ВОЗНИКНОВЕНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И РАЗВИТИЕ ТЕОРИИ НАЛОГОВ Налоги в экономической системе общества

ВОЗНИКНОВЕНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И
РАЗВИТИЕ ТЕОРИИ НАЛОГОВ
Налоги в экономической системе общества
Налог - одна из самых древних форм экономических отношений,
появление которой связано с самыми первыми общественными потребностями.
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с
хозяйственных субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном
порядке. К налогам относили разнообразные виды платежей из доходов
отдельных граждан в пользу государства или государя. Это могли быть разного
вида отчисления, подати, дани, пошлины и сборы, как денежные так и
натуральные (зерном, вином и т.п.) Люди о налогах думали всегда с двух
сторон: одни - о том какие налоги установить и как их собрать, а другие - о том,
как их платить или как от них уходить.
Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. Налоги
являются необходимым звеном экономических отношений в обществе и, чаще
всего,
основной
формой
доходов
государства.
Налоговый
механизм
используется для экономического воздействия государства на общественное
производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического
прогресса.
Изменение форм государственного устройства всегда сопровождается
преобразованием налоговой системы. В истории давно известны случаи, когда
высокие налоги давали снижение общей суммы поступлений в казну или когда
снижение ставки налога увеличивает сумму сбора. В каждом случае эффект
являлся
результатом
конкретной
налоговой
политики
государства
и
сложившихся условий. Русский мыслитель Николай Тургенев в своем труде
"Опыт теории налогов" (1818) писал: "... дурные системы налогов, были одною
из причин, как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от
Испании, швейцарцы - от Австрии, фрисландцы - от Дании и, наконец, казаки
от Польши. На возмущение североамериканских колоний против Англии
дурная система финансового управления относительно иностранной торговли
имело решительное влияние." Он отмечал, что именно налоговые и финансовые
неурядицы, неискусное собирание денег с народа подавали повод к восстаниям,
революциям и иным общественным потрясениям.
Эволюция налогообложения
Древняя Греция VII-VI в. до н. э.
Налог на доходы взимался в размере одной десятой или одной двадцатой части
доходов. В Афинах свободный человек отличался тем, что не платил налоги, но
делал добровольные пожертвования.
Древний Рим IV- I в. до н. э.
В мирное время налогов не было. Расходы на управление государством были
минимальными, так как избранные магистраты исполняли свои обязанности
безвозмездно.
В военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими
достатком. В то время была заложена основа декларирования доходов.
Граждане делали заявление о своем имущественном состоянии и семейном
положении каждые 5 лет, на основании чего избранные чиновники, которые
назывались "цензорами", определяли суммы налога (ценз). Римские граждане,
проживающие в колониях и провинциях Римской империи платили как
государственные,
так
и
коммунальные
победоносной войны налоги снижались.
Византия до VII в.
Существовал 21 вид прямых налогов:

поземельный,
(местные)
налоги.
В
случае

подушная подать,

налоги на оснащение армии,

налог на рекрутов (заплатившие освобождались от воинской повинности),

пошлина на продажу товаров (10-12%).
Чрезмерное налоговое бремя в Византии привело к ослаблению мощи
государства.
Древняя Русь.
Основным источником княжеской казны в IX в. была дань - сначала
нерегулярный, а затем все более систематичный прямой налог. Дань взималась
двумя способами: повозом, когда она привозилась в Киев, и полюдьем, когда
княжеские дружины сами ездили за нею в подвластные племена.
Косвенное налогообложение выражалось в форме торговых и судебных
пошлин:

"мыт" - за провоз товаров, через горные заставы,

"перевоз" - за перевоз через реку,

"гостиная" - за право иметь склады,

"торговая" - за право устраивать рынки,

"вес" - за взвешивание товаров,

"мера" - за измерение товаров,

"вира" - за убийство,

"продажа" - за преступление.
После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал "выход",
который взимался с каждой души мужского пола и со скота. Сначала он
собирался уполномоченными хана "баскаками", а затем самими русскими
князьями. Помимо "выхода" существовала повинность "ям" - обязанность
доставлять подводы ордынским чиновникам и содержать послов Орды.
Уплата "выхода" была прекращена Иваном III в 1480 г., после чего началось
создание финансовой системы России.
Россия.
Повышение акцизов на соль (с 5 до 20 коп. за пуд) в 1646 г. вызвало ряд
соляных бунтов. После чего началось упорядочение финансовой системы
России. В 1655 г. царь Алексей Михайлович создал Счетный приказ, функцией
которого являлась проверка финансовой деятельности приказов, анализ
приходных и расходных книг, что позволяло довольно точно определять
бюджет государства.
Петр I учредил особую должность "прибыльщиков", обязанность которых
"сидеть и чинить государю прибыли", то есть изобретать новые источники
доходов казны. Вводились все новые налоги: гербовой сбор, подушный сбор с
извозчиков, налог с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов,
продажа съестного, найма домов, вводились налоги на бороды и усы. В тоже
время было ослаблено бремя подушного налога.
Налоги в макроэкономической теории
В области налогов все давно испробовано. Особенно много проектов внедрения
новых налогов с прожектерством благотворного воздействия налогов на
практику было предложено в XVII-XVIII вв. в Англии.
Экономисты классической школы.
Ученые-классики считали, что конкурентная экономическая система обладает
автоматическими механизмами, которые способны обеспечить стабильное
развитие экономики. Налоги играли лишь роль источников дохода бюджета
государства, а полемика велась вокруг справедливости их взимания и части
изъятия, обусловленной фискальной потребностью задач государства таких как
обеспечение функционирования конкурентного рынка и гарантии устойчивости
покупательной способности денег.
У. Петти английский экономист в "Трактате о налогах и сборах" (1662) ставил
вопрос - как оценить те богатства, которые подлежат налогообложению?
Т. Гоббс в трактате "Левиафан" (1652) указывал, что налоги являются ценой за
которую
покупается
общественный
мир.
Для
существования
людей,
представляющих государственную власть, члены общества образуют общий
фонд - государственную казну, или "фиск" (от латинского "фискус" - казна).
Ш. Монтескье - французский писатель (1689-1755) указывал, что ни один
государственный вопрос не требует такого мудрого и благоразумного
рассмотрения, как вопрос о том, какую часть, следует брать у подданных и
какую часть оставлять им. В этих вопросах могут быть решения двоякого рода:
"Доходы государства надо измерять не тем, что народ может давать, а тем, что
он должен давать... Но если народу оставить лишь то, что нужно в обрез для
поддержания жизни, то малейшая диспропорция приведет к самым пагубным
явлениям."
При установлении налога государство должно "соразмерять свое богатство с
богатством отдельных лиц". Ш. Монтескье ставил вопрос: "Начнет ли
государство обогащать себя посредством разорения своих подданных или оно
подождет, пока достигшие материального благосостояния подданные обогатят
его?"
Д. Юм - английский экономист и философ в своем эссе "О налогах" (1752)
размышлял так: когда установлены налоги на потребление, то рабочие должны
урезать свои потребности, либо потребовать увеличения оплаты своего труда - и
тогда бремя налогов ляжет на богатых. Но если налоги умеренные и вводятся
постепенно. Рабочие начинают работать больше и лучше, а их жизненный
уровень остается прежним без надбавок к заработной плате. Эта ситуация ведет
к общему экономическому росту страны. На основе этой идеи в XVIII веке
сформировалась теория "фискального договора" (Ж. Ж. Руссо) или концепция
"обмена услугами между государством и гражданами", которая утверждала, что
налог есть участие отдельных лиц в жизни общества, как целого.
В XIX в. налог стали рассматривать как инструмент перераспределения
общественного богатства:

более сильные плечи должны нести более тяжелое бремя,

совсем слабосильных следует освободить от бремени налогов,

немощных нужно поддерживать за счет собираемых налогов.
А. Смит считал, что платить налоги может лишь тот, кто имеет доход.
Основные три источника, которым соответствовал вид дохода:

земля, - рента,

капитал, - прибыль,

труд, - оплата труда.
Все другие виды доходов (например, артистов, писателей и т.п.) - вторичны и
образуются от трех названных доходов.
ПРИНЦИПЫ, ПОНЯТИЯ И КЛАССИФИКАЦИЯ
НАЛОГОВ
Принципы налогообложения
Основные принципы налогообложения сформировались в период становления
теоретической базы налогов. Известный шотландский экономист Адам Смит в
своем классическом сочинении "Исследование окружающей среды, природы и
причинах
богатства
народов"
(1776)
вывел
основные
принципы
налогообложения:

всеобщность,

справедливость,

определенность,

удобство.
Со временем этот перечень был дополнен принципами:

обеспечения достаточности и

подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в
соответствии с нуждами и возможностями государства),

выбора надлежащего источника и объекта налогообложения,

однократности обложения.
Современные принципы "хорошей налоговой системы":
1.
Экономическая
эффективность.
Налоговая
система
должна
носить
поощрительный характер, не мешать эффективному использованию ресурсов,
развитию предпринимательства.
2. Дешевизна налогообложения. Законы о налогах должны быть простыми по
формулировке, а процедура взимания налогов должна быть относительно
дешевой. Административные расходы по управлению налогами и соблюдению
налогового законодательства должны быть минимальными.
3. Гибкость. Налоговая система должна быть в состоянии реагировать на
изменения экономической ситуации.
4. Определенность налогообложения. Налоговая система должна иметь такую
структуру: при которой каждый налогоплательщик точно знает сколько он
платит.
5. Справедливость. Налоговая система должна обеспечивать справедливый
подход к различным членам общества. Каждый налогоплательщик должен
вносить свою справедливую долю в казну государства.
Налоговое законодательство
Система налогов, взимаемых в Федеральный Бюджет, и общие принципы
налогообложения
и
сборов
в
Российской
Федерации
устанавливаются
Федеральным Законом. Новая налоговая система Российской Федерации
практически была создана в 1991г., когда в конце этого года был принят пакет
законопроектов о налоговой системе:

"Об основах налоговой системы в Российской Федерации",

"О налоге на прибыль предприятий и организаций",

"О налоге на добавленную стоимость",

"Об акциях",

"О налогообложении доходов банков",

"О налоге на имущество предприятий",

"О государственной пошлине",

"О подоходном налоге с физический лиц".
Вышеперечисленные законы о налогах вводились с 1 января 1992г., и явились
основой создания единой налоговой системы в Российской Федерации.
Несмотря на достаточно разработанную налогово-правовую базу, действующая
система налогообложения Российской Федерации не является совершенной. В
реальной действительности имеют место отступления от вышеуказанных
принципов. Во-первых, отсутствие стабильности налогового законодательства,
внесение в него частых серьезных изменений, существенно влияющих на
условия предпринимательской деятельности. Во-вторых, в большинстве случаев
действующие законы по налогам не являются законами прямого действия.
Понятие налога и налоговой системы
Общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации
определены в Законе РФ "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации". В этом законе даются следующие понятия и определения
налоговой системы:
а) Налог:
- это сбор, устанавливаемый и взимаемый государством для удовлетворения
общественных потребностей. Под налогом, сбором, пошлиной и другим
платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня
или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на
условиях, определенных законодательными актами.
Сущность налога - изъятие государством в пользу общества определенной
части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса.
Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:

работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные
блага и получающие определенный доход,

хозяйственные субъекты, владельцы капиталов, действующие в сфере
предпринимательства.
б) Налоговая система:

совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей,
взимаемых в установленном порядке.
Налоговая система включает в себя следующие элементы:

субъект налогообложения;

объект налогообложения;

ставка налога;

налоговые льготы;

правила исчисления и порядок уплаты налогов;

штрафы и другие санкции за неуплату налогов.
Налоговая система бывает унитарной, двух или трех уровневой. Например, в
Российской Федерации трехуровневая система налогообложения. Налоги
подразделяются на:
Такой

федеральные,

налоги республик в составе России, краев и областей,

местные налоги.
порядок
формирования
заменил
прежнюю,
государственных
практически
доходов.
В
унитарную
период
систему
централизованного
планирования государство одновременно обладало властью облагать налогами
и в тоже время являлось владельцем предприятий.
Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга по ряду факторов:
o
структуре,
o
набору налогов,
o
способу взимания,
o
налоговым ставкам,
o
фискальным полномочиям различных уровней власти,
o
налоговой базе,
o
налоговым льготам.
Трехуровневые
налоговые
системы
функционируют
в
большинстве
федеральных государств. (Например, в США функционируют федеральные
налоги, налоги штатов и местные налоги). Это позволяет обеспечить
возможность
самостоятельного
формирования
бюджетов
всем
уровням
управления при распределении некоторых налогов между ними.
в) Плательщики налогов:
- юридические лица иди другие категории плательщиков и физические лица, на
которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность
уплачивать налоги. Все налогоплательщики обязаны встать на учет в органах
государственной налоговой службы. Документ, подтверждающий постановку
налогоплательщика на учет в налоговом органе является основанием для
открытия расчетного и других счетов в банках и других кредитных
учреждениях.
г) Объекты налогообложения :

имущество юридических и физических лиц и его передача;

прибыль;

доходы;

добавленная стоимость продукции, работ, услуг;

стоимость определенных видов товаров;

отдельные виды деятельности налогоплательщиков;

операции с ценными бумагами;

пользование природными ресурсами;

имущество юридический и физический лиц и его передача;

другие объекты, установленные законодательными актами.
Общий уровень налогового изъятия определяется:

величиной и настоятельностью общехозяйственных потребностей,

размерами предложения общественных благ,

масштабами диспропорций в национальной экономике, которые намечено
устранить,

задачами социальной политики в данном периоде.
д) Налоговая ставка сумма, которая должна быть уплачена с данной единицы обложения. Как
правило, налоговая ставка определяется в процентах.
Ставки могут быть постоянными, например, со всех плательщиков берется
одинаковый
процент.
налоговая
ставка
будет
пропорциональна
сумме
получаемого дохода или ценности имущества. Налоговая ставка может быть
прогрессивна, т.е. она возрастает с увеличением облагаемого дохода. В
действующем законодательстве предусматриваются единые ставки независимо
от ведомственной подчиненности предприятий и форм собственности.
Функции налога
это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.
Поэтому направление налоговой политики определяется соотношением ее
главных функций:

распределительная,

контрольная.
Осуществляя первую, государство пытается стимулировать с помощью
налоговых льгот развитие наиболее важных отраслей. Это связано с тем, что
распределительная
функция
обладает
фискальными
и
регулирующими
свойствами. Налоги - не только один из основных каналов формирования
доходов бюджета, но одновременно и самостоятельный инструмент управления,
который осуществляется с помощью налоговых льгот.
К налоговым льготам относятся:

необлагаемый минимум объекта налога,

изъятие из обложения определенных элементов объекта налога,

освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий
плательщиков,

понижение налоговых ставок,

вычет из налогового платежа за расчетный период,

целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочка
взимания налогов),

прочие налоговые льготы.
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового
механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов,
выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и
бюджетную политику.
Классификация налогов
Классификация налогов осуществляется на основе признаков.
Во-первых, налоги подразделяются на общие и особенные.
Общие - налоги взимаемые с продаж, с имущества, с дохода.
Особенные - налоги взимаемые с определенного вида имущества или с
определенного дохода (например, налоги на автомобили или на наследство).
Во-вторых, налоги классифицируют на прямые, косвенные и безразличные.
Прямые - налоги уплачиваемые непосредственно из того источника, который
обложен этим налогом (налог на доход, налог на капитал, уплачиваемый из
прибыли от этого капитала).
Косвенные - те налоги, которые вносятся в казну одной категорией, но
фактически оплачиваются другой (например, налог с продаж или НДС, которые
вносятся в казну продавцом, но фактически оплачиваются покупателем, так как
продавец прибавляет этот налог к цене своего товара).
Безразличные - налог, источник уплаты которого не имеет значения и поэтому
может быть любой комбинацией доходов (например, поголовный налог, налог
на собак).
В основе данной классификации лежит теоретическая возможность перенесения
налогов на потребителей продукции. На практике возникают трудности,
связанные с тем, что прямые налоги также могут быть переложены на
потребителя, а косвенные налоги не всегда можно полностью переложить на
потребителя.
Классификация категорий налогов в соответствии с международными
стандартами
1). Подоходные налоги, налоги на прибыль, налоги на увеличение рыночной
стоимости капитала.
Это налоги, которые взимаются с реального или предполагаемого чистого
дохода
1.1. С частных лиц и домашних хозяйств,
1.2. С корпораций и прочих предприятий,
1.3. Налоги на прирост рыночной стоимости капитала, полученные либо за счет
продажи земли, либо операций с ценными бумагами или другими активами.
К этой группе относятся любые налоги на доходы от собственности, земли или
недвижимого имущества, которые взимаются на основе предполагаемого
чистого дохода как часть подоходного налога. Но в эту группу не включаются
налоги на собственность, взимаемые на основе дохода с аренды.
Эта категория объединяет налоги с различными базами:

подоходные налоги,

налоги на прибыль,

налоги на доходы от азартных игр.
2) Отчисления на социальное страхование.
2.1. Взносы работающих по найму
2.2. Отчисления работодателей
2.3. Взносы работающих не по найму или неработающих
2.4. Прочие неразделимые отчисления на социальное страхование
3.) Налоги на фонд заработной платы.
4.) Налоги на собственность.
4.1. Периодические налоги на недвижимое имущество
4.2. Периодические налоги на чистую стоимость имущества.
4.2.1. С населения
4.2.2. С корпораций
4.3. Налоги на имущество, передаваемое и получаемое по
наследству, налоги на дарения
4.4. Налоги на финансовые операции и операции с капиталом
4.5. Единовременные налоги на собственность
4.6. Прочие периодические налоги на собственность
5.) Внутренние налоги на товары и услуги
5.1. Общие налоги с продаж, налоги с оборота или налоги на
добавленную стоимость
5.2. Акцизные сборы
5.3. Прибыли фискальных монополий
5.4. Налоги на отдельные виды услуг
5.5. Налоги на пользование товарами либо на право пользования
товарами или проведение определенных видов деятельности
5.5.1. Лицензии на проведение предпринимательской
деятельностью
5.5.2. Налоги на автотранспортные средства
5.5.3. Прочие налоги на пользование товарами либо на право
пользования товарами или на право занятия определенным видом
деятельности
5.6. Прочие налоги на товары и услуги
6.) Налоги на международную торговлю и внешние операции
6.1. Импортные пошлины
6.1.1.Таможенные пошлины
6.1.2. Прочие сборы по импорту
6.2. Экспортные пошлины
6.3. Прибыль экспортных или импортных монополий
6.4. Прибыль от операций с иностранной валютой
6.5. Налоги на операции с иностранной валютой
6.6. Прочие налоги на международную торговлю и внешние
операции.
АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА
Структура и критерии эффективности налоговой политики
Экономическая политика правительства реализуется путем взаимодействия
государственного бюджета и рыночных регуляторов. Государство оказывает
регулирующее воздействие на экономических агентов с помощью системы
налогообложения и налоговых льгот, субсидий и субвенций, государственных
инвестиций и процентных ставок.
Налоговая политика является одной из основных макроэкономических политик
любого государства. Обычно она исполняется правительством, но находится
под контролем Парламента.
Налоговая политика способна влиять на совокупный спрос. Решение
правительства повысить процентные ставки ведет к сокращению расходов
частного сектора на инвестиции. Падение уровня инвестиционных расходов
приводит к тому, что налоговая политика может сократить норму накопления.
Происходит эффект смещения, который имеет место в том случае, когда
возникает бюджетный дефицит и правительство вынуждено увеличивать долги
для покрытия своих расходов. Рост государственных расходов повышает
совокупный спрос, приводя к тому, что производство набирает тенденцию к
увеличению. Но рост производства повышает процентную ставку на рынках
активов и тем самым смягчает влияние налоговой политики на производство.
Налоговая политика наиболее эффективна при стабильном обменном курсе и
устойчивом движении капиталов.
Расширение налоговой политики ведет к повышению процентной ставки,
поэтому приводит к тому, что центральный банк вынужден увеличивать
количество денег для поддержания стабильного обменного курса, укрепляя тем
самым эффект расширения налоговой политики.
При осуществлении анализа налоговой политики государства большое
внимание уделяется структуре налогообложения. В странах с низкими
доходами, обычно, структура налогообложения имеет следующие черты:
а) Большую часть поступлений составляют налоги на отечественные товары и
внешнеторговые операции, которые в совокупности составляют около 70% всех
налоговых поступлений, причем на долю одних только импортных пошлин
приходится свыше 40% .
б) Внутренние подоходные налоги не столь значительны (они составляют около
25% налоговых поступлений), причем компании были охвачены этими
налогами в большей степени, чем частные лица. Это связано с удобством
использования крупных (часто зарубежных) компаний в качестве источников
доходов, а также с административными трудностями организации обложения
эффективным подоходным налогом частных лиц.
В отличие от стран с низкими доходами, налоги на внешнеторговые операции в
промышленно развитых странах играют незначительную роль, а главными
источниками поступлений служат налоги с частных лиц и налоги, взимаемые в
соответствии с программами социального страхования.
Критерии макроэкономической эффективности налоговой политики:
а) Возможность налоговой политики концентрировать источники доходов.
Налоговые поступления классифицируются по категориям в зависимости от
базы с которой взимается налог, либо от вида деятельности, которая порождает
налоговые обязательства. Увеличение суммы поступлений является результатом
автоматических или дискреционных изменений.
К автоматическим относят повышение суммы поступлений, вызванных
расширением налоговой базы.
Дискреционный рост поступлений является результатом изменений в налоговой
системе, таких как пересмотр налоговых ставок, введение нового налога,
улучшение системы сбора налогов, то есть изменений в самой налоговой
политике.
Система, обеспечивающая налоговые поступления при ограниченном числе
налогов и ставок, может значительно снизить административные расходы и
расходы на обеспечение соблюдения законодательства. Ограничение числа
налогов может облегчить оценку влияния изменений в налоговой политике и
избежать впечатления о чрезмерности налогообложения.
б) Способность налоговой политики определять приемлемую налоговую базу.
Широкая налоговая база дает возможность обеспечить налоговые поступления
при относительно низких налоговых ставках. При значительном сужении
налоговой базы необходимы гораздо более высокие ставки для того, чтобы
обеспечить заданные налоговые поступления. В результате этого возрастает
вероятность уклонения от уплаты налогов.
Большая часть стран-членов ОЭСР расширила налоговую базу, хотя кое-где
происходили и обратные процессы (введение новых вычетов и повышение
необлагаемого минимума). Расширение налоговой базы осуществляется путем
включения новых форм дохода в налогооблагаемый доход (обычно, доходов по
акциям и облигациям и доходов от прироста капитала). В настоящее время в
большинстве стран пенсии и пособия по временной нетрудоспособности
облагаются подоходным налогом, пособия по безработице включают в
облагаемый доход.
В последние годы наметилась тенденция в ряде стран-членов ОЭСР (Австралия,
Нидерланды, Норвегия, Финляндия) к выведению взносов работников на
социальное страхование из налоговой базы. Это объясняется тем, что платежи
по социальному страхованию приравниваются к налогу и, тем самым,
проявляется стремление избежать двойного налогообложения.
Еще
одним
способом
расширения
налоговой
базы
стало
введение
альтернативного налога (как доли валового дохода в Канаде и США) или
дополнительного налога (на валовой доход или близкую к нему величину в
Дании и Норвегии). Эти налоги применяются только по отношению к наиболее
высокодоходным группам населения с тем, чтобы избежать укрытия ими части
доходов.
в) Направленность налоговой политики на минимизацию задержек в уплате
налогов.
При сильной инфляции реальная ценность налоговых поступлений может
значительно снизиться в случае длительных задержек в уплате налогов. Для
того, чтобы не имели места задержки, вызванные задолженностью по платежам,
необходимо применять большие штрафы. Задержки в уплате налогов на капитал
являются более вероятными, чем задержки в уплате налогов на доходы в виде
заработной платы, вследствие чего могут возникнуть проблемы, связанные со
справедливостью налогообложения.
г) Нейтральность налоговой политики в отношении стимулов.
Налоговая система должна обеспечивать финансирование государственной
деятельности при минимальных расходах и при минимальных нарушениях
характера производства, а также характера получения и использования доходов.
Экономическая деятельность, являющаяся наиболее прибыльной до уплаты
налогов, должна оставаться наиболее привлекательной после их уплаты.
Эволюция налоговой политики в России
При обсуждении новой налоговой системы серьезные дискуссии вызвал вопрос
об объекте налогообложения: прибыль или доход. В 1992 году был введен в
действие Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Основным
аргументом в пользу введения именно такого налога было то, что, как
показывает мировая практика, введение подоходного налога с юридических лиц
оправдано лишь в условиях сбалансированной экономики с отработанным
механизмом рыночных цен, примерно одинаковым уровнем рентабельности,
налаженной
законодательно
утвержденной
системой
антимонопольного
регулирования и ряда других факторов, позволяющих равномерно распределить
налоговое бремя на всех плательщиков. Переход к налогообложению дохода
вместо
прибыли
мог
негативно
сказаться
на
деятельности
ряда
производственных отраслей и в первую очередь на отраслях, связанных с
производством энергоносителей. Налог на доход мог оказаться чрезвычайно
тяжелым для вновь создаваемых предприятий предпринимательского сектора
экономики, многие их которых в первые годы своего существования на
получают прибыли, но окажутся плательщиками налога. Особенно это касается
предприятий и организаций малого бизнеса, сейчас бурно развивающегося во
всех сферах, выступающего антиподом государственного монополизма.
Практика сбора налогов не изменилась, что в условиях массовой приватизации
и быстрого роста частного сектора предопределило дальнейшее снижение
поступлений
от
основных
налогов.
Предоставление
разнообразных
индивидуальных, отраслевых и региональных налоговых льгот также не
способствовало стабилизации поступлений.
Дестабилизирует налоговую систему и финансовый сепаратизм - не полностью
отчисляли в 1993 году в федеральный бюджет НДС 38 регионов, налог на
прибыль - 14 (Татарстан, Башкирия и Чечня эти налоги полностью перечисляли
в свой бюджет). Учитывая, что местные органы власти все чаще принимают
незаконные решения о зачислении части федеральных налогов в свой бюджет,
Госналогслужба и Минфин РФ усилили контроль за распределением налогов
между бюджетами.
Снижение поступлений налога на прибыль можно рассматривать как вполне
типичное явление, которое наблюдалось во всех странах Восточной Европы в
процессе перехода к рынку. В российских условиях этот процесс тем более
неизбежен, поскольку налог на прибыль здесь включает и типично
конфискационные составляющие. Среди них - уже упраздненный налог на
прирост курсовой стоимости средств на валютных счетах, налог на
сверхнормативный фонд заработной платы и налоги на доходы от капитала,
которые в условиях высокой инфляции превращаются в налоги на капитал,
спецналоги, которые используются для целевого перераспределения ресурсов в
пользу наименее эффективных и наименее открытых реформам отраслей.
Заключение.
Налоги являются основным источником существования государства и
финансирования его деятельности. Нацеленное на переход к рыночным
отношениям, обуславливает возрастание роли налогов и их воздействия на
различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги
выступают основным источником доходов бюджетной системы, и,
следовательно,
решающим
фактором
создание
финансовой
базы,
необходимой для выполнения социально-экономических и других задач
государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности
страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.
Налоги регулирования
необходимый элемент
рыночной
экономики,
механизма
без
государственного
которого
немыслимо ее
целенаправленное развитие с учетом интересов общества.
Механизм налогообложения приводится в действие с помощью
правовых норм, совокупность которых именуется налоговым правом. В
современных условиях - это крупное правовое образование, имеющее свои
особенности предмета и метода правового регулирования. Одной из его
особенностей является то, что в настоящее время оно стоит перед
необходимостью коренных реформ.
Значение налогового права обусловлено значением налогов в жизни
общества и государства. В той или иной мере, прямо или косвенно, нормы
налогового права затрагивают интересы каждого человека, каждой
организации. Поэтому изучение их важно для людей, занятых в разных
сферах
деятельности,
особенно
для
юристов,
экономистов,
предпринимателей, работников государственного аппарата, том числе
правоохранительных органов.
Происходящие серьезные перемены в экономике страны стимулируют
рост общественного интереса к налоговым отношениям. Активные поиски
правоведов и экономистов оптимальной модели налоговой системы вес
больше выявляют связанные с нею новые проблемы законодательства.
Этому способствует и прямая зависимость государственного бюджета от
налоговых поступлений, которая сделала налогово-правовой
метод
государственного управления одним из главных в системе управления
рынком и социально-экономическом развитии общества.
Формирование
многообразие
форм
в России
предпринимательских
собственности,
становление
отношений,
общепризнанных
принципов защиты прав человека - все это требует от налогового
регулирования таких путей и подходов, которые диктуются не только
потребностями государства и бюджета, но и законами рыночной
экономики, основанными на борьбе за выживание хозяйствующих
субъектов
в
собственности.
условиях
конкуренции
и
приумножения
частной
ПЛАН
1. Возникновение налогообложения и развитие теории
налогов
 Налоги в экономической системе общества
 Эволюция налогообложения
 Налоги в макроэкономической теории
2. Принципы,





понятия и классификация налогов
Принципы налогообложения
Налоговое законодательство
Понятие налога и налоговой системы
Функции налога
Классификация налогов
3. Анализ налоговой
политики государства
 Структура и критерии эффективности налоговой политики
 Эволюция налоговой политики в России
4. Заключение