Разъяснения Минфина РФ касательно предложений АПСБ по

РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА РФ КАСАТЕЛЬНО ПРЕДЛОЖЕНИЙ АПСБ
ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И
СБОРАХ
(В СТРАХОВАНИИ)
По налогу на доходы физических лиц.
Во исполнение пункта 3 вышеуказанного поручения Президента Российской
Федерации Департаментом финансовой политики предлагается в качестве меры
стимулирования участия граждан в добровольном страховании жилья внести изменения
в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с
которыми при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц налогоплательщик будет иметь право на получение налоговых вычетов в сумме,
уплачиваемой по договорам добровольного страхования жизни, здоровья, имущества.
Вышеуказанные предложения не поддерживаются по следующим основаниям.
Во-первых, в пункте 3 перечня поручений Президента Российской Федерации по
итогам совещания по экономическим вопросам 30 августа 2010 г. Правительству
Российской Федерации с участием Совета при Президенте Российской Федерации по
кодификации и совершенствованию гражданского законодательства поручено
проанализировать
необходимость
совершенствования
законодательных
основ
страхования, в том числе необходимость внесения изменений в Гражданский кодекс
Российской Федерации.
Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не является
составной частью гражданского законодательства, и в связи с этим никак не может
повлиять на совершенствование как гражданского законодательства в целом, так и
законодательства о страховании и страховом деле в частности.
Во-вторых, налоговые вычеты нельзя рассматривать в качестве меры,
направленной на стимулирование интереса граждан к заключению договоров
добровольного страхования жизни, здоровья, имущества. Физическое лицо принимает
решение о страховании тех или иных объектов, исходя из своих интересов, а не
учитывая положения Кодекса о получении налоговых вычетов по указанным суммам.
Для
реализации
указанной
цели,
по
нашему
мнению,
необходимо
пропагандировать безусловные преимущества добровольного страхования, что
позволить привлечь внимание физических лиц к указанному вопросу и стимулировать
их к заключению таких договоров, а не вводить дополнительные налоговые вычеты по
налогу на доходы физических лиц.
В-третьих, реализация указанных предложений потребует дополнительных
расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возврат сумм налога
на доходы физических лиц.
Обращаем внимание, что в условиях действия 13-процентой ставки налога на
доходы физических лиц при поступлении налога за 2009 в сумме 1612 млрд. рублей
стандартные налоговые вычеты составили 305 млрд. рублей, социальные налоговые
вычеты - 42 млрд. рублей, имущественные налоговые вычеты - 237 млрд. рублей.
По существу представленных изменений сообщаем, что в соответствии с
подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за
исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни в
случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного
возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого
договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы
страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных
на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм
страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню
окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни
(включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Таким образом, при
страховании
близких
родственников
страховая
выплата,
получаемая
выгодоприобретателем не учитывается при определении налоговой базы и не подлежит
налогообложению у источника выплаты в случае соблюдения указанных условий.
В отношении добровольного страхования жизни абзацем вторым подпункта 3
пункта 1 статьи 219 Кодекса установлено, что при применении социального налогового
вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в
налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по
договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих
детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими
лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим
оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
Внесение изменений в пункт 1, абзац третий пункта 2 статьи 219 Кодекса, в
части установления социального налогового вычета для физических лиц по
уплаченным ими в налоговом периоде страховым премиям по договорам обязательного
страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО),
а также увеличения размера социальных налоговых вычетов в связи с ростом
инфляции до 200 000 рублей, потребует дополнительных расходов бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации на возврат сумм налога на доходы
физических лиц. Вместе с тем представленные материалы не содержат информацию в
отношении предполагаемой суммы расходов бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации, а также источников и механизмов их покрытия.
Кроме того, любое обязательное
стимулирования со стороны государства.
страхование
не
требует
какого-либо
Учитывая, что при обращении налогоплательщика к работодателю взносы по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного
пенсионного страхования удерживаются из выплат в пользу налогоплательщика и
перечисляются в соответствующие фонды работодателем и тем самым осуществляется
контроль за порядком предоставления социального налогового вычета, то при внесении
предложенных изменений теряется контроль, а порядок его реализации не предложен.
Кроме того, реализация данного положения существенно усложнит налоговое
администрирование и увеличит административные расходы как у налоговых агентов,
так и у налоговых органов.
Что касается внесения изменений в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в
части предоставления имущественного налогового вычета в сумме, уплаченной по
договору добровольного страхования жилья, учитывая, что такой договор обеспечивает
гарантию их защиты на случай пожара, стихийных бедствий и иных случаев, то в главе
23
«Налог
на
доходы физических лиц» Кодекса
содержатся положения,предусматривающие как освобождение от налогообложения
доходов в денежной и натуральной форме, полученных пострадавшими от стихийных
бедствий (пункты 8, 46 статьи 217 Кодекса), так и устанавливающие порядок
налогообложения страховых выплат по договорам добровольного страхования (статья
213 Кодекса). В связи с чем данное предложение также не поддерживается.
По налогу на добавленную стоимость.
Согласно подпункту 7 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции по оказанию услуг
по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями
освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 7 статьи 149 Кодекса освобождение от
налогообложения в соответствии с положениями данной статьи Кодекса не применяется
при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на
основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное
не предусмотрено Кодексом.
Согласно пункту 2 статьи 8 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 №
4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховыми
брокерами признаются постоянно проживающие на территории Российской Федерации
и зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации
порядке в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица или
российские юридические лица (коммерческие организации), которые действуют в
интересах страхователя (перестрахователя) или страховщика (перестраховщика) и
осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров
страхования
(перестрахования)
между
страховщиком
(перестраховщиком)
и
страхователем (перестрахователем), а также с исполнением указанных договоров
(далее - услуги, оказываемые страховым брокером).
На основании пункта 1 статьи 3 Кодекса законодательство о налогах и сборах
основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Поэтому
принятие решения об освобождении от налога на добавленную стоимость услуг,
оказываемых страховыми брокерами, создаст прецедент для постановки аналогичных
вопросов при оказании посреднических услуг, оказываемых на основе договоров
поручения, договоров комиссии либо агентских договоров и связанных с реализацией
иных товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со
статьей 149 Кодекса, что, в конечном итоге, приведет к потерям доходов федерального
бюджета.
Что касается мнения, согласно которому освобождение от налога на
добавленную стоимость вышеуказанных услуг приведет к уменьшению налогового
бремени страховых брокеров и, соответственно, к снижению размера страховой
премии, то, как показывает практика, применение освобождения от налогообложения
налогом на добавленную стоимость фактически не оказывает влияния на уровень цен.
Учитывая изложенное, и принимая во внимание, что деятельность страховых
брокеров не является обязательным условием деятельности страховщиков и
заключения страховых договоров, предложение об освобождении от налогообложения
налогом на добавленную стоимость услуг, оказываемых страховым брокером, не
поддерживается.
По налогу на прибыль организаций.
Предлагается рассмотреть вопрос об увеличении учитываемой для целей
налогообложения совокупной суммы взносов работодателей, уплачиваемых в
соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных
страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной
поддержке
формирования
пенсионных
накоплений»,
и
платежей
(взносов)
работодателей, выплачиваемой по договорам долгосрочного страхования жизни
работников,
добровольного
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения
работников, с 12 до 20 процентов от суммы расходов на оплату труда (абзац седьмой
пункта 16 статьи 255 Кодекса).
Кроме того предлагается рассмотреть вопрос об увеличении учитываемого для
целей налогообложения размера взносов по договорам добровольного личного
страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или)
причинения вреда здоровью застрахованного лица, с 15 000 до 25 000 рублей в год,
рассчитанного как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным
договорам, к количеству застрахованных работников (абзац десятый пункта 16 статьи
255 Кодекса).
Следует отметить, что увеличение учитываемых для целей налогообложения
вышеуказанных взносов приведет к сокращению поступлений доходов в бюджетную
систему Российской Федерации и, прежде всего, в бюджеты субъектов Российской
Федерации.
Кроме того обращаем внимание на то, что необходима
экономического обоснования потерь и их возможное замещение.
проработка
В связи с этим данные предложения не могут быть поддержаны.
Предлагается также установить, что договоры добровольного пенсионного
страхования должны будут предусматривать выплату пенсий в течение установленного
договором страхования срока, но не менее 5 лет, или пожизненно (абзац четвертый
пункта 16 статьи 255 Кодекса).
Согласно абзацу четвертому пункта 16 статьи 255 Кодекса договоры
негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату
пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти
лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату
пенсий пожизненно.
В целях устранения дискриминационного положения для страховых организаций
по отношению к негосударственным пенсионным фондам считаем, что следует
проработать вопрос об отмене пятилетнего срока в отношении договоров
негосударственного
пенсионного
обеспечения,
установив,
что
договоры
негосударственного
пенсионного
обеспечения
и
добровольного
пенсионного
страхования должны предусматривать выплату пенсий пожизненно.
Предлагается установить, что при расторжении договоров страхования жизни и
добровольного пенсионного страхования в отношении отдельных застрахованных
работников (участников) при их увольнении взносы работодателя по таким договорам в
отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, не
будут признаваться подлежащими налогообложению (абзац восьмой пункта 16 статьи
255 Кодекса).
Абзацем восьмым пункта 16 статьи 255 Кодекса установлено, что в случае
внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора
добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного
пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников
(участников),
если
в
результате
таких
изменений условия договора перестают соответствовать требованиям названного
пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или
всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким
договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав
расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких
изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих
договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения
договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и
непредотвратимыми обстоятельствами).
Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение относятся к расходам на
оплату труда только при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей
учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных
пенсионных фондов.
Учитывая изложенное, считаем возможным поддержать данное предложение в
случае, если при увольнении работника перечисленные работодателем взносы
сохранятся за данным конкретным работником, а не будут возвращены работодателю.