Поправка в 20 ст – КГД - Ассоциация налогоплательщиков

Критерии и условия передачи
в Службу экономических расследований актов налоговых проверок (при начислении по акту проверки свыше 2000/20000 МРП)
№
Редакция проекта
1.
3.
…..
Предлагаемая редакция
Исключить
1)
осуществлены
взаиморасчеты
с
налогоплательщиками,
признанными
лжепредприятиями на основании вступившего в
законную силу приговора или постановления суда
либо постановления органа уголовного преследования
о прекращении уголовного дела по статье 215
Уголовного
кодекса
Республики
Казахстан,
устанавливающим
совершение
лжепредпринимательства;
2.
3.
…..
2) совершены сделки (операции), по которой действие
Исключить
Обоснование
Пунктом
3
статьи
257
НК
установлено, что зачету не подлежит
НДС
по
операциям
с
налогоплательщиком,
признанным
лжепредприятием
на
основании
вступившего
в
законную
силу
приговора или постановления суда, за
исключением НДС, отнесенных в
зачет по сделкам, не указанным в
приговоре суда или постановлении
суда,
либо
признаны
судом
действительными
в
гражданскоправовом порядке.
Таким образом, в случае, если в
приговоре или в постановлении суда
сделки с лжепредприятием, будут
признаны лжепредпринимательством,
то
налогоплательщик
обязан
доначислить себе НДС и пеню по
такому контрагенту по таким сделкам.
Более того этой же статьёй Кодекса
установлено, что доначисляется НДС
только по сделкам, указанным как
лжепредпринимательством
(лжесделками) в приговоре или в
решении суда, либо сделки признанны
действительными.
Поэтому, если сделки по суду будут
признаны
лжесделками,
то
предприятие само доначислит себе
НДС с пеней.
Поэтому впоследствии, т.е. по
результатам проверки, Уголовного
преследования не должно быть.
В связи, с чем предлагаем исключить
данный подпункт.
Если сделки по суду будут признаны
без фактического выполнения работ,
Автор
ТОО
«Евразийская
Группа»
ТОО
«Евразийская
(действия) по выписке счет-фактуры и (или) иного
документов признано (признаны) судом совершенным
(совершенными)
субъектом
частного
предпринимательства без фактического выполнения
работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
3.
3.
….
3) совершены сделки, признанные недействительными
на основании вступившего в законную силу решения
суда;
4.
3.
Материалы по результатам
налоговой проверки подлежат
направлению в правоохранительные
органы для принятия процессуального
решения при наличии хотя бы одного
из следующих обстоятельств:
Исключить
Дополнить
«после даты вступившего в законную силу
решения суда».
оказания услуг, отгрузки товаров, то
предприятие само доначислит себе
НДС с пеней. Поэтому Уголовного
преследования не должно быть.
В связи, с чем предлагаем исключить
данный подпункт.
Если сделки по суду будут признаны
недействительными, то предприятие
само доначислит себе НДС с пеней.
Поэтому Уголовного преследования
не должно быть.
В связи, с чем предлагаем исключить
данный подпункт.
Уточняющая поправка
Группа»
ТОО
«Евразийская
Группа»
ККТ
4)
осуществлены
взаиморасчеты
с
налогоплательщиками
(налоговыми
агентами),
государственная регистрация которых признана
недействительной на основании вступившего в
законную силу решения суда;
5.
6.
3.
Материалы по результатам
налоговой проверки подлежат
направлению в правоохранительные
органы для принятия процессуального
решения при наличии хотя бы одного
из следующих обстоятельств:
«5) осуществлены взаиморасчеты с
налогоплательщиками (налоговыми агентами),
признанными бездействующими, банкротами,
ликвидированными, снятыми с учета по НДС, не
представляющими налоговую отчетность либо
представляющими ее с нулевыми показателями.»
5)
осуществлены
взаиморасчеты
с
После слова «признанными» добавить слово
«судом» и далее по тексту.
Исключить
В целях объективности этот подпункт
должен работать, если факт
банкротства, ликвидации, бездействия
и т.д. будет признан судом.
Непонятно,
что
значит
нулевые
ПетроКазахстан
ТОО
налогоплательщиками
(налоговыми
агентами),
признанными
бездействующими,
банкротами,
ликвидированными, снятыми с учета по НДС, не
представляющими налоговую отчетность либо
представляющими ее с нулевыми показателями.
7.
5)
осуществлены
взаиморасчеты
с
налогоплательщиками
(налоговыми
агентами),
признанными
бездействующими,
банкротами,
ликвидированными, снятыми с учета по НДС, не
представляющими налоговую отчетность либо
представляющими ее с нулевыми показателями.
8.
осуществлены взаиморасчеты с налогоплательщиками,
признанными лжепредприятиями на основании
вступившего в законную силу приговора или
постановления суда либо постановления органа
уголовного преследования о прекращении уголовного
дела по статье 215 Уголовного кодекса Республики
Казахстан,
устанавливающим
совершение
лжепредпринимательства;
5)
осуществлены
взаиморасчеты
с
налогоплательщиками
(налоговыми
агентами),
признанными
бездействующими,
банкротами,
ликвидированными, снятыми с учета по НДС, не
представляющими налоговую отчетность либо
представляющими ее с нулевыми показателями.
9.
5)
осуществлены
взаиморасчеты
с
5) осуществлены взаиморасчеты с
налогоплательщиками (налоговыми агентами),
признанными бездействующими, банкротами,
снятыми с учета по НДС, не представляющими
налоговую отчетность либо представляющими ее
с нулевыми показателями.
Исключить
5)
осуществлены
взаиморасчеты
с
показатели.
Если у предприятия отрицательный
СГД, в связи с плохой коньюктурой
рынка, то его еще будут преследовать
в рамках уголовного дела. Нулевые
показатели могут быть и по сумме
налога по одной из его деклараций.
Что
касается
бездействующих,
банкротов, ликвидированных, снятых
с учета по НДС, то необходимо
отметить, что на момент заключения
договоров с контрагентами мы не
можем знать, что в последующих
годах он станет бездействующим,
банкротом, ликвидированным, снятым
с учета по НДС.
Предлагается исключить из критериев
взаиморасчеты с ликвидированными
налогоплательщиками, т.к.
ликвидация
налогоплательщиков
осуществляется в соответствии с
налоговым законодательством.
Следовательно,
ликвидированный
налогоплательщик
не
мог
осуществлять
деятельность,
связанную
с
лжепредпринимательством
Каким образом налогоплательщик
может нести ответственность, в том
числе уголовную, по поставщикам,
если последние были признаны
лжепредприятиями,
бездействующими, банкротами, и т.п.
согласно пунктам 1) и 5) уже после
того,
как
налогоплательщик
производил с ними взаиморасчеты и
на тот момент поставщики не были
признаны таковыми?
В связи, с чем предлагаем исключить
данные подпункты.
Как показывают тематические
«Евразийская
Группа»
Казахмыс
KAZ Minerals
ККТ
налогоплательщиками
(налоговыми
агентами),
признанными
бездействующими,
банкротами,
ликвидированными, снятыми с учета по НДС, не
представляющими налоговую отчетность либо
представляющими ее с нулевыми показателями.
налогоплательщиками (налоговыми агентами),
признанными бездействующими, банкротами,
ликвидированными, снятыми с учета по НДС,
не представляющими налоговую отчетность
либо представляющими ее с нулевыми
показателями.
Заменить
«после даты вступившего в законную силу
приговора или постановления суда о ликвидации,
банкротстве либо после дня вынесения приказа о
признании его бездействующим».
10.
отсутствует
11.
подпунктs 6-10) пункта 3
6) руководитель (учредитель, участник)
проверяемого налогоплательщика (налогового агента)
является (являлся) руководителем (учредителем,
участником) налогоплательщика (налогового агента),
признанного лжепредприятием;
7) руководитель (учредитель, участник)
проверяемого налогоплательщика (налогового агента)
является (являлся) руководителем (учредителем,
участником) налогоплательщика (налогового агента),
государственная регистрация которого признана
недействительной на основании вступившего в
законную силу решения суда;
8) руководитель (учредитель, участник)
проверяемого налогоплательщика (налогового агента)
является (являлся) руководителем (учредителем,
участником) налогоплательщика (налогового агента),
который являлся стороной по сделке (операции), по
которой действие (действия) по выписке счет-фактуры
и (или) иного документов признано (признаны) судом
совершенным (совершенными) субъектом частного
предпринимательства без фактического выполнения
работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
5-1) отнесение в зачет сумм НДС по
взаиморасчетам
с
налогоплательщиком
(налоговым агентом), снятым с регистрационного
учета по НДС, после даты снятия такого лица с
регистрационного учета по НДС в соответствии с
налоговым законодательством.
Исключить подпункты 6-10) пункта 3
проверки по НДС за 2008-2014 годы,
действующие субъекты малого и
среднего бизнеса часто представляют
очередную декларацию по НДС с
нулевыми показателями, а позднее
дополнительную
отчетность
с
заполненными данными.
Требование о том, какие
налоговые
формы
считаются
непредставленными,
установленное
пунктом 5 статьи 584 НК, действуют
только с 2015 года.
Снятие с учета по НДС – само по себе
не
является
признаком
правонарушения/преступления.
В
связи с чем, предлагаем подпункт 5)
изложить в другой редакции.
ККТ
Если руководитель проверяемого
налогоплательщика (налоговый агент)
совершил правонарушения, являясь
руководителем или учредителем
другого юридического лица, то
проверяемый налогоплательщик не
должен нести ответственность за
действие такого руководителя.
Поэтому считаем, что нет
необходимости возбудить уголовные
дела в отношении добросовестных
налогоплательщиков, если
руководитель такого
налогоплательщика, например,
является (являлся) руководителем
налогоплательщика, признанного
лжепредприятием.
ПетроКазахстан
9) руководитель (учредитель, участник)
проверяемого налогоплательщика (налогового агента)
является (являлся) руководителем (учредителем,
участником) налогоплательщика (налогового агента),
который являлся стороной по сделке, признанной
недействительной на основании вступившего в
законную силу решения суда;
10) руководитель (учредитель, участник)
проверяемого налогоплательщика (налогового агента)
является (являлся) осужденным в соответствии с
уголовным законодательством Республики Казахстан;
12.
12) учредитель и (или) руководитель проверяемого
налогоплательщика (налогового агента) не имеет
отношения к его создания и финансово-хозяйственной
деятельности – на практике часто встречаются
ситуации, когда руководитель компании не является
учредителем и учредитель не имеет прямого
отношения к финансово-хозяйственной деятельности
компании.
13.
подпункт 13) пункта 3
«13) осуществление налогоплательщиком
(налоговым агентом) выписки счет-фактур, когда
налоговые отчетности по корпоративному
подоходному налогу (КПН) и налогу на
добавленную стоимость (НДС) представлены им в
органы государственных доходов с нулевыми
показателями.»
14.
3. …..
«13) осуществление налогоплательщиком
(налоговым агентом) выписки счет-фактур, когда
налоговые отчетности по корпоративному
подоходному налогу (КПН) и налогу на
Исключить
После слов «выписки счет фактур, когда»
добавить слово «очередные» и далее по тексту.
1.
После слов «выписки счет фактур, когда»
добавить слово «очередные».
2.
После слов «с нулевыми показателями»
добавить слова «, за исключением нулевых
Чем должен оцениваться признак
«учредитель не имеет отношения к
финансово-хозяйственной
деятельности». В практике часто
встречаются
ситуации,
когда
руководитель
не
является
одновременно учредителем компании
или
учредитель
в
течение
определенного времени не имеет
прямого отношения к финансовохозяйственной
деятельности
компании.
Считаем,
что
это
субъективный критерий и предлагаем
исключить.
В практике встречается, что когда
необходимо внести поправки в
приложения к налоговой декларации,
сами дополнительные декларации
представляются с нулевыми
показателями. Чтобы условия
подпункта 13) не коснулись
дополнительных налоговых
деклараций необходимо
конкретизировать, что налоговая
отчетность должна быть в этом случае
очередная.
В случае необходимости внесения
изменений
и
дополнений
в
приложения к налоговой декларации,
сами дополнительные декларации
представляются
с
нулевыми
ККТ
ПетроКазахстан
ТОО
«Евразийская
Группа»
добавленную стоимость (НДС) представлены им в
органы государственных доходов с нулевыми
показателями.»
15.
подпункт 14) пункта 3
«14) у непосредственного поставщика проверяемого
налогоплательщика (налогового агента) установлены
приобретения товаров, оказания услуг, выполнения
работ, за наличный расчет без отражения их в учете.»
16.
14) у непосредственного поставщика проверяемого
налогоплательщика (налогового агента) установлены
приобретения товаров, оказания услуг, выполнения
работ, за наличный расчет без отражения их в учете;
17.
14) у непосредственного поставщика проверяемого
налогоплательщика (налогового агента) установлены
приобретения товаров, оказания услуг, выполнения
работ, за наличный расчет без отражения их в уче
использование и сравнение коэффициента налоговой
нагрузки те;
18.
3.
Материалы
по
результатам
налоговой
проверки
подлежат
направлению
в
правоохранительные
органы
для
принятия
процессуального решения при наличии хотя бы одного
из следующих обстоятельств:
…
«15) при формировании аналитического отчета по
поставщикам и покупателям установлены
взаиморасчеты и (или) сделки (операции),
предусмотренные настоящим пунктом.»
показателей по суммам налогов.»
Исключить подпункт 14) пункта 3.
Исключить
Исключить
Исключить подпункт 15) пункта 3
показателями.
Чтобы
условия
подпункта
13)
не
коснулись
дополнительных
налоговых
деклараций
необходимо
конкретизировать,
что
налоговая
отчетность должна быть в этом случае
очередная.
Более того необходимо, чтобы это
касалось только иных показателей,
чем самих сумм налогов.
Факт установления приобретения
товаров и услуг за наличный расчет
без отражения ее в учете у
поставщика налогоплательщика не
имеет никакой причинноследственной связи к самому
налогоплательщику.
В
правоохранительные
органы
необходимо передавать материалы
именно по поставщику, у которого
установлены
приобретения
без
отражения в учете, а не проверяемого
НП.
У проверяемого налогоплательщика
отсутствуют какие-либо механизмы
по выявлению, контролю, устранению
таких фактов, установленных у
поставщиков, таким образом, он не
может нести ответственности, в том
числе уголовную, за поставщиков.
Считаем, что такой пункт необходимо
исключить.
Условия по взаиморасчетам и сделкам
предусмотренные настоящим пунктом
присутствуют в других подпунктах и
при формировании аналитического
отчета по поставщикам и покупателям
необходимо руководствоваться
такими другими подпунктами, и нет
необходимости создавать новый
дублирующий подпункт.
ПетроКазахстан
«Евразийская
Группа»
ККТ
KAZ Minerals
ПетроКазахстан
«Евразийская
Группа»
19.
15) при формировании аналитического отчета по
поставщикам
и
покупателям
установлены
взаиморасчеты
и
(или)
сделки
(операции),
предусмотренные настоящим пунктом.
Критерий 5
15) при формировании аналитического отчета по
непосредственным поставщикам установлены
взаиморасчеты и (или) сделки (операции),
предусмотренные настоящим пунктом.
20.
3.
Материалы
по
результатам
налоговой
проверки
подлежат
направлению
в
правоохранительные
органы
для
принятия
процессуального решения при наличии хотя бы одного
из следующих обстоятельств:
…
3.
Материалы по результатам налоговой
проверки
подлежат
направлению
в
правоохранительные органы для принятия
процессуального решения при наличии хотя бы
одного из следующих обстоятельств:
…
15) исключить
15) при формировании аналитического отчета по
поставщикам
и
покупателям
установлены
взаиморасчеты
и
(или)
сделки
(операции),
предусмотренные настоящим пунктом.
21.
5. Не подлежат направлению в правоохранительные
органы
материалы
налоговых
проверок,
в
соответствии с настоящим Перечнем, в случае наличия
одновременно следующих условий:
1) коэффициент налоговой нагрузки (далее - КНН)
проверяемого налогоплательщика (налогового агента)
по проверенным налоговым периодам имеет значение
выше среднеотраслевого значения КНН;
2) проверяемым налогоплательщиком (налоговым
агентом) произведена в полном объеме уплата
начисленных по результатам налоговой проверки сумм
налогов и других обязательных платежей в бюджет и
пени, либо имеется решение об изменении сроков
исполнения налогового обязательства по уплате
налогов и (или) пени, принятое в соответствии с
налоговым законодательством Республики Казахстан.
5.
Не
подлежат
направлению
в
правоохранительные
органы
материалы
налоговых проверок, в соответствии с настоящим
Перечнем, в случае наличия одновременно
следующих условий:
1) коэффициент налоговой нагрузки (далее КНН)
проверяемого
налогоплательщика
(налогового агента) по проверенным налоговым
периодам
имеет
значение
выше
среднеотраслевого значения КНН;
2) проверяемым налогоплательщиком (налоговым
агентом) произведена в полном объеме уплата
начисленных по результатам налоговой проверки
сумм налогов и других обязательных платежей в
бюджет и пени, либо имеется решение об
изменении сроков исполнения налогового
обязательства по уплате налогов и (или) пени,
принятое
в
соответствии
с
налоговым
законодательством Республики Казахстан.
3) сумма каждого отдельно взятого налога,
подлежащего уплате в бюджет за каждый
Если речь идет об аналитическом
отчете «Пирамида», то как показали
тематические проверки по НДС за
2008-2014 годы, на вторых и
последующих уровнях выявляются
взаиморасчеты
и
(или)
сделки
(операции),
предусмотренные
настоящим пунктом. В связи с чем
предлагаем внести уточнение «по
непосредственным».
Поскольку
при
формировании
аналитического отчета проверяются
поставщики
поставщиков
(3
и
последующие колена), тем самым на
проверяемого
налогоплательщика
согласно данной редакции возлагается
ответственность
за
сделки,
проконтролировать которые он не
может, и такой подход противоречит
принципу вину, предусмотренного
уголовным
процессуальным
законодательством.
Как нам всем известно, налоговые
проверки бывают комплексными или
тематическими. Период налоговой
проверки может составлять до 5 лет,
что может в себя включать десятки
налоговых периодов по каждому
отдельному налогу и платежей в
бюджет.
На практике налоговые органы
передают
материалы
налоговой
проверки
в
правоохранительные
органы, если общие результаты
проверки в отношении налогов и
платежей в бюджет превышают 20000
МРП.
Однако, согласно статье 245 УК РК,
уголовную ответственность влечет
уклонение от неуплаты налога путем
внесения в декларацию заведомо
искаженных данных о доходах и (или)
расходах. В тексте УК РК слово
ККТ
Tax Pro
«Евразийская
Группа»
NCOC NV
отдельно взятый налоговый период
результатам
налоговой
проверки,
превышает 20000 МРП.
22.
5.
Не
подлежат
направлению
в
правоохранительные органы материалы налоговых
проверок, в соответствии с настоящим Перечнем, в
случае наличия одновременно следующих условий:
1) коэффициент налоговой нагрузки (далее КНН)
проверяемого
налогоплательщика
(налогового агента) по проверенным налоговым
периодам имеет значение выше среднеотраслевого
значения КНН;
2) проверяемым налогоплательщиком (налоговым
агентом) произведена в полном объеме уплата
начисленных по результатам налоговой проверки сумм
налогов и других обязательных платежей в бюджет и
пени, либо имеется решение об изменении сроков
исполнения налогового обязательства по уплате
налогов и (или) пени, принятое в соответствии с
налоговым законодательством Республики Казахстан.
по
не
5.
Не
подлежат
направлению
в
правоохранительные
органы
материалы
налоговых проверок, в соответствии с настоящим
Перечнем,
если
проверяемым
налогоплательщиком
(налоговым
агентом)
произведена
в
полном
объеме
уплата
начисленных по результатам налоговой проверки
сумм налогов и других обязательных платежей в
бюджет и пени, либо имеется решение об
изменении сроков исполнения налогового
обязательства по уплате налогов и (или) пени,
принятое
в
соответствии
с
налоговым
законодательством Республики Казахстан.
«налог» используется в единственном
числе, также как и «декларация». Из
этого можно сделать вывод о том, что
указанное
пороговое
значение
применяется к доначисленной сумме
каждого отдельно взятого налога по
каждой отдельно взятой декларации.
Также необходимо указать, что не
справедливо и не законно (согласно
ст. 20 Налогового кодекса и ст. 245
УК)
одинаково
рассматривать
возможность
передачи материалов
проверки
налогоплательщика,
у
которого проводилась комплексная
проверка за 5 и более лет, а также у
которого проводилась тематическая
проверка одного налога за один лишь
налоговый период.
Считаем, что использование и
сравнение коэффициента налоговой
нагрузки
со
среднеотраслевым
значением является некорректным
условием, так как размер КНН не
имеет связи с полным погашением
налогов.
Более того коэффициент налоговой
нагрузки
(КНН)
не
является
постоянной величиной и может
меняться от налогоплательщика к
налогоплательщику. Например, вновь
созданные юридические лица на
начальной стадии однозначно будут
иметь КНН ниже, чем юридические
лица, которые находятся на стадии
полного
функционирования.
Налогоплательщики,
эксплуатирующие
малодебитные,
низкорентабельные
месторождения
также будут иметь КНН ниже
среднеотраслевого.
Определение
соответствующей
отрасли
также
представляется
сложным, вследствие того, что многие
KAZ Minerals
23.
24.
5.
Не
подлежат
направлению
в
правоохранительные органы материалы налоговых
проверок, в соответствии с настоящим Перечнем, в
случае наличия одновременно следующих условий:
1) коэффициент налоговой нагрузки (далее
КНН)
проверяемого
налогоплательщика
(налогового агента) по проверенным налоговым
периодам имеет значение выше среднеотраслевого
значения КНН;
2)
проверяемым
налогоплательщиком
(налоговым агентом) произведена в полном объеме
уплата начисленных по результатам налоговой
проверки сумм налогов и других обязательных
платежей в бюджет и пени, либо имеется решение об
изменении
сроков
исполнения
налогового
обязательства по уплате налогов и (или) пени,
принятое
в
соответствии
с
налоговым
законодательством Республики Казахстан.
В случае нарушения налогоплательщиком
(налоговым агентом) графика исполнения налогового
обязательства по уплате налогов и (или) пеней
материалы
подлежат
направлению
в
правоохранительные органы.
5. Не подлежат направлению в правоохранительные
органы
материалы
налоговых
проверок,
в
соответствии с настоящим Перечнем, в случае
наличия одновременно следующих условий:
1) коэффициент налоговой нагрузки (далее – КНН)
проверяемого налогоплательщика (налогового агента)
по проверенным налоговым периодам имеет значение
выше среднеотраслевого значения КНН;
5. Не подлежат направлению в
правоохранительные
органы
материалы
налоговых проверок, в соответствии с настоящим
Перечнем, в случае если
проверяемым
налогоплательщиком
(налоговым
агентом)
произведена
в
полном
объеме
уплата
начисленных по результатам налоговой проверки
сумм налогов и других обязательных платежей в
бюджет и пени, либо имеется решение об
изменении сроков исполнения налогового
обязательства по уплате налогов и (или) пени,
принятое
в
соответствии
с
налоговым
законодательством Республики Казахстан.
В
случае
нарушения
налогоплательщиком
(налоговым
агентом)
графика исполнения налогового обязательства по
уплате налогов и (или) пеней материалы
подлежат направлению в правоохранительные
органы.
5.
Не
подлежат
направлению
в
правоохранительные
органы
материалы
налоговых проверок, несмотря на другие
положения настоящего Перечня, в случае
наличия одновременно следующих условий:
1) исключить;
…
налогоплательщики
могут
осуществлять свою деятельность в
нескольких
отраслях
экономики
одновременно
и
соответственно
возникают сложности с определением
соответствующей отрасли.
На основании вышеизложенного,
материалы
налоговых
проверок
налогоплательщиков,
полностью
оплативших начисленные налоги,
могут быть необъективно направлены
в правоохранительные органы.
Предлагается исключить условие
КНН, т.к. налогоплательщик может
находиться на стадии строительства и
ввода
промышленных
объектов,
наличие кредитных обязательств,
дополнительно у недропользователей
может
быть
наличие
низкорентабельных месторождений, а
также
наличие
контрактов
на
разведку.
Слово
«уплата»
подразумевает
уплату
физически
денежных
средств в бюджет, однако у
экспортеров имеется достаточный
объем дебетового НДС, в счет
которого может быть уплата.
Уточняющая редакция в целях
избежания двойного толкования.
Подпункт 1) пункта 5 Перечня
предлагаем
исключить
ввиду
отсутствия порядка исчисления КНН
и утвержденных среднеотраслевых
значений КНН.
Казахмыс
«Евразийская
Группа»
Tax Pro
«Евразийская
Группа»
…