Управленческий учет

Задача № 2.
Предположим, предприятие не изготовило продукцию, но
должно заключить контракт, а заказчик отказывается купить у
предприятия заказанную продукцию по причине высокой цены.
Возникает необходимость принятия решения о возможности и
целесообразности принятия такого заказа, когда цена реализации на
продукцию ниже цены, согласованной на аналогичную продукцию,
но с другим заказчиком.
Вариант 1. Исходные данные при 100%-ном выполнении
заказа:
Пакет заказов – 100 000 ед.;
Общая стоимость заказа – 30 000 тыс.руб;
Предполагаемая прибыль – 5000 тыс.руб.
Себестоимость заказа по плану:
А) материалы – 20 руб. * 100 000 шт. = 2000 тыс.руб.;
Б) заработная плата – 70 руб. * 100 000 шт. = 7000 тыс.руб;
В) накладные расходы переменные – 30 руб * 100 000 = 3000
тыс.руб.
Г) накладные расходы постоянные – 13 000 тыс.руб.
Итого себестоимость изделия – 25 000 тыс.руб.
Прибыль составит 30 000 – 25 000 = 5000 тыс.руб.
Вариант 2. Фактическое выполнение по продажам отстает от
предполагаемого по плану и должно составить 70% от суммы заказа.
Рассчитаем ставку маржинального дохода:
МД = (5000 + 13 000) : 100 000 = 180 руб.
При снижении объема продаж на 30% количество изделий составит:
100 000 ед. – 30 000 ед. = 70 000 ед.
Исходя из количества уменьшенного заказа, прибыль составит
70 000 * 180 руб. – 13 000 тыс.руб. = - 400 тыс.руб.
Расчет показывает, что предприятие будет иметь убыток 400
тыс.руб. Это произойдет из-за высокого удельного веса постоянных
расходов в выручке от продаж, т.е. при снижении объема продаж
постоянные расходы оказались непомерными для предприятия. В
этих условиях следует оценить решение о возможности принятия
дополнительного заказа по более низким ценам реализации.
Допустим, заказчик согласился купить в текущем году 15 000
изделий по цене 240 руб., что намного ниже себестоимости по
плану. Предприятие – изготовитель, чтобы запустить эту партию
изделий в производство, должно провести дополнительную
конструкторско-технологическую подготовку партии, затратив для
этого 200 тыс.руб. Выручка от продажи этой партии составит: 240
руб. * 15 000 шт. = 3600 тыс.руб. Переменные расходы на эту
партию составят:
(20+30+70) * 15 000 шт. = 1800 тыс.руб.
Вариант 3. Предполагается 70%-ный пакет заказов и
дополнительный заказ:
1) 70 000 + 15 000 = 85 000 ед.
21 000 + 3600 = 24 600 тыс.руб. (сумма продаж).
2) Материалы – 1400 + 20 * 15 000 = 1700 тыс.руб.
Заработная плата – 4900 + 70 * 15 000 = 5950 тыс.руб.
Переменные расходы – 2100 + 30 * 15 000 = 2550 тыс.руб.
3) Прибыль – 24 600 – 23 400 = + 1200 тыс.руб.
Составим сравнительную таблицу выручки от продаж,
себестоимости и прибыли по вариантам.
Сравнение выручки от продаж, себестоимости и прибыли
по вариантам при решении о принятии дополнительного
заказа.
Показатели
1. Объем продаж,
тыс.руб.
2.
Себестоимость,
тыс.руб.
Материалы
Заработная плата
Накладные расходы
Переменные
Постоянные
Конструкторскотехнологические
расходы
Вариант 1 100
%-ный пакет
заказов
Вариант 2
70%-ный
пакет
заказов
30000
21000
Вариант 3
70%-ный
пакет
заказов +
дополнител
ьный заказ.
24600
Сравнение
варианта 3 с
вариантом 2
2000
7000
1400
4900
1700
5950
+ 300
+1050
3000
13000
2100
13000
2550
13000
+ 450
-------
----------
-----------
200
+ 200
+ 3600
Итого
себестоимость,
тыс.руб.
3. Прибыль, тыс.руб.
25000
21400
23400
+ 2000
+ 5000
- 400
+ 1200
+ 1600
Таким образом, несмотря на кажущуюся невыгодность
предложенного заказчиком варианта, предприятие должно принять
решение о выполнении дополнительного заказа, так как в этом
случае оно закончит год не с убытком 400 тыс.руб., а с прибылью
1200 тыс.руб., хотя и ниже, чем предполагалось по плану.