Инструкция по обложению налогом с оборота международных

Федеральное министерство финансов
Инструкция
по обложению налогом с оборота международных пассажирских перевозок на
автобусах, которые не имеют допуска в Федеративной республике Германия
- Состояние на 1 января 2007 года (BStBI I стр. 563)
Обзор содержания
I.
Предварительное замечание
II.
Определения понятий
III. Пассажирские перевозки на автобусах, не имеющих
допуска к эксплуатации в Федеративной Республике
Германия, которые при въезде или выезде не пересекают
границу Федеративной Республики Германии с
третьими странами (странами, не входящими в ЕС).
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Обязанность извещения
Процедура удостоверения
Компетентное налогово-финансовое ведомство
Основа исчисления налога и налоговая ставка
Общий метод налогообложения
Последствия нарушения налоговых обязанностей
IV. Пассажирские перевозки на автобусах, не имеющих
допуска к эксплуатации в Федеративной Республике
Германия, которые при въезде или выезде пересекают
границу Федеративной Республики Германии с
третьими странами (границу между Швейцарией и
Германией).
V.
Цифра в тексте
1-3
4-6
7-15
7- 8
9 - 11
12
13
14 -19
20
21 - 28
1. Регулярное сообщение
2. Нерегулярное сообщение
21
22 – 28
Исключения из налогообложения пассажирской
перевозки
29 – 32
VI. Дополнительные сведения
Приложения
33
2
I. Предварительное замечание
1
(1) Пассажирские перевозки подлежат в Федеративной Республике
Германия обложению налогом с оборота. Налогообложение этих услуг
прописано в норме 6 ЕС по согласованию налоговых систем разных
стран. В соответствии с ней страны- члены Европейского Сообщества,
которые при принятии нормы уже предусматривали обложение налогом с
оборота пассажирских перевозок,
должны продолжать это
налогообложение.
К таким странам-членам принадлежит также и
Федеративная Республика Германия.
2
(2) Пассажирские перевозки на автобусах, как и любая другая работа,
которую предприниматель производит за плату, подлежит обложению
налогом с оборота (исключения см. цифру в тексте 29-32). Это действует
независимо от того, какой предприниматель отечественный или
иностранный выполняет перевозку, какие пассажиры отечественные или
иностранные перевозятся и от того, являются ли пассажиры подростками
или взрослыми. Это относится как к пассажирским перевозкам
регулярного сообщения, так и к пассажирским перевозкам нерегулярного
сообщения (ср. цифру 4 и 5). Если пассажирская перевозка производится
как на территории Федеративной Республики Германия, так и на других
территориях, то в Федеративной Республике Германия налогообложению
подлежит только перевозка на расстоянии, пройденном внутри страны.
3
(3) Налогообложение производится в принципе по общим правилам
налогообложения в налогово-финансовом ведомстве (ср. цифры в тексте
12-20). Налогообложение единичной перевозки
на границах
Федеративной Республики Германия со странами, не входящими в
Европейское Сообщество (граница с третьими странами, ср. цифра в
тексте 6), напротив, производится таможней при переходе границы (ср.
цифры в тексте 21-28).
II. Определения понятий
4
(1) Регулярное сообщение включает в себя регулярную перевозку
пассажиров на линии сообщения, установленной и утвержденной между
двумя определенными исходными и конечными пунктами, на которой
пассажиры могут входить и выходить на определенных остановках.
Следует возить с собой разрешение для каждого участка пути государств,
через которые проходит соответствующий маршрут.
5
(2) Нерегулярное сообщение включает в себя виды сообщений, не
входящие в регулярное сообщение, следовательно, экскурсионные
поездки, каникулярные поездки и поездки на прокатных автобусах.
Экскурсионными
поездками
являются
поездки,
которые
предприниматель предлагает и выполняет по определенному,
составленному им плану с целью, одинаковой для всех участников
экскурсии и совместно преследуемой ими. Каникулярными поездками
являются поездки для пребывания на отдыхе, которые предприниматель
3
предоставляет и выполняет по определенному, составленному им плану за
общую плату за перевозку и размещение с питанием или без него.
Поездками на прокатных автобусах являются перевозка пассажиров на
арендованных автобусах, на которых предприниматель выполняет
поездки, назначение, цель и ход которых определяет арендатор. При
выполнении требующих разрешения услуг по перевозке следует возить с
собой разрешение для соответствующей отдельной поездки, при услугах
по перевозке, не требующих специального разрешения, следует иметь с
собой полностью заполненный рейсовый (путевой) лист. В обозначенных
в двусторонних соглашениях с третьими странами как челночное
движение транспортных услугах речь идет о нерегулярном сообщении.
6
(3) Границей Федеративной Республики Германии с третьими
странами является граница с государством, не входящим в Европейское
Сообщество (граница между Швейцарией и Германией).
III. Пассажирские перевозки на автобусах, не имеющих допуска к
эксплуатации в Федеративной Республике Германия, которые при
въезде или выезде не пересекают границы Федеративной Республики
Германии с третьими странами.
Для налогообложения таких пассажирских перевозок действуют в
принципе следующие правила:
1. Обязанность извещения
7
(1) Предприниматели, находящиеся за границей и производящие
пассажирские перевозки с пересечением границы на автобусах, не
имеющих допуска к эксплуатации в своей стране, перед первым
выполнением подобных, приходящихся на
свою страну оборотов,
должны уведомить об этом соответствующее налогово-финансовое
ведомство, ответственное за обложение налогом с оборота согласно § 21
(АО) (Положения о порядке взимания налогов, сборов или пошлин)
(сравн. цифру 12). Если выполняются исключительно обороты,
подлежащие обложению налогом на единичные перевозки (§ 16 абз. 5
Закона о налоге с оборота) или за которые получатель платежа согласно §
13b абз. 2 предложение 1 или 3 UStG (Закона о налоге с оборота) должен
платить налог, то уведомления не требуется.
8
(2) Уведомление о первом выполнении пассажирских перевозок с
пересечением границ на автобусах, не имеющих допуска к эксплуатации в
своей стране, не связано никакой формой. Однако для уведомления
должен применяться прилагаемый в приложении 1 формуляр
Ust 1 TU – Заявление о международной пассажирской перевозке
на автобусах (§ 18 абз. 12 предл. 1 UStG),
который помещен на Интернет-страницах Федерального министерства
финансов ФРГ под заголовком – Публикации по видам налогам – налог с
4
оборота- или который можно получить в соответствующем налоговофинансовом ведомстве согласно § 21 AO (Положения о порядке взимания
налогов, сборов или пошлин) (ср. цифру 12).
(3) Если формуляр не применяется, необходимо все же предоставить
требуемые в формуляре сведения.
2. Процедура удостоверения
9
(1) Соответствующее налогово-финансовое ведомство, ответственное
согласно § 21 AO за обложение налогом с оборота (ср. цифру 12), через
налоговый учет предпринимателя, находящего за границей, выдает на
каждый автобус, не имеющий допуск к эксплуатации в своей стране, и
который будет использоваться для международных пассажирских
перевозок, отдельное удостоверение (§ 18 абз. 12 предл. 2 UStG).
10
(2) Удостоверение согласно § 18 абз. 12 предл. 2 UStG необходимо возить
с собой во время каждой поездки в своей стране и предъявлять по
требованию таможенных органов, ответственных за налоговую
инспекцию (§ 18 абз. 12 предл. 3 UStG). Если удостоверение не
предъявлено, то эти таможенные органы могут потребовать залог по
налоговому праву в размере предполагаемого налога, взимаемого за
отдельную перевозку. Уплаченный залог зачисляется в налог (§ 18 абз. 12
предл. 1 UStG)., который должен платиться в рамках декларации на
уплату налога с оборота за календарный год (§ 18 абз. 12 предл. 5 UStG).
11
(3) Тот, кто преднамеренно или опрометчиво вопреки § 18 абз. 12 предл. 3
UStG не предъявляет удостоверение или предъявляет его не своевременно
(§ 26 абз. 1 № 4 UStG), действует в нарушение общественного порядка.
Это нарушение общественного порядка может наказываться денежным
штрафом до 5 000 Евро (§ 26а абз. 2 UStG).
3. Компетентное налогово-финансовое ведомство
12
Если транспортным предприятием руководят из Федеративной
Республики Германия, то компетентным для процедуры налогообложения
является налогово-финансовое ведомство, из округа которого
предприниматель руководит своим предприятием. Согласно § 21 абз. 1
предл. 2 (Положения о порядке взимания налогов, сборов или пошлин) в
сочетании с постановлением о компетенции налогообложения для
предпринимателей, которые имеют место жительства, местонахождение
или руководство предприятием за рубежом, следуют компетенции,
приведенные в приложении 2.
4. Основа исчисления налога и налоговая ставка
13
Основой исчисления налога с оборота является часть согласованной
стоимости проезда за вычетом налога с оборота (платы), которая
приходится на участок пути, проезжаемый в своей стране. Часть
стоимости проезда, приходящаяся на долю участка пути в своей стране,
5
рассчитывается, исходя об общей стоимости. Стоимость проезда следует
разделить пропорционально длине участков пути внутри страны и за
границей. Налоговая ставка составляет
в принципе 19%. Для
разрешенного регулярного сообщения применяется сниженная налоговая
ставка в 7%, если дальность перевозки внутри страны составляет не более
50 км.
5. Общий метод налогообложения
14
(1) Налог с оборота, приходящийся на перевозку по участку пути внутри
страны, взимается по общей системе налогообложения (исключения ср.
цифры в тексте 22-28). Для этого предприниматель, производящий
перевозки, должен подать предварительные декларации на налог с
оборота и ежегодную декларацию на уплату налога с оборота в
компетентное для него налогово-финансовое ведомство.
а) Предварительные декларации на уплату налога с оборота
15
(1) Предприниматель, осуществляющий перевозку, в течение 10 дней
после истечения периода времени для каждой предварительной
декларации должен подать предварительную декларацию в компетентное
для него налогово-финансовое ведомство, в которой он сам должен
рассчитать налог с оборота. Дополнительную информацию об этом можно
получить в налогово-финансовом ведомстве.
16
(2) Периодом времени для предварительной декларации является, как
правило, календарный квартал. Однако если налог за предшествующий
календарный год составил более 6 136 ЕВРО, то периодом времени для
предварительной декларации является календарный месяц. Если налог с
оборота за предшествующий календарный год составляет не более 512
ЕВРО, то налогово-финансовое ведомство может освободить
предпринимателя, осуществляющего перевозки, от обязанности подачи
предварительной декларации и уплаты вперед.
17
(3) В предварительной декларации следует указать все исполненные в
своей стране обороты (объемы). Из рассчитанного налога с оборота
следует вычесть суммы предварительного налога, связанные с оборотами.
Срок предварительной уплаты, рассчитанной в соответствии с этим,
наступает на 10-й день после истечения периода времени для
предварительной декларации на налог с оборота.
б) Ежегодная декларация на уплату налога с оборота
18
По истечении календарного года предприниматель до 31 мая следующего
года должен подать ежегодную декларацию на уплату налога с оборота в
компетентное для него налогово-финансовое ведомство. Формуляр можно
получить в налогово-финансовом ведомстве.
19
(2) За подлежащие налогообложению пассажирские перевозки
предпринимателя, находящегося за рубежом, получатель платежа обязан
6
платить налог с оборота, если он является предпринимателем или
юридическим лицом публичного права. Предписания об обязанности
платить налоги получателя платежа не находят применения, если
находящиеся за рубежом предприниматели выполняют среди прочего
пассажирские перевозки внутри страны, которые или
подлежали
обложению налогом на единичные перевозки (ср. цифры в тексте 22-28)
или производились пассажирскими такси.
6. Последствия нарушения налоговых обязанностей
20
Если предварительная декларация на налог с оборота или ежегодная
декларация на уплату налога с оборота не будет подана, то налоговофинансовое ведомство должно рассчитать налог с оборота путем оценки
базы налогообложения. Если предприниматель неправильно рассчитал
авансовую выплату налога с оборота или ежегодный налог с оборота, то
налогово-финансовое ведомство определит соответствующий размер этих
налогов. При опоздании с подачей или при неподаче предварительных
деклараций на уплату налога с оборота или ежегодных деклараций может
быть назначена пеня за просрочку уплаты налога до 10% от
установленного размера налога - не более 25 000 ЕВРО -. При просрочке
платежа за каждый начавшийся календарный месяц начисляется 1% пеня
за
просрочку.
Задолженность
по
налогам
предпринимателя,
осуществляющего перевозки, может быть наказана как уклонение от
уплаты налогов или оштрафована денежным штрафом как опрометчивое
занижение суммы налога. Если предприниматель, осуществляющий
перевозки, не выполняет обязательства, следующие из его предприятия в
соответствии с налоговым правом, то может быть рассмотрен вопрос об
отмене разрешений (ср. цифру 4 и 5).
IV.
Пассажирские перевозки на автобусах, не имеющих допуска к
эксплуатации в Федеративной Республике Германия, которые при
въезде или выезде пересекают границу Федеративной Республики
Германии с третьими странами (границу между Швейцарией и
Германией).
1. Регулярное сообщение
21
Для налогообложения перевозок регулярного сообщения в отношении
базы исчисления налога, налоговой ставки, компетентного налоговофинансового ведомства
и метода налогообложения действительны
соответственно высказывания в цифре текста 12-20.
2. Нерегулярное сообщение
22
Для налогообложения перевозок нерегулярного сообщения на автобусах,
не имеющих допуска к эксплуатации в Федеративной Республике
Германия, пересекающих при въезде или выезде границу Федеративной
Республики Германия с третьими странами, действуют следующие
правила:
7
а) Компетентная инстанция
23
Налогообложение при въезде или выезде через границу Федеративной
Республики Германия с третьими странами производится на границе
компетентным таможенным органам. При этом он действует за налоговофинансовое ведомство, в округе которого он находится.
б) Основа налогообложения и налоговая ставка
24
Для упрощения налог с оборота в процедуре налогообложения единичной
перевозки рассчитывается на основе средней платы за перевозку. Средняя
плата за перевозку составляет 4,43 цента. Подлежащий уплате налог с
оборота составляет при налоговой ставке в 19% 0,84 цента за каждый,
проезжаемый в Федеративной Республике Германия пассажирокилометр.
Соответствующее число пассажирокилометров получается из умножения
количества перевозимых пассажиров на количество километров
проезжаемого внутри страны участка пути, по которому осуществляется
перевозка (фактически проезжаемый внутри страны участок пути).
в) Метод налогообложения
25
(1) Предприниматель, осуществляющий перевозки, должен предоставить
в таможенный орган на границе с третьими странами налоговую
декларацию в двух экземплярах за каждую отдельную поездку при въезде
или выезде. Таможенный орган, у которого имеются также бланки
налоговой декларации, на обоих экземплярах устанавливает налог.
Предприниматель, осуществляющий перевозки, получает после уплаты
налога один экземпляр декларации с квитанцией об уплате налога. Этот
экземпляр с квитанцией об уплате налога нужно брать с собой во время
поездки. При выезде из Федеративной Республики Германия через
границу с третьими странами необходимо предоставить в таможенный
орган еще одну налоговую декларацию, если число пассажирокилометров
изменилось.
26
(2) Против установленного таможенным органом размера налога в
течение месяца можно заявить протест. Если таможенный орган не
удовлетворит протест, или удовлетворит его не в полном объеме, то
дальнейшее рассмотрение происходит в налогово-финансовом ведомстве,
в округе которого расположен таможенный орган.
27
(3) При обложении налогом единичной перевозки не учитываются суммы
предварительного налога. Однако предприниматель, производящий
перевозки,
может
ходатайствовать
о
возмещении
суммы
предварительного налога в порядке возврата предварительно
выставленной суммы налога, если предварительные налоги связаны с
пассажирской перевозкой, которая подлежала обложению налогом на
единичную перевозку. Справки о процедуре возврата предварительно
выставленной суммы налога выдает Федеральное центральное
налогово-финансовое ведомство по адресу: Шведт, Пассовер шоссе 3
б, 16303 Шведт/Одер (Тел. (02 28) 4 06 - 0, Телефакс (02 28) 4 06 - 4722,
8
адрес в Интернете: http:www.bzst.bund.de).
28
(4) Вместо обложения налогом единичной перевозки перевозчики по
истечении календарного года могут заново декларировать свои
пассажирские перевозки в компетентном налогово-финансовом ведомстве
в порядке общей процедуры налогообложения (ср. цифра 12) (Декларация
на уплату налога с оборота USt 2 А). В этом случае налог с оборота
рассчитывается по стоимости поездки, приходящейся на участок пути
внутри страны (ср. цифру 13). Из рассчитанного налога с оборота следует
вычесть суммы предварительного налога, связанные с пассажирскими
перевозками. Это не относится к суммам предварительного налога,
которые уже были возвращены в порядке возврата предварительно
выставленной суммы налога. В полученную сумму налога засчитывается
налог с оборота, уплаченный при обложении налогом единичной поездки
на границах с третьими странами. Получившийся избыток возвращается.
Размер засчитываемого налога с оборота следует доказать предъявлением
всех отправленных в порядке налогообложения единичной перевозки
платежных извещений налогового органа.
V. Исключения из налогообложения в качестве пассажирской
перевозки
29
(1) Пассажирские перевозки не подлежат налогообложению, в частности,
если они производятся бесплатно или на собственных автобусах не
рамках предприятия. Если, например, члены иностранных объединений,
культурные группы (например, театральные и музыкальные группы, хоры
и пр.) или ученические, студенческие и молодежные группы перевозятся
на автобусах, принадлежащих объединению, группе или школе, то можно,
в общем, исходит из того, что пассажирская перевозка производится не в
рамках предприятия. Это следует доказать наличием документов о
допуске на автобус.
30
(2) Не является пассажирской перевозкой, если объединение, группа или
школа берет автобус на прокат и затем перевозит пассажиров от
собственного имени, под свою ответственность и за свой счёт. Это
следует подтвердить справками и документами, из которых, в частности,
однозначно следуют правовые взаимоотношения. При этом среди
прочего, значение имеет также то, является ли водитель автобуса
служащим предпринимателя, сдающего автобус в прокат и
оплачивающего водителя. Если это так, то в общем следует исходить из
того, что пассажирская перевозка производится этим автобусным
предпринимателем и обстоятельства дела, таким образом, выполняют
предпосылки пассажирской перевозки, подлежащей налогообложению.
9
31
(3) Вопрос о том, следует ли признавать достаточным предлагаемые
доказательства о наличии не облагаемой налогом пассажирской
перевозки, должен решать на месте производящий оформление
служащий таможни. Чтобы обеспечить правильное и быстрое
исполнение, необходимо поэтому возить с собой договор об аренде при необходимости с немецким переводом -. Из него должно
однозначно следовать, какие услуги предоставляет сдающий напрокат
(в аренду) предприниматель. Если такого доказательства не будет
предъявлено таможне, то размер налога с оборота устанавливается
платежным извещением налогового управления. Поэтому наниматель
(арендатор) для упрощения оформления должен перед выполнением
пассажирской перевозки поручить проверить положение вещей
компетентным налогово-финансовым ведомством, чтобы можно было
предъявить таможне, производящей досмотр, удостоверение этого
налогово-финансового ведомства в доказательство того, что речь идет о
не облагаемой налогом пассажирской перевозке.
32
(4) Если следует исходить из того, что речь идет о не облагаемой
налогом пассажирской перевозке, то услуга по прокату (сдаче в аренду)
предпринимателя, который руководит своим предприятием с места,
находящегося в третьей стране, подлежит, конечно, обложению налогом
с оборота, если сдаваемое напрокат (в аренду) транспортное средство
используется внутри страны (ср. цифры 14-19).
VI. Дополнительные сведения
33
На те вопросы, на которые данная инструкция не отвечает, в
распоряжении имеются налогово-финансовые ведомства, таможни и
главные таможни. Указывается на возможность, воспользоваться
советом консультантов по налоговым вопросам.
Издано Федеральным министерством финансов
(http://www.bundesfinanzministerium.de)
10
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Отправитель
________________________________
Почтовый индекс, место, дата
_____________________________________
Улица, №
_____________________________________
Страна
_____________________________________
Телефон
_____________________________________
Налогово-финансовое ведомство
_________________________________
_________________________________
_________________________________
Заявление предпринимателя, находящегося за рубежом,
о выполнении международных пассажирских перевозок на автобусах, не
имеющих допуска к эксплуатации внутри страны (§ 18 абз. 12 предл. 1 UStG)
Нижеуказанное предприятие намеревается
с (дата)__________________ произвести
международные пассажирские перевозки в Германии на автобусах, не имеющих допуска к
эксплуатации внутри страны:
Фамилия и имя или фирма
Адрес
Телефон
Телефакс
E-mail
Банковские реквизиты
Название финансово-кредитного учреждения (отделение и город)
Номер счёта или IBAN
Код BIC (SWIFT) или код банка
Фамилия и адрес налогового представителя (налогового консультанта и.т.д.) – если имеется Находитесь ли Вы на учете в своей
Если да: налоговоКодовый номер
стране по обложению налогом с
финансовое ведомство
налогоплательщика
оборота?
 да  нет
Данные об автомобиле/автомобилях
Количество автомобилей
│ номерной знак (при необходимости приложить список)
Предполагаемый размер оборотов в текущем календарном году (предположительная оплата,
которая будет приходиться на участки перевозки, которые проезжаются в Германии):
____________ Евро
Примечания:
Место, дата
USt 1 TU
Подпись и штамп фирмы
- Заявление о международных пассажирских перевозках на автобусах
(§ 18 абз. 12 предл. 1 UStG) –