Глава 3. Анализ затрат на производство ОАО «Газпром Нефть

Содержание
Введение ................................................................................................................... 3
Глава 1. Краткая характеристика ОАО «Газпром нефть» .................................. 5
1.1. Общие сведения........................................................................................... 5
1.2. Виды деятельности ..................................................................................... 6
1.3. Основные экономические показатели деятельности предприятия ...... 11
Глава 2. Теоретические аспекты анализа затрат на производство
продукции .............................................................................................................. 13
2.1. Понятие и классификация затрат .............................................................. 13
2.2. Состав и структура затрат, включаемых в себестоимость продукции .... 16
2.3. Управление затратами с целью их минимизации ..................................... 17
Глава 3. Анализ затрат на производство ОАО «Газпром Нефть» .................... 20
3.1. Анализ затрат по элементам .................................................................... 20
3.2 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции ................... 23
Заключение ............................................................................................................ 26
Список использованных источников .................................................................. 28
2
Введение
В настоящее время в России развивается производство, а вместе с ним
рынок и экономика страны. С процессом наполнения рынка товарами и
услугами растет конкуренция , что заставляет каждого участника рынка
r
бороться за свое место. В конкуренции побеждает тот, у кого выше качество
r
и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора
r
влияют на исход борьбы, а резерв улучшения этих факторов как раз и
r
заключены в себестоимость.
Основная
r
цель
любого
коммерческого
предприятия
получение
прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и
r
r
r
затрат на ее производство . Цена продукции на рынке есть следствие
r
r
взаимодействия
спроса
r
и
r
предложения.
Под
воздействием
r
r
законов
рыночного ценообразования , в условиях свободной конкуренции цена
r
r
продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или
r
r
r
r
покупателя — она выравнивается автоматически . Другое дело — затраты,
r
r
r
формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или
r
r
снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных
r
r
r
r
ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов .
r
r
r
Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть
r
r
r
между этими показателями существует обратная функциональная связь.
r
r
r
Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения
r
r
r
затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении.
r
r
r
Изучение затрат на продукцию позволяет дать более правильную
r
r
r
оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на
r
r
r
предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все
r
r
r
стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и
r
r
недостатки.
r
Можно
отметить,
что
r
r
себестоимость
применяется
r
для
исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из
r
r
r
основных факторов формирования прибыли, является одной из основных
r
r
r
3
частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших
r
r
r
элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти
r
r
r
со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они
r
r
r
получают в ней свое отражение.
r
r
В себестоимости продукции отражаются достижения и недостатки в
r
r
r
любой области хозяйственной деятельности предприятия. Важность этого
r
r
r
показателя особенно усиливается, в связи с большим объемом производства
r
r
r
и непрерывным его ростом, так как при этом снижение одного из элементов
r
затрат
r
себестоимости
r
приводит
к
r
r
росту
конкурентоспособности
r
и
рентабельности продукции.
r
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что тема
анализа затрат на производство на сегодняшний день актуальна.
Объектом исследования является ОАО "Газпром нефть" г. Москвы.
Предмет исследования – затраты на производство.
Целью курсовой работы является проведение анализа затрат на
производство.
Основными задачами курсовой работы являются:
 рассмотрение сущности экономической категории затрат;
 изучение состава и классификации затрат, а также методики их
анализа;
 проведение анализа затрат на производство по элементам и статьям
затрат;
 выявление основных факторов, оказывающих существенное влияние
на рост затрат.
4
Глава 1. Краткая характеристика ОАО «Газпром нефть»
1.1. Общие сведения
ОАО «Газпром нефть» – вертикально-интегрированная нефтяная
компания, основные виды деятельности которой — разведка и разработка
месторождений нефти и газа, нефтепереработка, а также производство и сбыт
нефтепродуктов.
Доказанные запасы углеводородов по классификации SPE (PRMS)
компании составляют 1,34 млрд. тонн нефтяного эквивалента (н.э.), что
ставит «Газпром нефть» в один ряд с 20 крупнейшими нефтяными
компаниями мира.1
В структуру «Газпром нефти» входят более 70 нефтедобывающих,
нефтеперерабатывающих и сбытовых предприятий в России, странах
ближнего и дальнего зарубежья. Компания перерабатывает порядка 80%
добываемой нефти, демонстрируя одно из лучших в российской отрасли
соотношений добычи и переработки. По объему переработки нефти
«Газпром нефть» входит в тройку крупнейших компаний в России, по
объему добычи занимает четвертое место.
«Газпром нефть» ведет работу в крупнейших нефтегазоносных
регионах России: Ханты-Мансийском и Ямало-Ненецком автономных
округах,
Томской,
Омской,
Оренбургской
областях.
Основные
перерабатывающие мощности компании находятся в Омской, Московской и
Ярославской областях, а также в Сербии. Кроме того, «Газпром нефть»
реализует проекты в области добычи за пределами России — в Ираке,
Венесуэле и других странах.
Продукция «Газпром нефти» экспортируется в более чем 50 стран мира
и реализуется на всей территории РФ и за рубежом через разветвленную сеть
собственных сбытовых предприятий. В настоящее время сеть АЗС компании
насчитывает почти 1750 станций в России, странах СНГ и Европы.
1
http://www.gazprom-neft.ru/
5
Крупнейший акционер «Газпром нефти» — ОАО «Газпром» (95,68 %).
Остальные акции находятся в свободном обращении.
1.2. Виды деятельности
По итогам 2013 года «Газпром нефть» занимает лидирующие позиции
r
среди
r
российских
r
углеводородов.
нефтяных
компаний
r
Консолидированная
r
добыча
r
по темпам
роста
компании
добычи
r
в 2013
r
году
увеличилась на 4,3% и достигла 62,26 млн. т н. э. (рис.1.1)
r
r
Рис. 1.1. Добыча углеводородов, млн. тн
«Газпром
r
нефть»
и ее дочерние
r
общества
обладают
r
правами
на пользование недрами на 70 лицензионных участках, расположенных
r
r
r
в нефтедобывабющих регионах России. За рубежом компания занимается
r
r
r
проектами по геологоразведке и добыче нефти в Ираке, Венесуэле, Сербии,
r
r
r
Анголе, Боснии и Герцеговине, Румынии и Венгрии.
r
r
6
По планам компании, к 2020 году на долю международных проектов
r
r
должно приходиться не менее 10% общей добычи углеводородов «Газпром
r
r
нефти ».
r
Доказанные запасы углеводородов по классификации SPE (PRMS)
r
r
превышают 1,34 млрд т н. э., что ставит «Газпром нефть» в один ряд
r
r
с 20 крупнейшими нефтяными компаниями мира.
r
Управление
«Газпром
r
лицензиями осуществляется
r
нефти »:
ОАО
r
«Газпромнефть-Хантос»,
ЗАО
r
ООО
r
«Газпромнефть-Восток»,
r
«Газпромнефть-Ангара »,
дочерними обществами
«Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз»,
ООО
r
r
«Газпром
нефть
r
ООО
Оренбург»,
ООО
«Газпромнефть-Сахалин »,. «Газпром нефть» имеет 50 % доли в зависимых
r
r
обществах — ОАО «НГК «Славнефть», ОАО «Томскнефть» и Salym
r
r
Petroleum
Development
r
ЗАО
(SPD),
r
«Мессояханефтегаз»,
ООО
«СеверЭнергия».2
r
Согласно стратегии развития «Газпром нефти», к 2020 году компания
r
r
r
намерена увеличить добычу до 100 млн. т н. э. в год. Отношение запасов
r
r
r
к добыче будет поддерживаться на этом уровне не менее 20 лет, а доля
r
r
r
проектов на начальной стадии разработки к указанному сроку должна
r
r
r
обеспечивать не менее 50% производства.
r
r
Целевой уровень добычи будет достигнут как за счет существующих
r
r
r
активов, так и с помощью проектов с долевым участием «Газпром нефти».
r
r
r
Расширение портфеля активов также возможно за счет приобретения
r
r
r
участков нераспределенного фонда , покупки активов на российском рынке
r
r
r
и развития проектов за рубежом.
r
«Газпром
нефть»
r
входит
в
тройку
r
лидеров
по
объемам
нефтепереработки в России. По итогам 2013 года объем переработки нефти
r
r
составил 42,63 млн т. по сравнению с 2012 г. произошло незначительное
r
r
снижение (-1,6%), что обусловлено проведением ремонта установок
r
r
первичной переработки нефти на Омском . и Ярославском НПЗ. В 2013 г.
r
2
r
http://www.gazprom-neft.ru/
7
«Газпром нефть» сохранила положение одного из лидеров среди российских
нефтяных компаний по объемам переработки нефти (рис. 1.2.).
Рис. 1.2. Объем переработки нефти компании по НПЗ, млн. т.3
«Газпром нефть» располагает пятью перерабатывающими активами,
r
r
r
крупнейшие из которых — Омский
r
НПЗ и Московский
r
НПЗ, а также
r
«Ярославнефтеоргсинтез » (ЯНОС, доля компании в переработке — 50%).
r
r
r
За рубежом «Газпром нефть» через сербскую компанию NIS контролирует
r
r
r
перерабатывающий комплекс, состоящий из двух НПЗ, расположенных
r
r
r
в городах Панчево и Нови-Сад.
r
r
В настоящее время на нефтеперерабатывающих заводах «Газпром
r
нефти»
r
r
осуществляется
r
широкомасштабная
r
программа
r
модернизации,
реконструкции , а также строительства новых производственных мощностей.
r
r
r
Завершив первый этап программы, основной целью которого было
r
r
r
повышение качества нефтепродуктов, компания полностью перешла на
r
r
r
r
бензинов стандартов Евро-4 и Евро-5 на всех своих НПЗ.
3
r
r
http://www.gazprom-neft.ru/
8
Дальнейшие стратегические цели «Газпром нефти» — повышение
r
r
r
глубины переработки нефти до 90-95% и увеличение выхода светлых
r
r
нефтепродуктов до 80% (рис. 1.3.).
r
Рис. 1.3. Структура производства нефтепродуктов «Газпром нефти»,
млн. т.4
В числе
основных
r
компании —
видов
автомобильные
r
r
продукции,
r
бензины,
выпускаемой
дизельное
на заводах
r
топливо,
r
масла,
строительные и дорожные битумы, судовые топлива, котельное топливо
r
r
r
(мазут), топливо для реактивных двигателей, парафино-восковая продукция,
r
а также
r
r
ассортимент
r
r
ароматических
углеводородов ,
r
сжиженных
углеводородных газов и катализаторов.
r
«Газпром
r
нефть» реализует
r
r
оптом и в розницу
r
нефтепродукты,
произведенные на собственных предприятиях: бензин, дизельное топливо,
r
r
r
автомобильные масла и смазки, авиакеросин, битумные материалы.
r
4
r
r
http://www.gazprom-neft.ru/
9
Располагая одной из наиболее развитых сбытовых сетей в России,
r
r
r
в 2013 г. «Газпром нефть» укрепила свои позиции на розничном рынке
r
r
r
нефтепродуктов, став в регионах присутствия Компании крупнейшим
r
r
поставщиком светлых нефтепродуктов. Объем реализации нефтепродуктов
r
r
на внутреннем рынке в 2013 г. составил 25,84 млн. т.
r
r
Сеть АЗС компании насчитывает 1 747 станций в России, СНГ
r
r
и Европе. В России и СНГ количество АЗС «Газпромнефть» составило 1 339
r
r
станций на начало 2014 г. Согласно исследованию, проведенному в 2013 г.
r
глобальной
r
информационной
r
и исследовательской
компанией
r
Nielsen,
четверть российских автомобилистов называют «Газпромнефть» любимой
r
r
АЗС.
Рост продаж сети АЗС «Газпромнефть» в России в 2013 г. составил
r
r
13 % и достиг 8,4 млн т. Среднесуточная реализация нефтепродуктов через
r
r
одн у АЗС в стране выросла на 7,8 % и составила 19,0 т.
r
r
Четыре зарубежных предприятия «Газпром нефти» управляют АЗС
r
r
в странах СНГ — Казахстане, Таджикистане, Киргизии и Беларуси.
r
r
В странах Балканского региона АЗС представлены под брендами NIS
r
r
Petrol и GAZPROM.
r
Реализацией
«Газпромнефть
авиатоплива
r
Марин
r
«Газпромнефть —
Бункер»
смазочные
r
r
r
занимается
r
продает
«Газпромнефть-Аэро»,
r
бункеровочное
материалы» —
масла
r
топливо,
и смазки.
r
Эти
предприятия осуществляют деятельность в России и странах ближнего
r
r
и дальнего зарубежья.
r
Экспорт
нефти и нефтепродуктов
r
r
в страны дальнего
r
зарубежья
осуществляется в основном через дочернюю трейдинговую компанию
r
r
r
«Газпром нефти» — Gazprom Neft Trading GmbH, (Австрия). Офис компании
r
r
r
расположен в Вене.
r
В абсолютном выражении поставки нефти «Газпром нефти» на экспорт
r
r
r
в 2012 году составили 16,7 млн т, что на 0,6 млн т больше, чем годом ранее.
r
По итогам
r
r
2012
года
«Газпром
нефть»
r
r
экспортировала
r
16,4
млн
10
т нефтепродуктов , из них 13,5 млн т в дальнее зарубежье и 2,9 млн т —
r
r
r
в страны СНГ.
r
1.3. Основные экономические показатели деятельности предприятия
В 2013 году объем добычи углеводородов «Газпром нефти» составил
r
r
62,26 млн. т нефтяного эквивалента (н. э.), что на 4,3% превышает показатели
r
r
2012 года. По итогам 2013 года «Газпром нефть» стала лидером нефтяной
r
r
отрасли по темпам роста добычи.
r
В 2013 году «Газпром нефть» переработала 42,63 млн. т нефти.
r
В 2013
году
r
r
реализация
r
нефтепродуктов
на внутреннем
рынке
r
составила 25,84 млн т. «Газпром нефть» стала крупнейшим поставщиком
r
r
r
светлых нефтепродуктов на внутреннем рынке России.
r
r
Экспорт
нефти
r
в 2013
r
году
составил
12,34
млн т,
r
экспорт
нефтепродуктов — 16,82 млн т.
r
r
Сеть автозаправочных станций компании представлена 1747 АЗС,
r
r
r
расположенными в России, странах СНГ и Европе. В 2013 году реализация
r
r
r
нефтепродуктов через АЗС, находящиеся на территории России, возросла
r
r
r
на 13% и составила 8,4 млн т нефтепродуктов. При этом средний объем
r
r
r
реализации нефтепродуктов через одну АЗС в России увеличился на 7,8%
r
r
r
и составил 19,0 т/сут., что является лучшим показателем в отрасли.
r
r
Основные показатели деятельности компании представлены в таблице
r
1.1.
11
Таблица 1.1
Основные показатели деятельности ОАО «Газпром нефть» за 2013 год.
Показатель
r
r
Чистая прибыль , млрд. руб.
r
r
r
2013
Изменение
2013/2012
177,92
Доказанные запасы углеводородов по классификации PRMS (SPE),
млн тонн н.э.
r
r
1 343
r
+0,9%
r
+11,9%
rr
Воспроизводство запасов
r
r
333%
Добыча углеводородов (с учетом доли в добыче зависимых
обществ), млн. тонн н.э.
r
62,26
rr
r
+4,3%
r
Переработка нефти, млн тонн
r
r
42,63
Реализация нефтепродуктов в РФ, млн тонн
25,8
r
Объем продаж через премиальные каналы сбыта - мелкий опт и
собственная сеть АЗС, реализация авиакеросина и бункеровка , млн
тонн
r
r
-1,6%
r
+2,7%
r
r
r
r
23,9
+4,8%
9,22
+13,7%
r
Объем продаж через АЗС, млн. тонн
r
r
r
Среднесуточная реализация через одну АЗС по России, тонн в
сутки
r
19,0
r
r
+7,8%
r
Экспорт нефтепродуктов, млн. тонн
r
r
r
19,9
+5,4%
«Газпром нефть» — один из лидеров отрасли по эффективности
r
r
бизнеса. Выручка компании по итогам 2013 года выросла на 2,8% — до 1,27
r
r
трлн. руб., EBITDA — на 4,2%, чистая прибыль — на 0,9%, до 177,9 млрд
r
r
руб. По итогам
r
2013
года
r
компания
занимает лидирующие
позиции по удельному операционному потоку на 1 барр. н. э., а также II
r
r
место по удельной операционной прибыли на 1 барр. н. э., по удельной
r
r
чистой прибыли на 1 барр. н. э. и по возврату на вложенный капитал.
r
r
12
Глава 2. Теоретические аспекты анализа затрат на производство
продукции
2.1. Понятие и классификация затрат
Издержки производства предприятия представляют собой расходы на
а
а
а
а
производство, которые должны понести его организаторы с целью создания
а
а
а
а
а
товаров и получения прибыли.
а
а
Затраты
предприятия – это
а
сумма
а
расходов на
а
необходимых средств производства и расходов на
а
а
а
приобретение
а
оплату применяемой
а
рабочей силы, а также части прибавочного продукта на компенсацию
а
а
а
а
а
платежей по арендной плате, выплаты процентов за кредит и др.5
а
а
а
В отечественной
планирования,
практике управления
а
учета и
а
а
калькулирования
а
а
затратами для
а
а
существует
а
а
целей
следующая
классификация затрат:
а
- по виду производства – основное и вспомогательное;
а
а
- по виду
а
продукции – отдельное
а
изделие,
а
группа
а
а
однородных
изделий, заказ передел, работы, услуги;
а
а
а
а
- по виду расходов – статьи калькуляции и элементы затрат;
а
а
а
а
- по месту возникновения затрат – участок,
а
а
а
цех,
а
производство,
хозрасчетная бригада;
а
- по роли в производстве – основные и накладные;
а
а
а
а
- по способу включения в себестоимость – прямые и косвенные.
а
а
а
а
Затраты на производство продукции планируются и учитываются по
а
а
а
а
а
первичным экономическим элементам и статьям расходов.
а
а
а
Группировка по первичным
а
а
а
экономическим
а
элементам
а
позволяет
разработать смету затрат на производство, в которой определяются: общая
а
а
а
а
потребность предприятия в материальных ресурсах; сумма амортизационных
а
а
а
а
а
отчислений основных фондов; затраты на оплату труда; прочие денежные
а
а
а
Баканов М.И., Шеремет А,Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 3-е изд., перераб. — М.:
Финансы и статистика, 2007.
5
13
расходы предприятия. Эта группировка используется для согласования плана
а
а
а
по себестоимости с другими его разделами, в частности при определении
а
а
а
плановой потребности оборотных средств на ближайшую перспективу. По
а
а
а
экономическим элементам также ведется бухгалтерский учет и составляется
а
а
а
а
а
а
а
денежный отчет по общей сумме расходов на производство.
а
а
Группировка
затрат
r
материальные
и
r
денежные
а
по
экономическим
элементам
r
затраты
организации
r
показывает
r
(предприятия)
без
r
распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные
r
r
r
нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить
r
r
себестоимость
единицы
r
r
продукции.
В
r
нефте-газовой
промышленности, принята следующая, более детальная,
r
отрасли
группировка затрат
r
поэкономическим элементам:
r
- сырье и основныематериалы;
r
- вспомогательные материалы;
r
- топливо (со стороны);
r
- энергия(со стороны);
r
- амортизацияосновныхфондов;
r
- заработная плата;
r
- отчисленияна социальное страхование;
r
r
- прочие затраты, нераспределенные по элементам.
r
r
В каждый элемент включаются однородные по содержанию расходы.
r
r
r
Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах
r
r
r
определяет структуру затрат на производство, которая характеризуется
r
r
r
следующими показателями:
r
- соотношением между живым и овеществленным трудом;
r
r
- долей отдельного элемента или статьи в полных затратах;
r
- соотношением
r
r
между постоянными и
r
переменными
затратами,
r
между основными и накладными расходами, между производственными и
r
r
r
коммерческими, также управленческими расходами,
r
r
14
- между прямыми и косвенными затратамии пр.6
Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам, затраты на
r
производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям
r
калькуляции).
r
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность определить
r
r
затраты по местам их возникновения,
r
установить, во что обходится
r
r
организации (предприятию) производство и реализация отдельных видов
r
r
продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов
r
r
необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов
r
r
сформировался данный уровень себестоимости, покаким направлениям можно
r
r
ее снижать.
Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем
r
r
составлениякалькуляций,
в
r
производство и реализацию
r
r
которых отражается величина
r
затрат на
единицы продукции. Калькуляции составляются
r
по статьям расходов, принятым вданной отрасли промышленности.
r
r
r
Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную.
r
r
В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по
r
r
отдельным статьям,
в нормативной — по действующим на данном
r
r
предприятии нормам. Поэтому нормативная себестоимость в отличие от
r
r
плановой в связи со снижением нормативов в результате проведения
r
r
r
организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило,
r
ежемесячно.
Отчетная
калькуляция
r
составляется
r
на
основе
данных
бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия,
r
r
r
благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по
r
r
r
себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных
r
r
r
участках производства.
rп
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов,— 2-е
изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАЦА, 2006.
6
15
2.2. Состав и структура затрат, включаемых в себестоимость продукции
В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в
r
r
r
процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость
r
r
r
сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда
r
r
r
(оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на
r
r
r
производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование
r
r
r
рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной
r
r
r
одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спец. одежды, сушилок, комнаты
r
r
r
отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями,
r
r
r
относятся на себестоимость. Многие из этих затрат можно планировать и
r
r
r
учитывать в натуральной форме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д.
r
r
r
Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно
r
r
r
привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении. 7
r
r
Дополнительно
r
в себестоимость
r
промышленной
r
включаются: отчисления на социальное
r
продукции
страхование (пропорционально
r
r
заработной плате), проценты за банковский кредит, затраты по поддержанию
r
r
r
основного капитала в работоспособном состоянии, премиальные выплаты,
r
r
r
предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие
r
r
r
затраты.
r
В
издержки
себестоимость
выпускаемой
r
предприятия.
r
непромышленных
Так,
хозяйств
r
продукции
включаются
r
например,
(детские
не
сады,
не все
r
включаются
r
расходы
r
поликлиники,
общежития,
rr
школы, клубы и т. п., находящиеся на балансе предприятия), затраты на
r
мероприятия
по
охране
здоровья и
r
rr
организации
отдыха,
r
затраты
r
непосредственно не связанные с участием работников в производственном
r
процессе,
единовременные
rr
материальные
r
поощрения работников не
r
r
включаются в себестоимость продукции и осуществляются за счет средств,
r
r
r
выделяемых на социальные нужды из прибыли.
r
7
Васильева Л.С., Петровская М.В. Финансовый анализ: Учебник. – М.: КНОРУС, 2006.
16
На практике в целях нализа, учета и планирования всего многообразия
r
затрат,
r
r
входящих в
r
себестоимость
продукции, применяются
r
две
r
взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.
r
Однородные
по
r
называются
r
своему
экономическими
r
r
экономическому
r
содержанию
затраты
r
элементами независимо от того, где они
r
r
расходуются и на какие цели.
r
Прочие затраты — это платежи по процентам, износ нематериальных
r
r
r
ктивов, командировочные расходы, компенсационные выплаты сверх оплаты
r
по
r
r
труду, представительские расходы, расходы на рекламу,
r
r
расходы на
r
подготовку кадров, арендная плата, обязательные страховые платежи, налоги
r
r
включаемые в
r
себестоимость
r
(земельный налог,
транспортный, на
r
r
пользование втодорог, с владельцев транспортных средств, гербовый сбор,
r
r
r
государственная пошлина, допустимые выбросы загрязняющих веществ),
r
r
r
расходы на ремонт основных средств (ремонтный фонд) и др.
r
r
Таким
образом,
r
поэлементный
нализ себестоимости показывает,
каковы конкретно расходы на производство продукции, независимо от их
места и непосредственного назначения.
2.3. Управление затратами с целью их минимизации
Для внутрипроизводственного анализа и выявления резервов снижения
а
а
а
а
а
себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат
а
а
а
а
а
каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и
а
а
величину расходов в
а
возможность дает
а
а
а
а
а
зависимости от места
а
а
их возникновения. Такую
классификация затрат по калькуляционным статьям,
а
а
а
а
которую можно представить в следующем виде:
а
а
- сырье и материалы;
а
- комплектующие
а
изделия,
а
полуфабрикаты
а
и
услуги
производственного характера, приобретенные у других предприятий;
а
а
а
- топливо и энергия всех видов на технологические цели;
а
а
а
а
17
- возвратные (используемые в производстве) отходы (вычитаются из
а
а
а
себестоимости и учитываются по цене возможного использования, которую
а
а
а
а
а
предприятие определяет самостоятельно);
а
а
- потери от брака;
а
- заработная плата (основная и дополнительная) производственных
рабочих;
- отчисления
на
социальные
нужды
(в
фонды
обязательного
страхования);
- затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;
- общепроизводственные (цеховые) затраты (накладные расходы)
- общехозяйственные (общезаводские или общефабричные) затраты;
- внепроизводственные
(коммерческие)
затраты
на
реализацию
продукции.8
С переходом к рыночной экономике роль и значение себестоимости
продукции
для
организации
(предприятия)
резко
возрастают.
С
экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости
продукции для предприятия заключается в:
- увеличении прибыли, остающейся в распоряжении организации
(предприятия), а следовательно, появлении возможности не только в
простом, но и расширенном воспроизводстве;
- появлении
большей
возможности
для
материального
стимулирования работников и решения многих социальных проблем
коллектива предприятия;
- улучшении финансового состояния организации (предприятия) и
снижении степени риска банкротства;
- возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что
позволяет значительно повысить конкурентоспособность продукции и
увеличить объем продаж.
8
Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. – К.: Ника-Центр, 2007.
18
Направления (факторы) снижения издержек производства условно
можно разделить на две группы:
1. Направления, не зависящие от самих предприятий (направлены на
изменение
макроэкономической
ситуации),
например:
соблюдение
эквивалентности обмена между отраслями, совершенствование средств
труда, улучшение социально-бытовых условий и т. п.
2. Факторы, зависящие от хозяйств: совершенствование технологии,
повышение производительности труда, применение ресурсосберегающих
технологий,
снижение
заинтересованности
потерь
работников,
от
брака,
повышение
рациональное
материальной
кормление
животных,
совершенствование структуры стада, использование высокопродуктивных
пород.
Наиболее предпочтительными направлениями снижения издержек
будут следующие:
1. Улучшение качества и удешевление производства.
2. Рост производительности труда. С ростом производительности
труда в структуре себестоимости единицы продукции уменьшается доля
заработной платы, а также доля амортизационных отчислений и других
постоянных издержек.
3. Экономия затрат на содержание основных средств. Она достигается
путем оптимальной загрузки, наиболее продуктивного использования
основных средств (зданий, помещений, оборудования).
19
Глава 3. Анализ затрат на производство ОАО «Газпром Нефть»
3.1. Анализ затрат по элементам
Анализ себестоимости продукции за несколько лет начинают с
изучения общей оценки себестоимости продукции (см. таблицу 3.1).
Таблица 3.1
Оценка себестоимости продукции предприятия ОАО "Газпром нефть" за
r
r
2011-2013г.
Наименование
показателей
Полная себестоимость,
2011 г.
2012 г.
1933,67
2057,41
2013 г.
r
r
млрд. руб.
Цепные темпы роста, %
r
100,0
Базисные темпы роста,
r
2345,83
106,4
114,02
100,0
106,4
121,31
0
123,74
r
r
r
%
Абсолютные
r
отклонения (цепные),
r
r
288,42
млрд. руб.
Абсолютные
отклонения (базисные),
r
0
r
123,74
412,15
млрд. руб.
Среднегодовой темп
r
6,4
прироста , %
r
117,7
r
Как
видно
r
из таблицы
3.1 полная
себестоимость
r
продукции
увеличивалась на протяжении с 2011 по 2013 года. В 2012 году она
r
r
r
составляет 2057,41 млрд. рублей, что на 123,74 млрд. рублей больше, чем в
r
r
r
2011 году. В 2013 году она составила 2345,83 млрд. рублей, что на 14,02 %
r
r
r
больше, чем в 2012 году.9
r
9
http://www.gazprom-neft.ru/
20
Данная
динамика
r
изменения
себестоимости
r
продукции
свидетельствует об увеличении условно-постоянных затрат. Таких, как
r
r
r
материальные затраты, оплата труда, электроэнергия, рост затрат по
r
основным средствам и других.
Структура
затрат
r
материалоемкость,
r
по
экономическим
энергоемкость,
элементам
r
трудоемкость
r
отражает
производства
(через
удельный вес заработной платы), характеризует уровень кооперирования
r
r
производства, соотношение живого и овеществленного труда.
r
r
Для этого составляется таблица 3.2 в которой будут рассмотрены эти
r
r
показатели.
Таблица 3.2
Анализ себестоимости по элементам затрат предприятия ОАО "Газпром
нефть"
Отклонен
Показатели
2011г.
2012г.
2013г.
ие 2013 г.
от 2011 г.
Темп
роста
Темп
r
r
прироста
2013 г. к
2013 г. к
2011г.,%
2011 г.,%
130,2
30,2
Материальные
rr
затраты , млрд. руб
r
849,65
1018,65
1106,27
18,31
21,76
1,61
2,62
3,68
295,48
345,55
359,70
35,83
41,24
1933,67
2057,41
r
256,62
r
r
Затраты на оплату
r
r
труда, млрд. руб
13,02
r
8,74
167,15
r
67,15
r
Отчисления на
r
социальные
r
127,66
27,66
64,22
121,73
21,73
12,12
133,83
33,83
412,16
121,31
r
2,06
r
нужды, млрд. руб
r
Амортизационные
отчисления , млрд.
r
r
руб
Прочие расходы,
r
r
млрд. руб
Полная
r
47,95
r
r
себестоимость ,
2345,83
r
21,31
r
21
млрд . руб
r
Как видно из таблицы 3.2 все показатели имеют тенденцию к
r
r
r
увеличению на протяжении с 2011 года по 2013 год.
r
r
Такой показатель как материальные затраты в 2013 году составляет
r
r
r
1106,27 млрд. руб., что на 256,62 млрд. руб. больше, чем в 2011 году. В свою
r
r
r
очередь, темп роста этого показателя в 2013 году по отношению к 2011 году
r
составляет 130,2 %.
Затраты на оплату труда также имеют тенденцию к увеличению. Так в
r
r
2011 году они составляют 13,02 млрд. руб., а в 2013 году – 21,76 млрд. руб.,
r
темп роста по этому показателю составляет 167,15 %.
r
Также увеличиваются и отчисления на социальные нужды. В 2013 году
r
r
они составляют 3,68 млрд. руб., что на 2,06 млн. руб. больше, чем в 2011
r
r
году, где они составляют 1,62
r
r
млрд. руб. Темп роста в 2013 году по
r
отношению к 2011 году составляет 127,66 %.
r
Рассмотрим такой показатель как амортизационные отчисления. В 2011
r
r
году они составляют 295,48 млрд. руб., в 2013 году – 359,70 млрд. руб., это
r
r
на 64,22 млрд. руб. больше, чем в 2011 году. Темп роста этого показателя в
r
r
2013 году составляет 121,73 %.
r
В свою очередь, прочие расходы имели тенденцию к увеличению и в
r
r
2013 году они составляют 47,95 млрд. руб., что на 12,1 млрд. руб. больше,
r
r
чем в 2011 году.
r
Проанализировав данные из таблицы , можно сделать вывод о том,
r
r
почему произошла тенденция увеличения полной себестоимости продукции.
r
r
r
Данная динамика свидетельствует об увеличении условно-переменных
r
r
затрат таких как: материальные затраты, сырье, затраты на оплату труда,
r
r
вода, газ, электроэнергия . В организации необходимо стремиться к
r
r
r
снижению этих затрат за счет внедрения новых технологий, менее
r
r
r
материалоемких, новой техники , разработки новых схем мотивации
r
r
r
работников, поиска новых поставщиков.
r
r
22
3.2 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции
Оценка
r
выполнения
плана
r
по
обобщающим
показателям
себестоимости и определения влияния технико-экономических факторов на
r
r
r
отклонение фактических показателей себестоимости от плана и от
r
r
r
предыдущего года представлена в таблице 3.3.
23
Таблица 3.3
Анализ себестоимости продукции предприятия ОАО "Газпром нефть" по
r
r
статьям калькуляции
r
Темп
Отклонени
Показатели
2011 г.
2012 г.
2013 г.
е 2013г. от
2011г.
роста
2013г.
к
r
r
2099г.,
%
Сырье и материалы,
Темп
прироста 2013г.
к
r
2011г,%
r
млрд. руб
743,03
663,16
109,14
133,17
829,52
r
86,48
111,64
r
11,64
r
Транспортировка
заготовительных
r
r
135,19
26,06
r
123,88
23,88
расходов, млрд. руб
r
Газовый конденсат,
r
14,73
млрд. руб
r
15,60
19,87
r
5,13
134,84
r
34,84
r
Расходы на оплату
r
r
труда, млрд. руб
13,02
18,31
r
21,76
8,74
r
167,15
67,15
r
Отчисления на соц.
r
1,61
нужды, млрд. руб
r
2,62
3,67
r
2,06
127,66
r
27,66
r
Услуги по
r
организации
0,26
0,38
R0,
хранения газа, млрд.
r
0,40
0,14
r
155,9
55,9
r
руб
Продукты
r
нефтепере-работки,
48,95
r
58,95
67,25
r
18,31
137,4
r
37,4
млрд. руб
Общие производствr
енныеные расходы,
r
317,07
375,58
1236,34
1250,89
r
r
394,82
77,75
r
124,52
24,52
млрд. руб
r
Итого производствr
енная
себестоимость ,
1452,19
r
215,85
117,46
r
17,46
r
млрд. руб
24
Коммерческие
расходы, млрд. руб
658,90
759,23
832,68
173,79
126,76
26,76
1933,67
2057,41
2345,83
412,15
121,31
21,31
Всего полная
себесто-имость,
млрд. руб
Проанализировав данные из таблицы 3.3, можно сделать вывод о том,
r
r
r
что абсолютно все показатели имеют тенденцию к увеличению на
r
r
r
протяжении с 2011 года по 2013 год. Так сырье и материалы в 2013 году
r
r
r
составляют 829,52 млрд. рублей, что на 86,48 млрд. руб. или на 11,64 %
r
r
r
больше, чем в 2011 году.
r
Транспортировка заготовительных расходов в 2013 году увеличилась
r
r
на 26,06,1 млрд. руб. или на 23,88 % и составляет 135,19 млрд. рублей.
r
r
Больше всего увеличился такой показатель, как расходы на оплату
r
r
труда, который в 2013 году составляет 21,76 млрд. рублей, что на 8,74 млрд.
r
r
рублей больше, чем в 2011 году. Соответственно и увеличивается такой
r
r
показатель, как отчисления на социальные нужды, который составляет в 2013
r
r
году на 3,68 млрд. рублей, что на 27,66 % больше, чем в 2011 году.
r
r
Услуги по организации хранения газа в 2013 году составляют 0,40
r
r
млрд. рублей, что на 0,14 млрд. рублей или на 55,9 % больше, чем в 2011
r
r
году.
Продукты нефтегазопереработки также увеличились в 2013 году по
r
r
сравнению с 2011 годом на 18,31 млрд. рублей или на 37,4 %.
r
r
И в итоге общая производственная себестоимость в 2013 году
r
r
составляет 1452,19 млрд. рублей, это на 215,85 млрд. рублей больше, чем в
r
r
2011 году. Так же увеличились и коммерческие расходы, в 2013 году они
r
r
составляют 832,68 млрд. рублей, что на 173,79 млрд. рублей больше, чем в
r
r
2011 году.
r
Следовательно , полная себестоимость имеют тенденцию к увеличению,
r
r
так в 2013 году она составляет 2345,87 млрд. рублей, что на 21,31 % больше,
r
r
чем в 2011 году.
r
25
Такое увеличение себестоимости продукции может говорить о
r
r
r
повышении уровня цен, инфляции в стране, об увеличении штаба персонала,
r
r
о подорожании услуг.
r
Заключение
Анализ
затрат
на
производство
является
важной
частью
экономического анализа и чрезвычайно важным для предприятия.
В первой главе данной работы были рассмотрены теоретические
r
r
основы методологии проведения общего анализа, а также основные
r
r
показатели себестоимости продукции предприятия.
r
Во
r
r
второй
экономических
главе
был
показателей
r
проведен
анализ
деятельности
ОАО
r
и
r
оценка
"Газпром
основных
нефть"
r
и
предприятия. В ходе работы было установлено реальное положение данного
r
предприятия на рынке, выявлены изменения и факторы, влияющие на
r
хозяйственную устойчивость деятельности предприятия.
Также был проведен анализ финансовой устойчивости предприятия,
r
r
отражающий финансовое состояние фирмы , её ликвидность, рассчитаны
r
r
коэффициенты автономии, свидетельствующие об уровне финансовой
r
r
независимости предприятия, абсолютной ликвидности, отвечающей за
r
r
отражение какую часть краткосрочной задолженности предприятие может
r
r
погасить в ближайшее время и другие. Структура баланса признается
r
r
удовлетворительной ,
r
а
предприятие
-
r
платежеспособным,
так
как
коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного 2011 года имеет
r
r
26
значение 3,11 и коэффициент обеспеченности собственными средствами r
более 0,1.
r
27
Список использованных источников
1. Бальжинов А.В., Михеева Е.В. Анализ и диагностика финансовоr
r
хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие / Улан-Удэ
r
r
2010 .119с.
r
2. Кузнецов В.В., Кондратьева М.Л., Алашеева О.В. Экономические
r
r
методы управления предпринимательской деятельностью. Деловая игра /
r
r
Ульяновск. 2011. - 20с.
r
3. Санникова И.Н. Учебное пособие "Комплексный экономический
r
r
анализ": Барнаул. Алтайский государственный университет. 2010. - 169 с.
r
r
4. Финансовый анализ: Метод. указ. / СосТ.о.А. Тупикова r
r
Владивосток изд-во ДВГТУ, 2011. - 38 с.
r
r
5. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности:
r
r
учеб. / Л.Т. Гиляровская [и др.]. - М.: ТК Велби, изд. Проспект, 2009. - 360 с.
r
r
6. Управленческий анализ в отраслях: учебное пособие / Э.А.
r
r
Макарьян , С.Э. Макарьян, Г.П. Герасименко . - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:
r
r
КНОРУС, 2009. - 304с.
r
7. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ
r
r
хозяйственной деятельности организации : Учебник / Под ред. Н.В.
r
r
Войтловского , А.П. Калининой, И.И. Мазуровой . - М.: Высшее образование,
r
r
2010 . - 509с.
r
8. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. - 2-е изд.,
r
r
перераб . и доп. / Прыкина Л.В. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 407 с.
r
r
9. Экономический анализ: Часть 2 - Управленческий анализ.
r
r
Практикум / А.В. Романюк . - Тверь: Твер. гос. ун-т, 2009. - 24с.
r
10.
Экономический
r
r
анализ:
Управленческий
r
анализ:
Учебно-
методическое пособие / А.В. Романюк. - Тверь: Твер. гос. ун-т, 2009. - 88с.
r
r
11. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. - 11-е изд., испр. и
r
r
доп. - М.: Новое издание, 2010 . - 651с.
r
r
28
12. Экономический анализ деятельности предприятия / Скамай Л.Г.,
r
r
Трубочкина М.И. - М.: ИНФРА-М, 2009, - 296 с.
r
r
13. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф.В.Я.
r
r
Горфинкеля, проф.В.А. Швандара. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИr
r
ДАНА, 2009. - 670 с.
r
14. С.А. Бороненкова . Управленческий анализ.М. - издательство
r
r
"Финансы и статистика" 2009 г.
r
15. Аудит себестоимости продукции/ С.М. Бычкова, Н.В. Лебедева. //
r
r
Экономика перерабатывающих предприятий-2009.
r
r
16. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. - М.:
r
r
"Издательство Приор",-2010.
r
17. Финансово-хозяйственная деятельность: управление и анализ:
r
r
Учебное пособие/ Н.В. Кузнецова. - М.: "Инфра-М”,-2011.
r
r
18. Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные
r
r
методы учета затрат // Аудиторские ведомости, 2011. № 4.С. 19-24.
r
r
19. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат
r
r
// Финансовая газета, 2012. № 42. С.2-3.
r
20. http://www.gazprom-neft.ru/
29