величину выручки от реализации продукции по методу отгрузки

Тема 8. Планирование себестоимости и выручки от реализации
продукции
1. Планирование себестоимости продукции
2. Планирование выручки от реализации продукции
1. Планирование себестоимости продукции
Составление сметы и свода затрат на производство и реализацию продукции
Важнейшим документом при планировании себестоимости является смета
затрат на производство. Смета затрат представляет собой сводный план всех
расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой
деятельности.
Большую часть сметы затрат составляют расходы, связанные с выпуском
готовой продукции. Здесь отражаются также затраты на оказание услуг другим
предприятиям, включая услуги непромышленного характера и услуги своему
капитальному строительству. Кроме того, в смете затрат учитывается
себестоимость изменения остатков незавершенного производства и затраты на
освоение производства новых видов продукции.
В большинстве отраслей промышленности смета затрат на производство
составляется, как правило, без внутризаводского оборота, т. е. в нее не включается
стоимость
продукции
собственного
производства,
потребляемой
внутри
предприятия.
На основе сметы затрат определяются все важнейшие показатели по
себестоимости продукции: сумма затрат на производство в целом и по отдельным
элементам
расходов,
себестоимость
валовой,
готовой
и
реализованной
продукции, затраты на один рубль продукции, динамика этих затрат и структура
себестоимости.
Смета позволяет выявить направление расходов, т. е. определить, какая
часть связана с выпуском готовой продукции, увеличением незавершенного
производства, освоением новых изделий, оказанием услуг непромышленного
характера.
На основе сметы затрат на производство определяется прибыль от
производства и реализации продукции, а также потребность в оборотных
средствах.
При разработке сметы плановый объем затрат определяют по каждому
элементу в соответствии с нормами и ценами, принятыми в плане. Затем
суммируют эти затраты и получают общую сумму расходов по предприятию,
необходимую для выпуска продукции в плановом периоде. Особенность сметы
затрат на производство заключается в том, что каждый ее элемент содержит все
соответствующие затраты независимо от того, где и как внутри предприятия они
производятся.
2. 2. Планирование выручки от реализации продукции
В мировой практике расчет выручки от реализации базируется на
глубоком изучении рынков сбыта продукции, оценке их емкости. При этом
вначале оценивается общая потенциальная емкость рынка, т. е. общая стоимость
товаров, которые могут быть реализованы в данном регионе с учетом степени его
насыщенности и тенденции изменения спроса. Затем определяется доля рынка,
которую предприятие способно захватить, получив максимальную сумму
реализации. В итоге прогнозируется объем продаж при имеющихся условиях
работы, уровне цен, наличии конкурентов.
Обоснованное
прогнозирование
объемов
продаж
продукции
и
поступлений доходов имеет особую важность в финансовом планировании,
поскольку от него зависит как размер финансовых результатов деятельности
организации (предприятия), так и собственно степень реальности самих
стратегических и тактических решений по развитию бизнеса.
По сути, планирование объемов продаж и связанных с этим денежных
поступлений является исходной точкой финансового планирования, его самой
ответственной и наиболее сложной задачей. Решение этой задачи связано с
необходимостью учета множества внешних и внутренних факторов, которые в
той или иной степени влияют на объем реализации продукции предприятия.
Расчет объемов продаж целесообразно начинать с наихудшего сценария
развития бизнеса (варианта), когда возможны потеря части рынка из-за
конкурентов, появление на рынке нового, более качественного продукта,
недопоставки сырья, материалов, рост цен на топливо и т. п.
Другой вариант расчета должен быть сориентирован на максимальный
объем продаж в условиях расширения рынка сбыта, устранения конкурентов,
повышения качества продукции и т. п.
Наконец, следующим вариантом расчета является наиболее вероятный
(усредненный) сценарий развития событий и связанный с ним наиболее
вероятный объем продаж. Данный вариант требует максимально объективной
оценки как собственных возможностей предприятия, так и емкости рынка.
Выручка от реализации продукции рассчитывается на основании объема
реализованной на сторону продукции и действующих цен без налога на
добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок, без экспортных
тарифов. И поскольку не вся произведенная в том или ином периоде товарная
продукция (ТП) в нем же и реализуется, то при планировании выручки от
реализации учитываются также объемы переходящих ее остатков на начало (О1) и
конец (О2) планового периода, в результате чего планируемый объем продаж (Вп)
рассчитывается по следующей формуле:
ВП = О1 + ТП – О2.
К основным методам планирования выручки относят метод прямого счета,
расчетный метод, метод, основанный на использовании порога рентабельности, и
др.
Метод прямого счета заключается в том, что по каждому изделию в
отдельности подсчитывается объем реализации в отпускных ценах, а затем
результаты складываются.
𝑛
ВП = ∑ Ц𝑖 × 𝐵𝑖 ,
𝑖=1
где Вп – выручка от продаж в планируемом периоде; Цi – цена единицы i-го
вида продукции; n – всего видов продукции; Вi – объем реализации i-го вида
продукции в натуральном выражении.
Этот метод применяется при небольшом ассортименте выпускаемой
продукции и в случае, когда имеются заказы потребителей на все виды продукции
на плановый период, заключены договоры с потребителями, в которых указаны
количество поставляемой продукции и цена ее реализации.
Рассмотрим пример. Как рассчитать выручку методом прямого счета
(табл. 1).
Таблица 1 – Прямой расчет выручки от реализации продукции
Изделие
Остатки
на начало
года, ед.
План
выпуска,
ед.
Остатки
на конец
года, ед.
Объем
реализации,
ед.
1
А
В
С
2
4000
6000
3000
3
100 000
250 000
300 000
4
3000
4000
2000
5
101 000
252 000
301 000
Стоимость в отпускных
ценах
всего объема
единицы
реализации,
продукции,
руб.
руб.
(гр. 5 х гр. 6)
6
7
100
10 100 000
120
30 240 000
250
75 250 000
Итого 115 590 000
Расчетный метод. В этом случае плановая величина выручки от
реализации (ВРПЛ) определяется исходя из величины ожидаемых остатков
нереализованной продукции на начало и конец планового периода, а также из
величины прогнозируемого выпуска товарной продукции в плановом периоде
(ТППЛ). При этом расчет плановой величины выручки от реализации зависит от
метода учета выручки.
Так, величину выручки от реализации продукции по методу отгрузки в
плановых финансовых расчетах можно определить по следующей формуле:
ВРПЛ = ТППЛ + ΔО1 + ΔО2,
где ΔО1 — изменение остатков готовой продукции на складе на конец
планируемого периода по сравнению с его началом в отпускных ценах; ΔО2 — изменение остатков товаров отгруженных.
Величина выручки от реализации продукции по методу оплаты в плановых
финансовых расчетах может быть определена по формуле
ВРПЛ = ТППЛ + ΔО1 + ΔО2 + ΔО3,
где ΔО3 — изменение остатков товаров отгруженных, не оплаченных в
срок покупателями и (или) принятых ими на ответственное хранение, на конец
планируемого периода по сравнению с началом в отпускных ценах.
При этом остатки нереализованной продукции на начало планируемого
периода включают в себя следующие элементы: а) готовая продукция на складе;
б) товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил; в) товары
отгруженные, но не оплаченные в срок, включая товары на ответственном
хранении у покупателей.
В составе остатков продукции на конец планируемого периода
учитывают только: а) готовую продукцию на складе; б) товары отгруженные,
срок оплаты которых не наступил. Два других элемента являются нарушением
платежной дисциплины и поэтому не планируются, равно как и в случае с
планированием затрат по производству и реализации продукции.
Для пересчета переходящих остатков готовой продукции на начало
планируемого периода (планового года) из производственной себестоимости в
отпускные цены используют коэффициент пересчета, исчисляемый как
отношение объема производства продукции в IV квартале отчетного года в
отпускных ценах к тому же объему по производственной себестоимости. При
определении суммы выходных остатков готовой продукции в отпускных ценах на
конец планируемого периода (планового года) учитывают выпуск продукции в IV
квартале планового года и установленную норму запаса готовой продукции на
складе и в отгрузке.
Рассмотрим пример. Стоимость товарной продукции, выпущенной в IV
квартале отчетного года, в отпускных ценах составила 8500 тыс. руб., по
производственной себестоимости — 7700 тыс. руб. Выпуск товарной продукции в
IV квартале планируемого года в отпускных ценах предприятия составляет 8100
тыс. руб., норма запаса готовой продукции на складе и в отгрузке — 10 дней.
Производственная себестоимость входных остатков готовой продукции в
планируемом году составит 800 тыс. руб. Планируемый объем выпуска товарной
продукции в отпускных ценах на год составляет 45 000 тыс. руб. Определите
планируемый объем выручки от продаж на следующий год в отпускных ценах
предприятия.
Сначала определим, чему равен коэффициент пересчета для входных
остатков: КВХ = 8500 : 7700 = 1,1. Отсюда стоимость входных остатков готовой
продукции в отпускных ценах в планируемом году составит 880 тыс. руб. (800 х
1,1). В IV квартале планового года выпуск товарной продукции в отпускных ценах
предусмотрен в сумме 8100 тыс. руб. Следовательно, ее однодневный выпуск составит 90 тыс. руб. (8100 х 90), а стоимость переходных остатков в отпускных
ценах с учетом нормы запаса составит 900 тыс. руб. (8100 : 90 х 10). Зная
планируемый объем выпуска товарной продукции в отпускных ценах, можем
рассчитать планируемый объем продаж на следующий год (ВРПЛ):
ВРПЛ = 880 + 45000 – 900 = 44 980 тыс. руб.
Метод, основанный на использовании порога рентабельности. На
основе этого метода рассчитывается минимальный объем реализации (Qmin),
покрывающий затраты на производство и реализацию, т е. точка безубыточности,
причем как в единицах продукции (натуральном выражении), так и в стоимостном
(денежном) выражении. Формулы расчета соответственно следующие:
𝑄𝑚𝑖𝑛 =
𝐹
𝑃−𝑣
и 𝑄𝑚𝑖𝑛 =
𝐹
𝐷/𝑁
=
𝐹
1−𝑑
где F — постоянные затраты, необходимые для деятельности предприятия;
Р — цена единицы продукции; v — величина переменных затрат на единицу
продукции; d — доля переменных затрат в базовой выручке; D — маржинальный
доход на весь выпуск (разность между выручкой и суммой переменных затрат); N
— выручка от реализации продукции.
Рассмотрим пример. Величина постоянных затрат на выпуск и
реализацию продукции составляет 1 млн руб., цена единицы продукции — 20 тыс.
руб. Плановый размер переменных затрат на единицу продукции равен 10 тыс.
руб. Определите безубыточный объем реализации продукции в натуральном
выражении. Подставим данные в формулу, приведенную выше:
Qmin = 1 000 000 : (20 000 – 10 000) = 100 ед.
Отсюда, зная плановые затраты на единицу продукции, определяемые
одним из методов планирования затрат реализуемой продукции, заданный
уровень рентабельности продукции, учитывая результаты маркетинговых
исследований по рекомендуемой номенклатуре и прогнозируемой цене
продукции, можно определить плановый размер выручки по данному виду
продукции и аналогично по всем другим видам продукции. В итоге получим
планируемый объем продаж, обеспечивающий не только безубыточную, но и
рентабельную деятельность организации (предприятия).