СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА на предв

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
И.А. Каштанова
СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ
ЭКСПЕРТИЗА
НА ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМ
СЛЕДСТВИИ И В СУДЕ
ПО УГОЛОВНЫМ
И ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ
ЛЕКЦИЯ
Для студентов факультета бизнеса и права
специальности 1-24 01 02 – правоведение
Горки 2006
1
УДК 340. 6 (075.8)
ББК 65.052 Я 7
К 31
Одобрено методической комиссией факультета бизнеса и права 27.01.2005.
СОДЕРЖАНИЕ
1. Основания и порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы на
предварительном следствии………………………………………………….…………….....3
2. Порядок исследования экспертом-бухгалтером следственных материалов……....7
3. Основания и порядок производства судебно-бухгалтерской экспертизы в суде
по уголовным и гражданским делам………………………………………………...………12
Литература ……………………………………………………………………………….15
Каштанова И.А.
К 31 Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в суде по уголовным и гражданским делам: Лекция.– Горки:
Белорусская государственная сельскохозяйственная академия; 2006.
16с.
Рассмотрены основания и порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы на
предварительном следствии и в суде, порядок исследования экспертом-бухгалтером
следственных материалов.
Для студентов факультета бизнеса и права специальности 1-24 01 02 – правоведение.
Рисунков 3. Библиограф.21.
Рецензенты: А.Г. ЕФИМЕНКО, канд. экон. наук, доцент кафедры экономики и организации производства МГУП; И.А. ГОРБАЧЕВ, ст. инспектор Горецкого межрайотдела
управления Департамента финансовых расследований КГК РБ по Могилевской области;
А.Г. СИДОРЕНКОВА, ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета в отраслях АПК
БГСХА
УДК 340. 6 (075.8)
ББК 65.052 Я 7
 И.А. Каштанова, 2006
 Учреждение образования.
«Белорусская государственная
сельскохозяйственная академия», 2006
2
1. ОСНОВАНИЯ И ПОРЯДОК НАЗНАЧЕНИЯ
СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
НА ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМ СЛЕДСТВИИ
Согласно ст. 226 УПК и ст. 216 ГПК Республики Беларусь экспертиза назначается в случаях, когда при производстве дознания, предварительного следствия необходимы специальные знания в науке, технике, искусстве и ремесле. Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, если без применения специальных познаний в
области бухгалтерского учета следователь не может разрешить возникшие по делу существенные вопросы.
Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы
определяются конкретными обстоятельствами дела, так как уголовнопроцессуальный кодекс не определяет случаев обязательного проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.
Необходимость в производстве судебно-бухгалтерской экспертизы
возникает в следующих случаях:
- для проверки и установления фактических данных, связанных с
недостачей или излишками товарно-материальных ценностей и денежных средств, и суммой материального ущерба (определение и уточнение размера недостачи, периода и места образования ущерба);
- для определения круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи (излишков) числились товарноматериальные ценности или денежные средства;
- для проверки документальной обоснованности оприходования и
списания товарно-материальных ценностей и денежных средств;
- для определения соответствия совершенных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и нормативным актам по его
организации и ведению;
- для установления соответствия показаний проходящих по делу
лиц данным бухгалтерского учета;
- для выявления недостатков в организации и ведении учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба
или препятствовали его своевременному выявлению;
- для установления документальной обоснованности размеров сумм
по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства.
Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается после
проведения ревизии по требованию следственных органов и приобщения ее материалов к делу. Нередко причиной ее назначения являются
3
определенные недостатки, допущенные при проведении ревизии, или
несогласие с ее выводами участвующих в деле лиц. Наряду с этим судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться в следующих случаях (рис. 1):
Основания назначения
судебно-бухгалтерской экспертизы
Несоответствие между выводами проведенной по требованию следователя
ревизии и другими материалами дела
Обоснованное возражение обвиняемого против выводов документальной ревизии
Несоответствие между выводами
нескольких документальных ревизий, проведенных за один и тот же
период в одной и той же организации
Отказ ревизора принять к учету
документы, предъявленные обвиняемым, либо возникло сомнение
в правильности исчисления размера ущерба
Определение соответствия данных
бухгалтерского учета и обстоятельств, установленных документальной
ревизией, заключением экспертов
других специальностей и другим
материалам дела
Обоснованные ходатайства обвиняемого о назначении судебнобухгалтерской экспертизы для
решения вопросов, требующих
специальных познаний в области
бухгалтерского учета
Ревизия проведена без участия проверяемых
лиц или без освещения отдельных эпизодов
преступной деятельности, без использования
черновых записей, изъятых у материальноответственных лиц
Рис. 1. Основания назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.
1) несоответствие материалов ревизии материалам следствия при
условии, когда такое несоответствие не может быть разрешено путем
назначения повторной проверки. Например, установленные ревизией
хищения, злоупотребления не подтверждаются объективными данными следствия, и наоборот;
2) наличие обоснованного ходатайства обвиняемого о назначении
судебно-бухгалтерской экспертизы по определенному кругу вопросов,
разрешение которых требует специальных знаний в области бухгал4
терского учета, экономического анализа, ревизии и контроля. Например, при утверждении обвиняемого, что недостача товарноматериальных ценностей, в хищении которых его обвиняют, является
нереальной и возникла в результате ошибок в учете;
3) непринятие ревизором в процессе ревизии документов, представленных обвиняемым по мотивам их ненадлежащего оформления и
несвоевременного представления;
4) наличие противоречий в выводах первоначальной и повторной
ревизий по одним и тем же фактам;
5) применение ревизором при определении материального ущерба
методов, вызывающих сомнение;
6) наличие заключений экспертов других специальностей, указывающих на необходимость разрешения отдельных вопросов специалистами бухгалтерского учета.
Согласно ст. 227 УПК Республики Беларусь, признав необходимым
назначение экспертизы, следователь, дознаватель выносят об этом постановление, в котором указываются основания назначения экспертизы; фамилия эксперта или наименование учреждения, в котором должна быть проведена экспертиза; вопросы, поставленные перед экспертом; материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.
Важной частью постановления о назначении экспертизы являются
вопросы, подлежащие разрешению экспертом-бухгалтером (рис.2).
При их формулировании необходимо исходить из того, что:
- они не должны выходить за пределы компетенции экспертабухгалтера, т. е. для их разрешения необходимы специальные знания в
области бухгалтерского учета и контроля;
- они должны быть конкретными и касаться только тех сторон уголовного (гражданского) дела, в которых лицо, производящее дознание,
следователь испытывают необходимость в помощи экспертабухгалтера;
- они должны излагаться в логической последовательности. Вначале формулируются вопросы по исследованию отдельных операций, а
затем по определению общей суммы ущерба. Вопрос о правильности
организации бухгалтерского учета и контроля должен быть завершающим.
До направления постановления для исполнения следователь, дознаватель обязаны ознакомить с ним подозреваемого, обвиняемого, их
5
Вопросы должны вытекать из обстоятельств дела и иметь отношение к
документированным фактам
Необходимо учитывать компетенцию
эксперта-бухгалтера и не ставить
вопросы, относящиеся к компетенции ревизора-товароведа
Требования к вопросам,
которые ставятся
следователем
эксперту-бухгалтеру
Не ставить вопросы экспертубухгалтеру, которые относятся к
компетенции следователя, суда
Не ставить вопросы, которые вообще
не требуют никаких познаний
Избегать постановки экспертубухгалтеру большого количества
вопросов и ограничиться лишь узловыми вопросами
Рис. 2. Требования к вопросам, которые ставятся следователем эксперту-бухгалтеру.
законных представителей, а также разъяснить им права, установленные ст. 229 УПК Республики Беларусь. В этом случае составляется
протокол, который подписывается следователем, дознавателем и лицом, ознакомленным с постановлением.
При назначении и проведении экспертизы подозреваемый, обвиняемый имеют право:
1) знакомиться с постановлением о назначении экспертизы;
2) заявлять отвод эксперту или ходатайствовать об отстранении
экспертного учреждения от проведения экспертизы в случае установления обстоятельств, ставящих под сомнение незаинтересованность в
исходе уголовного дела руководителя экспертного учреждения, в котором работает сведущее лицо;
6
3) просить о привлечении в качестве экспертов указанных ими лиц
или специалистов конкретных судебно-экспертных учреждений;
4) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
5) присутствовать с разрешения следователя, дознавателя при проведении экспертизы, давать объяснения эксперту;
6) знакомиться с заключением эксперта или сообщениями о невозможности дать заключение и выписывать из них необходимые сведения.
В случае удовлетворения ходатайства, заявленного лицом, следователь, дознаватель изменяют свое постановление о назначении экспертизы. В случае полного или частичного отказа в удовлетворении ходатайства следователь, дознаватель выносят мотивированное постановление, которое объявляется под расписку лицу, заявившему это ходатайство.
2. ПОРЯДОК ИССЛЕДОВАНИЯ ЭКСПЕРТОМБУХГАЛТЕРОМ СЛЕДСТВЕННЫХ МАТЕРИАЛОВ
Судебно-бухгалтерская экспертиза может проводиться как в экспертном учреждении, так и вне его. При ее проведении вне экспертного учреждения следователь, дознаватель в соответствии со ст. 231 УПК
Республики Беларусь до вынесения постановления о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны удостовериться в личности
лица, которому они намерены поручить проведение экспертизы, его
компетентности, выяснить отношения с подозреваемым, обвиняемым,
потерпевшим и проверить, нет ли оснований для отвода эксперта. Получив необходимые сведения, следователь, дознаватель выносят постановление о назначении экспертизы, вручают его эксперту, разъясняют ему права и обязанности, предусмотренные ст. 61 УПК Республики Беларусь, и предупреждают об ответственности, установленной
ст. 133 УПК Республики Беларусь, а также уголовной ответственности
за отказ либо уклонение без уважительных причин от исполнения возложенных на него обязанностей или дачу заведомо ложного заключения. О выполнении этих действий следователь, дознаватель делают
отметку в постановлении о назначении экспертизы, которая удостоверяется подписью эксперта.
Бухгалтерская экспертиза может быть проведена и непосредственно в экспертном учреждении (ст. 230 УПК Республики Беларусь). В
7
этих случаях следователь вместе с постановлением направляет в экспертное учреждение также все материалы, необходимые для производства исследований. Руководитель экспертного учреждения поручает
проведение экспертизы одному или нескольким экспертам, разъясняет
им права и обязанности, предупреждает об ответственности, о чем берет у них подписку, которая вместе с заключением эксперта направляется следователю, дознавателю.
Работу эксперта-бухгалтера по проведению бухгалтерской экспертизы можно разделить на три стадии: предварительное ознакомление с
материалами дела; исследование материалов дела и разрешение вопросов; составление заключения экспертом и сдача его следователю.
На первой стадии работы эксперт должен определить возможность
проведения бухгалтерской экспертизы. Следователь представляет эксперту для ознакомления все материалы уголовного дела, имеющие
отношение к экспертизе.
После ознакомления с полученными материалами, а также в процессе проведения исследования эксперт вправе заявить письменное
ходатайство о предоставлении ему дополнительных документов. Следователь обязан составить протокол по поводу заявленных экспертом
ходатайств и точно отразить в нем сделанные экспертом заявления и
требования в соответствии с уголовно-процессуальным кодексом.
Ходатайство эксперта должно содержать обоснованное предложение о приобщении к делу для обеспечения полноты и объективности
экспертного заключения дополнительных материалов с указанием
конкретного либо предположительного их местонахождения.
Сроки производства экспертизы устанавливаются руководителем
экспертного учреждения в пределах 20 дней после предварительного
ознакомления эксперта с материалами дела. Предварительное ознакомление должно продолжаться не более пяти дней. Если экспертиза
не может быть выполнена в 20-дневный срок, руководитель экспертного учреждения ставит об этом в известность лицо, назначившее экспертизу, и устанавливает по согласованию с ним дополнительный
срок.
Законом не оговорена продолжительность экспертного исследования, однако она связана с необходимостью оперативного завершения
следствия и возможностями экспертного учреждения.
Следователь вправе присутствовать при производстве экспертизы,
однако он не является ее участником или соисполнителем (рис.3).
8
Обязанности следователя при взаимодействии
с экспертом-бухгалтером
Знакомиться с планом работы
эксперта
Незамедлительно проводить следственные действия, необходимость которых возникает по ходу
экспертизы (допросы, выемки,
обыски, другие экспертизы и пр.)
Согласовывать сроки проведения
экспертизы и вопросы, решаемые
в первую очередь
Знакомить эксперта с имеющейся
информацией
Контролировать выполнение
намеченного плана
Присутствовать при производстве
экспертизы и знакомиться со
всеми установленными фактами,
высказывать по ним свое мнение
Обеспечить сбор дополнительных
материалов
Ставить перед экспертом дополнительные вопросы по собственной инициативе, ходатайству
обвиняемого или по обстоятельствам, выявленным в процессе
экспертизы
Разрешить эксперту присутствовать на
допросах и задавать допрашиваемым
вопросы, относящиеся к предмету экспертизы
Рис. 3. Обязанности следователя при взаимодействии с экспертом-бухгалтером.
Этим следователь обеспечивает полноту использования экспертом
материалов дела, оперативно собирает дополнительные данные и осуществляет следственные действия, необходимость в которых возникает в процессе экспертного исследования. В свою очередь, весьма полезным для ускорения следствия и установления истины является присутствие эксперта при предъявлении материалов экспертизы обвиняемому.
Эксперт вправе ставить вопрос о получении дополнительных объяснений обвиняемого по существу исследуемых экспертизой обстоя9
тельств, в том числе и при личном участии эксперта в следственных
действиях. Следователь по ходатайству эксперта может дать разрешение на участие эксперта в производстве выемок документов, а также в
производящихся по делу иных следственных действиях в тех случаях,
когда они имеют непосредственное отношение к предмету экспертизы.
Предъявляемые эксперту материалы уголовного дела должны быть
подшиты и пронумерованы следователем в том виде, в каком они будут храниться постоянно, с тем чтобы в своем заключении эксперт
имел возможность ссылаться на конкретные тома и листы дела. Бухгалтерские документы эксперт может изучать в течение всего экспертного исследования. Иные материалы дела следователь передает эксперту по мере надобности. В процессе экспертизы следователь может
знакомить эксперта с новыми данными, которые получены в ходе продолжающегося исследования. Эксперт может знакомиться с необходимыми ему материалами повторно, а также осуществлять работу с
материалами дела в помещении, предоставленном ему следователем.
При производстве экспертизы в экспертном учреждении эксперт работает с документами на своем рабочем месте. В любом случае он должен не допустить порчи, утраты полученных документов, ознакомления с ними посторонних лиц. В необходимых случаях у эксперта может быть взята следователем подписка о неразглашении данных предварительного следствия.
При производстве судебно-бухгалтерских экспертиз у экспертов
нередко возникают вопросы, которые они хотели бы выяснить у лиц,
проходящих по делу в качестве свидетелей, подозреваемых, обвиняемых. Эксперт в порядке подготовки этого следственного действия
должен сформулировать следователю имеющиеся у него вопросы в
той форме и последовательности, в которой они должны быть, по его
мнению, заданы допрашиваемому. Следователь определяет порядок и
тактику допроса с учетом мнения эксперта. Целесообразно одновременно с вопросами подготовить и документы, в связи с которыми они
возникли, для того чтобы обеспечить предъявление документов в ходе
допроса. Вопросы при проведении следственных действий задает следователь. С разрешения последнего эксперт может уточнять и дополнять эти вопросы. Следователь может отвести вопрос эксперта с обязательным занесением его содержания в протокол допроса. Ответы допрашиваемого лица должны быть зафиксированы следователем в протоколе следственных действий.
10
Эксперту следует избегать неформальных контактов с участвующими в деле в качестве свидетелей, подозреваемых, обвиняемых лицами как при проведении следственных действий, так и за их пределами.
В случаях, когда объем материалов, подлежащих изучению в ходе
экспертизы, велик и работа над ним требует значительных временных
затрат, для ускорения проведения экспертизы по инициативе следователя или руководителя экспертного учреждения могут быть привлечены несколько экспертов одной специальности (комиссионная экспертиза). Каждый из этих экспертов пользуется полной самостоятельностью в оценке изученных им материалов. Эксперты перед дачей заключения совещаются между собой и при наличии общих выводов
составляют совместное заключение, которое подписывается всеми
экспертами. При возникновении разногласий между экспертами каждый из них имеет право давать самостоятельное заключение, что закреплено в ст. 232 УПК Республики Беларусь.
Существует две формы совместной работы нескольких экспертовбухгалтеров.
Первая заключается в том, что назначаемые эксперты изучают все
эпизоды дела, совместно исследуют материалы и дают общее заключение. Каждый из экспертов несет ответственность за содержание заключения в полном объеме.
Преимущество рассматриваемой формы работы состоит в том, что
любой из экспертов на каждой стадии процесса может заменить отсутствующих. В то же время она имеет существенный недостаток: каждый из экспертов должен знать все обстоятельства дела и изучить подробно все документальные и следственные материалы. Такая коллективная обработка материалов и дача общего заключения могут затянуть время производства экспертизы, а следовательно, и сроки следствия.
Вторая форма заключается в том, что после совместного изучения
материалов дела эксперты делят между собой работу по отдельным
вопросам задания, соответственно распределяя и материалы дела.
Преимущество названной формы состоит в том, что она значительно сокращает сроки проведения экспертизы, а отсюда и следствия. Недостатком ее является относительная незаменимость экспертов в пределах тех вопросов задания, которые исследованы каждым из них.
В случаях, когда для производства исследований необходимы познания в разных отраслях знаний, назначается комплексная эксперти11
за, которая проводится экспертами различных специальностей в пределах своей компетенции.
В заключении комплексной экспертизы должно быть указано, какие исследования, в каком объеме провел каждый эксперт и к каким
выводам пришел. Каждый эксперт подписывает ту часть заключения, в
которой содержатся его исследования и выводы (ст. 233 УПК Республики Беларусь).
Следователь, получив заключение экспертизы, обязан предъявить
его для ознакомления обвиняемому. Последний вправе дать свои объяснения и заявить возражения по существу заключения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и назначении
дополнительной либо повторной экспертизы. Решение по результатам
ознакомления обвиняемого с заключением принимает следователь.
3. ОСНОВАНИЯ И ПОРЯДОК ПРОИЗВОДСТВА
СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ В СУДЕ
ПО УГОЛОВНЫМ И ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ
При расследовании уголовных дел бухгалтерская экспертиза в основном проводится на стадии предварительного следствия.
При этом, если по делу на предварительном следствии проводилась
судебно-бухгалтерская экспертиза, судом исследуется обоснованность
ее назначения, соблюдение требований уголовно-процессуальных
норм, полнота заключения эксперта-бухгалтера.
В этих целях проверяются следующие вопросы:
- исследовались ли на предварительном следствии с помощью экспертизы те обстоятельства дела, для правильного понимания которых
необходимы специальные познания в области бухгалтерского учета;
- сформулированы ли вопросы, по которым должно быть дано заключение;
- предъявлено ли обвиняемому постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;
- если обвиняемым были заявлены ходатайства, удовлетворены ли
они, а если не удовлетворены, то вынесено ли постановление об отказе
и мотивирован ли отказ;
- не были ли заявлены экспертом-бухгалтером ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов; если были, то удовлетворены ли они, а если отклонены, мотивировано ли это следователем;
12
- не было ли составлено экспертом-бухгалтером сообщение о невозможности дать заключение;
- если обвиняемый давал эксперту-бухгалтеру объяснения и представлял дополнительные материалы, то оформлено ли это протоколом
и отражены ли в заключении объяснения обвиняемого и предъявленные им материалы; был ли обвиняемый ознакомлен с заключением
эксперта-бухгалтера;
- дано ли экспертом-бухгалтером заключение по всем вопросам задания; если на некоторые из них ответов в заключении нет, указаны ли
причины этого; если заключение дано несколькими экспертамибухгалтерами, нет ли разногласий в их выводах; если разногласия
имеются, проведена ли следователем повторная экспертиза; если последняя не назначена, мотивировано ли следователем согласие с выводами одного из экспертов;
- допрошены ли обвиняемые по выводам эксперта-бухгалтера.
Изучив материалы дела и, в частности, заключение экспертабухгалтера, суд в распорядительном заседании может:
1) признать проведение судебно-бухгалтерской экспертизы и составление заключения эксперта-бухгалтера правильным. В таком случае заключение эксперта-бухгалтера не препятствует рассмотрению
дела в судебном заседании. Если судебно-бухгалтерскую экспертизу
проводили несколько лиц, судья (суд), назначая дело к слушанию, решает вопрос, кого из экспертов вызвать в судебное заседание. В случае
разногласий между экспертами вызываются все эксперты. В уголовнопроцессуальном законе не предусмотрен обязательный вызов в судебное заседание экспертов, проводивших экспертизу на предварительном следствии. На практике эксперт-бухгалтер, как правило, приглашается в судебное заседание;
2) обнаружив формальные нарушения при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и считая их несущественными,
принять дело к слушанию, с тем чтобы в судебном заседании восполнить обнаруженные пробелы;
3) выявив существенные нарушения при назначении и проведении
судебно-бухгалтерской экспертизы, например, постановку перед экспертом вопросов, выходящих за пределы его специальных познаний,
или нарушение прав обвиняемого (немотивированный отказ в назначении по его ходатайству определенного эксперта и т.п.), направить
дело на дополнительное расследование для устранения допущенных
нарушений.
13
В определении суда о направлении дела на дополнительное расследование указываются все установленные судом нарушения и те следственные действия, которые суд считает необходимым провести для
их устранения;
4) не установив нарушений закона при назначении и проведении
экспертизы, но, усмотрев, что заключение недостаточно ясно или полно, вынести определение о проведении дополнительной экспертизы.
При этом суд наряду с вызовом эксперта, проводившего экспертизу,
нередко приглашает в судебное заседание нового эксперта-бухгалтера;
5) обнаружив, что на стадии предварительного следствия судебнобухгалтерская экспертиза не проводилась и есть вопросы, которые могут быть разрешены только с помощью эксперта-бухгалтера, направить дело на дополнительное расследование для проведения такой
экспертизы или же вызвать эксперта-бухгалтера в судебное заседание
(ст. 334 УПК, ст. 221 ГПК Республики Беларусь).
Экспертизу при этом проводят эксперты, которые давали заключение в ходе досудебного производства, либо другие эксперты, назначенные судом.
Эксперт-бухгалтер, назначенный судом, должен быть вызван за несколько дней до начала слушания дела. Ему предъявляется определение суда, дело и все дополнительные материалы, которые требуются
для дачи заключения.
Суд вправе назначить дополнительную экспертизу на всем протяжении судебного следствия как по собственной инициативе, так и по
ходатайству участников процесса в случае недостаточной ясности или
полноты заключения, если эти недостатки можно восполнить в процессе судебного разбирательства. Ходатайство о назначении дополнительной экспертизы должно быть мотивировано (ст. 336 УПК, ст. 228
ГПК Республики Беларусь) и содержать конкретные вопросы, подлежащие разрешению экспертом.
Суд проверяет личность нового эксперта-бухгалтера, разъясняет
ему его права и обязанности, предупреждает об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения.
Права, обязанности и ответственность экспертов-бухгалтеров в
процессе судебного разбирательства те же, что и на предварительном
следствии.
Согласно ст. 334 УПК Республики Беларусь суд, обвинитель, защитник, потерпевший, гражданский истец, гражданский ответчик и их
представители вправе представить эксперту-бухгалтеру вопросы в
14
письменной форме. Поставленные вопросы должны быть оглашены и
по ним должно быть заслушано мнение участников судебного разбирательства и заключение прокурора. Рассмотрев вопросы, суд своим
определением устраняет те из них, которые не относятся к уголовному
делу или компетенции эксперта, окончательно формулирует новые
вопросы, после чего эксперт приступает к проведению экспертизы и
составлению заключения. Перед передачей эксперту определения суда
устанавливается время, когда эксперт должен представить свое заключение. В зависимости от этого суд может объявить перерыв, назначив
дату и час продолжения судебного заседания. Если дальнейшее рассмотрение дела может быть продолжено без участия эксперта, суд
продолжает судебное разбирательство. Подшитые и пронумерованные
документы, необходимые для исследования, доставляются в изолированное помещение суда, где с ними знакомится эксперт. Участники
процесса при этом не присутствуют.
Заключение эксперта-бухгалтера по всем поставленным перед ним
вопросам дается кратко и конкретно со ссылкой на листы дела или
документы, приобщенные к делу в судебном заседании.
Если в деле участвуют несколько экспертов-бухгалтеров и они
приходят к согласованным выводам, составляется общее заключение,
подписываемое всеми экспертами-бухгалтерами. В случае разногласий
между экспертами каждый из них дает свое заключение.
После возобновления судебного заседания заключение экспертовбухгалтеров оглашается одним из них при отсутствии разногласий или
каждым в отдельности, если они не пришли к единым выводам. Заключение (заключения) в письменной форме передается экспертами в
суд, который по ходатайству участников процесса вручает им его для
ознакомления.
После оглашения экспертом заключения согласно ст. 335 УПК Республики Беларусь ему могут быть заданы вопросы для разъяснения
или дополнения данного им заключения.
ЛИТЕРАТУРА
1. Ат а н е с я н Г . А . Судебная бухгалтерия: учебник/ Г . А. Атанесян, С.П. Голубятников. – М.: Юрид. лит., 1989.
2. Б е л о в А. Н . Судебно-бухгалтерская экспертиза/ А.Н. Белов. – М.: Финансовая
газета, 2001.
3. Б е л о в А. А . Судебная бухгалтерия в уголовном процессе/ А. А . Белов,
А.Н.Белов. – М., 2001.
15
4. Б е л о в А. А . Судебно-бухгалтерская экспертиза/ Белов А.А., Белов А.Н. – М.:
Книжный мир, 2003.
5. Б о г о м о л о в А . М . Бухгалтерская экспертиза./ А.М.Богомолов. – М.: Гелан,
2000.
6. Г о л уб я т н и к о в С . П . Основы судебной бухгалтерии: учебник/ С.П. Голубятников, Ю.М. Кравченко, А.А. Медвежский. – Нижний Новгород, 1994.
7. Гражданский процессуальный кодекс Республики Беларусь. – Мн.: Амалфея,
2004.
8. Д м и т р и е н к о Т . М . Судебная (правовая) бухгалтерия: учебник/ Т . М . Дмитриенко, С.Г. Чаадаев. – М.: Проспект, 1998.
9. Д уб о н о с о в Е . С . Судебная бухгалтерия: альбом схем/ Е . С . Дубоносов,
И.В.Емельянов. – Орел, 2000.
10. Д уб о н о с о в Е . С . Судебная бухгалтерия: учеб. пособие./ Е . С . Дубоносов,
А.А.Петрухин. – М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2001.
11. П о п о в а Л . В . Бухгалтерский учет и судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб.
пособие/ Л.В. Попова, Н.А. Шибаева, Р.Е. Исаков. – М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2003.
12. Правовая бухгалтерия: учебник / под ред. С.Г. Чаадаева.– М., 2001.
13. Правовая (судебная) бухгалтерия: учебник / под ред. Н.А. Петухова. – М.: ОмегаЛ, 2003.
14. Судебная бухгалтерия: учебник / под ред. С.П. Голубятникова. – М.: Юрид. лит.,
1998.
15. Т о л к а ч е н к о А. М . Судебная бухгалтерия./ А.М. Толкаченко. – М.: Юрид.
лит., 1999.
16. Т о л к а ч е н к о А. А . Правовая (судебная) бухгалтерия: Курс лекций / А.А. Толкаченко, К.В. Харабет; под ред. Н.А. Петухова. – М.: Омега-Л, 2003.
17. Уголовно-процессуальный кодекс Республики Беларусь. – Мн.: Амалфея, 2004.
18. Х м е л ь н и ц к и й В . А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие/
В.А.Хмельницкий. – Мн.: РИВШ БГУ, 1999.
19. Ц ы п а р к о в Н . Г . Судебная бухгалтерия в схемах: учеб. пособие/ Н.Г. Цыпарков. – Мн.: ПТЧУП «Молодежное», 2003.
20. Ш а д р и н В . В . Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: учебник/ В.В. Шадрин. – М.: Юристъ, 2000.
21. Ш е с т а к о в А. В . Введение в финансово-экономическую экспертизу./
А. В . Шестаков, Д.А.Шестаков. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд. Дом «Дашков и К»,
2000.
16
Учебное издание
Инна Анатольевна Каштанова
СУДЕБНО_БУХГАЛТЕРСКАЯ ЭКСПЕРТИЗА НА ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМ
СЛЕДСТВИИ И В СУДЕ ПО УГОЛОВНЫМ И ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ
Лекция
Редактор Е.В. Ковалева
Техн. редактор Н.К. Шапрунова
Корректор Е.А. Юрченко
ЛВ № 348 от 09.06.2004. Подписано в печать 10.02.2006.
Формат 60х84 1/16. Бумага для множительных аппаратов.
Печать ризографическая. Гарнитура «Таймс».
Усл.печ.л. 0,93. Уч.-изд. л. 0,86
Тираж 100 экз. Заказ
. Цена 1500 руб.
Редакционно-издательский отдел БГСХА
213407, г. Горки Могилевской обл., ул. Студенческая, 2
Отпечатано в секторе издания учебно-методической литературы и ризографии БГСХА
г. Горки, ул. Мичурина, 5
17
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
И.А. Каштанова
СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ
ЭКСПЕРТИЗА
НА ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМ
СЛЕДСТВИИ И В СУДЕ
ПО УГОЛОВНЫМ
И ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ
ЛЕКЦИЯ
Для студентов факультета бизнеса и права
специальности 1-24 01 02 – правоведение
Горки 2006
18