Содержание
advertisement
Содержание с. Введение…………………………………………………………….………………………..... 2 I. Налоги в Советской России 1917—1922 гг.…………………….……………….…... 4 1.1 Период «Военного коммунизма»...………..…………………………………….……. 4 1.2 Налоги при переходе к новой экономической политике ……………………….…... 8 II. Налоги в СССР в период НЭПа 1922—1929 гг.…………………….…………….…. 2.1 Прямые налоги……………………………………………..……...…………………… 12 2.2 Косвенные налоги..……………………………………………….………………......... 16 2.3 Система пошлин и сборов……………………………………………….…….……… III. Неналоговые средства Советского государства…………………...………………… 20 IV. Теоретическое обоснование налогообложения в СССР..………………….…...…… 21 10 18 Заключение………………………………………………………………………..…....……… 23 Список использованной литературы……………………………………………...…..……... 27 1 Введение По Налоговому кодексу РФ налог — это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ). В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. В современном обществе налоги — основной источник доходов государства. Кроме этой финансовой функции, налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225–1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689–1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. Основоположником теории налогообложения считается шотландский экономист и философ А. Смит (1723–1790). Он говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы. В вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он сформулировал основные принципы налогообложения: 1)принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам; 2)принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее точно известны плательщику; 3)принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика; 4)принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения. Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения, товарно-денежных отношениях был положен в основу реформирования производственных отношений в СССР начиная с конца 20-х годов. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от пути налоговых преобразований, по которому пошли США, Великобритания, Германия, Франция, Япония. Для упорядочения работы по раскладке, учету и взиманию основных видов налогов в конце XIX – начале XX веков в России стали создаваться присутствия по различным видам налогообложения — коллегиальные органы управления: губернские и уездные податные раскладочные присутствия. После упразднения губернского податного присутствия его функции были переданы самой казенной палате и специальным присутствиям по основным налогам: присутствию по налогу с недвижимых имуществ, присутствию по квартальному налогу и присутствию по государственному промысловому налогу, возглавляемому губернатором лично. Членами этого присутствия являлись также управляющий казенной палатой, вице-губернатор, прокурор, председательствующий окружного (губернского) суда, управляющий акцизным управлением. Раскладочные присутствия в уезде, возглавляемые податным инспектором участка, сохранились вплоть до 1917 г. В 1917 году закончилась эпоха естественных качественных преобразований налогов. Февральская буржуазно-демократическая революция 1917 г. не внесла серьезных изменений в систему и структуру налоговых органов. Радикальные перемены начались только в конце 1918 г. Из инструмента финансовой политики и регулятора рыночных отношений налоги были превращены в орудие классовой борьбы, 2 средство экономического подавления не только «капиталистов и помещиков», но и большого количества людей, относящихся, как сейчас принято говорить, к среднему классу. Вместе с тем налоги как правовая система перестали играть главную роль в финансировании государственных потребностей. Эту роль выполняли контрибуции, эмиссия денег и продразверстка. Налоги некоторым образом начали возрождаться при НЭПе. Однако их возрождение происходило в специфических условиях. Товарно-денежные отношения, на которых стала строиться новая экономическая политика, не могли обойтись без четко налаженных финансов. А они были, как уже отмечалось, разрушены, и в течение 1921 г. еще продолжали разрушаться. Отчасти это было даже следствием самого перехода к нэпу. Экономическая политика без денежных налогов - парадокс. В целом налоговая политика, в то время представлявшая собой политику борьбы за построение нового общества, была сведена к чрезвычайным мерам по наведению порядка. Но из-за просчетов в экономической и финансовой политике, прямого административного диктата к концу 20-х годов сформировалась громоздкая бюджетная система, в казну поступило 86 видов платежей. В 20-е годы советское право было оформлено в четкую систему кодексов. Велась работа и над Сводом законов, систематически объединяющим все отрасли права, но эта работа так и не была в то время завершена. По финансовому праву законодательство не было кодифицировано. Переход к нэпу принципиально отразился на финансовой системе и финансовом праве. Введение свободной торговли и свободных цен резко подтолкнули инфляцию. Если с середины 1919 до середины 1921 г. курс рубля упал в 800 раз, то только за 1921 г. он упал в тысячу раз. Один довоеннный рубль в конце года стоил 80 тысяч1. Чтобы восстановить и стабилизировать денежную систему, нужно было решить давно известную всем государствам задачу — сбалансировать доходы с расходами. Прежде всего были приняты меры к сокращению расходов, для этого уменьшили затраты на государственный аппарат, как на чиновничество, так, и в особенности, на вооруженные силы. Однако только экономией решить проблему было невозможно. Главное — надо было наладить пополнение казны, т. е. обеспечить функционирование разного рода источников поступления средств. Прежде всего, для этого был использован тоже давно испытанный способ — налоги. 1 О.И. Чистяков. История отечественного государства и права. Часть 2. Учебник. М., Бек, 1999. c.206 3 Налоги в Советской России 1917—1922 гг. Период «Военного коммунизма» До прихода к власти Российская социал-демократическая рабочая партия (большевиков) (РСДРП(б)) предполагала провести следующие основные мероприятия в сфере налогообложения: введение поимущественного и прогрессивно-подоходного налогов, отмену косвенных налогов на предметы первой необходимости и установление высоких косвенных налогов на предметы роскоши, однако финансовый кризис, усилившийся после октября 1917 г., не позволил осуществить эти преобразования. Основным источником доходов бюджета становится эмиссия бумажных денег, а также осуществление на уровне местных органов власти контрибуций, т.е. принудительных денежных или натуральных поборов. 8 ноября (26 октября) 1917 г. в составе наркоматов учреждается Народный комиссариат финансов (Наркомфин). В 1918 г. наркомом финансов РСФСР назначается В.Р. Менжинский2 (член КПСС с 1902 года, юрист, участник революции 1905-1907, в 1919 нарком РКИ УССР). Народный комиссариат (наркомат) в Советском государстве в 1917—1946 гг. — центральный орган государственного управления отдельной сферой деятельности или отдельной отраслью народного хозяйства. Возглавлялся народным комиссаром (наркомом). Впервые были созданы в октябре 1917 г. II съездом Советов. В 1946 г. все народные комиссариаты СССР, союзных и автономных республик были преобразованы в министерства. Одним из первых налоговых мероприятий после Октябрьской революции является Декрет Совета Народных Комиссаров (Совнарком, СНК) от 24 ноября (7 декабря) 1917 г. о взимании прямых налогов, устанавливавший налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов. Декретом предусматривались твердые сроки уплаты налога и жесткие санкции за просрочку платежей или неуплату налога. Декретом Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета (ВЦИК) и СНК от 30 октября 1918 г. вводится единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, дополнявший собой систему регулярных прямых налогов. Налог был введен с целью «изъять у паразитических и контрреволюционных элементов денежные средства и обратить их на неотложные нужды революционного строительства и оборону страны». Этот налог взимался по раскладочной системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям, городам, уездам и волостям, а затем — по плательщикам. Согласно декрету эта раскладка должна была «производиться таким образом, чтобы всей своей тяжестью налог пал бы на богатую часть городского населения и богатых крестьян». Городская и деревенская беднота полностью освобождалась от уплаты налога, средние слои населения облагались по невысоким ставкам. В сельской местности волостные Советы определяли размер налога для отдельных хозяйств совместно с комитетами бедноты против кулачества. Чрезвычайный налог дал вместо десяти всего около 1,5 млрд. руб. Совет Народных Комиссаров 31 октября 1918 г. принял Декрет об организации финансовых отделов губернских и уездных комитетов Советов рабочих, крестьянских и красноармейских депутатов. Этим декретом было утверждено Положение об организации финансовых отделов губернских и уездных исполкомов и одновременно упразднены казенные палаты, акцизные управления и финансовые органы местных самоуправлений. Губернский финансовый отдел состоял из подотделов: сметно-кассового, прямых налогов и пошлин, косвенных налогов и секретариата. Финотдел уездного исполкома делился на два подотдела: сметно-кассовый и налоговый. Деятельность налоговых органов (финотделов) продолжалась и в годы Гражданской войны. Например, по постановлению СНК от 26 ноября 1918 г. в виде вознаграждения за изобретение в области артиллерии (сущность его заключалась в изыскании способов орудийной стрельбы на дальние расстояния и в усилении начальной скорости движения снарядов) военному инженеру 2 А.В. Толкушкин. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001. c.198 4 Е.А. Беркалову была выплачена премия в размере 50 тыс. руб. Финотдел Пороховского районного Совета депутатов Петрограда назначил взимание с этой суммы в качестве чрезвычайного налога 40 тыс. руб. Изобретатель обратился к председателю СНК В.И. Ленину с жалобой. По рассмотрении жалобы В.И. Ленин направил в Пороховской районный Совет депутатов телеграмму следующего содержания: «Разъясните вашему финотделу недопустимость взыскания чрезвычайного налога с полученной Беркаловым от Совета Народных Комиссаров особой премии 50 000 рублей за выдающееся изобретение. Декрет, освобождающий подобные премии от обложения, принят Советом Народных Комиссаров и публикуется». Положение СНК «Об изобретениях» от 30 июня, 1919 г. устанавливало, что вознаграждения за изобретения не подлежат налогообложению. Это положение Совнаркома было опубликовано 4 июля 1919 г. в газете «Известия». Таким образом, можно сказать, что местный финотдел правильно применил к изобретателю нормы действовавшего законодательства. С другой стороны, данный факт свидетельствует о стремлениях руководителя СНК усовершенствовать систему налогообложения. В 1918—1919 гг. неоднократно ставился вопрос об уменьшении чрезвычайного революционного налога с крестьян среднего и ниже среднего достатка. 9 апреля 1919 г. на заседании ВЦИК был принят Декрет «О льготах крестьянам-середнякам в отношении взыскания единовременного чрезвычайного революционного налога» (Декрет опубликован в «Известиях ВЦИК» 10 апреля 1919 г.)3. Одним из основных источников доходов местных бюджетов был разовый сбор за торговлю, первоначально установленный Положением о денежных средствах и расходах местных Советов от 3 декабря 1918 г. На основании принятых в 1919, 1921 и 1922 гг. декретов об изменении перечня местных налогов и сборов местным Советам предоставлялось право взимать в городских поселениях местный разовый сбор за подвижную торговлю с лиц, производящих не облагаемую промысловым налогом продажу товаров вразнос или вразвоз, а также сбор за продажу скота на рынке. После Октябрьской революции 1917 г. существенно повышаются ставки акцизов на предметы массового потребления. Сборщиками акцизов выступали собственники предприятий, производящих облагаемые товары или услуги, а его плательщиками — потребители при оплате товаров или услуг. В конце 1918 г. вместо ранее действовавших акцизов вводятся прямые начисления к ценам товаров, однако их значение для бюджета резко снизилось в результате натурализации хозяйства. Если в 1917 г. они обеспечили 17% всех доходов бюджета, то в 1918 г. — только 8,8%. В феврале 1920 г. взимание акцизов было приостановлено. Разновидностью обложения по обороту (косвенный налог) был особый пятипроцентный сбор, введенный Декретом СНК РСФСР от 10 апреля 1918 г. Официально целью введения сбора объявлялось содействие всеобщему кооперированию населения. Сбор взимался с кооперативных и частных торговых предприятий, а также отдельных лиц (в соответствии с Декретом от 26 августа 1918 г.), снабжающих население предметами личного потребления и домашнего обихода, в размере 5% их оборота. Членам потребительской кооперации сумма сбора, уплаченная ими при покупке товаров в своих кооперативах, возвращалась после утверждения годового отчета общества, что стимулировало вступление граждан в члены потребительских обществ. Фактически для потребительской кооперации этот сбор был прообразом налога на добавленную стоимость. В связи с ликвидацией частной торговли и обязательного кооперирования всего населения в марте 1919 г. особый 5%-ный сбор был упразднен, 3 А.В. Толкушкин. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001. c.199 5 В соответствии с Декретом СНК от 14 августа 1918 г. вводится единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, представлявший собой разновидность целевого налога, введенного взамен контрибуций. Поступления от этого сбора зачислялись в фонд обеспечения семей красноармейцев. Плательщиками сбора являлись владельцы частных торговопромышленных предприятий, имевших наемных рабочих и работниц. Размер сбора определялся на основании расчета и данных ведомости установленной формы. Декретом предусматривалась повышенная ответственность плательщика за правильность определения суммы сбора и своевременность перечисления ее в бюджет. Сбор на нужды красноармейцев не дал ожидаемых результатов и просуществовал всего 11 месяцев (до марта 1919 г.). В первые годы в Советской России взимался гербовый сбор по несколько измененному дореволюционному законодательству, а в октябре 1920 г. был отменен. Натурализация хозяйственных отношений при резком сокращении товарооборота и огромном обесценении денег привели к значительному снижению финансовой эффективности налогов, взимаемых в денежной форме. В «Тезисах по продовольственному вопросу», написанных В.И. Лениным 2 августа 1918 г., выдвигается предложение о введении натурального налога. Впервые проект декрета об обложении сельских хозяев натуральным налогом был внесен на заседании СНК 4 сентября 1918 г. СНК постановил передать проект декрета в комиссию в составе представителей комиссариатов: финансов, продовольствия, земледелия, государственного контроля и внутренних дел. Другим комиссариатам было предоставлено право принимать участие в работе комиссии. Проект декрета о введении натурального налога вновь обсуждается на заседании СНК 21 сентября. В окончательном виде Декрет был принят Совнаркомом 26 октября 1918 г. (утвержден ВЦИК 30 октября и опубликован в «Известиях ВЦИК» 14 ноября 1918 г.). Введение натурального налога не было осуществлено из-за усиления Гражданской войны и иностранной военной интервенции, однако идеи натурального налогообложения впоследствии нашли применение в модели продовольственного налога образца 1924 г. Налогообложение сельских хозяев заменяется системой продразверстки (продовольственной разверстки), представлявшей собой способ заготовки сельскохозяйственных продуктов, применявшийся в Советской России до введения продналога, заключавшийся в обязательной сдаче крестьянскими хозяйствами государству всех излишков (сверх установленных минимальных запасов, необходимых для личных и хозяйственных нужд) хлеба и других сельскохозяйственных продуктов. В период Гражданской войны 1918—1920 гг. продразверстка официально определялась как чрезвычайная мера, вызванная исключительно тяжелым военным и экономическим положением страны. Продразверстка была продолжением практики заготовки хлеба продотрядами и комитетами бедноты. Первоначально продразверстка вводится во второй половине 1918 г. в нескольких губерниях, затем Декретом СНК «О разверстке между производящими губерниями зерновых хлебов и фуража, подлежащих отчуждению в распоряжение государства» (11 января 1919 г.) распространяется на всю территорию страны, контролируемую советской властью. Порядок проведения продразверстки устанавливался постановлением Народного комиссариата продовольствия (Наркомпрода) от 13 января 1919 г. Все количество хлеба и зернофуража, необходимых для удовлетворения общегосударственных потребностей, развёрстывалось на основе государственного планового задания между производящими губерниями, а затем между уездами, волостями, селами и крестьянскими хозяйствами. При этом учитывались посевные площади под отдельными сельскохозяйственными культурами, их урожайность, установленные государством нормы потребления сельскохозяйственных продуктов для сельского населения, а также потребности крестьянских хозяйств в семенах и фураже для скота. В губерниях на основе планового государственного задания определялся размер продразверстки по уездам, волостям, селениям, вплоть до отдельных крестьянских хозяйств. При этом должны были учитываться посевные площади под отдельными сельскохозяйственными культурами, их урожайность и установленные государством нормы 6 потребления сельскохозяйственных продуктов для сельского населения, а также потребности крестьянских хозяйств в семенах и фураже для скота. Вначале продразверстка распространялась на хлеб и зернофураж; в заготовительную кампанию 1919—1920 гг. охватила также картофель, мясо, а к концу 1920 г. почти все сельскохозяйственные продукты. Продразверстка подлежала обязательному выполнению в установленные сроки. У хозяйств, не сдавших в срок поставки, обнаруженные излишки отчуждались. При проведении продразверстки строго соблюдался классовый принцип: максимально высокому обложению подвергались кулацкие хозяйства, меньшему — середняцкие, частично или полностью освобождались от продразверстки бедняки. Расчет с крестьянами за сданную продукцию производился немедленно деньгами по твердым ценам, что при быстром обесценении денег и отсутствии в продаже промышленных товаров практически означало конфискацию продукции и имущества. В условиях натурализации хозяйства и резкого обесценения денег эффективность денежных налогов снизилась, в связи с чем в феврале 1921 г. их взимание было прекращено. В этот период широкое распространение получают натуральные повинности, налагаемые на население. В Советской России в период Гражданской войны и иностранной военной интервенции 1918— 1922 гг. население привлекалось к поставке дров (дровяная повинность), к заготовке, погрузке и выгрузке всех видов топлива (трудовая повинность), к перевозке топливных, продовольственных и военных грузов. Впоследствии применение натуральных повинностей было ограничено. Привлечение населения к трудовой и автогужевой повинности в СССР закон предусматривал только при чрезвычайных обстоятельствах, например при борьбе со стихийными бедствиями. На заседаниях СНК 3 и 30 ноября, а также 18 декабря 1920 г. обсуждается вопрос об отмене денежных налогов. 3 ноября 1920 г. по этому вопросу СНК создает комиссию в составе СЕ. Чуцкаева (председатель), Н.И. Бухарина, Н.Н. Крестинского4 (член КПСС с 1903, с 1918 нарком финансов РСФСР), Д.И. Курского, С.П. Середы, Ф.Ф. Сыромолотова, О.Ю. Шмидта (впоследствии комиссия была дополнена М.Ф. Владимирским и А.Д. Цюрупой). 30 ноября 1920 г. СНК принимает написанное В.И. Лениным постановление о прямых налогах (проект постановления СНК о прямых налогах, в котором предлагается рассмотрение вопросов о возможности отмены местных денежных налогов и проведение одновременно как отмены денежных налогов, так и превращения продразверстки в натуральный налог). 18 декабря 1920 г. СНК в принципе принимает предложенный Чуцкаевым проект декрета об отмене денежных налогов и передает его в комиссию в составе Чуцкаева, Курского и Т. В. Сапронова. СНК поручил этой комиссии переработать проект с учетом сделанных указаний и при условии единогласного решения представить декрет на подпись В.И. Ленину и внести в Президиум ВЦИК. 3 февраля 1921 г. Президиум ВЦИК принимает принципиальное постановление о приостановке взимания всех действующих налогов, как общегосударственных, так и местных. Политика «военного коммунизма» достигает апогея, однако в это же время намечается переход к новой экономической политике (в виде замены продразверстки продналогом). В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все местные доходы. В первые годы советской власти местные Советы вводили ряд хаотичных налогов: на граммофоны, на бобровые шапки и воротники, на выездных лошадей и т.п. Это создавало большие проблемы как самой советской власти, так и налогоплательщикам. 4 А.В. Толкушкин. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001. c.202 7 Налоги при переходе к новой экономической политике Завершение эпохи «военного коммунизма» и переход к новой экономической политике были ознаменованы заменой продразверстки продналогом (продовольственным налогом). Продналог — натуральный налог, взимавшийся с крестьянских хозяйств, был введен Декретом ВЦИК от 21 марта 1921 г. Целью перехода от продразверстки к продналогу было создание у крестьян стимулов к восстановлению и расширению хозяйства, увеличению производства и реализации сельскохозяйственной продукции. Введение продналога представляло собой важный шаг в переходе к товарно-денежному обмену. Экономический интерес крестьян обеспечивался тем, что после уплаты государству установленного продналога вся остальная часть произведенного хлеба и других сельскохозяйственных продуктов оставалась в их полном распоряжении. Свободный обмен излишков сельскохозяйственной продукции на продукты промышленности содействовал развитию и подъему крестьянского хозяйства. Продналог был значительно меньше продразверстки и устанавливался с таким расчетом, чтобы удовлетворить минимальные потребности армии, городских рабочих и неземледельческого населения. Мобилизация государством сельскохозяйственной продукции сверх продналога производилась путем обмена на необходимые крестьянам промышленные товары, т.е. на основе товарного обмена между городом и деревней, сельским хозяйством и промышленностью. С восстановлением промышленности и транспорта и расширением на этой основе товарооборота задания по продналогу должны были снижаться. Введение продналога осуществлялось с одновременным установлением платности услуг для населения. В годы «военного коммунизма» существовала повсеместная практика бесплатных хозяйственных услуг для населения: транспорт (в том числе и городской), жилище, почтовые отправления, газеты и т.д. предоставлялись бесплатно. 9 июля 1921 г. вводится плата за перевозки по железным дорогам и водным путям, 18 июля — оплата почтовых отправлений, 5 августа устанавливается платность товаров, в том числе и продовольственных, с 25 августа вводится плата за коммунальные услуги. Во второй половине 1921 г. устанавливаются новые принципы оплаты труда в соответствии с его количеством и качеством, осуществляется переход на денежную оплату труда — вместо натуральной вводится гарантированная оплата труда в товарных рублях. В декабре 1921 г. по указанию В.И. Ленина Г.Я. Сокольников5 (член компартии с 1905, 19221926 нарком финансов, подписал Брестский мир) разрабатывает проект постановления об усилении косвенных налогов. Данный проект был внесен на рассмотрение Пленума Центрального комитета Российской Коммунистической партии (большевиков) (ЦК РКП (б)) 28 декабря 1921 г. Декретами советской власти в марте — апреле 1921 г. продналог устанавливался на хлеб, картофель, маслосемена, яйца, молочные продукты, шерсть, кожсырье, льняное и пеньковое волокно, табак. Размер налога и сроки сдачи сельскохозяйственной продукции доводились до хозяйств весной до начала полевых работ. Продналог взимался в виде процентного или долевого отчисления от произведенных в хозяйстве продуктов; при этом учитывались урожайность, фактическое наличие скота, число едоков. Обложение основывалось на класовых принципах и было прогрессивным: наиболее высокие ставки устанавливались для «кулацких хозяйств», пониженные — для середняцких; беднейшие крестьяне освобождались от некоторых, а в ряде случаев и от всех видов натурального обложения. Предоставлялись льготы крестьянам, увеличивавшим площади посевов, производительность хозяйства. Однако множественность натуральных налогов осложняла их взимание, сдерживала рост товарности хозяйства, не позволяла полностью учесть и использовать все благоприятные для развития хозяйства особенности отдельных районов. Продналог 1921 г. фактически представлял собой комплекс продовольственных и сырьевых налогов (в 1921/22 г. взимались налоги: на хлебные продукты 5 А.В. Толкушкин. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001. c.204 8 — хлеб, зернофураж, масличные семена, картофель; сено; молочные продукты; мясо; яйца; птицу; мед; шерсть; льняное волокно; пеньку; кожевенное сырье; пушнину; мелкое животное сырье; табак и продукты огородничества и бахчеводства), взимавшихся с разных отраслей сельского хозяйства. Это обстоятельство чрезмерно усложнило систему обложения. Декрет ВЦИК от 17 марта 1922 г. установил на 1922/23 г. единый натуральный налог на продукты сельского хозяйства (разновидность продналога), который исчислялся в единой весовой мере — пуде ржи, а в районах распространения пшеницы — пуде пшеницы, и вносился налогоплательщиками основными сельскохозяйственными продуктами: зерновыми (продовольственно-фуражными) хлебами, масличными семенами, картофелем, сеном, маслом и мясом. Единый натуральный налог не был единственным платежом, вносимым сельскохозяйственным населением, так как наряду с ним в 1922/23 г. существовали еще и денежные налоги: общегражданский, построенный по типу классового подушного обложения, трудгужналог, заменивший собой натуральную трудгужповинность, и подворно-денежный налог. В 1923/24 г. система взимания единого сельскохозяйственного налога уже предусматривала отмену четырех вышеупомянутых дополнительных налогов. Единый сельскохозяйственный налог в первый год существования взимался в смешанной форме — натурой в одних районах и деньгами в других, с 1924/25 г. натуральная форма взимания налога была отменена. В 1923—1927 гг. сельхозналог давал около половины всех налоговых поступлений, что составляло около 25% всех средств, мобилизуемых в бюджет. После Октябрьской революции 1917 г. начала складываться советская финансовая система. В 1918 г. декретом СНК финансовые органы России были упразднены, а сбор налогов передан в ведение созданных финансовых отделов губернских и уездных исполнительных комитетов. В Моссовете был образован финансовый отдел, который стал составлять городской бюджет, первоначально в целом для Московской губернии. В июне 1919 г. был утвержден первый советский бюджет Московской губернии по доходам в сумме 897,7 млн руб. и расходам 1220,1 млн руб. (в масштабе цен того времени). С 1924 г. общегубернский бюджет стал подразделяться на бюджеты: губернский, московский, уездные, уездных городов и волостные. В отличие от дореволюционных бюджетов городов, где главное место в доходах занимали налоговые поступления, в советский период основой региональных и местных бюджетов становятся платежи из прибыли государственных предприятий и организаций, а также отчисления от государственных налогов и доходов. В начале 20-х гг. налоги взимались различными органами — наркоматами продовольствия, финансов, труда и др. В период нэпа централизованное управление налогами и госдоходами осуществлялось Народным комиссариатом финансов (Наркомфином), на местах -финансовыми инспекторами, их помощниками и финансовыми агентами. В 1921 г. в составе Наркомфина создается управление налогов и государственных доходов. Должности податных инспекторов при уездных финансовых отделах упраздняются. Контроль за взиманием налогов возлагается на финансовых инспекторов, переданных в подчинение губернских финансовых отделов. До марта 1922 г. натуральный налог выплачивался сеном и соломой, картошкой и капустой, медом и другими продуктами питания, всего около 20 наименований. Это не могло не сказаться на равномерности и полноте обложения сельского населения. Дело осложнилось и тем, что налоги в начале 20-х годов взимались различными органами. Так, продовольственный налог собирался наркоматом продовольствия; подворно-денежный налог — местными органами власти; трудналог в денежной части — наркоматом финансов, а в натуральной — наркоматом труда. В феврале 1921 г. Наркомфин приостановил взимание всех денежных налогов. Был полностью расформирован налоговый аппарат. 9 Налоги в СССР в период НЭПа 1922-1929 гг. Новая экономическая политика (нэп) была разработана В.И. Лениным и начала осуществляться в 1921 г. по решению X съезда Российской Коммунистической партии (большевиков) (РКП(б)). В число основных мероприятий нэпа входили: замена продразверстки продналогом, разрешение частной торговли, мелких частных предприятий, допущение государственного капитализма в виде концессий, аренды мелких промышленных предприятий и земли под строгим контролем государства; перевод государственной промышленности на хозрасчет, замена натуральной заработной платы денежной по количеству и качеству труда. Новая экономическая политика обеспечила быстрое восстановление народного хозяйства. С конца 20-х гг. проведение этой политики было прекращено. Переход к нэпу, проявившийся в разрешении торговли, возрождении кустарных промыслов, восстановлении денежного обращения и кредитных отношений, допуске различных форм собственности, обусловил возрождение налоговой системы. Основу этой системы дала налоговая система дореволюционной России — промысловый налог, подворный налог, военный налог, квартирный налог, налог с наследств и дарений, акцизы, пошлины, гербовый сбор. Вместе с тем были созданы новые виды налогообложения: единый натуральный налог, сельскохозяйственный налог, подоходно-поимущественный, налог на сверхприбыль, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства. Система налогообложения этого периода соответствовала уровню экономического развития страны, целям и задачам государства, в частности ряд налогов имел откровенный дискриминационный характер: индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, налог на сверхприбыль, трудгужналог. Характерной чертой налоговой системы периода нэпа являлась множественность налогов и сборов и многократность обложения торгово-промышленного оборота в различных его звеньях. К 1930 г. количество платежей, взимаемых только с обобществленного сектора, достигло 86. Структура налоговых поступлений по обобществленному сектору была следующей (% к итогу): Акцизы (12 видов) — 28,9 Промысловый налог —21,5 Таможенные пошлины — 3,9 Попенная плата — 4,9 Подоходный налог — 4,6 Отчисление прибылей в бюджет (3 вида) — 12,2 Отчисления в фонд улучшения быта рабочих и служащих —1,9 Отчисления на образование специального капитала в учреждениях долгосрочного кредита—4,3 Займы 1928 и 1929 гг. — 3,3 Итого —85,5 Прочие 63 платежа — 14,5 Всего —100,0 6 Показаны суммы платежей, намечавшиеся к поступлению на 1929-1930 гг. . Фискальная политика государства в период нэпа претворялась в жизнь Народным комиссариатом финансов. По Положению о Наркомфине СССР, принятому ЦИК СССР в ноябре 1923 г., Наркомат возглавлялся наркомом финансов, имел коллегию и включал 12 основных структурных подразделений (в том числе, управления: общее, бюджетное, валютное, государственных налогов, государственных доходов, финансово-контрольное, местных финансов; финансово-экономическое бюро; Главное управление государственными трудовыми сберегательными кассами; Главное управление государственного страхования; Госбанк и др.). Наркоматом финансов после Г.Я. Сокольникова в 1926—1930 гг. руководил Н.П. Брюханов. Систему налогов и сборов при нэпе составляли следующие виды: 6 А.В. Толкушкин. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001. c.208 10 1) Прямые налоги: промысловый налог, единый натуральный налог, денежный подворный налог, сельскохозяйственный налог, индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, подоходно-поимущественный, единый общегражданский налог, военный налог, налог на сверхприбыль, квартирный налог, налог с наследств и дарений; 2) Косвенные налоги: акцизы, налог с доходов от демонстраций кинофильмов: 3) Пошлины: патентная, судебная и др.; 4) Сборы: гербовый, патентный, канцелярский, прописочный, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства. В качестве чрезвычайных вводились: в 1922 г. — единовременный общегражданский налог для оказания помощи голодающим; в 1924 г. — единовременный налог на нужды населения, пострадавшего от неурожая. В 1922—1923 гг. отмечался резкий подъем местного «налоготворчества», выразившегося в появлении массы не предусмотренных никакими законами различного рода налогов и сборов. 11 Прямые налоги Прямые налоги в период нэпа являлись основным налоговым источником доходов государства. Одновременно они представляли собой орудие социальной политики правительства. Если в 1922 г. доля поступлений от прямых налогов составляла около 43% всех налоговых поступлений, в 1924 г. — 45%, то к 1926 г. она достигает 82%. Важнейшим прямым налогом в период нэпа был промысловый налог. После Октябрьской революции 1917 г. Советское правительство, сохранив систему взимания промыслового налога, повышает его ставки и существенно расширяет круг плательщиков. В период «военного коммунизма» промысловый налог, как и другие денежные налоги, фактически утратил свое значение. С переходом к нэпу, в условиях начавшегося развития товарно-денежных отношений и допущения в известных пределах частной торговли, возникла необходимость в прямых денежных налогах. Одним из первых таких налогов был промысловый налог, введенный 26 июля 1921 г. Налогом облагались частные торговые и промышленные предприятия, а также граждане, имевшие доходы от занятий промыслами. В феврале 1922 г. промысловый налог был распространен на государственные и кооперативные предприятия, организации. Промысловый налог состоял из двух платежей: патентного сбора, уплачиваемого по твердым ставкам в зависимости от разряда предприятия (торговые предприятия подразделялись на 5 разрядов, промышленные — на 12), а также пояса местности (5 поясов) и уравнительного сбора, который взимался в процентах от оборота. Ставки уравнительно сбора дифференцировались; наиболее высокие применялись к частным предприятиям; государственные и кооперативные организации облагались на льготных основаниях. Поступления по промысловому налогу к 1928 г. давали около 1/3 всех налоговых поступлений. Правительством он рассматривался как «одно из важных орудий ограничения и вытеснения капиталистических элементов». В заключительные годы нэпа были произведены изменения в системе взимания налогов с целью уменьшения обложения государственных и кооперативных предприятий и переноса тяжести налогового бремени на «частнокапиталистический элемент», что в итоге привело к снижению фискального значения данного вида налогообложения. В сфере сельского хозяйства основным видом налогообложения в начале нэпа выступает продналог. Параллельно осуществляется взимание денежного подворного налога — прямого реального налога, установленного Декретом ВЦИК от 25 мая 1922 г., предоставившим губернским исполнительным комитетам право взимать этот налог в сельской местности дополнительно к другим местным налогам. Предельная сумма налога определялась для каждой губернии СНК по данным губернских исполнительных комитетов. При обложении отдельных хозяйств учитывались площадь пашни, сенокосов, количество скота, а также доходы, не подлежавшие обложению промысловым налогом. Взимание денежного подворного налога прекращено в . 1923 г. при введении сельскохозяйственного налога. В марте 1922 г: на отдельные сельскохозяйственные продукты продналог заменяется единым натуральным налогом. Единый натуральный налог представлял собой вид обложения сельского населения в период Гражданской войны, заменивший систему продразверстки. Этот налог был введен Декретом ВЦИК и СНК от 17 марта 1922 г. взамен ряда других натуральных налогов. Налог исчислялся по единой весовой мере — пуд ржи или пшеницы в зависимости от района распространения той или иной культуры. Размер налога устанавливался дифференцированно для разных по мощности хозяйств в соответствии с количеством пашни и сенокоса (в переводе на пашню) и едоков в хозяйстве, а также в зависимости от средней урожайности в районе. Предусматривались льготы по налогу для семей красноармейцев, инвалидов Гражданской войны, хозяйств, пострадавших от белогвардейцев. Единый натуральный налог, так же как и ряд других налогов, был заменен в 1923 г. единым сельскохозяйственным налогом. Единый сельскохозяйственный налог был введен декретом ВЦИК и СНК от 10 мая 1923 г. взамен единого натурального налога, трудгужналога, подворно-денежного, общегражданского 12 на восстановление сельского хозяйства и ряда других с целью упорядочить налогообложение в деревне. При обложении налогом учитывались размер пашни и сенокоса (в переводе на пашню) на едока, урожайность хлебов и трав, количество рабочего и продуктивного скота. Бедняцким хозяйствам предоставлялись значительные льготы по налогу. Примерно 20% крестьянских хозяйств (в основном не имевших скота) освобождались от уплаты. Для исчисления налога крестьянские хозяйства распределялись по группам в зависимости от обеспеченности пашней на едока (9 групп), обеспеченности скотом на хозяйство (4 группы) и средней урожайности культур в данной местности (11 разрядов). Такая система построения налога давала возможность установить размер налога в соответствии с примерной доходностью хозяйства. Налог уплачивался деньгами или натурой, а с 1 января 1924 г., с установлением в СССР твердой валюты, — в денежной форме. Дальнейшая реорганизация сельскохозяйственного налога, осуществленная в 1924—1925 гг., ставила задачу максимально приблизить обложение к прогрессивно-подоходной форме, освободив от него бедноту. Налог стал взиматься по совокупности доходов крестьянских хозяйств с применением более резкой прогрессии. Доходы от сельского хозяйства определялись по средним нормам доходности. Расширились льготы для середняцких хозяйств и кооперированных крестьян. С 1928 г. обложение кулацких хозяйств по средним нормам доходности было заменено обложением на основе фактически полученных доходов. В условиях сплошной коллективизации сельскохозяйственный налог был коренным образом перестроен и фактически разделен на три налога: с колхозов и колхозников; с единоличных трудовых крестьянских хозяйств; с кулацких хозяйств. К смешанным формам налогообложения, характерным для времени перехода от политики «военного коммунизма» к нэпу, относится подоходно-поимущественный налог, представлявший собой прямой налог, взимавшийся с доходов и имущества физических и юридических лиц в Советской России. Этот налог был введен Декретом В ЦИК и СНК от 16 ноября 1922 г. Налогом облагались доходы отдельных лиц и частных акционерных обществ от торговой и промышленной деятельности, владения зданиями и другим имуществом, занятий свободными профессиями, а также суммы, превышающие установленный размер вознаграждений за работу в учреждениях и на предприятиях. С целью увеличить обложение «капиталистических элементов» налог взимался дополнительно с имущества (кроме предметов домашней обстановки и домашнего обихода), не используемого в производстве: строения, экипажи, драгоценные металлы и камни, инвентарь. В соответствии с Положением от 12 ноября 1923 г. подоходно-поимущественный налог был объединен с рядом других налогов (общегражданским, трудгужналогом, квартирным и налогом с лиц, нанимающих домашнюю прислугу). Налог устанавливался в виде основного (классного) и дополнительного (прогрессивного). Плательщики основного налога в зависимости от источника доходов делились на категории и группы. Для каждой группы устанавливался твердый оклад налога, необлагаемый минимум, дифференцированный по поясам местности. Дополнительный налог исчислялся по прогрессивным ставкам с совокупного дохода (за вычетом основного налога), превышавшего установленный минимум. Все лица, вносившие налог по совокупности доходов (кроме рабочих и служащих), сверх налога на доход уплачивали налог с имущества личного пользования, не являвшегося предметом их промысла, по особой ступенчатой шкале. Обложение имущества постепенно утратило свое значение, и в 1924 г. подоходно-поимущественный налог был преобразован в подоходный налог. Подоходный налог постепенно становится одним из основных видов прямых налогов, взимаемый с доходов физических и юридических лиц (заработной платы, прибыли и т.д.). После революции налоги используются как одно из орудий ограничения, а затем и полного вытеснения «капиталистических элементов». Подоходный налог предполагалось использовать в том виде, в котором он был разработан в дореволюционный период, при этом 13 устанавливаются высокие прогрессивные ставки, вводится обложение совокупного дохода плательщиков от всех источников, однако натурализация хозяйства и обесценение денег в условиях «военного коммунизма» привели к резкому снижению налоговых поступлений и фактической отмене подоходного налога. В период нэпа возобновляется подоходное налогообложение физических лиц, при этом оно осуществляется в рамках подоходно-поимущественного налога (Декрет ВЦИК и СНК от 16 ноября 1922 г.). В 1924 г. устанавливается самостоятельный подоходный налог. Помимо фискального значения этому виду налогообложения придавалась регулирующая роль: основная тяжесть обложения распределялась на «частнокапиталистические элементы». В Советской России в 20-е гг. использовался также единовременный общегражданский налог. Этот налог, относящийся к целевым налогам, впервые был введен Декретом ВЦИК и СНК от 11 февраля 1992 г. для мобилизации дополнительных финансовых ресурсов на оказание помощи голодающим, борьбы с эпидемиями и улучшение жизни детей, находящихся на государственном обеспечении. Налогоплательщиками были трудоспособное население (мужчины в возрасте от 17 до 60 лет, женщины — от 17 до 55 лет). Налог взимался по твердым ставкам в размере 50 коп., 1 руб., 1 руб. 50 коп. (в золотом исчислении), устанавливаемым в зависимости от уровня дохода и социального положения плательщика. Освобождались от уплаты красноармейцы, находившиеся на действительной службе, учащиеся, женщины, имевшие детей в возрасте до 14 лет, лица, пользовавшиеся социальным обеспечением. Кроме того, налог не взимался с жителей сельских местностей, освобожденных в 1921 г. от зернофуражного продналога из-за неурожая. Взимание налога было возобновлено в конце 1922 — начале 1923 г. Ставки налога для рабочих и служащих устанавливались в размере 150 руб., крестьян — 200, для ремесленников и кустарей, не пользующихся наемным трудом, — 500 руб., буржуазных элементов — 5000 руб. (в денежных знаках образца 1922 г.). В соответствии с целевым назначением налога поступления распределялись между комиссией ВЦИК по ликвидации последствий голода (30%), Наркомземом (30%), системой сельскохозяйственного кредита (20%) и местными бюджетами (20%), Налог, введенный на 1924/25 бюджетный год, взимался со всех граждан, достигших 18-летнего возраста, кроме работавших в сельском хозяйстве, рабочих и служащих с заработком ниже 75 руб. в месяц, учащихся, инвалидов. Ставки налога дифференцировались по разрядам плательщиков и поясам местности. В ноябре 1925 г. для получения дополнительных бюджетных ресурсов на социальное обеспечение инвалидов Гражданской войны вводится военный налог, которым облагались мужчины в возрасте от 21 года до 40 лет, не подлежащие призыву в Красную Армию. Этот налог был отменен в 1931г. Одним из основных доходных источников местных бюджетов в период нэпа был квартирный налог. С середины 20-х гг. местным Советам разрешалось вводить квартирный налог для увеличения средств, направляемых на жилищное строительство, за счет повышения уровня налогообложения «нетрудовых элементов». Налог взимался с владельцев торговых и промышленных предприятий, строений в городах и сдаваемых внаем помещений вне городов. Ставки квартирного налога устанавливались на единицу площади в пределах, утвержденных общесоюзным законодательством, и дифференцировались в зависимости от величины доходов. Из поступавших сумм налога 20% отчислялись в специальные фонды Цекомбанка СССР (Центрального Коммунального банка СССР) для выдачи ссуд на строительство жилья для рабочих, 80% зачислялись в местные фонды кредитования рабочего жилищного строительства. В ходе налоговой реформы 1930—1932 гг. квартирный налог был упразднен. Курс правительства на свертывание новой экономической политики проявился во введении налога на сверхприбыль, налога с наследств и дарений, индивидуального обложения кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом. 14 В СССР налог на сверхприбыль введен в 1926 г. с целью «изъять доходы частнокапиталистических элементов, полученные в результате применения спекулятивных цен». Плательщиками налога являлись владельцы торговых предприятий, предприятий отдельных отраслей промышленности (кожевенной, текстильной, маслобойной, мукомольной, рыбной и т.п.), а также торговые посредники и маклеры. Объектом обложения была прибыль за данный год, превышавшая норму, исчислявшуюся исходя из установленных цен. Норма прибыли определялась губернскими финансовыми отделами совместно с органами торговли. Размер налога не должен был превышать 50% оклада подоходного налога. На основании постановления ЦИК и СНК СССР от 29 января 1926 г. вводится налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Налогом облагалась вся стоимость наследства или дарения по резко прогрессивной шкале ставок, которые колебались от 1 до 90% в зависимости от стоимости имущества. С 1929 г. ставки в общесоюзных пределах устанавливались на подведомственной территории союзными республиками. В качестве формы дополнительного обложения доходов «кулацких хозяйств» в 1929 г. вводится индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом. Формально эта система устанавливается с целью усилить обложение наиболее богатых хозяйств, доходы которых учитывались недостаточно полно при взимании сельскохозяйственного налога на общих основаниях по установленным нормам доходности. При этом в облагаемые включались доходы от всех источников сельского хозяйства и от всех видов неземледельческих заработков. Основными признаками отнесения хозяйств к кулацким считались: систематическое применение в хозяйстве наемного труда; наличие в хозяйстве мельницы, маслобойки, крупорушки, картофельной и плодовоовощной сушилок и других подобных предприятий при условии применения в них механических двигателей или наемного труда; систематическая сдача внаем постоянно или на сезон специально оборудованного помещения; скупка для перепродажи; торговля или ростовщичество. С 1932 г. признаки для индивидуального обложения хозяйств стали устанавливать СНК союзных республик, а по их поручению — СНК автономных республик и облисполкомы применительно к местным условиям. Хозяйства, привлекаемые к индивидуальному обложению сельскохозяйственным налогом, не имели права ни на какие льготы и скидки. С ликвидацией в СССР «кулачества как класса» индивидуальное обложение перестало применяться. 15 Косвенные налоги Эти налоги взыскиваются не непосредственно с граждан, а через покупаемые ими товары. Существовало два вида косвенных налогов — таможенные сборы и акцизы. Покупатель, приобретая тот или иной товар, порой даже не знает, что он тем самым уплачивает налог, который входит в состав цены. Формально акциз взыскивается как бы с частного продавца, фактически его оплачивает покупатель. Косвенные налоги широко используются в капиталистических странах, поскольку они маскируют налогообложение и одинаково применяются и к бедному, и к богатому. Именно поэтому такая система налогов в принципе не устраивала Советское государство, но оно было вынуждено обстоятельствами ее применять7. Косвенные налоги в период нэпа взимались в форме акцизов на потребительские товары. В 20-е гг. акцизы обеспечивали 11—20% всех доходов государственного бюджета. Государство все же старалось уменьшить недостатки косвенных налогов. Чтобы дифференцировать подход к буржуазии и трудящимся, оно по-разному облагало разные товары. Предметы роскоши, которые покупались нэпманами, облагались налогом выше, товары массового потребления, в которых были заинтересованы рабочие и крестьяне, облагались ниже. В 1921 г. были введены акцизы на вино, спички, табачные изделия, гильзы, курительную бумагу, в 1922 г. — на спирт,, нефтепродукты, пиво, мед, квас, соль, сахар, чай, кофе, цикорий, в 1923 г. — на текстильные изделия и галоши. Плательщиками акцизов выступали предприятия — производители подакцизных товаров. Значение акцизов как доходного источника сокращалось параллельно со снижением доли частного сектора в экономике. Системы обложения акцизами и промысловым налогом еще до 1929—1930 гг. были подвергнуты значительным изменениям, выразившимся в централизации взимания акцизов, отмене ряда мелких акцизов и введении, в виде опыта, однократного обложения промысловым налогом нескольких товаров (текстиля, сахара, масла и табака) и в слиянии акциза и промыслового налога по текстилю и спирту (причем для первого сохранился только промысловый налог, а для спирта только акциз). Эти мероприятия рассматривались как полумеры — конечной задачей налоговой реформы должно было явиться построение новой системы изъятий из обобществленного сектора в виде единого отчисления от прибылей предприятий. Формально косвенные налоги были упразднены реформой 1930—1932 гг. К косвенным налогам этого периода относится также налог с доходов от демонстрации кинофильмов, уплачивавшийся с валового сбора (оборота) от продажи билетов на киносеансы. Поступления зачислялись в государственный бюджет СССР. Этот налог был первоначально введен в 1922 г. (Декрет ВЦИК и СНК от 22 июня 1922 г.) под названием «налог с публичных зрелищ и увеселений». Взимался в виде процентных надбавок (от 5 до 100%) к цене входных билетов. От уплаты освобождались музеи, зрелища агитационно-пропагандистского, политикопросветительского и художественно-показательного значения. Существенную роль в период нэпа играли целевые налоги и сборы. В СССР в 1920—1930 гг. целевые налоги вводились как дополнительный источник средств для оказания помощи голодающим, борьбы с эпидемическими болезнями, улучшения жизни детей (единовременный общегражданский налог), расширения жилищного и культурно-бытового строительства (квартирный налог и сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства). 7 О.И. Чистяков. История отечественного государства и права. Часть 2. Учебник. М., Бек, 1999. c.208 16 Для местных бюджетов доходным источником выступали надбавки к государственным налогам — дополнительные суммы налогов, поступающие в местные бюджеты; устанавливаются в определенной доле к государственным налогам. В Советской России и СССР в 20-х гг. надбавки к государственным налогам использовались как налоговый источник доходов местных бюджетов. Право вводить надбавки (в установленных пределах) имели губернские и уездные съезды Советов. Действовали надбавки к промысловому и подоходному налогам, плате за патенты на право продажи спиртных напитков, минеральной воды и табачных изделий, охотничьему сбору, судебной пошлине, плате, взимаемой нотариальными органами. Надбавки к государственным налогам были отменены в связи с налоговой реформой 1930— 1932 гг. 17 Система пошлин и сборов В период нэпа существовала система пошлин и сборов. В СССР пошлина представляла собой плату, взимаемую некоторыми учреждениями (судом, Госарбитражем, нотариальной конторой и др.) за определенные действия или услуги, оказываемые предприятиям, организациям, учреждениям и отдельным гражданам. До налоговой реформы 1930—1932 гг. существовало множество различных пошлин. Патентная пошлина представляла собой плату за предоставление исключительного права на использование изобретений в соответствии с выдаваемым патентом. Патентная пошлина была введена в 1922 г. и взималась за каждую заявку на выдачу (переоформление) патента на изобретение, за подачу возражений на отказ в выдаче патента, а также за регистрацию документа о выдаче лицензии. Судебная пошлина, взимавшаяся до 1930 г., представляла собой плату предприятий, учреждений, организаций и граждан за рассмотрение исковых заявлений и кассационных жалоб судебными учреждениями, а также за выдачу ими копий бумаг и документов. Помимо пошлины была установлена плата за засвидетельствование народными судьями безденежных актов и документов, доверенностей на получение заработной платы, денежной и посылочной корреспонденции. Судебная пошлина взималась и при рассмотрении дел в арбитражных комиссиях и исковых заявлений о правах на землепользование — в соответствующих земельных комиссиях. Пошлины, действовавшие в период нэпа, в ходе реформы 1930— 1932 гг. были либо отменены, либо объединены в единую государственную пошлину. К числу основных сборов, взимавшихся в 20-е гг., относятся: патентный, прописочный, канцелярский и гербовый. Патентный сбор представлял собой платеж в бюджет в составе промыслового налога, взимавшийся в СССР в 1921—1928 гг. с торговых и промышленных предприятий, а также с граждан, имевших доходы от занятий промыслами (уплачивался авансом за определенный период по твердым ставкам, устанавливаемым в зависимости от местонахождения и разряда предприятия). Прописочный сбор взимался в виде платы за прописку документов — удостоверений личности. Впервые введен в декабре 1921 г. Декретом ВЦИК и СНК, предоставившим исполкомам местных Советов право взимать сбор в городских местностях. Канцелярский сбор взимался в качестве платы за выдаваемые гражданам СССР и отдельным предприятиям (по их просьбе) копии, выписки, справки, удостоверения и другие документы (разновидность пошлины). Взимался с 1 марта 1922 г. всеми советскими государственными учреждениями, а с 1 июля 1925 г. — только таможенными учреждениями, судебными органами и учреждениями, выполнявшими судебные функции. Уплачивался специальными канцелярскими марками или наличными деньгами. Гербовый сбор взимался в СССР в качестве платы с отдельных лиц и организаций при оформлении гражданско-правовых сделок, выдаче документов и др. В первые годы в Советской России сбор взимался по несколько измененному дореволюционному законодательству, а в октябре 1920 г. был отменен. Вновь введен с февраля 1922 г. По Уставу о государственном гербовом сборе им облагались письменные обращения частных лиц, предприятий и организаций в правительственные учреждения и письменные ответы последних, документы и бумаги, оформляемые по гражданско-правовым сделкам. Размер сбора определялся по специальному табелю в твердых ставках (простой гербовый сбор) или в процентах к сумме сделки (пропорциональный гербовый сбор). От сбора освобождались государственные предприятия, не платившие промысловый налог, партийные, комсомольские и профсоюзные, научные и культурно-просветительные организации, а также лица, состоящие на социальном обеспечении. Сбор уплачивался гербовыми знаками либо наличными деньгами в кассы банка 18 или другого учреждения, имевшие право принимать сбор. Доходы государственного бюджета от взимания сбора были невелики. Источником доходов различного рода фондов государственных и общественных организаций были добровольные взносы (платежи) физических и юридических лиц (форма самообложения населения). Уплата добровольных взносов в установленном законом порядке и при соблюдении определенных ограничений могла приводить к уменьшению налогооблагаемой базы по подоходным налогам. В СССР добровольные взносы допускались только с разрешения правительства и являлись формой участия населения денежными средствами в финансировании затрат, производимых государственными и общественными организациями. В 20-х гг. проводились Международной организацией помощи борцам революции (МОПР), Союзом обществ друзей обороны и авиационно-химического строительства (Осоавиахим СССР) и др. Сбор налогов осуществлялся системой Народного комиссариата финансов с помощью налоговых комиссий — общественных органов, создававшихся в помощь финансовым (налоговым) инспекторам и исполнительным комитетам местных Советов с целью наиболее полного учета плательщиков налогов, облагаемых доходов и правильного исчисления налоговых платежей. В налоговые комиссии входили представители местных исполнительных комитетов, профсоюзов и по два рекомендованных исполнительным комитетом плательщика. В 1921— 1923 гг. были образованы налоговые комиссии по подоходно-поимущественному налогу, промысловому налогу и сельскохозяйственному налогу. В 1926 г. по промысловому и подоходному налогам учреждены объединенные комиссии (участковые, уездные, окружные, губернские), которые рассматривали также дела по налогу на сверхприбыль, гербовому сбору. Налоговые комиссии определяли оклады налогов, налагали штрафы за нарушение налоговых правил, разрабатывали нормы для исчисления доходов при отсутствии прямых данных об их размерах, рассматривали жалобы трудящихся по вопросам налогообложения. Налоговые комиссии по подоходному и промысловому налогам упразднены в 1929 г., по сельскохозяйственному налогу — в 1937 г. Курс на свертывание новой экономической политики, который начал проводиться с 1926 г., обусловил переход от системы сбора налогов к административным изъятиям прибыли «социалистических» предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. 19 Неналоговые средства Советского государства Налоги заметно пополняли казну, но с течением времени все большее значение приобретает другой источник доходов — неналоговые поступления от государственной промышленности, которая становится не только рентабельной, но и начинает приносить прибыль. В 1923—1924 бюджетном году доходы от госпромышленности составили 18% в бюджете, а в 1924—1925 гг. — уже 26%8. Была поставлена задача дальнейшего снижения налогов, особенно с крестьянства, усиления неналоговых поступлений. Капитал Запада отказал Советскому государству во внешних займах, поэтому государству пришлось обратиться к своему народу за финансовой помощью. Были выпущены внутренние займы. Первые из них были оригинальными, не только денежными, но и натуральными. Было выпущено два хлебных займа и один сахарный (1922—1923 гг.). Облигации хлебного займа продавались за деньги. Использовать же их можно было по-разному: можно было получить хлеб в натуре, что в условиях инфляции имело большой смысл, можно было получить доходы и деньгами, можно было уплатить налоги облигациями. Займы эти были краткосрочными, но в 1922 г. был выпущен и денежный заем, уже долгосрочный — на 10 лет. Этот заем был добровольным для трудящихся, которые охотно поддерживали государство. Для эксплуататоров же приобретение облигаций было обязательным. Займы способствовали привлечению средств для нужд социалистического строительства. В последующие четыре года было выпущено 15 займов. Другим способом привлечения средств для нужд государства явилось учреждение в 1922 г. государственных сберегательных касс. Наряду со всеми перечисленными, так сказать обычными, источниками средств Советское государство нашло один и экстраординарный. В начале 1922 г. было организовано изъятие ценностей из церквей всех вероисповеданий для передачи их в фонд помощи голодающим Поволжья. Практически громадные средства, полученные от реализации золота, серебра, драгоценных камней, произведений искусства пошли не только на приобретение хлеба за границей, но и на другие государственные нужды. Это мероприятие вызвало активный отпор как со стороны церковников, так и со стороны верующих, вылившийся порой и в бунты, которых было насчитано около полутора тысяч. В свою очередь такое сопротивление привело' к широким репрессиям против церковников вплоть до расстрела некоторых из них. Распространяя займы, организуя сберегательные кассы, государство брало у населения деньги взаймы, В свою очередь, оно выступало и в роли кредитора. Так, был восстановлен государственный кредит, советская кредитная система. В 1921 г. в составе Народного комиссариата финансов был учрежден Государственный банк, на который возложили прежде всего кредитование промышленности, сельского хозяйства и товарооборота. В 1922 г. было организовано несколько отраслевых банков, занявшихся кредитованием ведущих отраслей народного хозяйства — Торгово-промышленный банк, Электробанк, Банк потребительской кооперации. Перечисленные мероприятия подготовили проведение важнейшей финансовой реформы этого времени — денежной реформы. Она началась еще в конце 1921 г. с замены денежных знаков на новые, образца 1922 г. Обмен производился из расчета 1 новый рубль на 10 тыс. старых. В 1923 г. были выпущены еще одни новые денежные знаки, которые обменивались на знаки 1922 г. по курсу 1:100. В это же время появились банкноты — червонцы, обеспеченные золотом, иностранной валютой и легко реализуемыми товарами. В 1923 г. выпуск денежных знаков для покрытия бюджетного дефицита был ограничен, а с 1924 г. — совсем прекращен. Советский бюджет сбалансировался. 8 О.И. Чистяков. История отечественного государства и права. Часть 2. Учебник. М., Бек, 1999. c.208 20 Теоретическое обоснование налогообложения в СССР В период нэпа разрабатывалось большое количество проектов по совершенствованию налоговой системы СССР. Значительную роль в совершенствовании механизма налогообложения сыграл Научно-исследовательский институт при Наркомате финансов, возглавлявшийся Н.Д. Кондратьевым, автором теории больших циклов конъюнктуры, смена которых связана с качественными изменениями в хозяйственной жизни общества. Под руководством Кондратьева был разработан первый перспективный план развития сельского и лесного хозяйства СССР на 1923—1928 гг. Большой интерес даже для наших современников представляют такие труды крупного теоретика и историка налогообложения профессора В.Н. Твердохлебова, как «Обложение городских недвижимостей на Западе» (1906—1909), «О реформе прямых налогов в России» (1916), «Финансовые очерки» (1916), «Новейшие финансовые проблемы (1914—1923)» (1923), «Местные финансы» (1927), «Государственный кредит» (1928). Однако идеи и предложения, высказывавшиеся ведущими российскими теоретиками и практиками, не нашли применения в СССР. В 1920-е гг. вопросы налогообложения рассматривались в трудах И. Кулишера, В. Менькова, Я. Торгулова, Д. Кузовкова, Р. Тиктина, А. Буковецкого, Д. Боголепова. С 1930-х гг. в российской финансовой науке стало господствующим марксистское учение. Хотя специальных работ по налогообложению у К. Маркса и Ф. Энгельса не было, их идеи нашли отражение в таких работах, как «Критика политической экономии», «Капитал», и многочисленных статьях, посвященных характеристике английских государственных финансов середины XIX в., прусских и французских государственных финансов в 1840-х гг. Основное внимание К. Маркс уделял классовому характеру государственных бюджетов эпохи домонополистического капитализма, раскрытию непроизводительного антинародного характера расходов государства, связи государственных займов с налогами. Классики марксизма неоднократно подчеркивали, что налоги являются бременем для всех трудящихся, орудием дополнительной эксплуатации. Оценивая отдельные виды налогообложения, К. Маркс отдавал предпочтение прямым налогам, и, прежде всего, подоходному налогу, предлагая введение резко прогрессивной шкалы налогообложений. Как классики марксизма, так и практически все его последователи (включая В.И. Ленина, И.В. Сталина) резко критиковали косвенные налоги как наиболее тяжелые для населения. Важно отметить, что теоретические воззрения лидеров марксизма-ленинизма не нашли отражения в практике налогообложения СССР. Одним из основных механизмов сбора доходов в государственный бюджет после 1930-х гг. становится налог с оборота (фактически система индивидуальных акцизов). Прогрессивность в подоходном налогообложении была установлена только для крайне незначительной части населения — «чуждых элементов» (крестьянединоличников, некооперированных кустарей и лиц свободных профессий). Для основной массы населения предназначалась система подоходного налогообложения с относительно небольшой прогрессией. С 1960-х гг. большинство доходов населения облагается по единой максимальной ставке 13%. Мероприятия по реформированию системы государственных доходов не основывались на каких-либо теоретических построениях и концепциях. Как правило, они определялись прагматическими задачами текущего момента, а обязанностью теоретиков становится их последующее обоснование, показ роли и значения, а также по возможности выявление в конкретных фискальных мероприятиях «заботы партии о благе народа». С 1930-х гг. в теории налогов доминируют воззрения В.П. Дьяченко, признававшегося в качестве одного из основоположников теории советских финансов. Основными работами Дьяченко были «Финансы СССР» (1933) и «Финансы и кредит СССР» (1940), монография «К вопросам о сущности и функциях советских финансов», «Вопросы теории финансов» (1957). Большая часть исследовательских работ советского периода в данной сфере посвящается критике буржуазных, реформистских и ревизионистских теорий. Целая группа фундаментальных работ была направлена на выявление принципиальных различий между 21 налогами при капитализме и при социализме. Практически обязательным становится «дежурный» вывод о превосходстве советских финансов (налогов, кредита, кредитной системы и т.д.) над буржуазными. Вместе с тем советская экономическая наука в области финансов имела целый ряд значительных достижений. Например, применение математических методов в экономике (Л.В. Канторович), анализ методов государственного регулирования, управления, проблема взаимоотношений бюджетов различных уровней, налогообложение и финансирование государственных предприятий, изучалась практика дореволюционных налоговых отношений в России, практически постоянно велся мониторинг изменений в налоговых системах развитых и развивающихся государств, подробно анализировалась система государственных доходов в СССР на различных этапах исторического развития, разрабатывалась методология государственного контроля над финансовой деятельностью предприятий государственного и кооперативного секторов экономики. Налоговые проблемы рассматриваются в 1940—1950-е гг. в работах А. Зверева, К. Плотникова, Э. Вознесенского, в 60—70-е гг. А. Александрова, А. Бирмана, Б.Г. Болдырева, И.Д. Злобина, Г. Точильникова, в 70—80-е гг. — Г. Базаровой, П. Бунича, В. Павлова, Л. Павловой, В. Панскова, В. Раевского, Н. Родионбвой, В. Сенчагова, С. Ситаряна, М, Шерменева и др. 22 Заключение К 1930 г. налоговый аппарат Наркомфина СССР превысил 17 тыс. человек. Из них половина работала в финансовых органах, а остальные входили в аппарат наружного налогового надзора. Учитывая, что к этому времени с капиталистическим элементом как в городе, так и в деревне в основном было покончено, налоговая реформа 1930 г. внесла изменения и в организацию налогового аппарата. Основным звеном системы стала налоговая инспекция — структурное подразделение районных и городских финансовых отделов. К руководящим и контролирующим звеньям относились налоговые отделы краевых, областных и городских (с районным делением) финансовых органов, управления налогов и сборов наркоматов финансов союзных республик и Наркомата финансов СССР. Налоговая реформа 1930-1932 гг. положила конец налоговой системе периода НЭПа. Для государственных предприятий были установлены два крупных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Была полностью упразднена система акцизов. Налоговая система стала еще сложнее, это выразилось в множественности налоговых ставок (в середине 1933 г. - свыше 400 ставок, в 1937 г. их стало 1109, а с учетом поясов по продовольственным товарам и хлебопродуктам - 2444). В 1935 г. государство изъяло у села более 45% всей сельхозпродукции, или в три раза больше, чем в 1928 г. В государственный бюджет поступали также таможенные доходы - таможенные пошлины и сборы, налог со зрелищ, лесной доход и другие. Среди налогов, взимаемых с граждан, наибольшее значение имел подоходный налог с населения. После налоговой реформы 19301932 гг. официальный общесоюзный перечень местных налогов включал налог со строений и земельную ренту. Конечно, через несколько лет дефицит бюджета снова появился, но он уже не превышал норм, существовавших даже в наиболее развитых странах9. Большое значение для советского финансового права имело образование СССР. Договор об образовании Союза ССР установил единство бюджета для всей страны. Бюджеты союзных республик стали составными частями общесоюзного. В интересах населения Конституция СССР разрешила вводить республиканские и местные налоги только с санкции Союза. Была установлена единая денежная и кредитная система. Бюджет Союза строился таким образом, чтобы оказывать максимальную помощь отсталым национальным районам. Русский народ сознательно шел на жертвы, чтобы помочь своим инонациональным братьям. Так, в Закавказье было установлено до 1924 г., что все доходы республики идут в казну ЗСФСР. Финансовые льготы для нее сохранились и после 1924 г.: за ней были сохранены все доходы от прямых налогов. Поэтому доля ЗСФСР в бюджете Союза 1924—1925 гг. значительно выше, чем доля РСФСР и УССР в расчете на количество населения и значение в экономике страны. Составляя 4% населения Союза, закавказские народы получали 7,5% бюджетных поступлений. Соответственно отличались и расходы на душу населения в среднем по Союзу — 2 руб. 81 коп., а по ЗСФСР — 5 руб. 39 коп. Аналогично поступили и с бюджетами новых среднеазиатских республик — Узбекской и Туркменской. Суммы общесоюзных налогов целиком оставались в их казне. За исключением РСФСР, бюджеты всех союзных республик многие годы сводились с дотацией из общесоюзного бюджета. В 1924—1925 гг. доля собственных доходов Туркменской ССР в ее 9 О.И. Чистяков. История отечественного государства и права. Часть 2. Учебник. М., Бек, 1999. c.210 23 бюджете составляла лишь около 10%. Даже такая крупная республика как Украина покрывала за счет собственных средств меньше 40% расходной части своего бюджета. Начало жесточайшей централизации финансовых ресурсов, подчинившей впоследствии региональные экономические интересы целям и задачам центрального аппарата власти, было положено принятием постановления ЦИК и СНК СССР от 21 декабря 1931 г. "О республиканских и местных бюджетах". Региональные бюджеты были переведены с собственной доходной базы на формирование подавляющей части доходов за счет ежегодно устанавливаемых отчислений от общесоюзных государственных налогов и доходов. Эта система оказалась чрезвычайно живучей. В видоизмененной форме она действует до сих пор, позволяя центру определять экономическую политику на местах. Во всем мире развитие регионов основано на собственной налоговой базе, что обеспечивает их хозяйственную самостоятельность. Советские ученые М.М. Агарков, А.В. Бачурин, Г.Л. Марьяхин, М.И. Пискотин, Г.Л. Рабинович, Н.Н. Ровинский, С.Д. Цыпкин и другие доказывали имманентность налогов капитализму, а не социализму. Экономическая мысль о налогах советского периода сводилась к констатации текущих событий, рекомендации вырабатывались в соответствии с резолюциями партийных съездов, всецело определявших финансовую политику. Принижение значения товарно-денежных отношений практически уничтожило созданную в дореволюционной России налоговую систему. Советские ученые утверждали, что социалистическая система хозяйствования обеспечивала государственному бюджету принципиально иные источники доходов, чем система капитализма. Налоги перестают здесь быть экономическим воплощением существования государства. Государство в условиях социализма опирается на всю постоянно растущую в своем объеме социалистическую собственность и социалистическое производство, поэтому оно получает основную часть доходов от социалистического хозяйства. Большинство ученых советского периода призывали вести "марксистский анализ налогов". Стремление к уничтожению налогов приняло в 30-е годы характер закономерности. Об этом свидетельствует принятие Закон СССР "Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих" от 7 мая 1960 г. Согласно Указу Президиума Верховного Совета СССР от 22 сентября 1962 г. сроки освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы были перенесены, а затем эта идея была вовсе забыта. В 1941-1960 гг. происходит частичное восстановление налоговой системы, что было связано с необходимостью мобилизации ресурсов во время Великой Отечественной войны и в период восстановления народного хозяйства. В 1941 г. с началом Великой Отечественной войны была установлена стопроцентная ставка к подоходному и сельскохозяйственному налогам. С 1942 г. эта надбавка заменяется специальным военным налогом, который был отменен в 1946 г. В ноябре 1941 г. вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. В 1942 г. были установлены сбор с владельцев транспортных средств, разовый сбор на колхозных рынках, сбор с владельцев скота. В 50-е годы налоги с предприятий и организаций составляли лишь 2% доходов бюджета. Итак, этапы эволюции налоговой системы государства в послеоктябрьский период: I этап (1918–1921 гг.); II этап (1921–1930 гг.); III этап (1931–1941 гг.); IV этап (1941–1960 гг.); V этап (1960–1964 гг.); VI этап (1965–1989 гг.). 24 I этап (1918–1921 гг.) — налоговая система практически ликвидируется. После революции основная тяжесть налогов была переложена на имущие классы. В годы гражданской войны главную роль играли не налоговые поступления, а прямая экспроприация «буржуазии». Применялась контрибуция с богатых — высокие «чрезвычайные революционные разверстки», за счет которых государственная казна пополнялась на 80%. В феврале 1921 г. Наркомфин приостановил взимание всех денежных налогов. Был полностью расформирован налоговый аппарат. В первые годы советской власти местные Советы вводили ряд хаотичных налогов: на граммофоны, на бобровые шапки и воротники, на выездных лошадей и т. п. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все местные доходы. Первыми декретами о взимании налогов, утвержденными в годы советской власти, были следующие: 27 ноября (7 декабря) 1917 г. — «О взимании прямых налогов, об уплате подоходного налога по окладам; штрафных и административных санкций за нарушение сроков внесения налогов (вплоть до конфискации имущества и тюремного заключения) и принуждении к исполнению предписаний Декрета силами Красной гвардии и милиции». 30 октября 1918 г. — «О введении чрезвычайного революционного налога на сельских хозяев». 26 июня 1921 г. — «О введении первого государственного промыслового налога». II этап (1921–1930 гг.) — период НЭПа, восстановление и развитие налогообложения. 1921– 1923 гг. Преобладающее значение получили косвенные налоги. В 1921–1923 гг. были введены акцизы на широкий ряд товаров: соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, текстиль, чай, кофе, водку. Прямые налоги составляли основу налоговой системы. Государственные предприятия были свободны от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8%. Основным налогом, взимаемым с сельского населения, являлся сельскохозяйственный налог. Он заменил существовавший до весны 1923 г. продналог. В 1923– 1927 гг. сельхозналог дал около половины всех налоговых поступлений, или почти 25% всех средств, мобилизуемых в бюджет. В период НЭПа действовало 86 видов платежей в бюджет. 8 декабря 1922 г. вышел «Декрет Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров об утверждении Положения о государственном поимущественном налоге с текстом шестнадцати обязательных статей». III этап (1931–1941 гг.) — ликвидация созданной во время НЭПа системы. Налоговая реформа 1930–1932 гг. положила конец налоговой системе периода НЭПа. Для государственных предприятий были установлены два крупных платежа — налог с оборота и отчисления от прибыли. Была полностью упразднена система акцизов. Налоговая система стала еще сложнее, это выразилось в множественности налоговых ставок (в середине 1933 г. — свыше 400 ставок, в 1937 г. их стало 1109, а с учетом поясов по продовольственным товарам и хлебопродуктам — 2444). В 1935 г. государство изъяло у села более 45% всей сельхозпродукции, или в три раза больше, чем в 1928 г. В государственный бюджет поступали также таможенные доходы — таможенные пошлины и сборы, налог со зрелищ, лесной доход и другие. Среди налогов, взимаемых с граждан, наибольшее значение имел подоходный налог с населения. После налоговой реформы 1930–1932 гг. официальный общесоюзный перечень местных налогов включал налог со строений и земельную ренту. 25 IV этап (1941–1960 гг.) — частичное восстановление налоговой системы, что было связано с необходимостью мобилизации ресурсов во время Великой Отечественной войны и в период восстановления народного хозяйства. В 1941 г. с началом Великой Отечественной войны была установлена стопроцентная ставка к подоходному и сельскохозяйственному налогам. С 1942 г. эта надбавка заменяется специальным военным налогом, который был отменен в 1946 г. В ноябре 1941 г. вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. В 1942 г. были установлены сбор с владельцев транспортных средств, разовый сбор на колхозных рынках, сбор с владельцев скота. В 50-е годы налоги с предприятий и организаций составляли лишь 2% доходов бюджета. V этап (1960-1964 гг.) — частичная ликвидация налоговой системы, созданной на IV этапе. В 60–е годы вносятся существенные изменения в формы и методы аккумуляции централизованных и децентрализованных фондов денежных ресурсов. Основной доход государственного бюджета стали составлять денежные накопления, поступающие от государственных предприятий и общественных организаций. В 1960 г. была предпринята попытка постепенного снижения, вплоть до отмены, налогов с заработной платы рабочих и служащих. VI этап (1965–1989 гг.) — реформирование налоговой системы. В 1965 г. был установлен обязательный платеж государственных предприятий, получивший название «плата за основные фонды и оборотные средства». Вводится подоходный налог с колхозов. В 1966 г. — вводятся рентные платежи и затем платы за фонды. В 1971–1975 гг. проведено снижение налогов с населения. Отменены налоги с заработной платы рабочих и служащих, получающих до 70 рублей в месяц. В 80–е гг. действовали местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств. 26 Список использованной литературы 1. А.В. Толкушкин. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001. cc. 197-221. 2. О.И. Чистяков. История отечественного государства и права. Часть 2. Учебник. М., Бек, 1999. cc. 206-210. 3. К.Г. Карлин. Советское государство и право в период НЭПа. Лекция. 09403.khstu.ru (сайт ТОГУ). 4. Налоговая политика СССР в годы НЭПа. www.hist.msu.ru (сайт МГУ). 5. Налоговая политика при НЭПе. www.tax-nalog.ru . 6. История развития налогообложения в России. www.dit.perm.ru . 7. История развития государственного управления в России(IX-XX вв.). www.distance.ru . 27
