте, а сама оплата
производится в рублях, счета-фактуры заполняются в особом порядке. Порядок
заполнения приведен в письме ФНС от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813. Однако ошибки в
«первичке» и счетах-фактурах не всегда влияют на налоги.
Налоговая база на день отгрузки в счет ранее поступившей полной предоплаты в
рублях определяется исходя из полученной полной предоплаты в рублях без
перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. А счета-фактуры заполняются так:
графа 5 — стоимость всего количества отгруженных товаров, без НДС, исходя из
полученной полной предоплаты в рублях без пересчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки;
графа 8 — сумма НДС, предъявляемая покупателю при реализации, определяемая
исходя из установленных ставок к стоимости товаров, указанных в графе 5;
графа 7 — наименование и код валюты РФ.
5.5.
Передаем товар для устранения брака: что с счетом-фактурой
При передаче покупателем продавцу товаров по рекламационным актам для
устранения дефекта право собственности на товар не переходит. Значит, нет
необходимости выставлять счет-фактуру.
Минфин в письме от 14.07.15 № 03-07-09/40364 пояснил, что объектом
налогообложения НДС являются операции реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Счетфактура выставляется при реализации товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). В
данном случае передача товара не является реализацией и не приводит к образованию
объекта по НДС. Поэтому счета-фактуры при возврате товара продавцу для устранения
брака не выставляются.
5.6.
Наличие долевой собственности не является признаком взаимозависимости
Если у директора компании есть общая долевая собственность с займодавцем, это
не говорит о том, что они взаимозависимы. Значит, на этом основании необоснованной
выгоды не возникает. И все потому, что их отношения не подпадают под определение
взаимозависимости лиц по пункту 1 статьи 105.1 НК РФ.
Так решил суд в постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от
06.05.15 № 04АП-1575/2015. Налоговики в ходе выездной проверки выяснили, что
компания взяла займ у ИП и на эти деньги приобрела автомобиль. «Входной» НДС
компания заявила к вычету. Инспекторы посчитали, что компания не ведет реальную
деятельность. А тот факт, что у проверяемой компании и ИП есть совместная долевая
собственность, говорит об их взаимозависимости. Компания получила необоснованную
налоговую выгоду, и вычет НДС нельзя назвать обоснованным.
Однако суды отметили, что если мероприятия «встречной» проверки подтвердили
реальность хозяйственной операции, и у инспекторов нет претензий к первичным
документам, компания вправе уменьшить базу по НДС на сумму «входного» налога.
Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость
от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности, в
том числе, путем привлечения заемных средств.
5.7.
Компания должна исчислить НДС с полученной суммы предоплаты (п. 3 ст.
168 НК РФ). Однако НДС можно не начислять, если в том же периоде
обязательство по договору новировано в займ.
К такому выводу пришел суд в постановлении Арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 19.08.15 № Ф04-21660/201. Продавец получил аванс по договору
поставки в 3 квартале. В этом же квартале стороны заключили соглашение о новации по
невозвращенным суммам предоплаты — обязательства продавца по поставке заменены
на заемные обязательства.
Инспекция посчитала, что компания должна была начислить НДС на полученный
аванс. И соглашение о новации этой обязанности не меняет. Однако суд посчитал, что
аванс признается суммой займа с момента подписания соглашения. Ведь оно подписано
в том же периоде, что и получен аванс.
5.8.
Ст. 149 НК РФ не предусматривает право отказаться от освобождения от НДС
для некоторых компаний. Это касается тех арендодателей, которые сдают
помещения на территории РФ иностранным компаниям, аккредитованным в
России
Минфин в письме от 05.08.15 № 03-07-11/45192 пояснил, что льгота по НДС для
арендодателей, сдающих помещения иностранцам, аккредитованным в РФ,
предусмотрена п.1 ст. 149 НК РФ. А отказаться можно только от тех льгот, которые
прописаны в п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ).
Иногда льгота перестает приносить налоговую выгоду. По общему правилу
отказаться от освобождения по НДС по ст. 149 НК РФ можно только с 1-го числа
квартала, начиная с которого компания не собирается использовать освобождение (п. 5
ст. 149 НК РФ). Однако есть способы сделать это и раньше.
5.9.
Какие документы инспекторы могут затребовать в рамках камеральной
проверки декларации по НДС
Если в ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС будут выявлены
какие-либо противоречия, свидетельствующие о занижении суммы налога, подлежащей
уплате в бюджет, либо о завышении суммы налога к возмещению, то инспекторы вправе
затребовать у организации копии книги продаж, книги покупок, журнала учета полученных
и выставленных счетов-фактур, а также выставленные счета-фактуры.
Самый надежный способ избежать расхождений между сведениями поставщика
и покупателя —
вести
электронный
документооборот.
То есть
обмениваться
с контрагентами
юридически
значимыми
электронными
счетами-фактурами
через оператора ЭДО (например, с помощью сервиса «Диадок»). В этом случае
покупатель и продавец работают с одним и тем же электронным документом,
автоматически принимая его к учету.
См. письмо ФНС России от 10.08.15 № ЕД-4-15/13914@.
5.10.
ФНС: при регистрации электронного железнодорожного билета в книге
покупок ИНН и КПП перевозчика можно не указывать
Специалисты налогового ведомства в письме от 18.08.15 № ГД-4-3/14544 разъяснили
некоторые нюансы заполнения книги покупок и декларации по НДС при приобретении
организацией
электронных
железнодорожных
билетов
для командированных
сотрудников. При регистрации таких билетов в книге покупок можно не заполнять графу
10 «ИНН/КПП продавца». Из этого следует, что и в разделе 8 декларации по НДС,
в который переносятся сведения из книги покупок, ИНН/КПП перевозчика не указывается.
Чиновники отмечают, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту
служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные
в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной
отдельной строкой суммой НДС. Об этом сказано в пункте 18 Правил ведения книги
покупок (утв. постановлением правительства РФ от 26.12.11 № 1137).
Однако в контрольном купоне электронного проездного документа ИНН и КПП
перевозчика не указывается. Поэтому, как полагают в ФНС, эти сведения в графе 10
книги покупок и, соответственно, по строке 130 «ИНН/КПП продавца» раздела 8
декларации по НДС не отражаются.
5.11.
Налоговики ответили на некоторые вопросы о заполнении декларации по
НДС и выставлении счетов-фактур
Как известно, в счете-фактуре, который продавец выставляет покупателю
при получении от него оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), должна быть указана сумма налога, предъявляемая
покупателю (подп. 7 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
В пункте 3 Правил заполнения счета-фактуры* определено, что стоимостные
показатели счета-фактуры указываются в рублях и копейках (долларах США и центах,
евро и евроцентах либо в другой валюте). Поэтом, как считают в налоговом ведомстве,
заполнять
счета-фактуры
на «копеечную»
оплату
или частичную
оплату
нецелесообразно.
При отсутствии сведений об ИНН/КПП покупателя сведения об ИНН/КПП покупателя
отражаются в строке 100 раздела 9 налоговой декларации. При отсутствии данных
сведений у продавца эту сроку заполнять не нужно.
Чиновники ссылаются на приложение № 6 (таблица 4.4) к приказу ФНС
России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, которым утверждена форма, электронный формат
и порядок заполнения декларации по НДС. Согласно этому приложению, отражение
в разделе 9 декларации по НДС сведений о покупателе и (или) о посреднике
(комиссионере, агенте) не является обязательным элементом в файле обмена. Поэтому,
как полагают в ФНС, в случае отсутствия у продавца информации об ИНН/КПП
покупателя, соответствующие сведения не будут вноситься в книгу продаж и, как
следствие, в строку 100 раздела 9 декларации по НДС.
* Утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.
См. письмо ФНС от 14.08.15 № ГД-4-3/14398
6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
6.1.
Как подарить сотруднику квартиру и не заплатить НДФЛ
Если квартира передается сотруднику в качестве возмещения сотруднику вреда,
причиненному в результате несчастного случая на производстве, базы по НДФЛ не
возникает.
Минфин пояснил, что выплата физлицу на основании соглашения о возмещении
вреда, причиненного ему при исполнении трудовых обязанностей, является
компенсацией (п. 3 ст. 217 НК РФ). В том числе, когда сотруднику передается квартира.
Одновременно финансисты уточнили, что такая компенсация не облагается НДФЛ, если
ее размер определил суд.
См. письмо Минфина от 13.07.15 № 03-04-06/40168
6.2.
Для целей расчета имущественного вычета по НДФЛ при продаже квартиры
расходы на ее приобретение индексировать нельзя
При продаже квартиры, которая находилась в собственности физлица менее трех
лет, облагаемый НДФЛ доход можно уменьшить на расходы, связанные с ее
приобретением. При этом индексация расходов не производится. Такое мнение высказал
Минфин России в письме от 07.08.15 № 03-04-05/45738.
Чиновники напомнили, что имущественный налоговый вычет при продаже квартиры,
которая находилась в собственности продавца менее трех лет, ограничен суммой
в размере 1 млн. рублей (подп. 1 п. 2ст. 220 НК РФ). То есть доход, не превышающий эту
сумму, освобождается от НДФЛ, а с суммы превышения придется заплатить налог
по ставке 13%.
Вместо получения указанного имущественного вычета физлицо вправе уменьшить
сумму
облагаемых
налогом
доходов
на сумму
фактически
произведенных
и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением жилья (подп. 2
п. 2 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, при продаже квартиры у физлица есть выбор: либо воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, либо уменьшить доходы от продажи квартиры
на сумму расходов по ее приобретению. При этом, как отмечают в Минфине, Налоговый
кодекс не предусматривает возможность индексации расходов, связанных с покупкой
жилья.
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
7.1.
Выплаты за разъездной характер работы указаны в коллективном договоре взносы не платятся
Аналогичная точка зрения отражена в судебной практике и разъяснениях
компетентных органов. В данном деле суд учел, что размер выплаты зависел от
количества проведенных в пути суток, а не от трудовых результатов работника.
Документ: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.06.2015 по делу N
А45-24192/2014
8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
8.1.
Сумму единого «упрощенного» налога можно
страховых взносов, уплаченных за счет заемных средств
уменьшить
на
сумму
Организация, которая применяет упрощенную систему налогообложения с объектом
«доходы», заплатила страховые взносы за счет средств привлеченного займа. Может ли
она уменьшить сумму единого налога на сумму уплаченных страховых взносов?
По разъяснениям Минфина России в письме от 20.07.15 № 03-11-06/2/41618 может.
Как известно, налогоплательщики на УСН с объектом налогообложения «доходы»
вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму
страховых взносов, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде. Учесть можно
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 1
п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может
быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты
и иные вознаграждения физическим лицам (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.09
№ 212-ФЗ). Соответственно, организации на УСН с объектом «доходы», которые
производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, имеют право уменьшить
сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму взносов на обязательное
страхование, но не более чем на 50 процентов.
При этом источник выплаты страховых взносов — собственные средства
или средства, привлеченные в виде займа или кредита, — в данном случае значения
не имеет. Никаких ограничений на этот счет в действующем законодательстве
не установлено.
9. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ
9.1.
Лица являются взаимозависимыми,
заключена на рыночных условиях
даже
если
сделка
между
ними
В случае когда стороны сделки указаны в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, они признаются
взаимозависимыми, даже если отношения между ними не влияют на сделку. Эта сделка
может быть контролируемой, следовательно, инспекция вправе проверить ее цену.
9. ВИДЕОМАТЕРИАЛЫ
9.1.
Видеоматериалы
https://informer.4dk-soft.ru/see/tv/tvprogram.php?ELEMENT_ID=196330
НДС-документы, наказание за неуплату страховых взносов,
сведения из ЕГРЮЛ/ЕГРИП

- Вправе ли налоговые органы требовать книги продаж и книги покупок в рамках
камеральных проверок

- Какое наказание хотят ввести за неуплату страховых взносов

- Как бесплатно получить сведения из Единого госреестра юрлиц и Единого госреестра
индивидуальных предпринимателей
https://informer.4dk-soft.ru/see/tv/tvprogram.php?ELEMENT_ID=206541
"Слёт" с "упрощёнки", возврат средств из ФНС России, цены на
жилье

- Как отчитаться, если потеряно право на «упрощёнку»

- Какие суммы налоговики обязаны возвращать с процентами

- Почему квартиры экономкласса из программы «Жильё для российских семей» могут
стать дороже