Одинцова Н.В. Сравнительно-правовой анализ конституционно
advertisement
53 УДК 343 Н.В. Одинцова, старший эксперт отдела криминалистики следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Хабаровскому краю СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВЫХ МЕХАНИЗМОВ РЕАЛИЗАЦИИ ОБЯЗАННОСТИ ПЛАТИТЬ ЗАКОННО УСТАНОВЛЕННЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ В ЗАРУБЕЖНОМ И ОТЕЧЕСТВЕННОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ The Russian tax system is still on the development stage, as well as its market economy and the political system aimed at the development of entrepreneurial activity freedom. For the improvement of the Russia tax system it is objectively necessary and extremely important to study the experience of the organization of tax systems and the organizational structures of tax services in the foreign countries. Keywords: public policy, the Russian tax system, entrepreneurial activity, taxation in foreign countries. Российская система налогообложения вершенствования налоговой системы Рос- находится в стадии становления, как и её сии является изучение опыта организации рыночное хозяйство, и политическая си- налоговых систем и организационных стема, направленная на развитие свободы структур налоговых служб зарубежных предпринимательской деятельности. стран. Для составления объективной кар- Кроме того, налогообложение в любой тины необходимо изучение зарубежного стране не может быть чем-то совершенно опыта в сфере налогообложения стран с неизменным. Оно является не только различной правовой системой и террито- фискальным механизмом, но и инстру- риальным устройством. Для сравнения ментом государственной политики, кото- конституционно-правовых рая, меняясь, обрекает на перемены и си- реализации конституционной обязанно- стему налогообложения. Поиск путей по- сти каждого платить законно установлен- вышения ные налоги и сборы в Российской Феде- эффективности российской налоговой системы просто необходим. В этом отношении объективно необходимым и чрезвычайно важным для со- механизмов рации и зарубежных странах, в данной статье будут сравниваться конституции следующих государств: Вестник ХГАЭП. 2013. № 6 (68) 54 – страны романо-германской правовой системы: Бразилия, ФРГ, Испания, Португалия, Греция, Швейцария, Франция; – страны англосаксонской правовой системы: США. – определение сущности обязанности; – основные конституционные принципы реализации данной обязанности; – распределение полномочий по установлению и введению налогов между Реализация обязанностей – это прак- уровнями власти; тическое осуществление гражданами и – защита прав налогоплательщиков; другими участниками общественной жиз- – взаимоотношение налогоплательщи- ни предусмотренных конституционными ков и государства. нормами правил поведения в правоуста- В конституциях многих стран со- новленном порядке. Правовая природа держатся положения, в которых налоги механизма реализации обязанностей в и сборы определяются в качестве ос- значительной мере определяется характе- новных источников доходов бюджета. ром самого процесса реализации этих Тем обязанностей. функция налогов – фискальная. Известно, что любой участник правоотношения как носитель самым обозначается Конституция Бразилии основная закрепляет субъективных прав и обязанностей осу- налоговые поступления как один из ос- ществляет свои юридические возможно- новных сти индивидуально. Но в то же время этот наиболее важных сфер жизнеобеспече- же субъект как член определённого соци- ния. Так, Конституция Бразилии закреп- ального сообщества не может реализовать ляет следующие положения: «Союз пере- себя вне общественных связей и, следова- даёт муниципалитетам, за исключением тельно, реализует эту же юридическую муниципалитетов столиц, десять процен- возможность в коллективной форме, яв- тов всей суммы налоговых поступлений, ляясь, по существу, «соучастником» кол- о которых шла речь в пункте VI, распре- лективного правоотношения. Таким обра- деляя их равными долями и расходуя, по зом, структура конкретного акта реализа- меньшей мере, половину общей суммы на ции обязанностей двуедина и всегда явля- сельские нужды... Союз ежегодно исполь- ется индивидуально-коллективной. зует не менее десяти процентов, а штаты, источников финансирования Фактическое осуществление консти- федеральный округ и муниципалитеты – туционной обязанности платить устав- не менее двадцати процентов дохода от ленные законом налоги и сборы характе- налоговых поступлений на поддержание ризуется целым рядом факторов, которые и развитие образования». используются автором в качестве оснований для сравнения: Следует отметить такую тенденцию, как закрепление в конституциях целей Вестник ХГАЭП. 2013. № 6 (68) 55 налогообложения. Первой была Консти- Испании предусматривает, что генераль- туция США, которая установила, что ный бюджет государства является годо- налоги взимаются для целей выплачивать вым, включает в себя все расходы и дохо- долги, обеспечивать совместную оборону ды государственного сектора, в нём также и всеобщее благоденствие Соединенных определяется размер налоговых сборов, Штатов (разд. 8 ст. 1). В дальнейшем ак- взимаемых государством (ч. 2 ст. 134). центы смещались, отражая господствую- Конституция Франции также содер- щие в то или иное время экономические жит положения об обязанности платить потребности или идеологические уста- налоги и сборы: «Ни один гражданин не новки. Например, в конституциях после- освобождён от почётной обязанности де- военного времени цели налогообложения лать взносы на государственные расхо- формулировались в основном в соответ- ды». Таким образом, Конституция Фран- ствии с концепцией социального государ- ции закрепляет цели налога и сбора – ства. Некоторым особняком в этом отно- «взносы на государственные расходы». шении стоит Конституция Португалии, Декларация прав человека и гражданина провозгласившая, что фискальная (нало- Франции содержит более конкретные це- говая) система нацелена на удовлетворе- ли налогов: «На содержание вооружённой ние финансовых потребностей государ- силы и на расходы по управлению». ства и других публичных учреждений и Конституционные акты Канады на справедливое распределение доходов и определяют цели взимания налогов как богатства (разд. 1 ст. 106). «средства для обеспечения разумно Конституции практически всех государств содержат требования о включении сравниваемого уровня функционирования публичных служб». налоговых поступлений в общий государ- В конституциях отдельных стран про- ственный бюджет. Это должно исключить писываются даже отдельные элементы несанкционированное (неразрешённое) налогообложения. Например, в ст. 85 – 86 парламентом либо нецелевое (не соответ- Федеральной конституции Швейцарской ствующее использование Конфедерации определяются основные средств. Так, Конституция ФРГ устанав- условия обложения сбором на движение ливает, что все доходы и расходы феде- тяжёлых грузов, налогом па потребление рации должны включаться в бюджет (ст. горючего и другими сборами, связанными 110). Такая же формулировка содержится с дорожным движением [6]. назначению) в Конституции Греции (ч. 2 ст. 79). Неко- Конституция РФ не даёт определения торые конституции содержат более раз- налогообложения и его целей, закрепляя вернутые положения. Так, Конституция при этом в ст. 57 обязанность каждого Вестник ХГАЭП. 2013. № 6 (68) 56 платить законно установленные налоги и делах, установленных сборы. Под термином «каждый» понима- законодательством». федеральным ются физические лица, при этом как Конституция США в разд. 8 ст. I опреде- граждане, так и иностранцы, лица без лила установление налогов как правомочие гражданства, юридические лица подпа- Конгресса: Конгресс имеет право устанав- дают под число обязанных лиц. Тем са- ливать и взимать налоги, сборы, пошлины и мым можно сказать об универсальности акцизы для того, чтобы выплачивать долги, обязанности, которая распространяется на обеспечивать совместную оборону и всеоб- всех субъектов правоотношений. щее благоденствие Соединённых Штатов; Практически все конституции уста- причём все сборы, пошлины и акцизы навливают, что введение, изменение, от- должны быть единообразными на всей тер- мена налогов могут осуществляться толь- ритории Соединённых Штатов [7]. ко законом. При этом ряд конституций предусматривает достаточно жёсткие требования к налоговым законам. Конституционные акты Канады содержит лишь принцип разумно сравнимого уровня налогообложения. Статья 57 Конституции РФ закрепляет Такие принципы, как равенство и обязанность платить только законно уста- справедливость, также нашли закрепле- новленные налоги и сборы, то есть налог ние в ряде конституций зарубежных или сбор можно установить только зако- стран. Испанская Конституция в ст. 31 ном. Конституция РФ, а также Налоговый предусматривает: кодекс РФ содержат важную гарантию со- «1. Все будут вносить вклад в покры- блюдения прав и свобод налогоплатель- тие публичных расходов в соответствии щиков, наделяя полномочиями по уста- со своими экономическими возможно- новлению налогов и сборов представи- стями посредством системы справедливо- тельный орган государственной власти, го тем самым исключив возможность уста- принципах равенства и прогрессивности, навливать налоги и сборы Президенту РФ которая ни в каком случае не будет но- или органам исполнительной власти. сить конфискационного характера. налогообложения, основанной на В ст. 133 Конституции Королевства 2. Публичные расходы будут осу- Испании определено, что изначальное ществляться путём справедливого рас- право устанавливать налоги принадлежит пределения публичных ресурсов, их про- исключительно государству и осуществ- граммирование и исполнение будут отве- ляется посредством издания закона. чать критериям эффективности и эконом- Конституция Швейцарии закрепля- ности. ет, что налог может взиматься «в преВестник ХГАЭП. 2013. № 6 (68) 57 3. Публичного характера обложение – облагать обязательными взиманиями лиц и имущества можно будет устанавли- на основе фактов, случившихся до вступле- вать только в соответствии с положения- ния в силу закона, который эти взимания ми закона» [6]. устанавливает или увеличивает, а также в Понятно, что законодательная форма течение того же финансового года, в кото- установления и введения налогов и сбо- рый закон, устанавливающий или увеличи- ров обусловливает наделение соответ- вающий эти взимания, был опубликован; ствующей компетенцией органов представительной власти. – использовать средства от обязательных взиманий для целей конфискации; Конституция Федеративной Респуб- – устанавливать ограничения в передви- лики Бразилии определяет, что налоги жении людей и имущества посредством должны иметь, насколько это возможно, введения межштатных или межмуници- личный характер и распределяться в со- пальных налогов, за исключением платы за ответствии с экономической способно- использование шоссейных дорог, содержа- стью налогоплательщика; в частности, щихся органами государственной власти; для того, чтобы обеспечить осуществле- – устанавливать налоги на имущество, ние этих принципов, налоговая админи- доходы или обслуживание, когда один из страция в соответствии с предписаниями них происходит от других; на церкви, не- закона и при соблюдении личных прав важно какого культа; на имущество, до- может выяснять состояние, доходы и эконо- ходы или обслуживание, включая их мическую деятельность налогоплательщика учреждения, принадлежащие политиче- (ст. 145 Конституции Федеративной Рес- ским партиям, профсоюзным учреждени- публики Бразилии). Без ущерба для иных ям трудящихся, школьным учреждениям гарантий, предоставляемых налогоплатель- и учреждениям социальной помощи, не щику, запрещается Союзу, штатам, феде- имеющим цели извлечения прибыли при ральному округу и муниципиям следующее: соблюдении условий, установленных за- – устанавливать или увеличивать взи- коном; на книги, газеты, периодические мания обязательного характера без пред- издания и бумагу, предназначенную для варительно изданного закона; их печатания (ст. 150 Конституции Феде- – проводить любые различия по осно- ративной Республики Бразилии) [6]. ваниям профессиональной деятельности Статья 127 Конституции Швейцарии или осуществляемых функций, независи- закрепляет принципы всеобщности, ра- мо от юридического наименования дохо- венства налогообложения. дов, документов или прав; Конституция Испании устанавливает, что налоговая система ни в коем случае Вестник ХГАЭП. 2013. № 6 (68) 58 не должна предусматривать конфискацию лишь принцип равенства всех перед зако- (ч. 1 ст. 31 Конституции Испании). В ряде ном и судом, применимый ко всем право- стран это требование облечено в такую отношениям. Однако принцип равенства формулу, как налоговая платёжеспособ- нашёл свое отражение в ст. 3 Налогового ность, то есть соответствие налоговых кодекса РФ: «Законодательство о налогах сборов доходам плательщиков (ст. 53 и сборах основывается на признании все- Конституции Италии). Конституция Пор- общности и равенства налогообложения». тугалии требует учитывать при введении Отличительной чертой конституций подоходного налога потребности и дохо- ряда зарубежных стран является за- ды членов семьи (ч. 1 ст. 107 Конститу- крепление в них принципа единства ции Португалии). В Конституции Швей- налоговой системы. О единообразии царии предусмотрено, что налоги должны всех пошлин, податей и акцизов на тер- устанавливаться с учётом экономических ритории Соединённых Штатов гласит и возможностей налогоплательщиков (ч. 2 разд. 8 Конституции США. ст. 127 Конституции Швейцарии). Декларация прав человека и гражда- Статья 104 Конституции Португалии сле- нина Франции закрепляет право граждан дующим образом закрепила принципы реали- «устанавливать самим или через своих зации обязанности платить налоги и сборы: представителей необходимость государ- «1. Подоходный налог должен способ- ственного обложения, добровольно со- ствовать уменьшению неравенства, будет глашаться на его взимание, следить за его единым и прогрессивным, учитывающим расходованием и определять его долевой потребности и доходы семьи в целом. размер, основание, порядок и продолжи- 2. Обложение налогом предприятий основывается на их реальном доходе. 3. Налог на имущество должен способствовать равенству между гражданами. тельность взимания», тем самым провозглашая принципы экономической обоснованности налогов, а также подконтрольности использования налогов государ- 4. Налог на потребление нацелен на ством. Подобные положения также за- приспособление потребления к эволюции креплены в Конституции Франции: «Ни потребностей экономического развития и один налог не может быть установлен социальной справедливости, при этом иначе, как в интересах общей пользы. Все необходимо введение высоких налогов на граждане имеют право участвовать в уста- предметы роскоши». новлении обложения, наблюдать за расхо- В Конституции РФ нет специальных норм, закрепляющих равенство и спра- дованием поступлений и требовать в них отчёта». ведливость налогообложения, содержится Вестник ХГАЭП. 2013. № 6 (68) 59 В конституциях ряда стран закрепле- личных служб, работающих с налогопла- но, что налоговый закон не имеет обрат- тельщиками или доступных для них; обло- ной силы. Аналогичным образом форму- жения для улучшения публичных работ. лирует это требование и Конституция Конституция США устанавливает Греции. Налог или какое-либо иное фи- прерогативы Конгресса в области налого- нансовое бремя не может налагаться за- обложения. Раздел 8 Конституции закре- коном, имеющим обратную силу, распро- пил: «Конгресс правомочен: устанавли- страняющуюся за рамки предшествую- вать и взимать налоги, сборы, пошлины и щего введению налога финансового го- акцизы для того, чтобы выплачивать дол- да (ч. 2 ст. 78 Конституции Греции). ги, обеспечивать совместную оборону и В Конституции РФ также закреплён общее благоденствие Соединённых Шта- данный принцип: «Законы, устанавлива- тов; причём все сборы, пошлины и акци- ющие новые налоги или ухудшающие по- зы должны быть единообразны на всей ложение налогоплательщиков, обратной территории Соединённых Штатов». силы не имеют» (ст. 57 Конституции РФ). В Канаде вопросы налогообложения В отдельных странах это право является отнесены к прерогативе федеративного исключительной прерогативой высшей парламента. власти. В конституциях федеративных Статья 165 Конституции Португалии за- государств разграничению компетенции крепила, что Ассамблея Республики облада- по установлению и введению налогов ет исключительным правом принимать за- между уровнями власти уделяется значи- коны в области введения налогов, системы тельно больше внимания. Так, в соответ- налогообложения и общего режима налогов ствии со ст. 24 Конституции Федератив- и других финансовых сборов, производи- ной Республики Бразилии Союз, штаты и мых государственными учреждениями. федеральный округ «законодательствуют В ст. 105 Основного закона ФРГ опре- на конкурирующей основе по вопросам делено, что Федерация обладает исклю- налогового права» [6]. Разделом VI, гл. 1 чительной законодательной компетенци- «О федеральной налоговой системе» [6] ей по таможенным делам и конкурирую- установлено, что Союз, штаты, федераль- щей компетенцией в делах, касающихся ный округ и муниципии могут устанавли- других налогов. Земли имеют право зако- вать следующие обязательные обложе- нодательствовать ния: налоги; сборы, взимаемые для осу- налогов на потребление. Федеральные ществления полномочий полиции или эф- законы о налогах, поступления от кото- фективного или возможного использования рых полностью или частично идут в поль- специальных, отдельно существующих пуб- зу земель или общин, нуждаются в одоб- Вестник ХГАЭП. 2013. № 6 (68) в области местных 60 рении Бундесрата. Основной закон Гер- «1. Изначальное право устанавливать мании содержит достаточно много норм, налоги принадлежит государству и осу- детально регламентирующих распределе- ществляется законом. ние налоговых доходов, вплоть до закрепления видов налогов. Так, в ст. 106 Закона определено, что Федерация получает доходы от следующих налогов: таможенные пошлины; косвенные налоги 2. Автономные сообщества и местные собрания представителей могут устанавливать и взимать налоги в соответствии с Конституцией и законами. на потребление; налог с грузового транс- 3. Налоговые льготы, затрагивающие порта; налог с оборота капиталов, на государственное налогообложение, должны страхование и налог с обменных опера- устанавливаться в соответствии с законом. имущественный 4. Государственные службы могут налог и компенсационные сборы; налоги, брать на себя финансовые обязательства и собираемые в рамках европейского сооб- производить расходы только в соответ- щества. В пользу земель поступают: ствии с законами». ций; единовременный имущественный налог, налог с наслед- Явной особенностью налогообложе- ства, налог на автомашины, налог с ния в Швейцарии является частичное за- транспорта, налог на пиво, сборы с игор- крепление объектов налогообложения в ных получают Конституции. Так, Конституция Швейца- часть поступлений от подоходного нало- рии закрепляет объект налогообложения, га, которая должна резервироваться зем- налоговые ставки: учреждений. Общины лями за общинами из платежей, вносимых их жителями в качестве подоходного налога. Часть поступлений от прямых налогов и от косвенных местных налогов также причитается общинам (объединениям общин). Им же принадлежит право «Конфедерация может взимать прямые налоги: a) максимальный налог в 11,5 процента на доходы физических лиц; b) максимальный налог в 9,8 процента на чистую прибыль юридических лиц; устанавливать положения о прямых нало- c) максимальный налог в 0,825 процен- гах. Если земля не имеет в своём составе та на тысячу франков капитала и запасного общин, то указанные поступления при- денежного фонда юридических лиц». Конституция РФ относит вопросы нало- надлежат земле. Статья 133 Конституции Испании закрепляет: гообложения к совместному ведению Федерации и субъектов РФ. К исключительному ведению РФ относятся вопросы установления федеральных налогов и сборов. Вестник ХГАЭП. 2013. № 6 (68) 61 К совместному ведению Российской Конституции большинства зарубеж- Федерации и субъектов РФ относится ных стран ограничивают предоставление установление общих принципов налого- налоговых льгот и привилегий. Они могут обложения и сборов в Российской Феде- предоставляться только в исключитель- рации. Статья 106 Конституции РФ за- ных случаях, обоснованно и в рамках за- крепляет дополнительную гарантию прав кона. Так, согласно ст. 133 Конституции налогоплательщика: «Обязательному рас- Испании, «налоговые льготы в рамках смотрению Советом Федерации подлежат государственного принятые Государственной Думой феде- должны устанавливаться в соответствии с ральные законы по вопросам федераль- законом». Декларация прав человека и ных налогов и сборов». гражданина Франции закрепляет важную налогообложения Ещё одним отличием Конституции РФ гарантию налогоплательщиков в области от конституций зарубежных стран явля- использования налогов: «Налог не может ется то, что конституции зарубежных быть установлен иначе как в интересах стран всё чаще предусматривают защиту общей пользы», а также право граждан на прав налогоплательщиков. Так, Консти- контроль за использованием налогов. туция Португалии требует, чтобы закон В Российской Федерации вопросы за- устанавливал гарантии налогоплательщи- щиты прав налогоплательщика и ограни- кам (ч. 2 ст. 106 Конституции Португа- чение привилегий закреплены в Налого- лии). Защита прав налогоплательщиков вом кодексе РФ. При этом данный коди- подразумевает не только судебную защи- фицированный акт содержит как матери- ту нарушенных прав, но и совершенство- альные, так и процессуальные нормы за- вание налоговых служб. В частности, щиты прав налогоплательщика. упрощаются процедуры обжалования С тем, чтобы выразить своё отноше- налоговых решений, создаются специаль- ние к налогоплательщикам, налоговые ные органы по оказанию помощи налого- органы ряда стран создают так называе- плательщикам и защите их прав. Такие мые хартии налогоплательщиков – доку- меры были предусмотрены, например, менты, в которых в краткой форме пере- Законом о реструктуризации и реформи- числяются основные права и обязанности ровании Службы внутренних сборов США налогоплательщиков и налоговых орга- (1998 г.), который поставил цель создания нов. С одной стороны, таким образом высококвалифицированной налоговой фиксируется намерение налоговых орга- службы для оказания американским нало- нов действовать согласно установленным гоплательщикам помощи в понимании и принципам, с другой – такой документ исполнении налоговых обязанностей, а выполняет, также для применения налогового зако- функцию нодательства на началах добросовестного тельщика о его основных правах и в ка- и честного отношения ко всем. кой-то степени выполняет роль социальВестник ХГАЭП. 2013. № 6 (68) помимо организационной, информирования налогопла- 62 ной рекламы. В целях расширения ин- Такие хартии представляются чем-то формационной базы для сравнения прин- наподобие закона об отношениях налого- ципов законодательного регулирования вых органов с налогоплательщиками, со- взаимоотношений между государствен- держащего как декларативные нормы, так ной налоговой системой и субъектами и основные принципы, на которых осно- налогообложения при проведении анали- вываются эти отношения. за перечень рассматриваемых государств Хартии восполняют «конституцион- был расширен за счёт включения в него ные слабости» в сфере налогообложения, ряда стран, унаследовавших отдельные закрепляя основные принципы реализа- принципы англосаксонской системы пра- ции налоговой обязанности и взаимоот- ва (Великобритании, Австралии, ЮАР). ношения налогоплательщиков и государ- Наибольшее распространение хар- ства. Конституции практически всех тии налогоплательщиков получили в стран закрепляют нормы, регулирующие странах общего права – Великобрита- обязанность уплачивать налоги и сборы, нии, США, Австралии, Канаде. Некото- однако конституции разнятся по объёму рые такие хартии, по существу, явля- данных норм: в конституциях одних гос- ются декларациями и умещаются на ударств закреплены лишь положения са- одной странице (ЮАР, Гонконг). мого общего характера, имеющие отно- Можно выделить некоторые черты, шение к налоговой обязанности, в кон- общие для таких хартий: основные права ституциях других, преимущественно фе- налогоплательщиков: право на информа- деративных государств наряду с этим за- цию; на содействие налоговых органов и креплено разграничение полномочий цен- на выражение своего мнения; право об- тральных властей и администраций тер- жалования; право платить налог не боль- риториальных образований в части уста- ше положенного; право на определён- новления и взимания налогов и сборов, в ность; неприкосновенность третьих налоговых норм достаточно мно- частной сферы; право на конфиденциаль- го, в частности, в некоторых из основных ность и тайну предоставленной информа- законов определяются составы налогов и ции. Очевидно, что основным правам со- сборов и даже прописываются отдельные ответствуют и основные обязанности, элементы их юридических конструкций. право на среди них: обязанность честного поведе- Конституция Российской Федерации ния; обязанность сотрудничества с нало- 1993 г. не содержит детализированных говыми органами; обязанность своевре- норм по вопросам налогообложения. В менно предоставлять точную информа- частности, установлено, что федеральные цию и документы; обязанность ведения налоги и сборы относятся к предметам необходимой документации; обязанность своевременной уплаты налогов. исключительного ведения Федерации (ст. 71), а общие принципы налогооб- Вестник ХГАЭП. 2013. № 6 (68) 63 ложения и сборов в Российской Федера- ленные налоги и сборы (ст. 57). Законы, ции – к совместному ведению Федерации устанавливающие и её субъектов (ст. 72). Конституция обя- ухудшающие положение налогоплатель- зывает каждого платить законно установ- щиков, обратной силы не имеют (ст. 57). новые налоги или Форма правления Пр ези ден тск опар ламе Россия Швейцария Канада Греция Бразилия Президентскопарламентская Парламентская Президентскопарламентская Парламентская Парламентская Парламентская Президентскопарламентская Унитарное государство Унитарное государ- Унитарное государство Федеративное государство Федеративное государство Унитарное государство Федеративное государство Конфедерация Федеративное государство ство + + + + + - + + + + - + + + + + - Частично Парламент - Парламент + Парламент + Республики налогов + - - - - щиков + - Ассамблея и введению лению Конгресс - Вестник ХГАЭП. 2013. № 6 (68) Парламент + установлены + налоговой + обязанности + гоплатель- нало- по установ- реализации обязанности прав Принципы Сущность ФРГ Президентскопарламентская гос уда рст во Полномочия Португалия Президентскопарламентская нтс кая Фе дератив ное Гарантии Испания США Франция Таблица – Результаты сравнительно-правового анализа конституций зарубежных государств - + плательщика тии Наличие хар- налого- 64 - - - - - - + - - Главным преимуществом Конститу- свидетельствует о наличии пробелов за- ции РФ является закрепление важных га- конодательства в этой области, которые рантий прав налогоплательщиков: зако- неоднократно приходилось восполнять нопроекты о введении и отмене налогов, Конституционному Суду РФ в своих ре- освобождении от их уплаты могут быть шениях. внесены только при наличии заключения Литература Правительства (ч. 3 ст. 104); принятые Государственной Думой налоговые зако- 1. Конституция Российской Федерации ны подлежат обязательному рассмотре- от 12.12.1993 г. // СПС «КонсультантПлюс : нию в Совете Федерации (ст. 106). комментарии законодательства». Отсутствие в Конституции РФ, в от- 2. Налоговый кодекс Российской Феде- личие от конституций зарубежных стран, рации (Ч. 1) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // чётко сформулированной цели налогооб- СПС «КонсультантПлюс : комментарии ложения позволяет государству прово- законодательства». дить более гибкую бюджетную политику. 3. Налоговый кодекс Российской Феде- Однако существенным отличием Кон- рации (Ч. 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // ституции РФ является краткое изложение СПС «КонсультантПлюс : комментарии за- и не вполне ясное конституционное конодательства». оформление вопросов налогообложения. 4. Конституция Российской Федера- В Конституции РФ отсутствует за- ции : науч.-практич. комментарий / под крепление понятия и общих целей нало- ред. акад. Б. Н. Топорнина. – М. : гообложения, конституционных принци- Юристъ, 1997. пов налогообложения, гарантий прав 5. Комментарий к Налоговому кодексу налогоплательщика. Особенностью рос- Российской Федерации (частям первой и сийского второй) / под ред. Р. Ф. Захаровой, C. B. законодательства в области налогов и сборов является закрепление Земляченко. – М., 2001. С. 38. основных положений в кодифицирован- 6. Конституции зарубежных стран : ном акте – Налоговом кодексе РФ. Одна- сб. / сост. В. Н. Дубровин. – М. : Юрли- ко многие вопросы, закреплённые в кон- тинформ, 2000. ституциях зарубежных стран, не находят 7. Соединённые Штаты Америки. чёткого отражения и в данном акте, что Конституция и законодательство / под Вестник ХГАЭП. 2013. № 6 (68) 65 ред. О. А. Жидкова; пер. В. И. Лафитского. – М. : Прогресс, Универс, 1993 8. Паюшин, М. К. Конституционноправовые основы реализации обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы в РФ : дис. ... канд. юрид. наук / М. К. Паюшин. – М., 2011. – 202 с. Вестник ХГАЭП. 2013. № 6 (68)
