Бухгалтерский учет, анализ и контроль в системе управления
advertisement
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Учреждение образования «Гродненский государственный аграрный университет» Кафедра бухгалтерского учета и контроля в АПК Бухгалтерский учет, анализ и контроль в системе управления организацией: состояние и основные направления развития Информационный бюллетень Гродно 2010 1 УДК ________ Составили: Зав.кафедрой бухгалтерского учета и контроля в АПК Щербатюк С.Ю., ст. преподаватель Русина Е.В., ст. преподаватель Осипчук И.Ю., ассистент Жарикова О.А., ассистент Бурачевская Ю.А. Р е к о м е н д о в а н о кафедрой бухгалтерского учета и контроля в АПК Р е ц е н з е н т: декан факультета бухгалтерского учета, к.э.н., доцент Корватовская Л.В. Бухгалтерский учет, анализ и контроль в системе управления организацией: состояние и основные направления развития / С.Ю. Щербатюк и др.– Гродно: ГГАУ, 2010 – 56 с. Информационное издание предназначено для студентов, руководителей организаций, бухгалтеров, аудиторов, специалистов экономических служб организаций, специалистов органов государственного управления и контролирующих органов УДК ________ ББК © С.Ю. Щербатюк, 2010 © УО «ГГАУ», 2010 2 СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1.ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ 1.1.Значение бухгалтерского учета в системе управления сельскохозяйственной организации 1.2.Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности 1.3.Организация бухгалтерского учета на предприятии 1.4.Бухгалтерская отчетность организации 1.5.Нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету, действующие в Республике Беларусь 1.6.Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях Гродненской области 1.6.1.Состав и структура бухгалтерских кадров в сельскохозяйственных организациях Гродненской области 1.6.2.Современное состояние автоматизации (механизации) бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях Гродненской области. 1.6.3.Перспективы развития бухгалтерского учета в условиях автоматизации 1.6.4.Перспективы развития бухгалтерского учета в условиях перехода на МСФО 2.ПЕРСЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 2.1.Цели и направления анализа бухгалтерской отчетности 2.2.Оценка вероятности кризисного состояния (банкротства) сельскохозяйственной организации 3.СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ КОНТРОЛЬНО-НАДЗОРНОЙ И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ 3.1.Совершенствование контрольно-надзорной деятельности в Республике Беларусь 3.2.Развитие аудита в Республике Беларусь на современном этапе 3.3.Бухгалтерский аутсорсинг как новое направление развития аудиторской деятельности в Республике Беларусь 3 4 5 5 7 8 18 19 25 25 27 30 34 38 38 40 48 48 53 55 ВВЕДЕНИЕ Бухгалтерский учет является одной из функций управления. В условиях рыночной экономики существенно возрастают потребности в своевременном получении достоверной учетной и отчетной информации о деятельности субъектов хозяйствования. Такая информация удовлетворяет потребности собственников, акционеров, инвесторов, контрагентов организаций, органов государственного управления при оценке целевого использования ресурсов, финансового положения организаций, прогнозировании эффективности их развития. Знание бухгалтерского учета имеет значение не только для профессиональных бухгалтеров, работников контрольно-ревизионных органов, аудиторов, но и для финансистов, менеджеров, работников маркетинга. Участники учетного процесса должны знать порядок организации бухгалтерского учета на предприятиях, права, обязанности и ответственность работников учетного аппарата, элементы учетного процесса. Пользователям учетной информации необходимо знать объекты бухгалтерского учета, основополагающие принципы обработки данных об их состоянии и изменении, порядок систематизации учетной информации, методику формирования отчетных показателей и критерии оценки их достоверности, содержание статей бухгалтерской отчетности и порядок их анализа. Развитие интеграционных связей с зарубежными партнерами потребовало унификации правовой базы в сфере бухгалтерского учета и формирования отчетных данных, что вызывает необходимость знания требований международных стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности (МСФО). Поскольку бухгалтерский учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить своевременное и достоверное отражение в учете и отчетности всех хозяйственных операций, действенный контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью имущества, возрастает роль учетных данных в целях контроля за соблюдением законности и экономической целесообразностью финансово-экономической деятельности организаций. При этом важнейшей формой независимого контроля является аудит, направленный на подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности организаций. 4 1. ОРГАНИЗАЦИЯ, СОСТОЯНИЕ И ПЕРСЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ 1.1. Значение бухгалтерского учета в системе управления сельскохозяйственной организации Сельское хозяйство является одной из ведущих отраслей национальной экономики республики. В условиях рыночных отношений успешное развитие этой отрасли требует коренного улучшения управления производством на основе использования экономических методов хозяйствования. В системе управления важную роль играет экономическая информация и входящие в ее состав показатели бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими управленческие решения. Он, во-первых, измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования; во-вторых, обрабатывает данные и перерабатывает их таким образом, чтобы они стали полезной информацией; в-третьих, передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия управленческих решений. Бухгалтерский учет - система непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь [cт. 2 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности", с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2006 г. № 188-З] Рисунок 1 – Система управления хозяйственной деятельностью предприятия 5 Бухгалтерский учет - это система, обеспечивающая всех потребителей информации необходимыми данными. Основными потребителями учетно-аналитической информации являются: собственники предприятия (акционеры, учредители); инвесторы (нынешние, потенциальные); руководители предприятия разных уровней; кредиторы (поставщики, банки); работники предприятия; государственные учреждения ; покупатели продукции и т.п. Рисунок 2 – Пользователи учетно-аналитической информации Руководителю предприятия сегодня приходится принимать решения в условиях неопределенности и риска, что вынуждает его постоянно держать под контролем различные аспекты финансово - хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством. Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам. Основными задачами бухгалтерского учета на предприятиях в современных условиях хозяйствования являются: формирование полной и достоверной информации о фактическом состоянии и движении капитала (имущество и обязательств) субъекта хозяйствования, необходимой как для внутренних, так и для внешних пользователей; 6 контроль за наличием, состоянием и использованием хозяйственных ресурсов на всех стадиях их движения. Эта задача выполняется путем своевременного документирования хозяйственных операций и их отражения в учетных регистрах, а также путем проведения инвентаризации денежных средств и расчетов, товарно-материальных ценностей и основных средств; контроль за целевым и рациональным использованием средств, находящихся в распоряжении предприятия. С помощью бухгалтерского учета контролируется использование средств в соответствии с нормативами, сметами и договорами; учетная информация также обеспечивает контроль за рациональным использованием трудовых и материальных ресурсов для производства и реализации продукции, за уровнем ее себестоимости; формирование научно обоснованной системы показателей, характеризующих результаты деятельности предприятия, его отдельных подразделений и служб. Важнейшими из них являются прибыль, себестоимость и рентабельность. своевременное и полное использование внутрихозяйственных резервов улучшения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учет представляет информацию о наличии излишних и неиспользуемых основных средств и товарно-материальных ценностей, о причинах и виновниках непроизводительных расходов и потерь, резервах повышения прибыльности и рентабельности деятельности предприятия за счет улучшения качества продукции и снижения ее себестоимости; своевременное обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для организации контроля за соблюдением законодательства Республики Беларусь, норм, нормативов и обязательств при решении вопросов хозяйственной деятельности предприятия. Достижение целей и решение задач бухгалтерского учета обеспечивается его организацией. 1.2. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации. 7 Таблица 1 – Государственное регулирование бухгалтерского учета в Республике Беларусь Государственный орган Министерство финансов Республики Беларусь Сфера регулирования общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью и принимает обязательные для исполнения организациями нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, а также утверждает нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности Республиканские органы государственного управления, подчиненные Совету Министров Республики Беларусь и осуществляющие регулирование и управление в определенной отрасли экономики методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики и принимают нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, не противоречащие нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь Национальный банк Республики Беларусь методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в банковской системе, разрабатывает и утверждает методики ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности для Национального банка Республики Беларусь, а также для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций (далее банки), принимает обязательные для исполнения банками нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности. 1.3. Организация бухгалтерского учета на предприятии Организация бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях слагается из ряда элементов (Рисунок 3). Организация непрерывно ведет бухгалтерский учет с момента ее создания до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Бухгалтерский учет субъектов хозяйствования в зависимости от их организационной структуры, подчиненности, объема учетной работы и других факторов может быть организован в виде: самостоятельного структурного подразделения бухгалтерского учета под руководством главного бухгалтера; передачи на договорных условиях ведения бухгалтерского учета специализированной организации или централизованной бухгалтерии; использования услуг внештатного специалиста-бухгалтера, который является индивидуальным предпринимателем . Руководитель организации обязан организовать бухгалтерский учет и создать необходимые условия для правильного его ведения. 8 Руководитель организации должен обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и сведений. Форма бухгалтерского учета Элементы организации бухгалтерского учета на предприятиях Система документирования хозяйственных операций Документооборот График выполнения учетных работ Хранение бухгалтерских документов Рабочий план счетов Структура учетного процесса и распределения обязанностей между работниками бухгалтерии Рисунок 3 – Система организации бухгалтерского учета на предприятиях Руководитель организации вправе в зависимости от объема учетной работы: создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета организации, оказывающей услуги по ведению бухучета и отчетности, специалисту-бухгалтеру, являющемуся индивидуальным предпринимателем; вести учет лично в случаях, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» или иными законодательными актами Республики Беларусь. Главный бухгалтер организации является управленческим звеном, дающим информацию руководителю о необходимости или целесообразности принятия тех или иных мер. 9 На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее специальное образование, а в исключительных случаях - лицо, не имеющее высшего специального образования, при наличии у него специального образования и стажа работы по специальности бухгалтера не менее пяти лет. В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» в компетенцию главного бухгалтера входят: - постановка и ведение бухгалтерского учета в организации; - формирование учетной политики организации; - составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В должностные обязанности главного бухгалтера включаются обширные вопросы по ведению оперативного бухгалтерского учета, организации контроля и отчетности. В случае возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций документы по ним должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя этой организации, который несет всю полноту ответственности за последствия совершения таких операций. Вместе с тем при допущении определенных нарушений на главного бухгалтера может быть возложено взыскание. В зависимости от серьезности нарушения главный бухгалтер может быть привлечен к административной, налоговой, дисциплинарной или уголовной ответственности. Ответственность главного бухгалтера организации за нарушения в сфере финансов. Дисциплинарная ответственность. За неисполнение или ненадлежащее исполнение главным бухгалтером возложенных на него трудовых обязанностей (совершение дисциплинарного проступка) работодатель имеет право применить в отношении него такие дисциплинарные взыскания, как замечание, выговор и увольнение по соответствующим основаниям (ст. 198 Трудового кодекса Республики Беларусь). В частности, работодатель вправе уволить главного бухгалтера за принятие необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества или иной ущерб имуществу организации, а также совершение виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные и материальные ценности, если эти действия являются основанием для утраты доверия к нему со стороны нанимателя (п. 2 ст. 47 Трудового кодекса Республики Беларусь) (очевидно, что последнее основание для увольнения распространяется на главных бухгалтеров, выполняющих также еще и функции кассира в организации). При этом необходимо учитывать, наступили ли неблагоприятные последствия именно в результате принятия этого решения и можно ли было их избежать. 10 При установлении в предусмотренном законом порядке факта совершения хищения, взяточничества и иных корыстных правонарушений главный бухгалтер может быть уволен по основанию утраты к нему доверия и в том случае, когда указанные действия не связаны с его работой. К работникам, совершившим дисциплинарный проступок, могут быть применены независимо от применения мер дисциплинарного взыскания: лишение премий, изменение времени предоставления трудового отпуска и другие меры. Виды и порядок применения этих мер определяются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, соглашением, иными локальными нормативными правовыми актами. Дисциплинарное взыскание не может быть применено позднее 6 месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии (проверки), проведенной компетентными государственными органами, – не позднее 2 лет. Материальная ответственность. Материальная ответственность работников, наступившая за ненадлежащее выполнение своих служебных обязанностей, предусмотрена и определена в актах трудового законодательства. Это, прежде всего, Положение о коллективной (бригадной) материальной ответственности, утвержденное постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14 апреля 2000 г. № 54, а также Примерный перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, Примерный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности (приложение 1, 2 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14 апреля 2000 г. № 54 соответственно), постановление Совета Министров Республики Беларусь от 26 мая 2000 г. № 764 «Об утверждении Примерного перечня должностей и работ, замещаемых или выполняемых работником, с которым нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности. Примерного договора о полной материальной ответственности». Материальная ответственность работника представляет собой самостоятельный вид ответственности по трудовому законодательству. Она наступает независимо от привлечения работника за причиненный им ущерб к другим видам ответственности и применения к нему иных мер воздействия. Трудовым договором может быть установлена материальная ответственность главного бухгалтера в полном размере причиненного работодателю ущерба. Если данное положение не предусмотрено, то при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение этого лица к такой ответственности, он несет ответственность в размере, не превышающем своего среднего месячного заработка (ст. 408 Трудового кодекса Республики Беларусь). Материальная ответственность может быть, в частности, возложена за неправильные действия работника, приведшие к уплате штрафных санкций, пеней за несвоевременную и неправильную уплату налогов и прочих обязательных платежей, необеспечение 11 сохранности первичных документов и т.п. Административная ответственность. В соответствии со ст. 2.1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях административным правонарушением признается противоправное виновное, а также характеризующееся иными признаками, предусмотренными настоящим Кодексом, деяние (действие или бездействие), за которое установлена административная ответственность. Среди нарушений, которые может совершить главный бухгалтер, прежде всего следует выделить указанные в ст. 12.1, 13.1, 13.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях: - нарушение индивидуальным предпринимателем или должностным лицом установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности) и отчетности; уничтожение бухгалтерских документов (документов предпринимательской деятельности) и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, до истечения установленных сроков их хранения, либо их сокрытие, либо иное нарушение правил их хранения; - нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при наступлении сроков уплаты налогов, сборов (пошлин) и просрочке более двух рабочих дней при совершении административного правонарушения должностным лицом юридического лица, более пяти рабочих дней – иным физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем; - нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), если просрочка не превысила трех месяцев. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. В каждом конкретном случае руководитель будет нести ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер – за его ведение, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Среди других административных правонарушений, которые чаще встречаются на практике, необходимо выделить предусмотренные ст. 11.7, 11.19, 11.20, 13.5, 13.6, 13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях: - нарушение должностным лицом или кассиром юридического лица либо индивидуальным предпринимателем порядка ведения кассовых операций; - нарушение должностным лицом юридического лица установленного срока постановки на учет в органах Фонда социальной защиты населения 12 Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (ФСЗН) в качестве плательщика обязательных страховых взносов; - сокрытие, занижение должностным лицом юридического лица объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН; - нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета объектов налогообложения и (или) доходов, расходов, других элементов налогового учета, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, повлекшие за собой доначисление сумм налогов, сборов (пошлин) по итогам календарного года (его части, если проверке подлежит часть календарного года), в т.ч. совершенные должностным лицом юридического лица; - неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины); - непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, в т.ч. совершенное должностным лицом юридического лица. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях закрепляет и иные виды нарушений, субъектом ответственности которых при определенных обстоятельствах может быть и главный бухгалтер. Уголовная ответственность. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, в т.ч. главного бухгалтера, при наличии соответствующих оснований от уголовной ответственности. Основным преступлением, которое может совершить главный бухгалтер, является уклонение от уплаты сумм налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере и особо крупном размере (ст. 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь). Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию (расчет) или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных указанных документов. Под включением заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов. 13 Организационная структура учетного процесса может строиться на принципах полной централизации, децентрализации, частичной децентрализации. При полной централизации весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В подразделениях предприятия (бригадах, фермах, цехах) осуществляется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в центральную бухгалтерию, где осуществляется их проверка, обработка, сверка и записи в учетных регистрах. Полная децентрализация учетного процесса на сельскохозяйственных предприятиях применяется очень редко. При такой организации учета в каждом подразделении предприятия ведется полный цикл учетных работ от заполнения первичных документов до заполнения учетных регистров и составления баланса. В центральной бухгалтерии в этом случае ведется лишь сводный учет по предприятию в целом. Наиболее распространенной является частичная децентрализация учетного процесса. При такой форме организация учета в подразделениях предприятия осуществляется документальное оформление хозяйственных операций, группировка и свод документов вплоть до составления производственных отчетов. В центральной бухгалтерии предприятия производятся записи в регистрах бухгалтерского учета на основании представленных производственных отчетов, материальных отчетов, сводных и накопительных документов. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии тесно связано с планом выполнения учетных работ. Распределение обязанностей осуществляется таким образом, чтобы предусмотреть равномерную нагрузку учетного аппарата в течение месяца. При распределении обязанностей учитывают сложность выполняемых работ, стаж и квалификацию исполнителей, а также необходимость обеспечения взаимозаменяемости работников.Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников учета центральной бухгалтерии и подразделений, которые утверждаются руководителем предприятия. Для определения численности работников учетного аппарата можно руководствоваться сборником «Межотраслевые нормативы численности работников, занятых бухгалтерским учетом и финансовым обеспечением деятельности коммерческих организаций», утвержденным постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14 ноября 2006 г. № 143. Учетная политика организации. Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством РБ и утвержденной решением руководителя организации. Предприятие, руководствуясь законодательством Республики Беларусь, формирует свою учетную политику учитывая структуру 14 управления, специфику производства и реализации продукции и другие особенности производственной деятельности. Учетная политика предприятия - установленная совокупность методов, приемов и способов ведения и организации бухгалтерского учета, не противоречащих законодательству. Учетная политика предприятия является основным внутренним документом, который регулирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности в организации. Согласно ст. 6 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона от 25 июня 2001 г. № 42-З) учетная политика разрабатывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается приказом или распоряжением руководителя организации. В современных условиях хозяйствования и в соответствии с действующим в настоящее время законодательством она должна формироваться в трех направлениях: 1) учетная политика для целей бухгалтерского учета; 2) учетная политика для целей налогообложения; 3) договорная политика, разрабатываемая как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. В учетной политике для целей бухгалтерского учета определяются: - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; - методы оценки активов и обязательств; - правила документооборота и технология обработки учетной информации; - порядок контроля хозяйственных операций; - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету. 15 Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики, относятся способы начисления амортизации основных средств, оценки материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг и другие способы. Учетная политика для целей налогового учета должна формироваться исходя из требований налогового законодательства Республики Беларусь, в соответствии с которым данные налогового учета должны отражать: - порядок формирования суммы доходов и расходов; - порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде; - сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; - порядок формирования сумм создаваемых резервов; - сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Разработку учетной политики для целей налогообложения следует производить исходя из того, какие налоги платит организация, как формируется налоговая база по отдельным видам налогов, а также из принятой в организации схемы документооборота. Бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях. Документирование активов, обязательств и хозяйственных операций, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляются на русском или белорусском языке. Документирование хозяйственных операций. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Рисунок 4 – Функции документов 16 Первичный учет является начальным этапом учетного процесса, и на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичный учетный документ - документ, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции, составленный в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенный для отражения результата хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета. Для правильной организации бухгалтерского учета и своевременного отражения хозяйственных операций на счетах необходимо строго соблюдать требования по составлению документов. Основные требования, предъявляемые к учетным документам, приведены в ст. 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и в действующем Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Министерством финансов СССР от 29 июля 1983 г. № 105. Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного законодательством для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш. Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Количество лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материальных ценностей, должно быть ограничено. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции, связанные с поступлением или выплатой денежных средств, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Документооборот – это движение документов в организации от их создания или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив. Можно выделить 4 этапа документооборота. Документооборот, организованный по графику, позволяет ускорить прохождение каждым первичным документом весь предназначенный ему путь – от оформления и проверки до обработки, он способствует равномерному распределению учетной работы в течение всего рабочего времени, повышает производительность труда счетных работников, способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета, а также повышению уровня автоматизации учетных работ. 17 Рисунок 5 – Схема документооборота 1.4. Бухгалтерская отчетность организации Бухгалтерская отчетность - система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств, тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета. Бухгалтерская отчетность организаций состоит из: - бухгалтерского баланса; - отчета о прибылях и убытках; - отчета об изменении капитала; - отчета о движении денежных средств; - приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности; - пояснительной записки. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Годовая бухгалтерская отчетность представляется: - учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами; 18 - государственным органам (иным государственным организациям), если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь находятся в их подчинении (входят в их состав), или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности, а также иным организациям в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь. Бухгалтерская отчетность представляется в следующие сроки: квартальная – в течение 30 дней по окончании квартала (I квартала, полугодия, 9 месяцев); годовая – в течение 90 дней по окончании года. 1.5. Нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету, действующие в Республике Беларусь При ведении бухгалтерского учета, составлении и представлении бухгалтерской отчетности за 2009 год следует руководствоваться: Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, с изменениями и дополнениями (далее – Типовой план счетов); Законом Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год»; Правилами перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16 декабря 2003 г. № 174; Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 (с изменениями и дополнениями); Инструкцией по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25 августа 2003 г. № 121; Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 16 декабря 2003 г. № 176 (с изменениями и дополнениями); Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181 (с изменениями и дополнениями); Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182 (с изменениями и дополнениями); Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. № 83; 19 постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 1999 г. № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (с изменениями и дополнениями); Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденной постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 мая 2008 г. № 78/49; Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»; постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13 декабря 2000 г. № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов»; Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199; Положением о порядке заполнения приходного кассового ордера формы КО-1В, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г. № 43 (с изменениями и дополнениями); постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г. № 53 «Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 и товарной накладной на отпуск и оприходование товарноматериальных ценностей формы ТН-2 и Инструкций по их заполнению» (с изменениями и дополнениями); Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств и Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (с изменениями и дополнениями); Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127 (с изменениями и дополнениями); Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 128 (с изменениями и дополнениями); постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 декабря 2001 г. № 1846 «О некоторых вопросах изготовления и использования бланков строгой отчетности» (с изменениями и дополнениями); 20 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 196 «Об утверждении Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь»; Положением об основных требованиях, предъявляемых к уровню защищенности бланков строгой отчетности, а также специальным материалам для защиты их от подделки, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 1 марта 2002 г. № 29 (с изменениями и дополнениями); Инструкцией о порядке изготовления бланков строгой отчетности и специальных материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 1 марта 2002 г. № 30 (с изменениями и дополнениями); Инструкцией о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам и Министерства связи Республики Беларусь от 16 апреля 2002 г. № 61/47/7 (с изменениями и дополнениями); Инструкцией о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 5 июня 2003 г. № 91 (с изменениями и дополнениями); постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» (с изменениями и дополнениями); Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30 марта 2004 г. № 87/55/33/5; Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 75 (с изменениями и дополнениями); Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 ноября 2004 г. № 162; Стандартом бухгалтерской отчетности «Прекращаемая деятельность», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2004 г. № 183; 21 Стандартом бухгалтерской отчетности «Объединение организаций», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2004 г. № 184; Инструкцией о порядке ведения консолидированного учета и отчетности в хозяйственной группе, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2004 г. № 197; Стандартом бухгалтерской отчетности «Прибыль на акцию», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2004 г. № 198; Инструкцией по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 168; Инструкцией о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24 февраля 2006 г. № 17 (с изменениями и дополнениями); Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете начисленных и перечисленных денежных средств, полученных от проведения республиканских субботников, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 апреля 2006 г. № 51 (с изменениями и дополнениями); Инструкцией о порядке ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов Республики Беларусь от 20 апреля 2006 г. № 50/45 (с изменениями и дополнениями); Инструкцией о порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете, перечисления, возврата (зачета) излишне перечисленной (взысканной) части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, и доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 января 2006 г. № 2 (с изменениями и дополнениями); Инструкцией по бухгалтерскому учету результатов научноисследовательских работ, опытно-конструкторских и опытнотехнологических работ и внесении изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 75 (с изменениями и дополнениями); Указом Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (с изменениями и дополнениями); 22 Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 ноября 2006 г. № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622»; Инструкцией о порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20 ноября 2006 г. № 199/139/185/34; Инструкцией по бухгалтерскому учету раскрытия информации об аффилированных лицах, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2006 г. № 161; Инструкцией по бухгалтерскому учету совместной деятельности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2006 г. № 161; Инструкцией по бухгалтерскому учету инвестиций в зависимые хозяйственные общества, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2006 г. № 161; Инструкцией о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 декабря 2006 г. № 164; Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 декабря 2006 г. № 164; Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 июня 2008 г. № 107; Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете налогового кредита, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2008 г. № 72; Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете средств, высвобождаемых в результате предоставления налоговых льгот, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 марта 2008 г. № 38; Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов в садоводческих товариществах, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2008 г. № 55/89; постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24 декабря 2008 г. № 202 «Об утверждении Инструкции об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности общественными и религиозными организациями (объединениями), потребительскими кооперативами»; 23 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 декабря 2008 г. № 207 «Об утверждении Инструкции об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности товариществами собственников»; постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 2008 г. № 183 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с приватизацией объектов, находящихся в государственной собственности»; постановлением Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 октября 2008 г. № 156/46 «О порядке отражения операций по списанию неиспользуемых объектов в бухгалтерском учете»; Методическими рекомендациями Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2008 г. № 15-3/1026/2/415 «О порядке упрощенного ведения бухгалтерского учета в рамках упрощенной системы налогообложения»; постановлением Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11 июня 2008 г. № 99/26 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете, перечисления, возврата (зачета) излишне перечисленной в государственный целевой бюджетный фонд национального развития части прибыли и контроля за своевременностью и полнотой ее перечисления»; постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «товарная накладная» и инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «товарная накладная»; постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»; постановлением Министерства финансов, Министерства экономики и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 8 мая 2008 г. № 79/99/50 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности»; постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16 апреля 2008 г. № 65 «Об утверждении Инструкции о порядке перечисления средств, заработанных на республиканском субботнике в 2008 году, и внесении изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 апреля 2006 г. № 51»; письмом Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19 января 2008 г. № 15-3/45/1/123 «О ведении учета частными унитарными предприятиями и использовании ими прибыли»; 24 другими нормативными правовыми актами Правительства Республики Беларусь и республиканских органов государственного управления, включающими вопросы методологии бухгалтерского учета и отчетности. 1.6. Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях Гродненской области 1.6.1 Состав и структура бухгалтерских кадров в сельскохозяйственных организациях Гродненской области В условиях экономической нестабильности и частой смены нормативных актов государства, правил ведения бухгалтерского учета профессия бухгалтера становится все более престижной, а его роль в управлении предприятием — ключевой. Сложности настоящего времени вынуждают бухгалтеров постоянно совершенствовать квалификацию, отслеживать последние изменения и дополнения к действующим законам и учитывать их в практической деятельности. Бухгалтерский учет в таких условиях гораздо менее формализуется, чем при стабильной экономической ситуации, и от бухгалтера подчас требуется настоящее искусство, чтобы, с одной стороны, не загнать предприятие в угол из-за уплаты налогов, а с другой - формально не нарушить закон и избежать штрафных санкций. В сельскохозяйственных организациях Гродненской области численность работников бухгалтерии в 2008 году составляла 1649 человек. Из них 163 главных бухгалтера (9,9%) и 151 заместитель главных бухгалтеров (9,2%). 12% главные бухгалтера 11% зам. главных бухгалтеров остальные работники бухгалтерии 77% Рисунок 6. Структура работников бухгалтерии в сельскохозяйственных организациях Гродненской области (на 1.01.2009 г.) 25 Таблица 2 – Численность работников бухгалтерии сельскохозяйственных организаций Гродненской области , чел. Наименование показателя Численность работников бухгалтерии: по штату фактически из них имеют: высшее образование среднее специальное образование Из общего числа работников бухгалтерии: главных бухгалтеров: по штату фактически из них имеют: высшее образование среднее специальное образование заместителей главных бухгалтеров: по штату фактически из них имеют: высшее образование среднее специальное образование Численность работников бухгалтерии, квалификацию: на семинарах по бухгалтерскому учету на курсах по бухгалтерскому учету На 10.01. 2008г. На 10.01. 2009г. Изменение, +/- 1 760 1 738 1 670 1 649 -90 -89 434 1 168 444 1 098 +10 -70 182 181 163 163 -19 -18 120 59 103 60 -17 +1 172 168 155 151 -17 -17 69 97 69 79 -18 208 30 228 41 -20 +11 повысивших Рассматривая уровень образования главных бухгалтеров, необходимо отметить, что из общей их численности 63,2% - с высшим образованием, остальные 36,8% - со средне специальным. Среди заместителей главных бухгалтеров имеют высшее образование 45,7%, а среднее специальное – 52,3%. Всего Главные бухгалтера С высшим образованием Зам. главных бухгалтеров Со средне специальным образованием Рисунок 7. Численность специалистов с высшим и средне специальным образованием в 0 50 100 150 200 сельскохозяйственных организациях Гродненской области (на 1.01.2009 г.), чел. 26 Среди всех работников бухгалтерии 13,8% прошли повышение квалификации на семинарах по бухгалтерскому учету, а 2,5% - на курсах по бухгалтерскому учету. 1.6.2 Современное состояние автоматизации (механизации) бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях Гродненской области. Внедрение современных электронных вычислительных машин (ЭВМ) на предприятии выдвигает в число первоочередных проблем автоматизацию учета, разработку новых форм бухгалтерского учета, ориентированных на ЭВМ, и применение комплекса соответствующих современных средств организационной техники. Относительная простота освоения и эксплуатации позволяет использовать компьютеры в качестве персональной техники, оснащать ими бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера. Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия. Сам по себе бухгалтерский учет состоит из множества рутинных операций, связанных с многократным выполнением одних и тех же арифметических действий, подготовкой разнообразных по форме отчетных и платежных документов и переносом данных из одних документов в другие. Несмотря на кажущуюся простоту автоматизации бухгалтерской деятельности, не так-то легко подучить решение, удобное для неискушенного в применении компьютеров человека. Кроме того, определенную трудность представляет постоянное изменение требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, увеличивающее потребность в гибких, быстро адаптируемых к новым условиям программных комплексах. Уровень автоматизации сельхозпредприятий значительно ниже, чем промышленных и торговых. Причины низкого уровня автоматизации учета на предприятиях сельскохозяйственных отраслей заключаются в: 1. ограниченности финансовых средств, в силу чего невозможно приобретение современной качественной вычислительной техники и программного обеспечения. На многих предприятиях парк машин либо отсутствует, либо укомплектован морально устаревшими компьютерами; 2. отсутствии современной профессиональной отраслевой программной разработки, в полной мере учитывающей специфику сельскохозяйственного производства. Индивидуальная доработка и внедрение универсальных автоматизированных систем являются слишком дорогостоящим мероприятием для хозяйств республики; 3. отсутствии квалифицированных специалистов, владеющих 27 новейшими информационными технологиями, желающих и способных изменить систему ведения учета, сопровождать программные продукты; 4. удаленности большинства хозяйств от крупных городов и соответственно от разработчиков программных продуктов. Из 184 хозяйств Гродненской области 102 хозяйства используют автоматизированные разработки. Наиболее распространенными на сельскохозяйственных предприятиях являются такие типовые программы как: «1С: бухгалтерия» (15 хозяйств), «Анжелика» (1 хозяйство). Имеются так же 6 хозяйств использующие собственные автоматизированные разработки и 62 хозяйства использующие другие автоматизированные разработки (например, «Информатика+»). Для сельскохозяйственных организаций в рамках национальной программы автоматизации сельского хозяйства государственный информационно-вычислительный центр Минсельхозпрода разработал ТПК «Нива СХП». В Гродненском районе этот программный продукт внедряется в УО СПК «Путришки». Всего в области этот продукт используется в 18 хозяйствах. В значительной степени внедрению автоматизации учета способствуют создаваемые на предприятиях автоматизированные рабочие места бухгалтеров (АРМБ). Анализ автоматизации рабочих мест в хозяйствах Гродненской области проводился на основании формы №1-мехучет. Так, в среднем на 1 хозяйство Гродненской области приходится 4,7 ПЭВМ. При этом только 25 хозяйств (т.е. 13,5%) используют полную автоматизацию всех учетных процессов. Таблица 3 – Анализ автоматизации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях Гродненской области На На 10.01. 10.01. 2008г. 2009г. 1 2 Наименование показателя А Всего сельскохозяйственных организаций Изменение, +/3 184 164 -20 871 718 -153 4,7 4,4 -0,3 25 13 -12 49 28 49 32 +4 труда и заработной платы 49 40 -9 затрат на производство 11 8 -3 отгрузки и реализации готовой продукции финансовых операций, других средств и источников 16 40 13 39 -3 -1 Наличие персональных электронно-вычислительных машин, всего Приходится персональных электронно-вычислительных машин в среднем на 1 хозяйство Количество хозяйств с полной автоматизацией (механизацией) всех участков учета Количество хозяйств с частичной автоматизацией (механизацией) отдельных участков учета: основных средств материальных ценностей 28 Окончание таблицы 3 А других участков учета Количество хозяйств, использующих автоматизированные разработки (программы): ИВ РУП «ГИВЦ Минсельхозпрода» («Нива») собственные сторонних организаций: в т.ч. «1 С» 1 90 2 45 3 -45 18 6 15 14 3 14 -4 -3 -1 «Анжелика» 1 3 +2 других 62 53 -9 Количество хозяйств «Нива СХП» 60 53 50 Собственные 40 Сторонних организаций: в т.ч. «1 С» 30 20 14 10 14 3 «Анжелика» 3 0 Другие 2008 год Рисунок 8. Использование автоматизированных разработок (программ). Количество хозяйств учет основных средств учет труда и заработной платы 50 40 учет финансовых операций, других средств и источников 30 20 учет отгрузки и реализации готовой продукции 10 0 учет затрат на производство 2008 год учет других участков учета Рисунок 9. Частичная автоматизация (механизация) отдельных участков учета Если анализировать уровень автоматизации бухучета по участкам, то автоматизированы в основном учет основных средств, труда и заработной платы, а также другие, в том числе кассовые и банковские операции. 29 Таким образом, низкий уровень оснащенности хозяйств ПЭВМ, свидетельствует о необходимости дополнительного оснащения, что позволит ускорить автоматизацию учетного процесса. 1.6.3 Перспективы развития бухгалтерского учета автоматизации в условиях Реформирование и либерализация бухгалтерского учета, появление новых объектов и понятий, критериев, способов, методов и форм учетной работы, внедрение в практику интерактивных технологий обработки информации, переход к распределенной обработке, уникальность пользовательских требований к функциональному наполнению бухгалтерской системы - все это обусловливает необходимость пересмотра концепции построения автоматизированных систем бухгалтерского учета, выдвигая на первый план проблему гибкости, адаптируемости и настраиваемости автоматизированных систем бухгалтерского учета. Требования к бухгалтерским системам вне зависимости от их масштаба, программно - аппаратной платформы и стоимости состоят в обеспечении качественного ведение учета, надежности и удобства в эксплуатации. Надежность системы в компьютерном плане означает защищенность ее от случайных сбоев и в некоторых случаях от умышленной порчи данных. Как известно, современные персональные компьютеры являются достаточно открытыми, поэтому нельзя достоверно гарантировать защиту чисто на физическом уровне. Важно, чтобы после сбоя разрушенную базу данных можно было легко восстановить, а работу системы возобновить в кратчайшие сроки. Хорошие бухгалтерские системы отвечают этим требованиям. Не менее важно, чтобы фирма-разработчик бухгалтерской программы имела значительный опыт работы и солидную репутацию. Это подразумевает также удобную организацию технической поддержки программных продуктов. При выборе системы следует иметь в виду, что в дальнейшем к продавцу придется неоднократно обращаться и за советом или консультацией, а также за заменой устаревшей версии на более свежую. Особенности организации и ведения автоматизированного учета на сельскохозяйственных предприятиях определяются спецификой сельскохозяйственного производства, исторически сложившимися формами учета, биологическим, человеческим и другими факторами. Сельскохозяйственные предприятия могут иметь различную организационную структуру, подчиненность, объем учетных работ. Как правило, они являются многоотраслевыми и объединяют растениеводство, животноводство, промышленную переработку сельскохозяйственной продукции, строительство, вспомогательные и обслуживающие отрасли. Хозяйства рассредоточены на больших площадях. Структура производственных подразделений сложная, иерархическая (бригады, звенья). Один и тот же коллектив работников может принимать участие в 30 производстве различных видов продукции. На сельскохозяйственных предприятиях используются несколько форм и систем оплаты труда, имеются специфические доплаты (за жирность молока, за привес и т. д.). Особенность организации учета связана также с сезонностью производства, вследствие чего объем учетных работ неравномерен в течение отчетного периода. Сложность калькуляции и расчета финансовых показателей возникает по причинам биологического характера средств производства, наличия основной, побочной и сопряженной продукции. Проводится большая работа по комплексному, системному решению сложившейся проблемы. Этому немало способствует значительное удешевление вычислительной техники, доступность средств удаленной связи, а также появление программных систем с большим количеством настроечных функций, что позволяет обходиться без частых вызовов разработчиков. Наиболее распространенными системами автоматизации бухгалтерского учета, используемыми сельскохозяйственными организациями Республики Беларусь, являются «1С:Бухгалтерия» и ТПК «Нива-СХП». Данные системы автоматизации бухгалтерского учета позволяют осуществлять: учет основных средств и нематериальных активов; учет производственных запасов и готовой продукции; учет животных на выращивании и откорме; учет денежных средств и расчетных операций; учет труда, заработной платы и кадров; учет затрат на производство сельскохозяйственной продукции; учет финансовых результатов; формирование отчетности. В основу разработки данных систем автоматизации учета положены такие принципами, как: ведение бухгалтерского учета "от документа"; интеграция систем налогового и бухгалтерского учета в рамках единой информационной базы; обеспечение гибкой настройки аналитики под конкретную предметную область; возможность учета новаций в законодательстве без внесения изменений в конфигурацию; создание автономных методически выверенных технологических циклов учета отдельных видов имущества. Программами поддерживается стандартная методология бухгалтерского учета имущества, обязательств и операций в соответствии с текущим законодательством Республики Беларусь для коммерческих предприятий и организаций, использующих для ведения учета План счетов, 31 утвержденный Постановлением Министерства финансов РБ № 89 от 30.05.2003 г. «1С:Бухгалтерия» (Компонента "Бухгалтерский учет" системы «1С:Предприятие») - универсальная бухгалтерская программа, подходящая для ведения как простого, так и сложного учета на предприятиях различных направлений деятельности и форм собственности Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок. На основании введенных проводок производится расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет). После расчета итогов программа формирует различные отчеты: сводные проводки; оборотно-сальдовую ведомость; оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета; карточку счета; карточку счета по одному объекту аналитического учета; анализ счета (аналог главной книги); анализ счета по датам; анализ счета по объектам аналитического учета; анализ объекта аналитического учета по всем счетам; карточку объекта аналитического учета по всем счетам; журнал-ордер. В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке, который использует программа, описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. Программа содержит более 30 регламентированных форм отчётности в налоговые органы и внебюджетные фонды; кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме. Программа имеет развитые функции сохранения резервных копий баз данных и режим сохранения в архиве текстовых документов. Система "1С:Предприятие" может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии при помощи модуля "1С:Конфигуратор", позволяющего настраивать все основные элементы программной среды, генерировать и редактировать документы с любой структурой, изменять их экранные и печатные формы, формировать журналы для работы с документами с возможностью их произвольного распределения по журналам. Кроме того, "1С:Конфигуратор" может редактировать существующие и образовывать новые справочники произвольной структуры, создавать регистры для учета средств в необходимых разрезах, задавать любые алгоритмы обработки информации, описывать поведение элементов системы на встроенном языке и т. д. Важно отметить, что для настройки 32 продукта не требуется глубоких знаний в области программирования. При проверке настроенной конфигурации задействуется функция "Отладчик"; она же используется для выявления возможных сбоев при работе системы в целом. Настройка «1С:Бухгалтерии» на особенности сельскохозяйственного предприятия обладает дополнительными возможностями: учет сельскохозяйственной продукции и материалов; учет животных на выращивании и откорме; учет продуктивного и рабочего скота; распределение косвенных затрат и формирование фактической себестоимости продукции; создание специализированных отчетов. Типовой программный комплекс автоматизации бухгалтерского учета и отчетности «НИВА-СХП» представляет комплекс программных средств, на базе которого создается полнофункциональная масштабируемая автоматизированная информационная система сельскохозяйственной организации, внедрение которой дает большой экономический и производственный эффект, позволяет не только повысить производительность труда работников учета, направить их усилие на осуществление функций контроля и анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий, наиболее научно и обоснованно осуществлять текущее и перспективное планирование развития производства. Программный комплекс функционирует в локальной вычислительной сети сельскохозяйственной организации и обеспечивает стабильную и надежную работоспособность при количестве рабочих мест до 30. Программный комплекс разработан на основе современных программных технологий и открыт для программирования. Его поставка сопровождается комплектом документации, учебно-методической и справочной литературой. Работа в программном комплексе организована по принципу «от документа» - бухгалтер выбирает из списка необходимый компьютерный документ и заполняет его. Документ автоматически формирует бухгалтерскую проводку. Проводка сохраняется в журнале хозяйственных операций. Есть компьютерные документы, которые соответствуют форме документов первичного учета – включают требуемые реквизиты оформляемого документа, например, «Акт на оприходование приплода животных» согласно формы № 304-АПК. Есть компьютерные документы, выполняющие программные функции, например компьютерный документ «Акт ввода в эксплуатацию остатков» компьютерный документ, позволяющий внести в программу «стартовые» остатки по основным средствам – завести компьютерную карточку учета. Данный программный продукт обладает рядом преимуществ по сравнению с предлагаемыми ранее на рынке системами автоматизации 33 деятельности организации: он разработан в соответствии с методологией бухгалтерского учета для сельскохозяйственных организаций РБ, печатные формы документов соответствуют формам первичных документов, утвержденных Министерством сельского хозяйства и продовольствия РБ, комплекс обеспечивает интеграцию бухгалтерской отчетности организации в единую информационную вертикаль Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ, разработчиком оказывается помощь во внедрении, настройке и сопровождении программного продукта. 1.6.4. Перспективы развития бухгалтерского учета в условиях перехода на МСФО Сегодня переход на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) является "горячей" темой практически для всех крупнейших европейских компаний, которые до сих пор представляли свою финансовую отчетность в соответствии с национальными стандартами и правилами. Переход на МСФО предполагает серьезный сдвиг от использования исторической амортизированной стоимости, что позволяло равномерно учитывать доходы и расходы за период пользования инструментом, к подходу, при котором компании должны будут учитывать существенную часть инструментов по справедливой стоимости, сразу относя ее изменения на доходы либо расходы. Вследствие этого результаты деятельности финансовых организаций будут более подвержены колебаниям, и, значит, влияние перехода затронет не только те компании, которые сами должны перейти на МСФО, но и их инвесторов, поставщиков, покупателей и конкурентов. Представители крупных европейских компаний считают, что использование МСФО повышает уровень доверия к финансовой отчетности компании. Новые стандарты сделают отчетность организаций более прозрачной, чем сейчас, что предоставит инвесторам более ясную картину корпоративных финансов. Одна из аудиторских компаний провела специальный опрос среди высшего руководства финансовых организаций на тему перехода на МСФО. Участие в опросе приняли руководители ряда финансовых институтов из Северной Америки, Европы и Азии. Целью опроса было оценить их взгляды на МСФО и готовность к переменам, которые связаны с переходом на МСФО. Респонденты опроса в основном (92%) высказались в пользу наличия единого комплекса бухгалтерских стандартов во всем мире. Как видно из вышеприведенных ответов, 47% опрошенных считают, что переход на МСФО принесет компаниям конкурентные преимущества, однако лишь 27% полагают, что цена акций поднимется в результате перехода. По мнению участников опроса, преимущество перехода заключается в повышении прозрачности финансовой отчетности. 34 Рисунок 10. Мнения о значении внедрения МСФО (Европейский опыт) При проведении подобного опроса в России были выделены следующие положительные стороны отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. Повышение качества управленческой информации 38 24 29 Увеличение количества инвесторов 22 Повышение возможностей для привлечения заемных средств 25 19 Повышение степени удовлетворения потребностей акционеров Нет преимуществ Используют МСФО Затрудняюсь ответить Не используют МСФО 28 13 8 12 16 32 Рисунок 10. Мнения о положительных аспектах внедрения МСФО (Российский опыт) Наибольшее количество опрошенных (38%) считают, что повышение качества управленческой информации выступает главным эффектом перехода их компании на МСФО. Однако итоги опроса, как среди европейских компаний, так и в России, показали, что знания о последствиях перехода на МСФО часто являются неполными, а порой и урывочными, даже среди высшего руководства компаний в финансовой сфере, которая по всеобщему признанию будет наиболее сильно затронута предстоящими реформами. Возникает резонный вопрос: а готова ли Европа к переходу на МСФО? Что касается Республики Беларусь, существует документ, определяющий направление реформы финансовой отчетности, – Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, принятая Советом 35 Министров РБ в 1998 г. В программе определены цель и задачи перехода на международные стандарты бухгалтерского учета. Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. Преимущества от внедрения МСФО для организаций Республики Беларусь. - возможность формирования системы информации о финансовом состоянии предприятия для ее пользователей, прежде всего инвесторов, заинтересованных в результатах деятельности данного предприятия. - создание условий для формирования субъектами хозяйствования достоверной и полезной информации об их финансовом положении, результатах их деятельности и изменениях в их финансовом положении, обеспечения прозрачности и надежности бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия управленческих решений широким кругом заинтересованных пользователей. - выход на зарубежные рынки капитала и снижение цены привлекаемого капитала. В настоящее время в исполнение данной программы в Республике Беларусь осуществляется работа по следующим направлениям: формирование системы стандартов учета и отчетности, необходимых для внешних пользователей; обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в Республике Беларусь с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказание методической помощи предприятиям в понимании и во внедрении системы управленческого учета. Однако на практике выясняется, что этого недостаточно. Непосредственные составляющие финансовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственных средств, отчет о движении денежных средств) составляются белорусскими компаниями и банками в соответствии с белорусскими правилами бухгалтерского учета. И если у компании возникает необходимость представить инвестору либо другой заинтересованной стороне отчетность в соответствии с МСФО, она несет дополнительные затраты времени и денег на ее составление, обычно с помощью услуг внешних консультантов. Таким образом, для организации переход на составление отчетности по МСФО – дело, требующее значительных усилий со стороны руководства и достаточного времени для успешного перевода всего бизнеса на новые рельсы. Основная часть расходов при переходе на МСФО придется на следующие области: – оплата услуг консультантов и обучение либо поиск новых сотрудников; – замена или модернизация программного обеспечения; 36 – дополнительные издержки на сбор информации. Для адаптации текущего белорусского бухгалтерского учета к МСФО потребуется серьезная перестройка всей системы формирования бухгалтерской отчетности, нацеленная на обеспечение следующих концептуальных изменений: – отражение происходит в соответствии с их экономической сущностью (признается приоритет содержания над формой); – результаты операций признаются по факту их возникновения; – широко используются субъективные, но обоснованные суждения (оценки); – для оценки стоимости часто применяется дисконтирование активов и обязательств; – используются подробные расшифровки и комментарии. На сегодня белорусские компании и банки могут при необходимости составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами, но законодательно не обязаны этого делать. В связи с этим возникает вопрос о реальности осуществления перехода белорусского бизнеса на учет по МСФО. Чтобы наглядно представить себе масштаб перемен, грядущих в связи с принятием МСФО в качестве обязательных к применению стандартов составления финансовой отчетности, достаточно посмотреть на карту Европы: Рисунок 11. Внедрение МСФО в Европе Заметно, что на карте Европы мы наряду с такими странами, как Албания и Молдова, останемся белым пятном. Таким образом, на сегодняшний момент законодательство Республики Беларусь в области бухгалтерского учета и отчетности находится в состоянии становления и приводится в соответствие с международными стандартами. 37 ПЕРСЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 1.7. Цели и направления анализа бухгалтерской отчетности Основным источником данных для оценки финансовой устойчивости организации является её бухгалтерская (финансовая) отчётность. В соответствии с международными Принципами подготовки и составления финансовой отчётности цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Главное требование, предъявляемое к системе учета и отчетности, состоит в том, чтобы она была полезной для ее пользователей. Принцип полезности учётной и отчётной информации закреплён в национальном законодательстве. Анализ бухгалтерской отчетности – это процесс интерпретации ее данных с целью получения информации для принятия управленческих решений. Анализ финансовой отчетности направлен на оценку устойчивости финансового состояния. Анализ – это процедура мысленного расчленения объекта, делающая его понимание более ясным. В анализе бухгалтерской отчетности все время приходится «мысленно разделять» ее на части, чтобы выявить существенные факторы, обусловившие то или иное значение представленных в ней показателей. В сущности, анализ бухгалтерской отчетности – это и есть то, ради чего трудится бухгалтер, ведь бухгалтерский учет требуется именно для того, чтобы продемонстрировать заинтересованным лицам положение дел на предприятии. Информация, которую получает пользователь, анализируя бухгалтерскую отчетность, – это результат его личной интерпретации, обусловленной рядом сугубо субъективных факторов: его целями как лица, заинтересованного в деятельности предприятия; его знаниями в области бухгалтерского учета; его личным восприятием положения дел на предприятии, сформировавшимся до знакомства с бухгалтерской отчетностью, и т.д. Цель ее изучения – получение информации для принятия управленческих решений, т.е. решений в области управления активами и пассивами предприятия. 38 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ Оценка устойчивости финансового состояния на определённую дату Оценка устойчивости финансового состояния во времени АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ Анализ состояния и структуры капитала Бухгалтерская отчётность Показатели соотношения активов и пассивов, в том числе ликвидности Показатели интенсивности использования капитала Информационная база Показатели соотношения заёмного и собственного капитала Анализ использования капитала Показатели эффективности использования капитала Содержание анализа Ретроспективная оценка Текущая оценка Прогноз (диагностика риска банкротства) Направления анализа Экспрессдиагностика Углубленный анализ Подходы к анализу Рисунок 12. Схема анализа финансовой отчетности 39 1.8. Оценка вероятности кризисного состояния (банкротства) сельскохозяйственной организации Неустойчивое финансовое состояние в конечном итоге грозит предприятию финансовым крахом (т.е. банкротством). Поэтому следует проводить постоянную диагностику вероятности развития кризисного состояния. Финансовая несостоятельность (банкротство) – это признанная судом неспособность должника в полном объеме удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнять обязанность по уплате обязательных платежей. В целях предупреждения банкротства организации могут принимать меры на восстановление платежеспособности. В частности, проводится досудебная санация, связанная с предоставлением финансовой помощи в размере, достаточном для погашения денежных обязательств и обязательных платежей и восстановления платежеспособности организации. При рассмотрении дела о банкротстве может применяться такая процедура как финансовое оздоровление в целях восстановления платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком. Таким образом, банкротство – это прежде всего юридический институт. Процедуры банкротства направлены, в первую очередь, на финансовое оздоровление организации. Посредством процедур банкротства реализуется механизм финансовой реструктуризации организации. Анализ неплатежеспособности организаций в Республике Беларусь В Республике Беларусь действует Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утв. М-вом финансов Респ. Беларусь, Мвом экономики Респ. Беларусь, М-вом статистики и анализа Респ. Беларусь 14.05.04. Таблица 4 - Характеристика методики оценки финансового состояния субъектов хозяйствования в Республике Беларусь Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платёжеспособностью субъектов предпринимательской деятельности РБ Применяются в отношении юридических лиц, занимающихся на территории РБ предпринимательской деятельностью в различных Общая отраслях экономики независимо от формы собственности. характеристика Проводится анализ финансового состояния и выявляются предприятия с неудовлетворительной структурой баланса Основные Органы местного и республиканского государственного управления пользователи Методика 40 Цели Система показателей Окончание таблицы 4 Обоснование решения о признании структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а предприятий неплатёжеспособными 1. критерии для оценки удовлетворительности структуры баланса (коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами) 2. критерии для определения предприятий, оказавшихся под угрозой банкротства (потенциальных банкротов) (коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами) 3. показатели реестра финансового состояния предприятий с неудовлетворительной структурой баланса Согласно указанной Инструкции для диагностики вероятности банкротства применяется ограниченный круг показателей: 1. Коэффициент текущей ликвидности (К1) 2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) 3. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) Таблица 5 - Оценка финансового состояния сельскохозяйственной организации согласно Инструкции 41 Коэффициент текущей ликвидности (К1) < 1,5 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) < 0,2 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) > 0,85 Коэффициент текущей ликвидности (К1) ≥ 1,5 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) ≥ 0,2 Коэффициент текущей ликвидности (К1) < 1,5 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) < 0,2 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) ≤0,85 Платёжеспособность Тип финансового состояния Неустойчивое Кризисное Неудовлетворительная структура неплатежеспособность, устойчивая баланса, приобретающая неплатёжеспособность неплатежеустойчивый характер способность Коэффициент текущей ликвидности (К1) < 1,5 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) < 0,2 Оценка Критические значения критериев для сельскохозяйственных организаций Устойчивое Несоблюдение нормативов коэффициентов К1 и К2 в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего баланса; К3 превышает 0,85 Несоблюдение нормативов коэффициентов К1 и К2 в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего баланса Несоблюдение нормативов коэффициентов К1 и К2 на конец отчетного периода Нормативы коэффициентов К1 и К2 соблюдаются Основания для оценки финансового состояния Окончание таблицы 5 Структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным при наличии одного из следующих условий: коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода ниже нормативного значения для соответствующёй отрасли; коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами на конец отчетного периода ниже нормативного значения для соответствующей отрасли. Таблица 6 - Оценка вероятности банкротства СПК «Октябрь-Гродно» на основании Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности Показатели На начало 2008 года На начало 2009 года Отклонения от норматива Норматив в соответствии с Инструкцией 1.Коэффициент текущей ликвидности 8,07 12,73 +4,66 Не менее 1,5 2. Коэффициент абсолютной ликвидности 0,49 0,44 -0,05 Не менее 0,2 3.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 0,87 0,91 +0,04 Не менее 0,2 4.Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами 0,063 0,056 -0,007 Не более 0,85 Установление связи неплатежеспособности организации с задолженностью государства перед ней В случае признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной осуществляется 42 анализ зависимости установленной неплатежеспособности организации от задолженности государства перед ней. В целях указанного анализа под задолженностью государства перед организацией понимаются не исполненные в срок обязательства органа исполнительной власти Республики Беларусь по оплате заказа, от исполнения которого организация в силу действующего законодательства не вправе отказаться (являющегося обязательным для исполнения организацией). Анализ производится на основании следующих материалов, запрашиваемых у организации: справки, содержащей сведения о структуре государственной задолженности перед организацией; документов, подтверждающих наличие данной задолженности (договоров, решений уполномоченных органов исполнительной власти Республики Беларусь, выписок из экономической программы на соответствующий год). На основании представленных документов по каждому из не исполненных в срок государственных обязательств определяются объемы государственной задолженности и сроки их возникновения. Под датой возникновения задолженности понимается дата оплаты размещенного государственного заказа, установленная соответствующим договором или решением органа исполнительной власти Республики Беларусь. В случае отсутствия указанной даты моментом возникновения государственной задолженности считается дата окончания исполнения заказа (или соответствующего документально оформленного этапа работ по государственному заказу). В случае, если представленными документами наличие не исполненных в срок государственных обязательств не доказано, зависимость неплатежеспособности организации от задолженности государства перед ней считается неустановленной. Сумма платежей по обслуживанию задолженности государства перед организацией рассчитывается исходя из объемов и продолжительности периода задолженности по каждому из не исполненных в срок государственных обязательств, исходя из годовой учетной ставки Национального банка Республики Беларусь на момент возникновения задолженности: n Z = SUM Pi х ti х Si / (100 х 360), i=1 где Z - сумма платежей по обслуживанию задолженности государства перед организацией; Pi - объем государственной задолженности по i-му, не исполненному в срок обязательству государства; ti - период задолженности по i-му, не исполненному в срок обязательству государства в днях; 43 Si - годовая учетная ставка Национального банка Республики Беларусь на момент возникновения задолженности. На основании рассчитанного значения скорректированного коэффициента текущей ликвидности определяется зависимость неплатежеспособности организации от задолженности государства перед ней. Установленная неплатежеспособность организации считается непосредственно связанной с задолженностью государства перед ней, если значение скорректированного коэффициента текущей ликвидности равно или превышает нормативное значение указанного коэффициента. Если установлено, что неплатежеспособность организации не связана непосредственно с задолженностью государства перед ней, указанное обстоятельство является основанием для внесения предложения уполномоченным (компетентным) государственным органом в соответствии с действующим законодательством в отношении государственных организаций и организаций, в имуществе которых имеется доля государственной собственности, о смене их руководства, первоочередной приватизации или внесении заявлений в хозяйственный суд о возбуждении производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве). Кризис-прогнозный анализ Для оценки вероятности риска банкротства и прогнозирования развития финансового кризиса организаций проводится кризис-прогнозный анализ. С учётом специфики национальной экономики Республики Беларусь и отраслевой специфики сельскохозяйственного производства кризиспрогнозный анализ проводится на основании многомерных моделей, построенных с помощью статистического аппарата. Первый этап диагностики риска финансового кризиса основан на идентификации типа финансовой устойчивости, что позволяет определить глубину кризисных явлений на определённый момент времени. Для этого используется идентификационная модель. Идентификационная модель представляет собой функцию от некоторых показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, его экономический потенциал и результаты его работы за истекший период, по значению которой определяется тип финансовой устойчивости организации. Указанная модель достаточно проста в использовании – она позволяет отнести организацию в ту или иную группу финансовой устойчивости по наибольшему значению дискриминантной функции. 44 Таблица 7 - Идентификационные модели типа финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций Тип финансовой устойчивости Дискриминантная функция Финансовая напряженность F1 = -264,3 -108,8·Кфл - 178,4·Кман + 7,5·В 100б-га + 289,2·IR - 818,7·ФО + + 98,5·З1руб. + 233,9·ЧВ + 414,6·В/ВБ + 85,4·ОА/ВОА Финансовая устойчивость F2 = - 360,3 – 110,5·Кфл - 188,6·Кман + 18,9·В 100б-га + 302,2·IR - 963,7·ФО + 104,5·З1руб. + 1003,9·ЧВ + 409,2·В/ВБ + 92,1·ОА/ВОА Финансовый кризис F3 = - 253,3 – 111,4·Кфл - 186,8·Кман + 4,4·В 100б-га + 284,8·IR - 836,4·ФО + + 99,5·З1руб. + 63,3·ЧВ + 426,2·В/ВБ + 84,6·ОА/ВОА Примечание: Кфл – коэффициент финансового левериджа, Кман – коэффициент маневренности собственного капитала, В 100б-га – сумма выручки на 100 балло-гектар, IR - индекс рентабельности продукции, ФО – фондоотдача, З1руб. – затраты на 1 рубль валовой продукции, ЧВ – часовая выработка, В/ВБ – оборачиваемость совокупного капитала, ОА/ВОА – соотношение оборотных и внеоборотных активов. По наибольшим значениям дискриминантных функций определяется тип финансовой устойчивости хозяйства. Таблица 8 - Идентификация типа финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций в 2008 году Хозяйство Показатели район Показатели, включенные в модель Значение дискриминант ной функции для каждой группы Результат идентификац ии Кфл Кман В100б-га I R. ФО З1руб ЧВ В/ВБ ОА/ВОА F1 (Финансовая напряжённость) F2 (Финансовая устойчивость) F3 (Финансовый кризис) Классификация в группу Тип финансовой устойчивости СПК "ОБУХОВО" Гродненский 0,113 0,096 11,854 1,224 0,06 0,775 0,027 0,43 0,234 СПК "ДЕМБРОВО" Щучинский 0,195 0,083 3,846 0,979 0,04 1,501 0,011 0,22 0,304 СПК "ПРИГРАНИЧН ЫЙ" Ошмянский 1,181 -0,452 1,477 0,806 0,04 2,452 0,006 0,17 0,500 377,08 248,82 258,24 446,59 221,28 208,69 344,64 243,64 264,22 2 1 3 Финансовая устойчивость Финансовая напряженность Финансовый кризис 45 Второй этап диагностики риска банкротства состоит в определении вероятности развития кризисных явлений в будущем. Прогнозирование на ближайшую перспективу риска возникновения и развития финансового кризиса проводится с помощью логит-регресии (модели бинарного выбора). Полученная кризис-прогнозная модель носит универсальный характер и сглаживает различия в специфике производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных организаций, а также временные различия, что особенно важно в сельскохозяйственном производстве, поскольку важным фактором устойчивости сельскохозяйственных организаций являются природно-климатические условия хозяйствования. Таблица 9 - Кризис-прогнозные модели для сельскохозяйственных организаций Показатели в модели Логит-регрессионная функция Только коэффициенты финансового состояния Z1= 27 - 5,00 ·Ктл + 15,96· Кфл - 14,00· Коб - 1,16· Ксос – - 63,68 ·Кофа - 0,39 ·Rск + 47,44· В/ВБ Коэффициенты финансового состояния и показатели эффективности производственной деятельности Z2 = 16 - 3 ·Ктл + 12,25 ·Кфл – 4,1 ·Коб – 39,18· Кофа – - 0,23 ·Rск + 7,26· ФО + 11· ОА/ВОА Примечание: Ктл – коэффициент текущей ликвидности; Кфл – коэффициент финансового левериджа; Коб – коэффициент оборачиваемости оборотных активов; Ксос – коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами; Кофа – коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами; Rск – рентабельность собственного капитала; ФО – фондоотдача; ОА/ВОА – соотношение оборотных и внеоборотных активов. Таблица 10 - Результат прогноза развития финансового кризиса у сельскохозяйственных организаций Гродненской области в 2009г. Хозяйство Район Ктл Кфл Коб Ксос Кофа Rск ФО В/ВБ ОА/ВОА Показатели А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 9 РУСП "МАССОЛЯНЫ" Берестовицкий СПК "НЕВЕРОВИЧИ" Волковыский СПК "БОЛЬТИШКИ"Вороновский СПК "ОЗЕРЫ ГРОДНЕНСКОГО РАЙОНА" Гродненский Значение кризиспрогнозной модели Z1 Z2 10 11 4,00 0,29 0,95 0,23 7,08 0,06 0,34 0,11 0,24 -7,49 -2,10 2,00 0,25 1,09 0,20 3,68 0,06 0,25 0,01 0,22 1,98 3,13 1,00 0,85 0,98 0,46 8,29 0,10 0,35 -0,77 0,26 2,36 3,90 6,00 0,13 1,04 0,11 5,21 0,11 0,40 0,60 0,30 -11,37 -5,69 Таблица 11 - Обобщение результатов диагностики развития финансовых кризисов у сельскохозяйственных организаций Гродненской области 46 Показатель 2004 г. 1. Количество хозяйств, у которых высока вероятность развития финансового кризиса в следующем отчетном периоде согласно прогнозу 2. Количество хозяйств, которые фактически испытали финансовый кризис 3. Оправдываемость прогноза Период 2005 г. 2006 г. 2007 г. 2008 г. 179 162 153 163 Х Х Х 169 94,4 139 85,8 151 98,69 142 87,11 Зарубежный опыт оценки вероятности банкротства В зарубежных странах для оценки риска банкротства и прогноза финансового кризиса, связанного с потерей финансовой устойчивости предприятий, широко используются факторные модели известных западных экономистов Альтмана, Лиса, Тишоу, Таффлера и др., разработанные с помощью многомерного дискриминантного анализа (k-прогнозные модели). Наиболее широкую известность получили модели Альтмана и Лиса (таблица 19). Система показателей финансовой устойчивости по модели Альтмана: Х1 — собственный оборотный капитал / сумма активов; Х2 — нераспределенная (реинвестированная) прибыль 1 сумма активов; Х3 — прибыль до уплаты процентов / сумма активов; Х4 — балансовая стоимость собственного капитала / заемный капитал; Х5 — объем продаж (выручка) / сумма активов. Система показателей финансовой устойчивости по модели Лиса: Х1 — оборотный капитал / сумма активов; Х2 — прибыль от реализации /сумма активов; Х3 — нераспределенная прибыль / сумма активов; Х4 — собственный капитал / заемный капитал. Таблица 12 - Диагностика вероятности банкротства по зарубежным k-прогнозным моделям Модель Автор Уравнение 1 2 Значение Методика определения вероятности финансового кризиса 3 1.Альтман Z = 0,717х1 + 0,847х2 + 3,107х3 + 0,42х4 + +0,995х5 Если Z<1,23,то высокая вероятность банкротства. Z>1,23-малая вероятность банкротства 2.Лис Z = 0,063х1 + 0,092х2 + 0,057х3 + 0,001х4 Если Z<=0,037,то финансовое состояние является устойчивым 47 Таблица 13 - Диагностика вероятности банкротства СПК «Октябрь-Гродно» по зарубежным k-прогнозным моделям Значение функции Модель Тип финансовой устойчивости Финансовая устойчивость (+) Финансовый кризис (-) 2007 г. 2008 г. + + На 2007 г. На 2008 г. 1.Альтмана 4,56 4,91 2.Таффлера 0,324 0,315 + + 3.Лиса 0,028 0,025 + + 3. СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ КОНТРОЛЬНО-НАДЗОРНОЙ И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ Контроль – это система наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния объекта для оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения с целью выявления отклонений от требований этих решений и устранения неблагоприятных хозяйственных ситуаций. В «узком» смысле контроль – это проверка исполнения управленческих решений с целью установления их законности и экономической целесообразности. Контроль Государственный контроль Аудит Внутрихозяйственный контроль Рисунок 12. Классификация контроля по уровню управления 3.1.Совершенствование контрольно-надзорной деятельности в Республике Беларусь 16 октября 2009 г. Президентом Республики Беларусь был подписан Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее – Указ). Указ принят в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения 48 единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования. Крайне важным является тот факт, что требования Указа являются обязательными для всех контролирующих (надзорных) органов, проверяемых субъектов. Согласно Указа под проверкой понимается совокупность мероприятий, проводимых контролирующими (надзорными) органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемых ими деятельности, в том числе совершенных финансово-хозяйственных операций, а также действий (бездействия) их должностных лиц и иных работников. Положительным моментом, позволяющим говорить о прогрессивности норм Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510, является закрепление презумпции того, что проверяемый субъект признается добросовестно исполняющим требования законодательства, пока не доказано иное. В случае неясности или нечеткости предписаний акта законодательства решения должны приниматься в пользу проверяемого субъекта. Одним из актуальных новшеств Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 является указание на то, что с момента вступления в силу Указа проводить проверки могут только контролирующие (надзорные органы) согласно перечню контролирующих (надзорных) органов с указанием сфер контрольной (надзорной) деятельности и только в пределах своей компетенции (сферы контрольной деятельности). Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 устанавливает мораторий на проведение проверок в течение двух лет со дня: – государственной регистрации – организаций (кроме созданных в порядке реорганизации), индивидуальных предпринимателей; – присвоения учетного номера плательщика – обособленных подразделений организаций; – создания – представительств иностранных организаций; – первоначальной выдачи специального разрешения (лицензии) – лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность; – первоначальной уплаты сбора за осуществление ремесленной деятельности, сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма – лиц, осуществляющих ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма. Исключения из этого правила содержатся в п. 5 Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510. Так, в течение установленного срока моратория могут быть назначены внеплановые проверки, например, по поручению Президента Республики Беларусь, Комитетом государственного контроля (либо по его поручению) при наличии у него информации, свидетельствующей о лжепредпринимательстве или совершении финансовых операций с нарушением требований 49 законодательства (незаконных финансовых операций) на сумму, превышающую 1000 базовых величин и др. Указ вводит в правовой оборот деление субъектов на группы риска и устанавливает периодичность плановых проверок субъектов хозяйствования в зависимости от того, к какой группе риска они относятся. Таблица 14 - Особенности проведения плановых проверок субъектов хозяйствования, отнесенных к различным группам риска Особенности проведения проверок Периодичность проверок* Перерыв в плановых проверках, при отсутствии выявленных нарушений Низкая Не чаще 1 раза в 3 года Не чаще 1 раза в 5 лет 5 лет По мере необходимости, но не чаще чем через 5 лет Высокая Не чаще 1 раза в год 2 года – Основания освобождения от проверок Группа риска Средняя Могут не назначаться Не назначаются при при наличии наличии оснований, установленных Указом установленных Указом оснований ** *Исключением, когда плановая проверка может быть проведена в иной периодичности, является наличие решения или поручения Президента Республики Беларусь, в соответствии с которым деятельность конкретного проверяемого субъекта подлежит проверке, но не требующего ее безотлагательного начала. **Такими основаниями являются случаи, когда по результатам анализа имеющейся в распоряжении контролирующего (надзорного) органа информации, в том числе представленной проверяемым субъектом по контрольному списку вопросов (чек-листу), не установлено признаков, указывающих на нарушения законодательства; на дату назначения проверки имеется аудиторское заключение, содержащее безусловно положительное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (данных книги учета доходов и расходов проверяемых субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения) и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. В этом случае плановые проверки могут не назначаться (не назначаются) за период и по вопросам, проверенным в ходе аудита, за исключением проверки вопросов правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды, а также государственные внебюджетные фонды. Одним из ключевых моментов нового порядка осуществления контрольной деятельности, устанавливаемого Указом, является предписание о том, что плановые проверки одного проверяемого субъекта в течение календарного года могут быть осуществлены несколькими контролирующими (надзорными) органами только в форме совместной проверки. Проведение нескольких плановых проверок одного и того же проверяемого субъекта в течение календарного года не допускается. 50 Указ запрещает также проверку контролирующим (надзорным) органом проверяемого субъекта по одному и тому же вопросу за один и тот же период, в том числе в ходе совместной проверки. Таблица 15 - Основания для проведения внеплановых проверок различными контролирующими (надзорными) органами Любой контролирующий (надзорный) орган, но только в пределах его компетенции 1. Наличие информации, свидетельствующей о совершаемом (совершенном) нарушении законодательства или о фактах возникновения угрозы причинения либо причинения вреда жизни, здоровью граждан, животному и растительному миру, окружающей среде, безопасности государства, историко-культурным ценностям, имуществу юридических и физических лиц. 2. Использование (расходование) проверяемым субъектом бюджетных средств, средств государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, государственного имущества, мер государственной поддержки. 3. Реорганизация проверяемого субъекта, решение иностранной организации о прекращении деятельности открытого ею представительства на территории Республики Беларусь, проведение процедур экономической несостоятельности (банкротства). 4. Проведение дополнительной проверки. 5. Поручение органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам). 6. Получение доказательств по делу об административном правонарушении. 7. Возникновение инфекционных заболеваний либо подозрений на них, ухудшение гигиенических показателей среды обитания человека (по результатам проведенных лабораторноинструментальных исследований). 8. Необходимость подтверждения обоснованности зачета либо возврата проверяемому субъекту превышения сумм налоговых вычетов над суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. 9. Необходимость проверки восстановленных проверяемым субъектом документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением, представленных в налоговый орган в течение сроков, определенных налоговым законодательством. 10. Расследование причин несчастных случаев, технических причин аварий и инцидентов на производстве, зарегистрированных случаев возникновения профессиональных заболеваний, расследование аварий, в том числе строительных, катастроф, бедствий, приведших к возникновению чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, дорожнотранспортных происшествий. 11. Проведение государственного надзора за эксплуатацией потенциально опасных объектов. 12. Необходимость проверки соблюдения требований технических нормативных правовых актов при строительстве (в том числе реконструкции, реставрации, капитальном ремонте и благоустройстве), утвержденной проектной документации при выполнении строительномонтажных работ, а также соответствия используемых при строительстве материалов, изделий и конструкций проектным решениям и сертификатам для обеспечения эксплуатационной надежности и безопасности. 13. Проведение встречной проверки. 14. Необходимость проверки факта неосуществления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем деятельности в течение последних шести месяцев подряд (в целях признания задолженности такого субъекта безнадежным долгом и ее списания). 15. Проведение контрольной проверки. 16. Заявление проверяемого субъекта Министерство транспорта и коммуникаций, Транспортная инспекция Министерство внутренних дел, ГО «Белорусская железная дорога» Значительный рост (не менее чем в два раза в календарном году) показателей аварийности и подтвержденное документально ухудшение транспортной дисциплины водителей проверяемого субъекта, выполняющего перевозки 51 Окончание таблицы 15 Национальный банк Республики Беларусь Существенное ухудшение показателей деятельности банков или небанковских кредитнофинансовых организаций, не являющихся банками, юридических лиц, не являющихся банками и признаваемых входящими в состав банковского холдинга, исходя из данных бухгалтерского баланса и других форм отчетности; невыполнение предписания Национального банка; необходимость оценки эффективности мероприятий по улучшению финансового состояния, выполняемых данными юридическими лицами; вероятность возникновения в банке положения, которое может повлечь за собой его неплатежеспособность либо создать угрозу поддержанию стабильности банковской системы и (или) интересам вкладчиков и иных кредиторов; необходимость проверки готовности таких юридических лиц к внедрению новых подходов к осуществлению и организации деятельности, оценке рисков и управлению ими, оценке достаточности нормативного капитала, составлению отчетности, установлению новых пруденциальных требований и (или) процедур либо оценке результатов апробации на практике перспективных методологических подходов (в том числе по проектам, принятым в порядке эксперимента), а также по иным основаниям, определенным Национальным банком, в целях проведения им надзора за банковской деятельностью, в том числе на консолидированной основе Органы Комитета государственного контроля, Государственной инспекцией охраны животного и растительного мира,, Министерством по налогам и сборам, Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды, Государственным комитетом по стандартизации, Национальным банком, подразделениями Государственной автомобильной инспекции, Транспортной инспекцией Министерства транспорта и коммуникаций и ее филиалами (в пределах их компетенции) Необходимость оперативного выявления и пресечения нарушений законодательства в момент их совершения на ограниченной территории либо в отношении торговых объектов, транспортных средств, иных мест осуществления деятельности Еще одной особенностью Указа является установление правила о том, что проверка проверяемого субъекта проводится за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором в установленном порядке принято решение о назначении проверки, а также за истекший период текущего календарного года. Однако данное правило имеет многочисленные исключения. Контролирующий (надзорный) орган обязан до проведения проверки внести сведения о ее проведении в книгу учета проверок (при представлении данной книги), а если такая книга отсутствует у проверяемого субъекта, то об этом делается соответствующая запись в акте (справке) проверки. К исключениям, при которых запись в книгу учета проверок делается после проведения проверки, отнесено проведение проверки с использованием метода контрольной закупки (контрольного оформления заказов). Кроме того, при проведении проверки соблюдения требований технических нормативных правовых актов при строительстве, утвержденной проектной документации при выполнении строительно-монтажных работ, а также соответствия используемых при строительстве материалов, изделий и конструкций проектным решениям и сертификатам для обеспечения эксплуатационной надежности и безопасности сведения о ее проведении вносятся в журнал производства работ. В случае выявления при проведении проверок грубых нарушений контролирующие (надзорные) органы вправе внести в регистрирующий орган представление о ликвидации юридического лица, прекращении 52 деятельности индивидуального предпринимателя, в лицензирующий орган – об аннулировании специального разрешения (лицензии), выданного лицу, осуществляющему частную нотариальную деятельность. Указ предусматривает основание для применения административной ответственности к должностному лицу контролирующего (надзорного) органа за совершение деяний, повлекших признание проверки незаконной, в виде штрафа в размере от 20 до 100 базовых величин. Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 также утверждено Положение о порядке организации и проведения проверок, Перечень контролирующих (надзорных) органов и сфер их контрольной (надзорной) деятельности и Критерии отнесения проверяемых субъектов к группе риска для назначения плановых проверок. 3.2.Развитие аудита в Республике Беларусь на современном этапе В соответствии с международными стандартами аудиторской деятельности аудит – это процесс, посредством которого компетентный, независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своём заключении степень соответствия этой информации установленным критериям. Аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству. В основе организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь лежит Закон «Об аудиторской деятельности», который первоначально был принят в 1994 году. Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские организации и аудиторы – индивидуальные предприниматели, имеющие специальные разрешения (лицензии) на осуществление такой деятельности. Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с законодательством о лицензировании (ст. 6 ЗаконаРеспублики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-ХII «Об аудиторской деятельности»). Аудитор - физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. В Республике Беларусь проводится аудит: -достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности; 53 -достоверности консолидированной отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга; -правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета; -целевого использования кредитов и инвестиций; -финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта); -финансового состояния эмитента ценных бумаг; -формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд; -достоверности налоговой декларации (расчета); -состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса; -стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица; -иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц. Наряду с аудитом могут оказываться сопутствующие услуги, причём, независимо от проведения самого аудита. Виды сопутствующих аудиту услуг по: 1. составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности; 2. определению состава и оценке стоимости предприятия при заключении договора продажи предприятия либо совершении иных сделок, связанных с установлением, изменением или прекращением вещных прав, а также по оценке стоимости иного имущества; 3. оценке предприятий как имущественных комплексов; 4. документальному подтверждению факта формирования уставного фонда, а в случаях, определенных законодательством, 5. по подтверждению в установленном порядке происхождения денежных средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной) организации при формировании ее уставного фонда; 6. постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета; 7. составлению деклараций о доходах и имуществе; 8. анализу финансовой и хозяйственной деятельности; 9. консультированию по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения; 10. управленческому консультированию, в том числе связанному с реструктуризацией организаций; 11. информационному обслуживанию организаций и (или) индивидуальных предпринимателей; 12. автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий; 13. оценке предпринимательских рисков; 14. разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов; 15. проведению маркетинговых исследований; 54 16. обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, в порядке, установленном законодательством. Отдельные организации в соответствии с Законом Республики Беларусь от 8 ноября 1991 г. № 3373-ХII «Об аудиторской деятельности» обязаны ежегодно проводить аудиторскую проверку бухучета и бухгалтерской (финансовой) отчетности (обязательный аудит). Ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности: открытых акционерных обществ; банков, небанковских кредитно-финансовых организаций; бирж; коммерческих организаций с иностранными инвестициями; страховых организаций, страховых брокеров; резидентов Парка высоких технологий; иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро. Обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов) и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится. Аудит не подменяет государственного контроля финансовой и хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя, осуществляемого в соответствии с законодательством 3.3.Бухгалтерский аутсорсинг как новое направление развития аудиторской деятельности в Республике Беларусь В мировой практике широко распространена передача дел по ведению бухгалтерского учета специализированным компаниям, что позволяет сократить расходы на содержание бухгалтерии, утвердиться в правильности расчета налогов, оптимизировать налогообложение, обеспечить документооборот и дает ряд других преимуществ. Под аутсорсингом (outsourcing) понимается передача на сторону на контрактных условиях некоторых внутренних функций предприятия. Аутсорсинг успешно применяется во многих крупных компаниях, как в отношении ведения бухгалтерского учета, так и по другим направлениям производства и управления. 55 За рубежом подобная практика развита широко. Большинство малых, средних и некоторые крупные компании не содержат штатных бухгалтеров. В значительной мере это обусловлено тем, что в США и в странах Евросоюза техническая часть бухгалтерского учета сведена к минимуму и может выполняться секретарем, а для расчета налогов, составления налоговых деклараций и финансовой отчетности один раз в год приглашаются специалисты из бухгалтерских компаний. В Беларуси рынок таких услуг развит в гораздо меньшей степени. Несмотря на то, что с каждым годом количество бухгалтерских компаний растет, массового перехода на бухгалтерский аутсорсинг не происходит. Во многом это связано с чрезмерной сложностью бухгалтерского и налогового учета. В соответствии со ст. 6 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями), каждому руководителю предоставляется право выбора формы организации бухгалтерского учета, в т.ч. возможность передачи на договорных началах ведение бухгалтерского учета организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, специалисту-бухгалтеру, являющемуся индивидуальным предпринимателем. Подобные услуги могут оказывать аудиторские организации, которым ст. 2 Закона Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями) разрешены помимо аудита и сопутствующие услуги, в т.ч. по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, консультированию по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. При этом ст. 8 данного Закона запрещено аудиторским организациям и аудиторам, оказывавшим аудируемому лицу услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета, проводить аудит заказчика за период восстановления, ведения бухгалтерского учета. Преимущества бухгалтерского аутсорсинга 1. Обратившись к фирме-аутсорсеру, организация экономит время на подборе собственных бухгалтерских кадров и средства на их содержание. Ведь помимо заработной платы наниматель несет расходы на канцелярские принадлежности, бухгалтерские программы, справочно-правовые системы, транспортные услуги, повышение квалификации работников бухгалтерии и т.д. 2. Бухгалтерская (аудиторская) компания специализируется на определенном виде деятельности и обслуживает большое количество фирм, что позволяет ей досконально разбираться во всех текущих вопросах и использовать наработанный опыт. 56 3. Аутсорсер несет ответственность за выполняемую работу в соответствии с договором на обслуживание и действующим законодательством. Как правило, по условиям договора бухгалтерская компания обязана возместить сумму штрафных санкций при наличии ее вины. С главного бухгалтера возмещение штрафных санкций за допущенные им просчеты получить затруднительно. 4. При увеличении (сокращении) масштабов бизнеса предприятию необходимо нанимать (сокращать) работников, нести затраты по их обучению, оборудованию рабочих мест, платить дополнительные налоги, компенсации при сокращении и т.д., что требует определенного времени и дополнительных расходов. Для бухгалтерской компании в этом случае достаточно лишь пересмотреть стоимости услуг в зависимости от этих изменений. 5. И наконец, при обращении в бухгалтерскую организацию можно быть уверенным, что работа будет выполнена качественно и в срок, в соответствии с договором. В противном случае Заказчик имеет законное право требовать возмещения причиненных ему убытков. При подготовке издания использовались материалы и публикации следующих авторов: А. Гончара (начальник управления методологии бухгалтерского учета и и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь), А.В. Крупновой (заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета и и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь), В.В. Раковца (аудитор ООО “АудитИнком”), Г.В. Химченко (консультант управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь), И.М. Кинцака (заместитель директора по аудиту СООО «Правильная компания»), Т.Рыбаковой (консультант управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь), А. Анпилоговой (старший консультант по МСФО ИП «Делойт и Туш»). 57
