Изменения в налоговом законодательстве на 2016 год: Налог

Изменения в налоговом законодательстве на 2016 год:
Налог при упрощенной системе налогообложения
1.Снижен критерий для целей уплаты налога на недвижимость
организациями и индивидуальными предпринимателями,
применяющими УСН
В 2015 году у организаций и индивидуальных предпринимателей,
применявших УСН, одним из случаев возникновения обязанности по уплате
налог на недвижимость являлось превышение общей площади имеющихся у
них капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест
1500 кв.м.
С 2016 года критерий для целей уплаты налога на недвижимость
снижен до 1000 кв.м. Исчисление и (или) уплата налога на недвижимость в
связи с указанными изменениями организациями и индивидуальными
предпринимателями, у которых по состоянию на 1 января 2016 г. общая
площадь объектов недвижимости, определенная согласно положениям подп.
3.13.1 и 3.13.3 п. 3 ст. 286 Налогового Кодекса (далее-НК), превысила 1000
кв.м, производятся за период начиная с 1 января 2016 г.
2. Введена новая ставка налога при УСН - 16%
С 2016 года вводится новая ставка налога при УСН - 16% . По такой
ставке будут облагаться у организаций внереализационные доходы,
указанные в подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК в виде стоимости безвозмездно
полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов,
суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к
безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным
правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам
относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные
права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты,
полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их
возврата, за исключением сумм уменьшения кредиторской задолженности
(увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового
соглашения или соглашения о примирении.
У индивидуальных предпринимателей по ставке 16% будет
облагаться стоимость безвозмездно полученного имущества (товаров),
имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на
безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя
(нотариуса, адвоката), указанная в подп. 6.7 п. 6 ст. 176 НК.
Кроме того, с 2016 года отменена ставка 3% в отношении выручки от
реализации в розничной торговле приобретенных товаров.
3. Для индивидуальных предпринимателей снижена
предельная сумма валовой выручки
Для индивидуальных предпринимателей с 13,7 млрд.руб. до 1,5
млрд.руб. снижен предельный размер валовой выручки, при котором
индивидуальный предприниматель обязан прекратить применение УСН и
перейти на общий порядок исчисления и уплаты налогов. Соответственно
критерий выручки за 9 месяцев, позволяющий перейти на УСН, снижен с
10,3 млрд.руб. до 1,125 млрд.руб.
Вместе с тем независимо от указанных изменений для оценки
возможности перехода индивидуальными предпринимателями на УСН с 1
января 2016 г. используется критерий валовой выручки за 9 месяцев 2015
года в размере 10,3 млрд.руб.
В связи с тем что предельный размер валовой выручки для
индивидуальных предпринимателей снижен до 1,5 млрд.руб., с 2016 года
право индивидуальных предпринимателей не исчислять и не уплачивать
НДС не зависит от суммы полученной ими валовой выручки. Напомним, что
в 2015 году индивидуальные предприниматели были вправе не исчислять и
не уплачивать НДС, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с
начала года составлял не более 9,4 млрд руб.
За индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН,
сохраняется обязанность уплачивать НДС в общем порядке, установленном
для них статьей 91 НК, по оборотам по реализации объектов коммерческим
организациям (кроме акционерных обществ), в которых эти
индивидуальные
предприниматели,
их
супруги,
родители
(усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные)
являются участниками или собственниками имущества.
4. Расширен перечень субъектов, которые не вправе
применять УСН в 2016 году
В перечень субъектов, которые не вправе применять УСН, добавлен ряд
организаций и индивидуальных предпринимателей.
4.1. При оказании услуг "интернет-площадок"
С 2016 года не вправе применять УСН организации и индивидуальные
предприниматели, оказывающие (предоставляющие) субъектам торговли
посредством информационного ресурса в глобальной компьютерной сети
Интернет услуги (права), связанные с размещением на информационном
ресурсе информации о продаже товаров субъектом торговли и (или) субъекте
торговли,
содержащей
доменное
имя
сайта
интернет-магазина,
зарегистрированного субъектом торговли в Торговом реестре Республики
Беларусь, и (или) адресации (гиперссылки) на зарегистрированный
субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь интернетмагазин (далее - услуги "интернет-площадок") (подп. 5.1.2-4 п. 5 ст. 286
НК).
Для целей применения данной нормы НК установлено, что организации
и индивидуальные предприниматели считаются оказывающими услуги
"интернет-площадок" в период с даты начала оказания таких услуг по дату
окончания их оказания включительно. При этом датой начала оказания услуг
"интернет-площадок" признается наиболее ранняя из следующих дат: дата
поступления оплаты (в том числе предварительной оплаты, авансового
платежа, задатка) за такие услуги либо дата размещения информации о
продаже товаров на информационном ресурсе, посредством которого
оказываются такие услуги, в том числе в случае, если оказание этих услуг
осуществляется на безвозмездной основе. Датой окончания оказания услуг
"интернет-площадок" признается наиболее поздняя из следующих дат: дата
истечения срока действия договора, на основании которого оказываются
такие услуги, либо дата удаления с указанного информационного ресурса
информации о продаже товаров (абз. 3 ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК).
Таким образом, субъекты, оказывающие услуги "интернет-площадок",
обязаны перейти на общий порядок уплаты налогов с 1 января 2016 г.
Кроме того, предусмотрено, что организации и индивидуальные
предприниматели, оказывавшие в 2015 году услуги "интернет-площадок",
вправе продолжить применять УСН в 2016 году, если дата окончания
оказания таких услуг приходится на период до 1 января 2016 г. и несмотря на
установленный абз. 3 ч. 1 п. 6-1 ст. 286 НК запрет на применение УСН для
таких субъектов, если указанные услуги предоставлялись ими в
предшествовавшем календарном году.
4.2. При осуществлении розничной торговли
через интернет-магазин
С 2016 года не вправе применять УСН организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через интернетмагазин. Под интернет-магазином понимается информационный ресурс
субъекта торговли в глобальной компьютерной сети Интернет, позволяющий
осуществить заказ на приобретение или выбор и приобретение товаров без
(вне) торгового объекта (п. 8 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 08.01.2014
N 128-З "О государственном регулировании торговли и общественного
питания в Республике Беларусь").
При этом установлено, что организации и индивидуальные
предприниматели считаются осуществляющими торговлю через интернетмагазин с даты включения сведений об их интернет-магазине в Торговый
реестр Республики Беларусь по дату исключения этих сведений из
указанного реестра (включительно).
Таким образом, субъекты, осуществляющие розничную торговлю через
интернет-магазин, обязаны перейти на общий порядок уплаты налогов с 1
января 2016 г.
Вместе с тем предусмотрено, что организации и индивидуальные
предприниматели, осуществлявшие в 2015 году розничную торговлю через
интернет-магазин, вправе продолжить применять УСН в 2016 году при
условии, что дата исключения сведений об их интернет-магазине из
Торгового реестра Республики Беларусь приходится на период до 1 января
2016 г., несмотря на запрет на применение УСН такими субъектами,
установленный абз. 3 ч. 1 п. 6-1 ст. 286 НК.
4.3 Перечень субъектов, которые не вправе применять УСН,
дополнен:
- унитарными предприятиями, собственником имущества которых
является Республика Беларусь или ее административно-хозяйственная
единица;
- коммерческими организациями, более 25 акций (долей в уставном
фонде) которых принадлежит (в том числе в совокупности) Республике
Беларусь и (или) ее административно-территориальной единице
(административно-территориальным единицам)
Запрет на применение УСН такими организациями вступает в силу с 1
июля 2016 г.
С 1 июля 2015 г. аналогичный запрет был установлен в отношении
унитарных предприятий, собственником имущества которых является
юридическое лицо, а также коммерческих организаций, более 25 процентов
акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат одной или в
совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим
организациям.
5. Право применять УСН предоставлено
всем унитарным предприятиям республиканских
государственно-общественных объединений.
В 2015 году право на применение налога на УСН имели исключительно
унитарные предприятия республиканских государственно-общественных
объединений (далее - РГОО) "Добровольное общество содействия армии,
авиации и флоту Республики Беларусь". Все иные унитарные предприятия,
созданные юридическими лицами, обязаны были перейти на общий порядок
налогообложения с 1 июля 2015 г.
С 2016 года применять УСН вправе все унитарные предприятия
РГОО.
При этом унитарные предприятия РГОО, не применявшие в 2015 году
УСН или прекратившие в 2015 году применение УСН в связи с превышением
критериев для применения УСН без НДС или по собственной инициативе, а
также унитарные предприятия РГОО, применение указанной системы
которыми прекращено с 1 июля 2015 г. в связи с запретом на ее
использование унитарными предприятиями, имущество которых находится в
собственности юридического лица, вправе перейти с 1 января 2016 г. на
применение УСН и применять эту систему налогообложения в 2016 году,
если:
- их валовая выручка за первые девять месяцев 2015 года и численность
работников организации в среднем за этот период не превышают
соответственно 10,3 млрд. рублей и 100 человек;
- уведомление о переходе на УСН, содержащее информацию за первые
девять месяцев 2015 года, представлено в налоговый орган по месту
постановки на учет не позднее 30 января 2016 г.
6. Внесены изменения в порядок определения
налоговой базы налога при УСН
6.1. Изменен порядок определения выручки от реализации
проектных и строительных работ
С 2016 года при выполнении проектных и строительных работ в
выручку для целей налогообложения налогом при УСН будет включаться
стоимость проектных и строительных работ, в том числе выполненных
третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с
расходами, связанными с выполнением указанных работ (в том числе с
расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы
проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ. Иными
словами, в выручку от реализации у подрядчика включается общая
стоимость работ, предъявленных заказчику (с учетом стоимости работ,
выполненных субподрядчиком).
Напомним, что в 2015 году выручкой от реализации проектных и
строительных работ, выполненных подрядчиком с участием субподрядчиков,
признавалась сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение работ
собственными силами, а также превышение суммы, полученной
(причитающейся) за выполнение таких работ, над суммой, уплаченной
(причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой,
полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами.
Пример. Организация-подрядчик по договору с заказчиком выполняет
строительные работы с привлечением субподрядчика. Подрядчик является
плательщиком налога при УСН с уплатой НДС.
Подрядчик выполнил собственными силами строительные работы на
сумму 240 млн.руб., в том числе НДС 40 млн.руб., субподрядчик - на 100
млн.руб. (без НДС).
Подрядчик предъявил к оплате заказчику сумму 360 млн.руб., в том
числе НДС 60 млн.руб.
Выручка от реализации строительных работ у подрядчика в данной
ситуации равна 360 млн.руб. Налоговая база налога при УСН составляет 300
млн.руб. (360 млн.руб. - 60 млн.руб.) Для целей налога при УСН в валовую
выручку не включается сумма НДС, исчисленная от выручки от реализации в
соответствии с НК).
6.2. Из объекта налогообложения исключена сумма компенсации
расходов по сбору отходов, образующихся после утраты
потребительских свойств товаров
С 2016 года суммы компенсации расходов по сбору отходов,
образующихся после утраты потребительских свойств товаров, названных в
приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 N 313
"О некоторых вопросах обращения с отходами потребления", а также
пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, в
которую упакованы ввезенные потребительские товары, определяемые и
выплачиваемые в порядке, установленном законодательством, не
учитываются в составе выручки от реализации.
6.3. Предусмотрен порядок налогообложения сумм
возмещаемых расходов у ссудодателя
В 2016 году в главе 34 НК предусмотрен порядок налогообложения сумм
возмещаемых расходов в случае, когда имущество передается в
безвозмездное пользование.
Возмещение ссудополучателем коммунальных и эксплуатационных
услуг не включается у ссудодателя в валовую выручку для целей обложения
налогом при УСН независимо от того, предусмотрено ли возмещение таких
расходов Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 N 150 "О
некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом"
(далее - Указ N 150) или условиями договора. При этом суммы возмещения
расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным самим
ссудодателем, в налоговую базу налога при УСН у ссудодателя включаются.
Включение в налоговую базу у ссудодателя возмещения прочих
расходов, которые он обязан нести самостоятельно (земельный налог, налог
на недвижимость, амортизационные отчисления, др.), зависит от того,
предусмотрено такое возмещение Указом N 150 или только договором. Если
такие расходы возмещаются в соответствии с Указом N 150, то в налоговую
базу налога при УСН у ссудодателя они включаться не будут. Если же
расходы возмещаются в соответствии с условиями договора, то они
учитываются в составе валовой выручки.
6.4. Определен порядок включения в налоговую базу
сумм средств, безвозмездно поступивших из бюджета,
по которым не установлены направления их использования
С 2016 года дополнено, что в валовую выручку не включаются суммы
средств целевого финансирования, безвозмездно поступившие из
республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных
внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, в случае, когда
направления их использования не установлены законодательством или в
соответствии с ним.
В 2015 году было предусмотрено, что в валовую выручку не включаются
суммы средств целевого финансирования, использованные по целевому
назначению.
6.5. Предусмотрен порядок определения налоговой базы налога
при УСН при сдаче организациями внаем жилых помещений
С 2016 года НК дополнен нормой о том, что правила определения
налоговой базы, установленные при сдаче имущества в аренду, применяются
также при сдаче организациями внаем жилых помещений. Таким образом, в
выручку от реализации для целей обложения налогом при УСН включается
плата за пользование жилым помещением и расходы, не включенные в
состав такой платы .
6.6. Уточнен порядок включения в состав
внереализационных доходов задолженности
перед физическим лицом по арендной плате
С 2016 года согласно подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК сумма арендной
платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том
числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной
задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения,
включается у организаций в состав внереализационных доходов.
Для целей налога при УСН определено, что указанные суммы арендной
платы не включаются в налоговую базу налога при УСН, если сумма
арендной платы не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении
налоговой базы налога на прибыль (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, если организация взяла у физического лица в аренду
имущество, но при этом арендную плату в затраты для целей исчисления
налога на прибыль не включала, то даже если организация не погасила свою
задолженность по арендной плате перед физическим лицом, эта сумма в
состав внереализационных доходов и налоговой базы для целей налога при
УСН по истечении 12 месяцев не включается.
7. Дополнен перечень доходов, облагаемых при применении
УСН налогом на прибыль
С 2016 года в состав внереализационных доходов, указанных в п. 3 ст.
128 НК, добавлены доходы от продажи банкам банковских и мерных
слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из
драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой
продажи и ценой приобретения. Для целей применения УСН указанные
доходы включены в перечень доходов, облагаемых налогом на прибыль, и
не облагаются налогом при УСН.
8.Установлен запрет на ведение книги учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения,
для организаций, перешедших на применение УСН с общего
порядка и превысивших в предыдущем календарном году
критерии, установленные для ведения учета в этой книге
С 2016 года предусмотрено, что организация не вправе вести учет в
книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
(далее - книга учета доходов и расходов), в календарном году, если в
предыдущем ему календарном году были превышены критерии численности
работников организации в среднем за календарный год (15 человек) и (или)
валовая выручка нарастающим итогом с начала года (4,1 млрд. руб.),
установленные для ведения учета в этой книге.
Таким образом, если организация перешла на применение УСН с 2016
года, то для того, чтобы получить право вести учет в книге учета доходов и
расходов, у нее в 2015 году должны соблюдаться критерии численности
работников и (или) валовой выручки, установленные для ведения учета в
этой книге.
Пример. Организация в 2015 году применяла общий порядок исчисления
и уплаты налогов. С 2016 года она перешла на УСН. Размер валовой выручки
организации в 2015 году превысил 4,1 млрд.руб. В 2016 году такая
организация не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов.
В 2015 году такой запрет был установлен для организаций,
продолжающих применять УСН.
Кроме того, предусмотрено, в каком порядке определяется численность
работников организации в среднем за календарный год. Для этого
необходимо просуммировать среднюю численность работников за все
месяцы этого года и разделить полученную сумму на 12 (число месяцев
такого года). При расчете не участвуют месяцы (месяц), предшествующие
(предшествующий) месяцу, в котором осуществлена государственная
регистрация организации.