Налоги Вариант 2

Министерство науки и образования Российской Федерации
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
ИНСТИТУТ
Филиал в г. Брянске
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ВАРИАНТ 2
ВЫПОЛНИЛА
СТУДЕНТКА
5 курса (день)
СПЕЦИАЛЬНОСТЬ
Финансы и кредит
СПЕЦИАЛИЗАЦИЯ
Налоги и налогообложение
№ ЗАЧ. КНИЖКИ
ПРЕПОДАВАТЕЛЬ
Брянск — 2008
2
Вопрос.
Сравните прямые и косвенные налоги
3
Тесты.
1. Какие функции выполняют налоги?
16
А. Фискальную, регулирующую, контрольную.
Б. Производственную.
В. Инвестиционную.
Г. Производственную и социальную.
2. Взимание федеральных налогов возложено
А. На органы федерального казначейства.
Б. На Центральный банк Российской Федерации.
В. На налоговые органы.
Г. На Сберегательный банк Российской Федерации.
3. Налоговый механизм включает в себя:
А. Планирование и регулирование.
Б. Налоговый кодекс РФ и иные законодательные налоговые акты.
В. Налоговые органы.
Г. Планирование, регулирование и контроль.
4.
Перечислите обстоятельства, смягчающие ответственность за
совершение налогового правонарушения
А. Совершение правонарушения вследствие банкротства.
Б. Совершение правонарушения вследствие тяжелых семейных
обстоятельств.
В. Совершение правонарушения под влиянием угроза.
Г. Совершение правонарушения при отсутствии денежных средств
для уплаты налогов.
Список используемой литературы
18
3
1. Сравните прямые и косвенные налоги.
В результате реформы налоговая система России строится на
сочетании прямых и косвенных налогов. Прямые налоги устанавливаются
непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, косвенные
включаются в виде надбавки на цену товара или тарифа на услуги и
оплачиваются
потребителем.
Использование
в
единой
системе
разнообразных по объектам обложения и методам исчисления прямых и
косвенных налогов позволяют государству полнее реализовать на
практике все функции налогов: под налоговым воздействием оказывается
и имущество предприятий, создающее материально – техническую основу
их деятельности, и потребляемые в производстве разные виды ресурсов, и
рабочая сила, и получаемый доход.
Важным свойством налогов является участие в образовании цены.
Прямые налоги закладываются в цену на стадии производства, т.е. у
производителя, косвенные - только на стадии реализации и как надбавка к
цене товара. Так, подоходный налог уплачивается при получении дохода,
налог на имущество выплачивают собственники определенных видов
имущества (сбережений). Косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные
пошлины), хотя и по-разному попадают в бюджет, в конечном итоге
оплачиваются потребителем товаров, работ, услуг, в цену (тариф) которых
включаются эти налоги.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или
имущество налогоплательщика.
В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения
возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством
(прямая связь). Налогоплательщик сразу чувствует тяжесть налогового
гнета: он представляет себе размер общего бремени налогов, так как они
зависят от величины дохода, семейного положения, вида коммерческой
4
деятельности. Отличительная особенность прямого налога – относительно
сложный расчет его суммы.
Примером прямого налогообложения в российской налоговой
системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических
лиц, налог на прибыль, налог на имущество как юридических, так и
физических лиц и ряд других налогов. В данном случае основанием для
обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.
Ниже рассмотрим некоторые примеры прямых налогов и их ставки.
1. Налог на имущество.
Плательщиками налога с имущества, учитываемого в федеральном
бюджете, являются физические лица, которые принимают имущество,
переходящее в их собственность в порядке покупки, наследования или
дарения. Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры,
дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили,
мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства,
предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия
из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий,
паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачностроительных
кооперативах,
суммы,
находящиеся
во
вкладах
в
учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на
именных
приватизационных
счетах
физических
лиц,
стоимость
имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные
бумаги в их стоимостном выражении.
5
Ставки налога с имущества, переходящего в порядке
наследования1
Ставка с наследников
Стоимость имущества,
размер ММОТ
1очередь
2 очередь
другие
5%
10%
20%
От 850 до 1700
от стоимости имущества свыше 850
размеров ММОТ
42,5
размеров 85 размеров 170 размеров
ММОТ+10% ММОТ+20% ММОТ+30%
От 1701 до 2550
от стоимости имущества свыше 1700
размеров ММОТ
127,5
255
425 размеров
размеров
размеров
ММОТ+40%
ММОТ+15% ММОТ+30%
Свыше 2550
от стоимости имущества свыше 2550
размеров ММОТ
Наследниками являются:

1-й очереди - дети (в том числе усыновленные), супруг,
родители (усыновители) умершего, а также его ребенок, родившийся после
смерти

2-й очереди - братья и сестры умершего, дед и бабка со
стороны обоих, родителей, которые призываются к наследованию при
отсутствии наследников I очереди, а также при непринятии ими наследства
или лишения их завещателем права наследования
Объектом налога на имущество, учитываемого в региональном
бюджете являются основные средства, нематериальные активы, запасы и
затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства,
нематериальные
активы
учитываются
по
остаточной
стоимости.
Плательщиками налога являются предприятия, учреждения (включая
банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с
иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации, а также филиалы, имеющие
Закон РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-I "О налоге с имущества, переходящего в
порядке наследования или дарения"
1
6
отдельный баланс. Ставка налога на имущество предприятий не может
превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы2.
Налог на имущество физических лиц, учитываемый в местном
бюджете. Объектами налогообложения признаются следующие виды
имущества - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения,
помещения и сооружения; а также, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты,
катера,
мотосани,
моторные
лодки
и
другие
водно-воздушные
транспортные средства (за исключением весельных лодок).
Ставки налога на строения, помещения и сооружения3
Суммарная инвентарная стоимость Ставка налога, % от стоимости
имущества
имущества
До 300 тыс.руб.
До 0,1
От 300 до 500 тыс.руб.
От 0,1 до 0,3
Свыше 500 тыс. руб.
От 0,3 до 2,0
2. Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций.
Ставки налога на прибыль
Фиксированная Переменная часть
часть
В федеральный В бюджет субъекта РФ
В местный бюджет
бюджет
11%
До 27% - для кредитных До 5% (устанавливается
организаций и страховщиков, решением
бирж, брокерских контор, представительного
любых
предприятий
по органа
местного
прибыли
полученной
от самоуправления)
посреднических операций и
сделок
До 19% - для остальных
плательщиков
3. Налог на прибыль организаций и предприятий
Этот налог введен в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль
предприятий и организаций” от 27 декабря 1991г.
Плательщиками
налога
являются
предприятия
и
организации,
являющиеся юридическими лицами, включая созданные на территории РФ
2
3
Закон РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"
Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц"
7
предприятия с иностранными инвестициями, а также международные
объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий
и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Объектами налогообложения выступает валовая прибыль предприятия,
представляющая собой сумму прибыли от реализации работ и услуг,
основных
фондов,
иного
имущества
предприятия
и
доход
от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям. Прибыль от реализации определяется как разница между
выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость
и акцизов) и затрат на производство и реализацию, включенным в
себестоимость
продукции.
“положением
о
составе
Перечень
затрат”,
этих
затрат
устанавливается
утвержденным
Постановлением
Правительства РФ от 5 августа 1992г. №552. При исчислении облагаемой
прибыли валовая прибыль увеличивается на сумму превышения расходов
на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, по
сравнению
с
их
нормируемой
величиной,
устанавливаемой
законодательно. Органам государственной власти предоставлено право
самостоятельно устанавливать ставку налога, зачисляемую в бюджет
субъектов Федерации. Распределение налога между федеральным и
региональным бюджетом устанавливается ежегодно при рассмотрении
бюджета на очередной год.
Главное
направление
стимулирование
в
предоставлении
технического
прогресса,
налоговых
льгот
инвестиций
–
и
сельскохозяйственное производства. От налогообложения освобождается
прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений
производственного и непроизводственного назначения, а также на
погашение кредитов банков, полученных на эти цели; на проведение
научно-исследовательских
и
опытно-конструкторских
работ;
на
пополнение страховых резервов по страхованию жизни (в пределах
8
тарифной ставки); в фонд поддержки предпринимательства и развития
конкуренции. Особая льгота предоставлена предприятиям и организациям,
находящимся в районах, пострадавших от радиационного заражения;
общественным организациям инвалидов; ряду учреждений культуры,
сельскохозяйственным
предприятиям,
предприятиям
строительной
индустрии, лесного хозяйства и др. От налога освобождаются малые
предприятия ряда отраслей производства на 2 года (с последующей
диверсификацией ставок соответственно в 3-й и 4-й годы работы – 25% и
50% от основной ставки).
4. Подоходный налог с физических лиц
По своей сущности подоходный налог с физических лиц представляет
собой изъятие определенной части дохода физических лиц в пользу
соответствующего бюджета.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников
в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации. Ставка налога на доходы физических лиц
составляет 13%4.
Объектом налогообложения выступает совокупный годовой доход,
полученный на территории России (заработная плата, вознаграждения,
доход
от
работы
по
совместительству,
от
предпринимательской
деятельности и др.). Причем, совокупный доход учитывается как в
денежной форме, так и в натуральной (в том числе и в виде материальной
выгоды).
В налоговую базу включается весь полученный доход, независимо от
его формы. Существует два метода расчета налоговой базы: метод
начислений и кассовый метод. Метод начислений заключается в
определении дохода по факту возникновения у получателя прав на доход.
4
Ст. 224 Ч II НК РФ п.1.
9
Кассовый метод учитывает доход по факту поступления денежных или
других средств, не зависимо от того, когда на них у получателя возникли
права. Для расчета налогооблагаемой базы используется кассовый метод с
1998 года.
Ставки подоходного налога.
Размер ставки подоходного налога определяет величину дохода,
которая остается у налогоплательщика. В этой связи, в условиях перехода
к рыночному хозяйствованию в России ставки подоходного налога
подвергались частым изменениям. На сегодня в Мире известны две
системы обложения подоходным налогом:
Шедулярная.
Глобальная.
Первая длительное время применялась в Великобритании (отсюда её
второе название - английская). При этой системе обложение производится
у источника дохода не по совокупному доходу налогоплательщика, а по
частям дохода.
Вторая система сегодня распространена в западных странах. Она
предполагает
обложением
налогом
совокупного
дохода
налогоплательщика.
В налоговом кодексе с 01.01.2001г. предусмотрены следующие ставки
налога на доходы:
Ставки налогов на доходы5.
Виды облагаемого дохода.
Выигрыши в лотереях и
тотализаторах, Выигрыши и
призы при рекламе товаров
свыше 2000 руб. в год.
«Материальная выгода»,
Дивиденды
Доходы граждан резидентов.
5
Ст. 224 Ч II. НК РФ от 01.10.2007 г.
Ставки налога, %
35
30
15
13
10
Нередко и прямые, и косвенные налоги подразделяют на несколько
видов. Прямые налоги разделяются на реальные, уплачиваемые с
отдельных видов имущества, и личные, взимаемые с юридических и
физических лиц у источника дохода или по декларации; при этом одни из
прямых налогов уплачиваются только юридическими лицами, другие только физическими, а третьи - теми и другими.
Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение
имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых
возможностей налогоплательщика. Реальными налогами облагается не
действительный доход, а возможный предполагаемый средний доход,
получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета
налогообложения (недвижимости, денежного капитала и т.п.). Реальными
налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название (real
(англ.) - имущество).
Введение реальных налогов имеет две основные цели:
Первая - обеспечить эффективное налогообложение плательщиков в
условиях, когда трудно определить их фактический доход.
Вторая - уравнять налогообложение лиц, использующих имущество
производительно и непроизводительно, и тем самым стимулировать
производительное использование.
Есть
и
третья
цель,
когда
в
интересах
перераспределения
национального дохода в пользу менее обеспеченных налогом облагаются
предметы роскоши (особняки, автомобили высших марок и т.п.). К ним, в
частности, относятся земельный налог, налог на имущество, налог на
недвижимость и некоторые другие.
В отличие от реальных личные налоги учитывают финансовое
положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются
с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по
декларации. Примером личного обложения могут служить налог на
11
прибыль, налог на доходы физических лиц. Так, предприятия уплачивают
налог на прибыль, подсчитанную как сумму прибыли (убытка) от
реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества
и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму
расходов по этим операциям. Личные налоги учитывают фактическую
платежеспособность налогоплательщика.
Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или
оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в
цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются
потребителем.
Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с
покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем
перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называют
налогами
по
потреблению.
Таким
образом,
указанные
налоги
предназначаются для перенесения реального налогового бремени на
конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом
налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в
качестве посредника между государством и фактическим плательщиком
налога – потребителем этого товара (работы или услуги).
Примером косвенного налогообложения могут служить такие яркие
представители, как НДС, акцизы и таможенные пошлины.
Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с
точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для
налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты.
Косвенные налоги имеют серьезные экономические недостатки:

их сбор отличается крайней неустойчивостью в пополнении
доходов государства, бюджета и внебюджетных фондов. Поступления
этих налогов определяются размерами хозяйственных оборотов и
объемами применяемых ресурсов, а, следовательно, колеблются в
12
зависимости
от
расширения
и
сужения
деловой
активности
в
промышленности, торговле;

неэластичность по отношению к фискальным потребностям
государства. Увеличение ставок налога и ужесточение взимания
косвенных налогов может вместо ожидаемого прироста бюджетных
средств вызвать потерю части тех средств, приток которых прежде
гарантировался;

механизм косвенного обложения
усиливает финансовое
напряжение в экономике, стесняет производство и товарное обращение,
препятствует развитию малого бизнеса. Многие косвенные налоги
взимаются с субъектов независимо от финансовых результатов их
деятельности, поэтому не каждое предприятие может переложить полную
сумму причитающихся с него налогов на потребителя через цены. Часто
уплата многих косвенных налогов превышает скорость поступления
выручки
от
реализации
продукции
(в
промышленности
средняя
продолжительность хозяйственного цикла более 100—120 дней), поэтому
предприятие для расчета с финансовой системой вынуждено использовать
оборотные средства;

вызывают устойчивую тенденцию к инфляции

неблагоприятны в социальном плане, так как затушевывают
связь между реальными плательщиками налогов и финансовой системой,
искажая
общее
налоговое
бремя
населения,
прежде
всего
малообеспеченных слоев.
Оплата косвенных налогов независимо от доходности плательщика
приводит к тому, что чем богаче плательщик, тем большую долю своего
дохода отдает казне, т.е. они регрессивны, по сути.
13
При этом эти налоги имеют привлекательность для государства –
потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансовохозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный
эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной
работы предприятий и организаций.
Косвенные налоги, в свою очередь, подразделяются на акцизы,
государственную фискальную монополию и таможенные пошлины.
Акцизы
бывают
индивидуальные
и
универсальные.
Ярким
примером универсального акциза является НДС, который применяется в
мировой налоговой системе с конца 60-х – начала 70-х гг., в Российской
Федерации – с 1992 г. Индивидуальные акцизы устанавливаются как по
отдельным видам товаров, так и по группам товаров.
Государственная фискальная монополия в налоговой практике
используется не всеми странами, отсутствует она и в российской
налоговой системе.
Таможенные пошлины в большинстве стран устанавливаются
только на импортные товары. Экспорт товаров, как правило, обложению
таможенными пошлинами не подлежит. В отличие от других стран в
России установлены и экспортные пошлины.
Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного
налогообложения использует и прямые налоги, чтобы под налоговое
воздействие попало как можно большее число объектов деятельности
налогоплательщика:
создающее
материально-техническую
основу
деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в
производстве ресурсы, доход. Это создает достаточную устойчивость
налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера
14
уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его
деятельности.
Российская
система
налогообложения
в
части
соотношения
косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из
положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно
косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического
регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно
налоговую
систему
России
по
обеспечении
доходной
части
государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении
всего периода формирования принято считать системой, построенной на
преобладании косвенного налогообложения.
Однако необходимо особо отметить, что уровень собираемости
прямых налогов значительно превышает аналогичный показатель для
косвенных налогов.
Кроме того, следует учитывать, что отчисления в государственные
внебюджетные социальные фонды из чисто формальных положений не
включались
в
российскую
налоговую
систему,
хотя
по
своему
экономическому содержанию они фактически являлись налогами, причем
весьма обременительными для хозяйствующих субъектов. Суть этих
платежей
для
российских
налогоплательщиков
не
изменялась
с
преобразованием их с 1 января 2001 г. в единый социальный налог и
включением его в налоговую систему России. Таким образом, если
исходить не из формальных, а экономических условий, то на протяжении
всех лет функционирования российской налоговой системы в ней
преобладали и продолжают преобладать прямые налоги.
Из всего вышесказанного можно сделать основные выводы о
различиях прямых и косвенных налогов в виде таблицы:
15
Черты сравнения
1) Способ
взимания
Прямые налоги
Разделение
Косвенные налоги
по Взимаются
категориям:
реальные
со
всех
категорий
–
налоги потребителей,
взимаются
без
с разделения
собственников
имущества;
личные
–
с
физических,
юридических лиц и др.
2) Участие в
образовании
цены
Закладываются в цену Закладываются
товара
на
на
стадии стадии реализации и
производства,
т.е.
у как надбавка к цене
производителя
товара
3) Связь с
Непосредственная
Оплачиваются
государством
прямая
–
налоги потребителями
уплачиваются
при товаров, работ и услуг,
получении
или в
иного товара
того
цену
которых
включены эти налоги,
через продавцов этих
товаров, работ и услуг,
т.е. через посредников
4) Преобладание в
Преобладание (исходя Преобладание (исходя
системе налогов из
экономических из
условий)
обеспечении
доходной
государственного
бюджета)
5) По простоте
исчисления
Сложные
исчислению
по Простые
части
16
2.
Тесты
Тест 1. Какие функции выполняют налоги?
Ответ. А. Фискальную, регулирующую, контрольную.
Выделяют, как правило, три основные
фискальную,
регулирующую
и
функции налогов:
контрольную,
а
также
две
подфункции: стимулирующую и воспроизводственного назначения.
Тест 2. Взимание федеральных налогов возложено
Ответ В. На налоговые органы.
В соответствии со ст. 9, гл. 2 Ч I. НК:
Государственная налоговая служба Российской Федерации и её
территориальные подразделения в Российской Федерации.
Тест 3. Налоговый механизм включает в себя:
Ответ Г. Планирование, регулирование и контроль.
Налоговый механизм – это область налоговой теории, трактующей
это понятие в качестве организационно-экономической категории,
а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления
перераспределительными отношениями, складывающимися при
обобществлении части созданного в производстве национального
дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе,
можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование,
налоговое регулирование и налоговый контроль.
Тест 4. Перечислите обстоятельства, смягчающие
ответственность за совершение налогового правонарушения:
Ответ Б и В. Б. Совершение правонарушения вследствие тяжелых
семейных обстоятельств, В. Совершение правонарушения под
влиянием угроза.
В соответствии со ст.112, п. 1 Ч I. НК:
«1.
Обстоятельствами,
смягчающими
ответственность
совершение налогового правонарушения, признаются:
за
17
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных
или семейных обстоятельств;
2)
совершение
правонарушения
под
влиянием
угрозы
или
принуждения либо в силу материальной, служебной или иной
зависимости;
2.1)
тяжелое
привлекаемого
материальное
к
положение
ответственности
за
физического
совершение
лица,
налогового
правонарушения; (пп. 2.1 введен Федеральным законом от 27.07.2006
N 137-ФЗ)
3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом,
рассматривающим дело, могут
быть
признаны
смягчающими
ответственность. (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154ФЗ, от 04.11.2005 N 137-ФЗ)»
18
Список используемой литературы:
1.
Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на
имущество физических лиц"
2.
Закон РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-I "О налоге с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"
3.
Налоговый кодекс РФ от 01.10.2007 (с поправками
вступающими в силу 01.01.2008).М.: Инфра – М. 2007.
4.
Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред.
Г.Б.Поляка. – М.:ЮНИТИ,2002.
5.
Информационная программа «КонсультантПлюс»