Социально-экономическая сущность фискальной системы и
advertisement
Введение Главным фактором экономических успехов страны является качество институтов государственной власти, с одной стороны, и качество законов и политических решений, с другой. Это особенно верно применительно к налогообложению. Проводимые МНС России и налоговыми органами мероприятия в первую очередь должны быть направлены на пресечение сокрытия объектов налогообложения и контроль за своевременной уплатой налогов в консолидированный бюджет. На основе анализа деятельности налоговых органов можно классифицировать (сегментировать) рабочие процессы деятельности налоговых органов. Основная функция налоговых органов – контроль исполнения налогового законодательства. Центральным звеном является проверка правильности и своевременности исполнения плательщиками налогов определенных законодательством обязательств. Выявленные нарушения устраняются законодательством мер за счет воздействия определенных на нарушителя. Нарушители выявляются в ходе камеральных и выездных проверок. Таким образом, ядром налоговой системы являются –проверки плюс меры воздействия. Все остальные компоненты служат для повышения эффективности или обеспечения нормального функционирования этих центральных функций. Основными сегментами деятельности налоговой системы являются: 1. Ведение карточек лицевых счетов – служит для отражения фактов уплаты налогов и сборов плательщиками. 1 2. Обработка налоговых деклараций. По данным деклараций налоговый орган осуществляет расчет тех сумм, которые должны быть внесены в бюджеты согласно налоговому законодательству. 3. Выездные налоговые проверки проводятся с целью более детального изучения данных по первичным документам налогоплательщика. 4. Регистрация и учет налогоплательщиков, в том числе регистрация юридических лиц, служат для однозначной идентификации субъектов и объектов налогообложения. 5. Взыскание задолженности инициируется при ее выявлении в результате выездных налоговых проверок и обработки налоговых деклараций. 6. Санкции. К налогоплательщику могут быть применены налоговые санкции, определенные налоговым кодексом. Анализ и прогнозирование количественных служат характеристик для исполнения определения налогового законодательства. К обеспечивающим сегментам деятельности налоговых органов можно отнести: 1. Информирование налогоплательщиков является важнейшим условием применения принципа самоначисления в налоговом администрировании. 2. Документооборот обеспечивает формальные коммуникации и является средой осуществления регулярных управленческих воздействий с обратной связью, а также средой для внешних сношений налоговых органов. 3. Принятие решений руководителями налоговых органов. 2 4. Правовое обеспечение деятельности налоговых органов направлено на соблюдение гражданского и налогового законодательства. В связи с построением работы территориальных налоговых органов в соответствии с функциональным принципом также можно выделить две максимально автоматизированные обеспечивающие компоненты: ввод данных и обеспечение функционирования автоматизированной системы. Качество их функционирования в настоящее время во многом определяет точность и актуальность данных, используемых компонентами системы. 3 1. Социально-экономическая сущность фискальной системы и задачи статистического учета. 1.1. Понятие, сущность, принципы налогообложения. Налоги представляют безвозмездные сборы собой (изъятие обязательные средств), и взимаемые государственными органами всех уровней с физических и юридических лиц законодательном общественных по ставкам, порядке, расходов. с установленным целью Налоги в финансирования являются необходимым звеном социально-экономических отношений в обществе и государстве и существуют с момента его возникновения. Иными словами, налоги – это плата за цивилизацию. Впервые основные принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом (1723-1790) в его основном труде “Исследование о природе и причинах богатства народов” (1776). И по сей день актуальны следующие принципы: Справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налога между гражданами государства соразмерно с их доходами и необходимостью; Определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее известны налогоплательщикам; Удобства, который предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким максимально удобны плательщикам; 4 способом, которые Экономии, заключающейся в сокращении издержек процесса взимания налога, в рационализации и модернизации системы налогообложения. 1.2. Элементы налогообложения. Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность всех налогов, сборов и других платежей, взимаемых государственными органами всех уровней в установленном порядке на всей территории страны. Оживление экономики, рост производства, достижение определенного уровня инфляции и безработицы достигаются главным образом проведения умелой налоговой политики государственных органов и четким анализом уровня страхового, валютного и прочих рисков в статике и динамике с элементами прогноза. Таким образом, основные задачи государства в области совершенствования налоговой политики могут быть сформулированы следующим образом: Создание системы оптимального регулирования рыночных отношений в экономике; Демонополизация производства во всех отраслях (секторах) экономики и формирование цивилизованных форм конкуренции; Создание эффективной налоговой системы в направлении не только собираемости налогов, но и эффективного использования этих денежных ресурсов. В соответствии с законодательством Федерации объектами налогообложения являются: 5 Российской Прибыль (доход) физических и юридических лиц, т.е. всех групп институциональных единиц; Стоимость определенных товаров (стратегических или если они относятся к продуктам, для которых необходим так называемый стимулирующий сбыт); Добавленная стоимость товаров, которая существует в форме налога с продаж, так как объектом налогообложения выступает отпускная цена продукта (выручка изготовителя от реализации товара); Некоторые виды имущества физических и юридических лиц; Процесс передачи имущества (дарение, продажа, наследование); Операции с ценными бумагами; Некоторые операции, осуществляемые банковскими учреждениями и другими финансовыми организациями; Другие виды деятельности и объекты, установленные законом. Все денежные ресурсы, поступившие в виде налоговых платежей, включаются в бюджетную систему государства, а также в оборот внебюджетных фондов. Рассмотрим основные понятия, которые используются в процессе осуществления социально-экономического статистического анализа. База налогообложения. Для взимания налогов, пошлин и сборов необходимо осуществить три операции: Определить налоговую базу; Установить величину или ставку налога; Организовать его уплату. 6 Определение базы налогообложения – первый шаг в деятельности налоговых служб. При этом налоговая повинность подлежащая и базовая налогообложению. предполагает, прежде всего, устанавливаются стоимостная Налоговая величина, повинность существование объекта налогообложения. Объект налогообложения – физические или юридические институциональные единицы, которые выплачивают налоги. Налогами облагаются: Физические лица, выплачивающие так называемые подушные налоги; Доход – при подоходном налоге; Прибыль – при налоге на компании; Капитал – при налоге на наследство; Расход – при налоге с оборота. Однако для юридического обоснования налоговой повинности недостаточно только определить объект налогообложения, необходимо наличие налогообразующего события. Налогообразующее (налоговое) событие – это ситуация или событие, влекущее за собой требование уплаты налогов (например, переход имущества в наследство, поставка товара или инкассация денег, уплаченных за товар). Если налоговая повинность установлена, налоговая служба должна объект налогообложения. Это задача социально-экономического статистического анализа, требующая определения стоимости налогооблагаемых физических и институциональных единиц с помощью различных экономико-статистических оценки. 7 методов Для того чтобы налогооблагаемые объекты могли полностью и вовремя уплатить свои налоги, они должны получить налоговое извещение документ, - направляемый налогоплательщику налоговыми органами, с указанием суммы и условий востребуемости налогов. В отношении местных налогов уточняются доля коммунальных, муниципальных, районных налогов, а также размер платежей некоторым профессиональным организациям, например торговой палате или профобъединению. Извещение содержит срок уплаты налогов, т.е. дату вручения налогового документа налогоплательщику, дату требования к оплате и дату, с которой начнется начисление пени, а также номер счёта, на который следует перечислить налог, номер счёта налогоплательщика; реквизиты налоговой инспекции, где можно получить все разъяснения и сведения о базе налогообложения и расчёте налога. Извещение должно быть приложено к любой претензии или жалобе налогоплательщика или налоговых органов. 8 2. Виды, специфика и характеристика налогов. Налоги классифицируются по нескольким аспектам в зависимости от выполняемых ими функций, различный в возникновении налогового события, специфики базы налогообложения, а также объектов налогообложения. 1. С социальной и технической точки зрения налоги делятся на: Персональные, устанавливаемые в зависимости от уровня платежеспособности налогооблагаемой физической или институциональной единицы. В зависимости от способа определения их размера в статике и динамике они могут рассчитываться по твёрдой и по плавающей ставкам. К преимуществам налога по твёрдой ставке можно отнести стабильность, более высокую предсказуемость, а следовательно, лучшую собираемость. Налоги, определяемые по плавающей ставке, считаются более справедливыми с точки зрения динамики социально-экономической ситуации; Реальные, возникающие в момент совершения акта покупки-продажи движимого или недвижимого имущества; Прогрессивные, начисляемые с конкретного облагаемого минимума и растущие по мере увеличения размера налогооблагаемой базы; Пропорциональные; Фиксированные 2. С экономической точки зрения налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги непосредственно взимают с доходов или имущества налогоплательщика. В принципе они берутся в 9 момент получения дохода задолго до его предполагаемого расходования. Прямые налоги номинально сокращают доходы налогоплательщиков, так как объектами прямого налогообложения являются доход (заработная плата, прибыль, процент, рента и др.) Прямое налогообложение учитывает доходность и семейное положение налогоплательщика. Прямые налоги бывают реальными и личными. Прямые реальные налоги взимают с отдельных видов имущества налогоплательщика (земли, дома, торгово- промышленных зданий, ценных бумаг). К ним в зависимости от объекта относятся земельный налог, промысловый налог, и налог на ценные бумаги. При реальном налогообложении учитываются внешние признаки облагаемого объекта (размер, местоположение), а не величина фактического дохода, который объект приносит своему владельцу. Прямые личные налоги доходы и имущество представляют собой налоги на физических и юридических лиц, взимаемые с источника дохода или по декларации. При этом, в отличие от реальных налогообложения конкретного прямых налогов, объекты учитываются индивидуально для каждого плательщика, а не усреднено. Основными личными прямыми налогами являются подоходный налог с населения, налог на прибыль с юридических лиц, налог на доходы от оборота капиталов, налог на сверхприбыль, поимущественный налог. Косвенные налоги устанавливаются на товары и услуги в виде надбавок к цене или тарифу. Собственник товара или лицо, предоставляющие услуги, является сборщиком налога, так как конечным его плательщиком выступает потребитель, 10 который покупает этот товар или услугу по цене, превышающей себестоимость товара или услуги. Теоретически если от прямого налога уклониться нельзя, то от косвенного можно - путём отказа от приобретения товара или услуги. С точки зрения социально-экономической статистики косвенные налоги не связаны напрямую с получателем доходом или имуществом налогоплательщика. Налоги на самом деле не меняют номинальную величину дохода, но реально пожинают возможность удовлетворения потребностей. Таким образом, эти налоги являются регрессивными по отношению к доходу налогоплательщика, так как чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдаёт государству в виде косвенных налогов. Ставки косвенного налогообложения могут быть твёрдыми и долевыми. При твёрдой ставке налог исчисляется на единицу измерения товара или услуги; при долевой (чаще процентной) ставке налог берётся в определённой доле к цене товара. Более выгодны для фискальных целей, т.е. для активной части бюджета, долевые налоговые ставки, так как увеличение цены товара автоматически ведёт к увеличению размера налога. Поступления в бюджет от косвенных налогов могут расти за счёт увеличения налогооблагаемой базы и повышения налоговых ставок. Помимо фискальных задач косвенные налоги играют регулирующую и структурную роль в экономике, стимулируя или сдерживая развитие тех или иных отраслей, секторов экономики. Особенно эффективными для этих целей являются налог с оборота, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и др. 11 С точки зрения государственных (федеральных) властей, 3. которые осуществляют сбор налогов, налоги делятся на общегосударственные (федеральные) и местные (локальные), в том числе муниципальные, районные и др. Федеральные налоги служат источником финансирования не только федерального бюджета, но и бюджетов всех уровней. Одни из основных федеральных налогов - налог на добавленную стоимость - косвенный налог на потребление. Для определения величины добавленной стоимости из объёма реализации товаров поставщиков. вычитывается Подобная база стоимость закупок налогообложения у весьма устойчива и не зависит от величины текущих материальных затрат. Налог взимается каждый раз, когда совершается акт покупки-продажи, до тех пор, пока продукт (работа, услуги) не дойдёт до конечного потребителя. Налог на прибыль предприятий и организаций поступает как федеральный бюджет, так и в бюджеты прочих субъектов Федерации, поддерживаемая финансовое равновесие в стране. Он также служит регулятором фонда оплаты труда. Для исчисления размера облагаемой прибыли валовая прибыль (прибыль-брутто) увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной. С помощью налоговых льгот налог на прибыль может стимулировать, например, развитие малого бизнеса, поощрять инвестиции собственной прибыли предприятий в реконструкцию и техническое перевооружение производства. Подоходный налог с физических лиц складывается из совокупного годового дохода после вычета полагающихся налоговых льгот. Все граждане 12 Российской Федерации уплачивают подоходный налог в момент получения заработной платы и других заработков. Кроме того, некоторые физические лица обязаны подавать налоговые декларации после окончания календарного или финансового года. Такая обязанность возложена на граждан, чей доход превышает величину облагаемого минимума, с которого удерживается первая ставка подоходного налога (12%), или поступает из двух или более источников. Одной из статей доходов государства являются акцизы. Акцизы - косвенные налоги на однородные товары, преимущественно массового производства и потребления, и услуги институциональных физических и юридических единиц, включаемые в цену товара. Непосредственными сборщиками акцизов выступают собственники предприятий, производящих подакцизные товары и услуги, плательщиками - потребители в момент оплаты. В Российской Федерации размер акцизов и определение подакцизных товаров и услуг регулируются Законом РФ «Об акцизах», принятым в 1991г. Акцизами облагаются, как правило, обороты по реализации наиболее высокорентабельных изделий в целях изъятия в доход бюджета части получаемой от их производства (импорта) сверхприбыли. Традиционно к таким товарам относятся вино-водочные изделия и пиво, этиловый спирт, табачные изделия, шины, легковые автомобили, ювелирные изделия и пр. Региональные налоги включают налог на имущество предприятий, лесной налог, плату за воду, налог на нужды учреждений народного образования и здравоохранения и т.д. Первые три налога обязательны для всех субъектов Российской Федерации. Последующие вводятся 13 по усмотрению представительных органов субъектов Федерации и могут взиматься только с юридических лиц, а ставка налога не должна превышать 1% от годового фонда оплаты труда. С 1994 г. Региональные власти получили право ввода и сбора других видов региональных налогов. Следующим уровнем субъектов Российской Федерации, имеющих право вводить и собирать налоги, являются местные органы власти. К местным прямым налогам, взимаемым в пользу органов местного самоуправления, относятся налоги на: застроенные и незастроенные участки земли; жилище; доходную деятельность. Налоги служат инструментом экономической политики, например, для поощрения и увеличения капиталовложений, привлечения или элиминирования иностранного капитала и инвестиций, развития конкуренции. В процессе определения всех видов собираемых налогов, налоговой базы, объектов налогообложения необходимо устранять двойное налогообложения. В узком смысле двойное налогообложение означает одновременное налогообложение в разных странах (районах, регионах) одних и тех же доходов или имущества, принадлежащих одному объекту налогообложения. В широком смысле под двойным налогообложением понимают неоднократное (двойное, даже тройное) налогообложение компаний, так называемое экономическое налогообложение. Например, производитель платит налог на прибыль первый раз как юридическое лицо, затем та же прибыль, если она распространяется среди акционеров в виде дивидендов, облагается налогом на дивиденд (вторичное налогообложение). 14 Наконец, если прибыль репатриируется за границу (в случае деятельности совместных предприятий), то там доход может быть обложен налогом ещё раз. Если последнее можно предупредить путём заключения международных соглашений, то экономическое двойное налогообложение устраняется только на законодательном уровне внутри страны. 15 2.1. Налоги, как основной источник доходов государственного бюджета. Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательных взносов составляет сущность налоговой системы. За счет налоговых взносов (ресурсов) государства, формируются аккумулируемые финансовые в доходной ресурсы части государственного бюджета. Статистика государственного бюджета изучает процесс планомерного образования и использования бюджетного фонда. Объектом статистического изучения являются все элементы единой бюджетной системы — бюджеты разных уровней государственного управления: консолидированный бюджет, федеральный бюджет, территориальные бюджеты. Государственный бюджет позволяет государству сосредоточить финансовые ресурсы на решающих участках экономического и социального развития. Он является законодательно установленной финансовой базой государства, основным финансовым планом образования и использования бюджетного фонда. Основные показатели государственного бюджета строятся исходя из потребностей экономики и в соответствии с задачами, стоящими перед обществом на каждом историческом этапе его развития. В настоящие время органы государственной статистики проводят большую работу по совершенствованию бюджетной классификации и системы показателей государственного бюджета для осуществления международных сопоставлений в области статистики государственных финансов. 16 Бюджетная классификация - это основной методологический документ, на основе которого должны составляться и исполняться бюджеты. Государственный бюджет отражает доходы и расходы сектора государственного институциональных управления. единиц, Деятельность относящихся к сектору государственного управления (государственные учреждения и организации, находящиеся на бюджетном финансировании и занятые в средах общего управления, финансовой деятельности, регулирования и планирования экономики, научно- исследовательской деятельности, защиты окружающей среды, поддержания правопорядка, обороны, а также осуществляющие бесплатное или льготное обслуживание населения в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения и т.д.), направлена на выполнение функций государственного управления, заключающихся в предоставлении услуг нерыночного (коллективного) характера, а также в перераспределении доходов происходит посредством налогообложения институциональных единиц других секторов экономики, а также путём предоставления пенсий, пособий и других социальных выплат. Классификация доходов государственного бюджета Российской Федерации ориентирована на международную классификацию доходов государственного бюджета, согласно которой доходы бюджета - это обязательные невозвратные платежи, поступающие в бюджет. Доходы государственного бюджета делятся на текущие и капитальные. 17 Текущие доходы включают все налоговые и неналоговые поступления. Налоговые доходы – это обязательные, безвозмездные, невозвратные органами с платежи, взыскиваемые целью удовлетворения государственными государственных потребностей. К налоговым поступлениям относятся также прибыль, переводимая фискальными, экспортными и импортными монополиями, доходы акцизного типа (прибыль от монопольных закупок и продаж иностранной валюты), штрафы и пени, уплаченные за нарушение налогового законодательства. Для рыночной системы важно использовать бюджетную классификацию поступлений, основанную на экономическом характере налогообложения, так как изменения в экономической сфере сказываются на поступлениях, а налоги оказывают существенное влияние на те операции, с которых они взимаются. Текущие неналоговые поступления – это невозвратные возмездные поступления (доходы от собственности и предпринимательской деятельности, административные сборы и платежи, доходы от некоммерческих и побочных продаж) и некоторые невозвратные безвозмездные поступления (штрафы, взимание которых не связано с налоговым законодательством, текущие частные пожертвования). В неналоговые доходы входят как текущие неналоговые доходы, так и доходы от операций с капиталом (капитальные доходы). Не соответствует международным стандартам и отнесение к неналоговым доходам платежей за использование природных ресурсов. Однако введение в действующую классификацию доходов государственного бюджета Российской 18 Федерации категорий налоговых и неналоговых доходов свидетельствует о сближении отечественной классификации с международной классификацией. Согласно действующей классификации обобщающими показателями доходов государственного бюджета РФ являются показатели общего объёма доходов, налоговых доходов. Показатель бюджета общего отражает подлежащего объёма общий доходов объём распределению государственного бюджетного по фонда, территориальному, отраслевому и целевому назначению. Он включает налоговые доходы и неналоговые поступления. Налоговые доходы – это совокупность обязательных платежей в бюджет, поступающих в определенных законом размерах и строго установленные сроки. Налоги классифицируются статистической характеру базы, с которой взимается налог, или по виду деятельности, в результате которой возникает налоговое обязательство. Базой налога могут служить фонд заработной платы, торговый оборот, импортируемые товары и т.п. Показатель налоговых поступлений включает все виды прямых и косвенных налогов: подоходные налоги, налоги на прибыль, на увеличение рыночной стоимости капитала, отчисления на социальное страхование, налоги на заработную плату и рабочую силу, налоги на собственность, платежи за использование природных ресурсов, внутренние налоги на товары и услуги (налог на добавленную стоимость, акцизные сборы), налоги на международную торговлю и внешние операции (импортные пошлины, экспортные пошлины), прочие налоги. 19 Новыми составляющими показателя налоговых поступлений в бюджетной классификации Российской Федерации, принятой в 1995г., являются такие, как отчисление на социальное страхование, налоги на заработную плату и рабочую силу, налоги на собственность, налоги на международную торговлю и внешние операции. Платежи за использование природных ресурсов включены в состав налоговых доходов, хотя они налоговыми поступлениями не являются. В 1997 г. налоговые поступления составили около 83,5% показателя общего объёма доходов консолидированного бюджета, а доля налоговых доходов бюджета Российской Федерации в 1997 г. составила 76,8% общей суммы доходов. 20 3. Макроэкономические показатели, влияющие на объем налоговых доходов. Налоги являются Посредством важным налогов экономическим государство имеет рычагом. возможность воздействовать на производство, стимулируя или сдерживая его развитие. В настоящее время в России проводится комплекс мероприятий по налогообложения, совершенствованию что, по сути, системы равносильно налоговой реформе. Целью проводимой налоговой реформы являются: ужесточение налоговой дисциплины; формирование цивилизованного института налогоплательщиков; упрощение налоговой системы; налоговое стимулирование производства; совершенствование развитие в стране Реформирование принципов бюджетного муниципальных налоговой системы федерализма; налоговых должно систем. обеспечить наполнение в необходимом объёме доходной части бюджета. К факторам, влияющим на уровень доходов государственного бюджета, можно отнести следующие важнейшие макроэкономические показатели: Объём валового внутреннего продукта; Объём использованного национального дохода; Объём налоговых поступлений в государственный бюджет и т. д. К числу факторов, существенно влияющих на изменение объёма налоговых доходов государственного бюджета, относится изменение налоговых ставок и величины налоговой базы. 21 Таким образом, абсолютное изменение объёма налоговых отчислений по одному виду налога в отчетном периоде по сравнению с базисным за счёт двух факторов (изменения объёма налоговой базы и изменения налоговой ставки) может быть исчислено по формуле: ∆HO = HO1 - HO0 = ∆HOНС + ∆HOНБ где ∆НО – абсолютное изменение налоговых отчислений в отчётном периоде по сравнению с базисным; НО0 и НО1 - объём налоговых отчислений в базисном и отчётном периодах; ∆НОНС - абсолютное изменение объёма налоговых отчислений в отчётном периоде по сравнению с базисным за счёт изменения налоговой ставки; ∆НОНБ - абсолютное изменение объёма налоговых отчислений в отчётном периоде по сравнению с базисным за счёт изменения налоговой базы. Абсолютное изменение объёма налоговых отчислений за счёт изменения величины налоговой ставки исчисляется по формуле: ∆ НОНС =(НС1 - НС0) * НБ1 . Абсолютное изменение объёма налоговых отчислений за счёт изменения величины объёма налоговой базы: ∆ НОНБ =(НБ1 - НБ0) * НС0 , где НБ 0,1 - объём налоговой базы в базисном и отчётном периодах; 22 НС 0,1 - величина налоговой ставки в базисном и отчётном периода. Доля дополнительных отчислений в бюджет определяется по формулам: а) за счёт изменения налоговой ставки ∆НОНС * 100% d ∆НО нс ∆ НО б) за счёт изменения объёма налоговой базы ∆ НОНБ * 100% d ∆ НО нб ∆НО В настоящее время налоговые ресурсы подчиняются принципам бюджетного единства, бюджетной универсальности и непереводимости доходов в расходы. Но иногда на практике из этих принципов делаются исключения, например высокая степень рациональности налоговой системы, может сделать соизмеримыми денежные потоки, полученные от сбора налогов, и размер услуг, предоставляемых администрацией. В начале 80-х годов получила признание бюджетная концепция Артура Лэффера, который исходил из того, что налоговые поступления являются функцией, построенной на базе анализа таких показателей, как налоговая ставка и налоговая база. Оптимальное 23 значение этой функции доказывает, что рост размеров взимаемых налогов приводит к увеличению доходной части бюджета только до какого-то определенного уровня. Когда этот уровень будет превышен, рост налоговой ставки приводит не к увеличению, а к сокращению доходов в бюджет (так называемая «кривая Лэффера»), так как субъекты налогообложения используют все возможные способы уклонения от уплаты налогов, в частности сокращение производства, инициативы, уменьшение а, следовательно, капитальных инвестиций. 24 и развития вложений и 4. Источники статистической информации о налогах и основные методы её анализа. Основными налоговой источниками базы и информации для определения размера налогов, взимаемых с институциональных единиц, являются: бухгалтерский баланс предприятия (организации); приложения к бухгалтерскому балансу предприятия (организации); справка о движении фондов (резервный фонд, нераспределённая прибыль прошлых лет, фонды накопления, фонды потребления, фонд пополнения собственных оборотных средств, целевое финансирование из отраслёвых и межотраслевых фондов); справка о движении заёмных средств (долгосрочные кредиты банков, в том числе не погашенные в срок; долгосрочные займы, в том числе не погашенные в срок; краткосрочные кредиты банков, в том числе не погашенные в срок; кредиты банков для работников, в том числе, не погашенный в срок; краткосрочные займы, в том числе не погашенные в срок); справка о дебиторской и кредиторской задолженности; состав материальных активов на конец года (права на изобретения и другие аналогичные объекты интеллектуальной собственности, права пользования природными ресурсами, организационные расходы); справка о наличии и движении основных средств; справка о финансовых вложениях; 25 социальные социальные показатели, нужды в том (фонд числе отчисления социального на страхования, пенсионный фонд, фонд занятности, расходы на медицинское страхование; среднесписочная численность работников; средства, направленные на потребление, в том числе расходы на оплату труда, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия (организации)); движение средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений; справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. На базе указанных документов производится расчеты, и устанавливаются формы, которые являются основанием для определения налогооблагаемой базы и размера выплат по видам налогов и сроков: расчёт среднегодовой стоимости имущества предприятия (организации); расчёт финансовых показателей и использования прибыли; справки к отчёту о финансовых результатах и их использовании, в которых отражаются размер всех вводов платежей в бюджет и затраты, расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль; расчёт налога по фактической прибыли; расчёта налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной; расчёт (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость; 26 расчёт дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) исходя из сумм (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учётную ставку Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом; расчёт налога на рекламу; расчёт (налоговая декларация) по специальному налогу; справка о движении средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений; расчётная ведомость по транспортному налогу; расчёт налога на приобретение автотранспортных средств; расчёт налога на пользователя автомобильных дорог; расчёт налога на имущество предприятия (организации); справка об авансовых взносах налога и бюджет, исходя из предполагаемой прибыли, и др. 27 Заключение За десятилетнюю историю развития налоговой системы произошли качественные изменения в масштабах деятельности по осуществлению контроля налогового законодательства. Относительная стабилизация законодательства и накопленный опыт работы налоговых органов создали предпосылки для комплексного реформирования налоговой системы. Объективно новый уровень масштабов деятельности налоговых органов потребовал целенаправленного развития их инфраструктуры на основе типизации, унификации и стандартизации процедур налогового администрирования с использованием современных информационных технологий. Очень важным сегодня также является способность налоговых органов максимально точно оценивать достоверность данных, представляемых налогоплательщиком, что невозможно осуществить без автоматизированного анализа и сопоставления данных из различных источников. В соответствии с трехуровневой иерархией налоговых органов можно выделить три функционально различных блока задач. На федеральном уровне решаются стратегические, методологические, организационные, административные, аудиторские, координирующие задачи. Налоговые органы уровня субъекта тактических, Федерации ответственны интегрирующих, за решение координирующих, административных задач. Оперативные задачи по контролю исполнения налогового законодательства территориальные налоговые органы. 28 решают В результате широкомасштабных работ по реорганизации деятельности налоговых органов разработана интегрированная модель деятельности налоговых органов на всех трех уровнях управления. Центральным звеном модернизации налоговой системы является создание центров обработки данных (ЦОД), на которые возлагается основное бремя задач по вводу, обработке, хранению и использованию большого объема информации налоговых органов всех специализированные деятельности управления уровней. налоговые которых МНС будут России, ЦОД создаются инспекции, в входить как так подчиненные и как зону региональные им территориальные налоговые инспекции. Структурный и статистический анализ интегрированных информационных ресурсов с точки зрения решения наиболее актуальных задач, стоящих перед налоговыми органами, показывает необходимость воплощения концепции хранилища данных, которое предназначено для хранения, оперативного получения интегрированной информации по всем видам деятельности налоговой инспекции и решения на ее основе ряда актуальных задач налоговой инспекции. Кроме того, хранилище данных интегрирует информацию, имеющуюся в разнородных исходных базах данных, в единую результирующую базу данных, оптимально спроектированную для поддержки процесса принятия решений. Специализированные централизованной налоговые обработке данных органы должны по иметь возможность информационного взаимодействия между собой и тем самым представлять собой каркас единой информационной, 29 программно-технической и телекоммуникационной системы налоговых органов Российской Федерации. Тем не менее, мировой опыт налоговых реформ свидетельствует о том, что даже хорошо работающая налоговая система не может отлично работать вечно. Изменяются государственные цели и приоритеты. С появлением новых технологий открываются и новые возможности. Таким образом главной целью налоговой реформы должно быть не создание «наилучшего и окончательного» варианта налоговой системы, а создание встроенного механизма постоянной адаптации этой системы к внешним изменениям. Это обстоятельство в полной мере должно учитываться при реформировании налоговой системы России. 30 Приложение №1 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО УРОВНЯМ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ в 19952002 гг. Таблица №1 1995 19961 1997 1998 1999 1.1 Федеральный бюджет 2000 2001 2002 Доходы – всего из них: 232,1 281,9 343,4 325,9 615,5 1132,1 1594,0 2204,7 Налоговые доходы из них: Налог на прибыль организаций Налог на доходы физических лиц Налог на добавленную стоимость Акцизы Налоги на имущество Платежи за пользование природными ресурсами Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономиче ские операции 175,3 218,7 262,6 253,3 509,7 964,8 1460,4 2035,6 41,5 32,5 35,7 37,1 81,1 178,0 213,8 172,2 3,3 5,1 1,7 0,1 20,0 27,4 2,8 -0,0 71,8 101,8 128,7 117,4 221,1 371,5 639,0 752,7 17,5 0,8 45,3 0,3 55,5 0,6 56,6 0,4 84,2 0,7 131,1 1,3 203,1 1,5 214,9 1,4 3,0 4,3 7,4 3,3 10,6 18,6 49,7 214,2 24,9 22,8 27,2 34,4 86,2 229,2 331,3 323,4 2 1.1.1 Бюджеты субъектов Российской Федерации 322,9 433,4 413,4 660,8 1065,8 1322,4 Доходы – 241,0 всего из них: Налоговые доходы из них: Налог на прибыль организаций Налог на доходы физических лиц Налог на добавленную 1633,6 189,0 254,3 331,5 311,3 497,8 742,8 884,6 1101,2 76,1 64,2 69,2 62,2 139,9 220,8 300,0 291,1 33,3 51,5 73,5 71,4 97,3 147,4 253,0 358,1 23,9 42,1 54,1 52,9 67,1 85,8 - - 31 стоимость Акцизы Налоги имущество Платежи пользование природными ресурсами на 6,5 16,1 8,1 36,6 12,6 47,2 15,6 47,3 24,9 52,5 35,3 63,5 40,2 88,1 49,2 119,0 за 9,3 16,9 29,8 19,4 34,7 59,0 86,0 116,6 1) Без заключительных оборотов Приложение №2 ИСПОЛНЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬГОГО БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ в 2002 г. Таблица №2 Утверждено Федеральным законом “О Федеральном бюджете на 2002 г.”, млрд. руб. Фактическое исполнение млрд. руб. в процентах К утвержденному бюджету к ВВП Доходы всего из них: 2125,7 2204,7 10,3 20,3 Налоговые доходы Налог на приюыль организаций Налог на добавленную стоимость Акцизы Платежи за пользование природными ресурсами Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэконо мические операции 2007,5 2035,6 101,4 18,8 207,4 172,2 83,0 1,6 773,5 752,7 97,3 6,9 224,8 183,7 214,9 214,2 95,6 116,6 2,0 2,0 324,1 323,4 99,8 3,0 32 Единый социальный налог 281,2 339,5 120,7 3,1 Приложение №3 ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО НАЛОГОВЫМ ПЛАТЕЖАМ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ в 20022003 гг. (на 1 января; миллиардов рублей) Таблица №3 Приостановле нные к взысканию платежи недоимка Задолженность Отсроченные (просроченные) платежи В том числе 2002 Всего в том числе: по федеральным налогам и сборам из них: Налог на добавленную стоимость Налог на прибыль организаций Акцизы по подакцизным товарам По региональным налогам и сборам По местным налогам и сборам 475,0 237,7 144,5 92,8 406,4 197,3 132,1 77,0 236,3 99,1 89,8 47,4 88,3 52,0 21,3 15,0 26,5 10,5 11,0 5,0 41,5 24,8 7,0 9,7 27,1 15,6 5,4 6,1 2.1.1.1 Всего в том числе: по федеральным налогам и сборам из них: Налог на добавленную стоимость Налог на прибыль организаций Акцизы по подакцизным товарам 521,8 446,3 209,6 172,2 123,1 112,0 189,1 162,1 241,2 86,3 65,7 89,2 88,0 38,6 18,2 31,2 19,6 5,5 6,2 7,9 2003 33 Остальные федеральные налоги и сборы По региональным налогам и сборам По местным налогам и сборам 76,7 32,6 18,0 26,1 45,2 22,3 7,1 15,8 30,3 15,1 4,0 11,2 34 Список используемой литературы: 2. Статистика финансов под редакцией В.Н. Салина, «Финансы и статистика» 2002г. 3. Курс социально-экономической статистики под редакцией М.Г. Назарова – «ФинСтатИнформ», М. 2000г. 4. Российский статистический ежегодник 2003 – Госкомстат России, М.2003г. 5. Налоги: Учебник для вузов. /Под ред. проф. Д.Г.Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 6. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 35
