Формирование и анализ отчетности субъектов малого бизнеса Ласкина Мария Владимировна
advertisement
На правах рукописи Ласкина Мария Владимировна Формирование и анализ отчетности субъектов малого бизнеса Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Новосибирск 2009 Работа выполнена на кафедре аудита Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления - «НИНХ» Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент Санникова Инна Николаевна Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент Аманжолова Бибигуль Ашкеновна кандидат экономических наук, доцент Баранов Павел Петрович Ведущая организация: Финансовая академия при Правительстве РФ Защита состоится 12 ноября 2009 г. в 11-00 на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления - «НИНХ» по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, аудитория 29. С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления «НИНХ» Автореферат разослан « 10 » октября 2009 г. Ученый секретарь диссертационного совета Остапова В.В. Общая характеристика работы Актуальность исследования. В экономике большинства стран малый бизнес играет значительную роль, выполняя социально-экономические функции обеспечения занятости, формирования конкурентной среды, смягчения социального неравенства. В России количественный рост субъектов малого предпринимательства не отражает их потенциала в формировании валового внутреннего продукта. Если в большинстве западных стран доля малых предприятий в ВВП превышает 50%, а в некоторых доходит и до 70%, то в России в 2007 г., по оценке Минэкономразвития России, этот показатель составил порядка 17%. Среди причин, тормозящих развитие малого бизнеса, – сложность получения банковских кредитных ресурсов. Деятельность кредитных институтов в отношении субъектов малого бизнеса (далее – СМБ) сдержанна из-за непрозрачности ведения бизнеса последних, в связи с чем бухгалтерская отчетность приобретает все большую значимость. Решение вопроса информационного обеспечения деятельности субъектов малого бизнеса неотъемлемо от соблюдения принципа рациональности, что указывает на целесообразность привлечения для управления и анализа информации других видов отчетности, формируемых малыми предприятиями, прежде всего, налоговой и статистической и, соответственно, требует разработки методики их анализа. Кроме того, при анализе деятельности субъектов малого бизнеса важно учитывать специфику ее ведения, обусловленную небольшой численностью персонала и особым порядком признания доходов и расходов. Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка методики анализа отчетности субъектов малого бизнеса на основе оптимизации содержания и состава отчетности. Цель исследования определила характер поставленных задач: теоретически осмыслить базовые категории теории финансового анализа и его информационного обеспечения для обоснования необходимости 3 использования информации налогового и статистического учета и отчетности в целях анализа; классифицировать субъекты малого бизнеса для определения состава, видов формируемой отчетности и полноты информационного обеспечения их деятельности; состояния на основе изучения существующих методик анализа финансового и потребностей в результатах анализа различных групп пользователей, установить требования к методике анализа отчетности субъектов малого бизнеса; в разрезе классификационных групп индивидуальных предпринимателей и малых предприятий оптимизировать состав и содержание отчетности, которые при соблюдении принципа рациональности в учете, позволят реализовать информационно-аналитическую функцию последней; разработать и апробировать методику анализа отчетности субъектов малого бизнеса, основывающуюся на информации разных видов отчетности, и позволяющую учесть масштабы деятельности; выявить преимущества разработанной методики в сравнении с существующими методиками анализа финансового состояния. Предметом исследования являются процессы формирования и анализа отчетности субъектов малого бизнеса. Объектом исследования выбрана отчетность субъектов малого бизнеса – организаций и индивидуальных предпринимателей города Рубцовска и районов Алтайского края. Диссертация выполнена в соответствии с п. 1.10 «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» и п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей научных работников (экономические науки). 4 номенклатуры Методология диссертационного исследования построена на принципах системного анализа, использование которого позволило установить содержание отдельных статей отчетности, обеспечивающей реализацию ее информационно-аналитической функции в целях комплексной оценки финансового состояния субъектов малого бизнеса. Методологической основой исследования выступает диалектический метод познания, основные положения теории экономического анализа, бухгалтерского учета, налогообложения и статистики. В процессе исследования применялись традиционные приемы экономического анализа: сравнения, группировок, средних и относительных величин и др. Теоретической базой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, проводивших исследование процесса формирования и анализа отчетности организаций: Б.А. Аманжоловой, В.И. Бариленко, С.Б. Барнгольц, Л.А. Бернстайна, В.В. Бочарова, М.А. Вахрушиной, В.Г. Гетьмана, Л.В. Донцовой, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, Н.П. Клинова, В.В. Ковалева, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, Ж.Г. Михалевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, М.Х.Б. Переры, Вит.В. Ковалева, М.Р. Мэтьюса, А.Б. Перфильева, Н.С. Пласковой, Ж. Ришара, Р.Л. Сабанина, Г.В. Савицкой, Я.В. Соколова, Л.Ю. Филобоковой, А.Н. Хорина, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета, и др. Однако в опубликованных работах недостаточно освещены методические аспекты анализа отчетности субъектов малого бизнеса и его информационного обеспечения. Информационной базой исследования выступает законодательство Российской Федерации, нормативные акты Минфина РФ, Росстата, статистическая, бухгалтерская и налоговая отчетность, а также данные бухгалтерского и налогового учета малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. 5 Научная новизна исследования заключается в обосновании оптимизации содержания и состава отчетности субъектов малого бизнеса и разработке методики анализа этой отчетности. В частности: предложена классификация субъектов малого бизнеса, комплекс показателей которой позволил определить специфику формируемой отчетности и проблемы ее информационного наполнения; доказана информационная значимость налогового и статистического учета и отчетности для анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса; разработано содержание отчета о результатах деятельности, посредством раскрытия доходов и расходов, учитываемых разными методами признания и социальных показателей, предназначенного для проведения экспресс-оценки и углубленного анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса; обоснована необходимость дифференциации состава отчетности субъектов малого бизнеса с учетом их принадлежности к классификационной группе; разработана методика финансового анализа отчетности субъектов малого бизнеса, основывающаяся на данных предложенной отчетности, и отличающаяся от существующих методик использованием специальных аналитических показателей (эффективности деятельности и деловой активности, стабильности кадрового обеспечения, движения денежных средств и соблюдения платежной дисциплины), рассчитываемых с применением информации о доходах и расходах, признаваемых кассовым методом и позволяющих учитывать влияние на финансовое состояние фактора численности персонала и особого порядка признания доходов и расходов. Значение полученных результатов для теории и практики. Теоретическая значимость исследования состоит в разработке методики анализа отчетности субъектов малого бизнеса, позволяющей учесть специфику и масштабы их деятельности при оценке финансового состояния. 6 Применение результатов исследования на практике позволяет реализовать информационно-аналитическую функцию отчетности субъектов малого бизнеса при соблюдении принципа рациональности и адекватно оценивать их финансовое состояние. Результаты исследования могут быть использованы руководством малых принимаемых управленческих предприятий решений и для обоснования восстановления системы бухгалтерского учета, внешними пользователями – для оценки уровня развития предприятия и принятия решений о целесообразности партнерских взаимоотношений. Апробация. Результаты диссертационного исследования докладывались на VII научно-практической конференции студентов и аспирантов (с международным участием) «Экономика и бизнес: позиция молодых ученых», г. Барнаул, 24 апреля 2008 года; на Второй межрегиональной (заочной) научнопрактической конференции «Актуальные проблемы научного знания в XXI веке» г. Рубцовск, 2008 год. Предложенный автором подход нашел практическое применение при формировании отчетности и ее анализе в ООО «Стальконструкция», у ИП С.М. Хорева и В.Н. Сорокина. Ряд специальных аналитических показателей используется в деятельности АКБ «АлтайБизнес-Банк». Теоретические и методические материалы диссертации внедрены в учебный процесс Рубцовского института (филиала) Алтайского государственного университета. Автором по теме работы опубликовано 10 статей объемом 3,85 п. л., в т.ч. 3 статьи – в издании, рекомендованном ВАК (объем – 0,99 п. л.). Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основное содержание работы изложено на 157 страницах машинописного текста и включает 36 таблиц, 7 рисунков и 42 приложения. 7 Основные положения, выносимые на защиту 1. Классификация субъектов малого бизнеса, определяющая состав и виды формируемой отчетности и ее информационное наполнение. Для классификации субъектов малого бизнеса использован комплекс взаимосвязанных и взаимообуславливающих друг друга классификационных признаков (табл. 1). Таблица 1 – Предлагаемая классификация субъектов малого бизнеса Группы субъектов малого бизнеса (2) (3) (4) Форма ведения предпринимательской деятельности Индивидуальный предприниматель (ИП) Юридическое лицо Режим налогообложения ЕНВД УСН, ЕСХН, ЕНВД, НДФЛ УСН, ЕСХН, ЕНВД, НДФЛ УСН, ЕСХН, ЕНВД, НП Привлечение наемной рабочей силы нет или небольшое нет Да число раб-ков временно Первичная документация Требуется для подтверждения доходов и расходов при: нет УСН, ЕСХН, НДФЛ УСН, ЕСХН, НДФЛ УСН, ЕСХН, НП Перераспределение ответственности да, в случае привлечен. нет да наемной рабочей силы Сложность технологического процесса, виды деятельности простой простой сложный, либо несколько видов деятельности Наличие внутренней управленческой отчетности нет или небольшой нет да объем Обязанность по ведению бух. учета (БУ) и представлению бух. отчетности (БО) обязанность существует при ЕСХН, обязанность не существует ЕНВД, НП (п. 1 ст. 4 Закона №129-ФЗ), (п. 2 ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете» обязанность не существует при УСН (далее – Закон №129-ФЗ)) (п. 3 ст. 4 Закона №129-ФЗ) (1) Обязанность по ведению налогового учета (НУ) и представлению налоговой отчетности обязанность существует (ст. 313, обязанность существует (п. 2 ст. 54 НК РФ Ч 1, п. 2 ст. 4 Закона №129-ФЗ) 346.24; п. 6, 7 ст. 346.26; п.8 ст. 346.5 НК РФ Ч2) Вариант организации бухгалтерского и налогового учета НУ ведет ИП или НУ ведет ИП Бухгалтерский и налоговый учет ведет бухгалтерия бухгалтер-специалист Основные классификационные признаки – форма ведения предпринимательской деятельности и применяемый режим налогообложения (ЕНВД – единый налог на вмененный доход, УСН – упрощенная система налогообложения, ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог, НДФЛ – налог на доходы физических лиц, НП – налог на прибыль). 8 Деление субъектов малого бизнеса на юридических и физических лиц позволяет через наличие обязанности ведения бухгалтерского, налогового учета определить виды формируемой отчетности. Классификация по применяемому режиму налогообложения уточняет состав формируемой отчетности малых предприятий (далее – МП) и индивидуальных предпринимателей (далее – ИП). В совокупности, используемые классификационные признаки выявляют степень информационного наполнения формируемой субъектами малого бизнеса (СМБ) отчетности (табл. 2). Таблица 2 – Информационное обеспечение управления деятельностью субъектов малого бизнеса Показатели бухгалтерской отчетности 1. Имущество и обязательства (ф.№1); 2. Доходы, расходы и прибыль (убыток) (ф.№2); 3. Изменение собственного капитала, движение денежных средств, прочие хоз. операции (ф.№3, 4, 5 при обязанности их составления) ИП МП, УСН МП, ЕСХН МП, ЕНВД МП, НП СМБ, режим налогооблож.. --- --- налоговой отчетности статистической отчетности 1. Доходы и расходы для налогообложения прибыли (Гл. 25 Ч 2 НК РФ). 1. Средняя численность работников; 2. Начисленный ФЗП; 3. Выплаты социального характера; 4. Объем отгруженных товаров собственного производства и товаров для перепродажи, работ, услуг в фактических отпускных ценах (без НДС, акцизов и аналогичных платежей); 1. Физические показатели и коэффициент К2 для исчисления ЕНВД (Гл. 26.3 Ч 2 НК РФ). 1. Доходы и расходы для расчета ЕСХН (Гл. 26.1 Ч 2 НК РФ) 1. Доходы и расходы для обложения единым налогом при УСН (Гл. 26.2 Ч 2 НК РФ) 1. Доходы и расходы для исчисления ЕСХН (Гл. 26.1), единого налога при УСН (Гл. 26.2), ЕНВД (Гл. 26.3), НДФЛ (Гл. 23 Ч 2 НК РФ). 1. Объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, по всем видам деятельности; 2. Среднегодовая численность работников; 3.Виды деятельности. Данные таблицы 2 свидетельствуют о частичной, а, в случае индивидуальных предпринимателей, полной потере информативности бухгалтерской отчетности для целей анализа и управления. Налоговый учет, обязанность ведения которого существует для всех субъектов малого бизнеса, не способен обеспечить пользователей налоговой отчетности необходимой информацией об имеющихся ресурсах и результатах деятельности из-за узкой направленности на фискальные цели. Указанный недостаток присущ также и 9 статистической отчетности. Приведенные данные необходимости одновременного использования свидетельствуют о бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности для целей анализа и управления. 2. Содержание предназначенного для отчета о проведения результатах экспресс-оценки деятельности, и углубленного анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса. При отсутствии у СМБ обязанности представления отчета о движении денежных средств, а также в условиях признания доходов и расходов кассовым методом, отчет о прибылях и убытках не способен раскрыть информацию о действительных суммах доходов и расходов. С целью повышения информативности данных разработан отчет о результатах деятельности (рис. 1). Доходы по обычн. видам деятельности Среднемес. фондоотдача Доходы произведенные (стр. 010 ф.№2) Доходы полученные всего Среднемес. выручка по оплате Доходы принятые для налогооблож. Расходы по обычн. видам деятельности Показатели рентаб-ти продаж и рентаб-ти деятельности Показатели величин суммарн. дохода и суммарн. расхода Коэфф-т погашения дебиткой задолж-ти Коэфф-т погашения кредит-кой задолж-ти Прочие доходы Прочие доходы произведенные (сумма стр. 060,080,090 ф.№2) Прочие доходы полученные Прочие доходы принятые для налогооблож. Прочие расходы Прочие расходы произведенные (сумма стр. 070, 100 ф.№2) Расходы произведенные (сумма стр. 020, 030, 040 ф.№2) Срок зарабатывания прибыли и срок окупаемости затрат Уровень стабильности кадрового состава Расходы оплаченные всего Расходы принятые для налогооблож. Среднемес. выработка одного раб-ка Среднемес. зар. плата одного раб-ка Прочие расходы принятые для налогооблож. ФОТ начисленн. за отчетн. период ФОТ оплаченн. за отчетн. период Среднесписоч. числ-ть раб-ков Числ-ть раб-ков прораб-ших более 12 мес. Прочие расходы оплаченные Рисунок 1 – Содержание отчета о результатах деятельности и его взаимосвязь с оценкой финансового состояния 10 Отчет о результатах деятельности содержит информацию о доходах, расходах и прибыли не только начисленных в отчетном периоде, но и действительно полученных, а также принятых для целей налогообложения. В отчет включены показатели численности работников, заработной платы, динамика которых должна учитываться при анализе финансового состояния субъектов малого бизнеса, так как движение работников при небольшой численности всего персонала влечет ухудшение показателей деятельности организации. Данные отчета применяются для оценки целесообразности выбранного режима налогообложения, эффективности использования трудовых ресурсов, эффективности основного и прочих видов деятельности, структуры доходов и расходов и др. Кроме того, отчет частично содержит информацию о потоках денежных средств субъекта малого бизнеса, что соответствует современным тенденциям развития отчетности в международной практике. 3. Обоснование необходимости дифференциации состава отчетности субъектов малого бизнеса с учетом их принадлежности к классификационной группе. На основе проведенной классификации субъектов малого бизнеса (табл.1) выявлены информационные потребности внутренних и внешних пользователей отчетности, в связи с чем оптимизирован состав формируемой индивидуальными предпринимателями и малыми предприятиями отчетности (табл. 3). Как показывает практика, предприниматели первой группы, уплачивающие ЕНВД по одному виду деятельности и не использующие наемную рабочую силу, не испытывают потребности в информации бухгалтерского отчетности. Деятельность предпринимателей второй группы характеризуется наличием значительного объема первичной документации, перераспределением ответственности, что отражается во внутренней управленческой отчетности. Данной группе субъектов малого бизнеса 11 рекомендовано формировать отчетность в составе бухгалтерского баланса и отчета о результатах деятельности. Таблица 3 – Предлагаемый состав отчетности субъектов малого бизнеса Группы субъектов малого бизнеса (1) (2) (3) (4) Форма ведения предпринимательской деятельности Индивидуальный предприниматель Юридическое лицо Режим налогообложения ЕНВД УСН, ЕСХН, ЕНВД, НДФЛ УСН, ЕСХН, ЕНВД, НДФЛ УСН, ЕСХН, ЕНВД, НП Привлечение наемной рабочей силы нет нет или небольш. число раб-ков временно Да Первичная документация Требуется для подтверждения доходов и расходов при: нет УСН, ЕСХН, НДФЛ УСН, ЕСХН, НДФЛ УСН, ЕСХН, НП Перераспределение ответственности нет да, в случае привлечения работников да Сложность технологического процесса, виды деятельности простой простой сложный, либо несколько видов деятельности Рекомендуемый состав отчетности и периодичность формирования 1. Бухгалтерский баланс 1. Бухгалтерский баланс Нет 2. Отчет о результатах деятельности 2. Отчет о результатах деятельности 3. Отчет о движении денежных средств При необходимости подтверждения Регулярно на основе данных бухгалтерского, и анализа имущественного налогового и статистического учета положения и результатов деят-сти Предприниматели третьей группы аналогичны малым предприятиям четвертой группы по сложности технологического процесса и организационной структуре. Указанным субъектам малого бизнеса необходимо ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности в составе бухгалтерского баланса, отчета о результатах деятельности и отчета о движении денежных средств. Предложенный состав отчетности определен содержанием отдельных ее форм и позволяет реализовать информационно-аналитическую функцию отчетности. В основе отчетности – бухгалтерский баланс, как наиболее полная в отношении охвата разнородного имущества и его источников форма. Отчет о результатах деятельности содержит данные отчета о прибылях и убытках, расширяя информационную составляющую последнего путем включения значимых для понимания деятельности субъектов малого бизнеса показателей. Отчет о движении денежных средств, отражая денежные потоки в разрезе 12 видов деятельности, является одной из основных форм отчетности согласно МСФО и представляет информационную ценность: для менеджеров и инвесторов при прогнозировании денежных средств, для кредитных организаций при оценке кредитоспособности заемщика. 4. Методика финансового анализа отчетности субъектов малого бизнеса, позволяющая учитывать влияние на финансовое состояние субъектов малого бизнеса численности персонала и особого порядка признания доходов и расходов. Последовательность проведения анализа представлена на рисунке 2. Этап 1. Уточнение цели и задач анализа фин. состояния: а) комплексный анализ фин. состояния; б) анализ отдельных элементов, определяющих фин. состояние (кредитоспособности, фин. устойчивости, ликвидности, платежеспособности и др.); Этап 2. Формирование информационной базы анализа Для СМБ 2 группы: формирование бух. баланса и отчета о результатах деятельности по данным первич. документов, инвентаризации, регистрам налог. учета, стат. отчетности Для СМБ 3 и 4 группы: формирование отчета о результатах деятельности на основе отчета о прибылях и убытках с привлечением данных регистров налогового учета, стат. отчетности Этап 3. Чтение отчетности, выделение «больных» статей Этап 4. Балльная экспресс-оценка финансового состояния на основе семи показателей Этап 5. Углубленный анализ финансового состояния в целом и по направлениям в зависимости от цели анализа Этап 6. Оформление результатов анализа и принятие управленческих решений Рисунок 2 – Этапы анализа финансового состояния СМБ Целью анализа отчетности субъектов малого бизнеса является комплексная оценка их финансового состояния. Задачи анализа: оценка ликвидных активов организации, определяющих платежеспособность; определение достаточности источников финансирования деятельности, выражающееся в финансовой устойчивости; анализ финансовых 13 результатов деятельности в ракурсе принципов бухгалтерского и налогового учета; исследование трудовых ресурсов, движение которых, совместно с иными факторами отражается на стабильности ведения финансово-хозяйственной деятельности и финансовом состоянии в целом. Объектами анализа выступает отчетность субъектов малого бизнеса второй, третьей и четвертой группы. Для анализа используется комплекс показателей, включающий показатели для оценки: ликвидности баланса; эффективности деятельности; стабильности кадрового обеспечения; движения денежных средств и соблюдения платежной дисциплины. Периодичность проведения анализа зависит от потребностей управления. Применяются следующие способы изучения объектов анализа: чтение отчетности, анализ абсолютных показателей, горизонтальный анализ отчетности, коэффициентный анализ, метод сравнения, балансовый метод. Источники данных: бухгалтерский баланс, отчет о результатах деятельности, отчет о движении денежных средств (для предпринимателей и малых предприятий третьей и четвертой групп при необходимости дополнительного анализа потоков денежных средств). Таким образом, методика предполагает финансового состояния, создание что информационной разрешает проблему базы для анализа информационного обеспечения, возникающую при применении существующих методик анализа к деятельности СМБ. Субъектами анализа являются внутренние аналитики – руководство и внешние аналитики в лице банков, поставщиков, органов статистики и господдержки, иных контрагентов. Результаты анализа должны представляться в табличной форме (табл. 4, 5). Формы таблиц должны отражать результаты анализа за ряд лет и включать абсолютные и относительные отклонения показателей. Собственно анализ финансового состояния осуществляется в два этапа: экспресс-оценка (табл. 4) и углубленный анализ (табл. 5). Экспресс-оценка проводится с использованием основных показателей по направлениям: анализ ликвидности баланса, анализ финансовой устойчивости, анализ эффективности 14 деятельности, анализ соблюдения платежной дисциплины, анализ стабильности кадрового состава (табл. 4). Таблица 4 – Форма представления результатов экспресс-оценки финансового состояния субъектов малого бизнеса* № п/п Наименование показателя Порядок расчета 1 Коэф-т покрытия 2 Коэффициент автономии ОА / КО СК / Баланс Запасы ≤ [(СК + ДК) – ВНА] Излишек (недостаток) 3 источников финансирования запасов и затрат Рекоменд. Балл значен. ≥ 1,5 < 1,5 ≥ 0,4 < 0,4 выполн. невыполн. Запасы ≤ [(СК + ДК + КК) – ВНА] 4 Соотнош. коэф-та погашения ДЗ и коэф-та погашения КЗ Запасы > [(СК + ДК + КК) – ВНА] [ДЗ' / (ДЗ к.п.-ДЗ н.п.+ДЗ')] / [КЗ' / (КЗ к.п.-КЗ н.п.+КЗ')] 5 Рентаб-ть продаж' (Рент пр.') ПП' / В' Уровень стабильности Численность более года / Численность кадрового состава средняя Соотнош. суммарн. дохода (ДЗ') и 7 ДЗ' / КЗ' суммарн. расхода (КЗ') Итоговая сумма баллов по результатам анализа 6 ≥1 <1 > 0, → max < 0, → min =1 <1 ≥1 <1 1 0 1 0 1 0 0 0 1 0 1 0 1 0 1 0 7 * Подчеркнуты специальные аналитические показатели Примечание. Оценочные значения графы «Рекомендуемое значение» зависят от цели анализа: при определении кредитоспособности используются критерии банка, при определении рейтинга СМБ – рейтинговые значения. Сокращения. КО – краткосрочные обязательства; ОА – оборотные активы; СК – собственный капитал и резервы; ДК – долгосрочные кредиты и займы; КК – краткосрочные кредиты и займы; ВНА – внеоборотные активы; ПП', В' – соответственно прибыль от продаж и выручка от продаж за анализируемый период, полученные; КЗ – кредиторская задолженность; КЗ' – кредиторская задолженность, оплаченная в отчетном периоде; ДЗ – дебиторская задолженность; ДЗ' – дебиторская задолженность, погашенная в отчетном периоде. В идеале, по итогам анализа финансовое состояние будет оценено на семь баллов. Получение меньшего балла говорит об отклонении какого-либо показателя от нормы, причины которого выясняются при углубленном анализе 15 отдельных составляющих элементов финансового состояния с привлечением дополнительных аналитических показателей, перечень которых определяется задачами анализа (табл. 5). Таблица 5 – Форма представления результатов углубленного анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса № п/п Наименование показателя Порядок расчета Показатели ликвидности баланса 1 Коэфф-т абсолютной ликвидности, коэф. (ДС + ФВ кр) / КО 2 Коэфф-т промежуточн. ликвидности, коэф. (ДС + ФВ кр + ДЗ кр) / КО 3 Коэфф-т покрытия, коэф. ОА / КО Показатели финансовой устойчивости предприятия 4 Коэффициент автономии, коэф. СК / Баланс 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Излишек (недостаток) источников финансирования запасов и затрат, тыс. руб. Рекоменд. значен. ≥ 0,1 ≥ 0,8 ≥ 1,5 ≥ 0,4 Запасы ≤ [(СК + ДК) – ВНА] выполнен. Запасы ≤ [(СК + ДК+КК) – ВНА] выполнен. Запасы > [(СК + ДК + КК) – ВНА] невыполн. Показатели эффективности деятельности и деловой активности Рентабельность продаж, коэф. ПП / В ≥ 0,10 Рентабельность деятельности, коэф. ЧП / В ≥ 0,06 Среднемес. выручка (В' ср), тыс. руб. В' / Т → max Рент. пр.' x Т Срок зарабатывания прибыли (СЗП), мес. >0,→ max или ПП' / В' х Т Срок окупаемости затрат, мес. Т – СЗП или Р' / В' х Т → min Среднемес. выработка одного работника, В' ср / Численность среднесписочная → max руб. / чел. Показатели стабильности кадрового обеспечения Уровень стабильности кадрового Численность более года / Численность =1 состава, коэф. среднесписочная Среднемесячная заработная плата ФОТ опл / Численность → max одного работника, руб. среднесписочная / Т Показатели движения денежных средств и соблюдения платежной дисциплины Коэффициент погашения кредиторской КЗ' / (КЗ к.п.- КЗ н.п. +КЗ') =1 задолженности, коэф. Коэффициент погашения дебиторской ДЗ' / (ДЗ к.п.-ДЗ н.п. +ДЗ') =1 задолженности, коэф. Доходы по основным видам Суммарный доход (ДЗ'), тыс. руб. → max деятельности + Прочие доходы Расходы по основным видам Суммарный расход (КЗ'), тыс. руб. → min деятельности + Прочие расходы п.16 – п.17 – Налог с дохода Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. → max уплаченный Сокращения. ДС – денежные средства; ФВ кр. – краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения; ДЗ кр. – краткосрочная дебиторская задолженность; ЧП – чистая прибыль; Т – период исследования в месяцах; ВНА ср – средняя стоимость внеоборотных активов в периоде исследования; ФОТ опл. – фонд оплаты труда, выплаченный в анализируемом периоде; ПП – прибыль от продаж; В – выручка от продаж; Р' – расходы оплаченные; КЗ к.п. – остаток кредиторской задолженности на конец периода (может включать только текущую задолженность или все долги с учетом долгосрочных кредитов и 16 займов); ДЗ к.п. – остаток дебиторской задолженности на конец периода; КЗ н.п. – остаток кредиторской задолженности на начало периода; ДЗ н.п. – остаток дебиторской задолженности на начало периода; Также, помимо общих аналитических показателей ликвидности, рентабельности, платежеспособности и др., методика включает специальные аналитические показатели, предназначенные для отражения влияния на финансовое состояние особых условий деятельности субъектов малого бизнеса – малой численности и кассового метода признания доходов и расходов. Методики анализа финансового состояния, как правило, универсальны и не учитывают особые условия деятельности анализируемых организаций, что приводит к неадекватности выводов по результатам анализа. Считаем необходимым, наряду с общими аналитическими показателями, применяемыми для оценки финансового состояния организации вне зависимости от масштаба, условий, вида деятельности, включение в методику ряда специальных аналитических показателей. Последние, следует определить как показатели, используемые в анализе для отражения какой-либо особенности исследуемого объекта с целью уточнения и персонификации выводов, сделанных с помощью применения общих аналитических показателей, и адаптации методики к конкретному объекту анализа. Субъекты малого бизнеса ведут хозяйственную деятельность в условиях небольшой численности персонала и признания доходов и расходов в целях налогообложения кассовым методом, поэтому для достоверной оценки финансового состояния индивидуальных предпринимателей и малых предприятий предложены специальные аналитические показатели. 1. Рентабельность продаж, рассчитываемая с использованием информации о доходах и расходах, признанных кассовым методом (Рент. пр.'). Необходимость использования данных, учтенных кассовым методом покажем на примере результатов анализа показателей «Стальконструкция» (табл. 6, п. 1 и п. 2). 17 рентабельности ООО Таблица 6 – Использование показателя рентабельности продаж для расчета продолжительности периода окупаемости затрат и зарабатывания прибыли ООО «Стальконструкция» № Наименование п/п показателя 1 Рентаб-ть продаж, коэф. Порядок расчета 2004 2005 2006 2007 ПП / В ПП' / В' 0,6354 0,0892 0,1643 0,1520 0,1922 -0,2701 0,7914 0,8733 ПП' / В' х 100 19,22 -27,01 79,14 87,33 ПП' / В' х Т или Т-СОЗ 2,31 -3,24 9,5 10,48 2 Рентаб-ть продаж', коэфф. 3 Т – СЗП или Р' / В' х Т 9,69 15,24 2,5 1,52 6 Рентаб-ть продаж', % Срок зарабатывания прибыли (СЗП), мес. Срок окупаемости затрат (СОЗ), мес. СОЗ прогнозный, мес. (Р'' + КЗ к.п.) / (В'' + ДЗ к.п.) х Т 8,74 11,71 3,50 2,47 7 СЗП прогнозный, мес. (Т – СОЗ прогнозный) 3,26 0,29 8,5 9,53 4 5 Примечание. Т – продолжительность анализируемого периода в месяцах, днях. Для примера использован период 12 месяцев; В'' – величина полученных от всех видов деятельности доходов, Р'' – величина оплаченных по всем видам деятельности расходов. Разница значений одних и тех же показателей рентабельности очевидна и должна учитываться при оценке финансового состояния субъектов малого бизнеса в целом и отдельных его составляющих. 2. Показатель рентабельности продаж предлагается также использовать в целях определения продолжительности периода, необходимого организации для покрытия расходов по основному виду деятельности за счет получаемой выручки (далее – срок окупаемости затрат, СОЗ), а также для расчета продолжительности периода получения прибыли (далее – срок зарабатывания прибыли, СЗП). Расчет СОЗ и СЗП проводится с помощью показателя рентабельности продаж (Рент. пр.') путем пересчета из коэффициентов в единицы времени (месяцы, дни) или через соотношение всех оплаченных за период расходов по основному виду деятельности (Р') и выручки по оплате (В') (табл. 6, п. 4 и п. 5). Информационной базой анализа выступает отчет о результатах деятельности. 18 Для прогнозирования СОЗ и СЗП, необходимо скорректировать расчет на остатки дебиторской и кредиторской задолженности и учесть величину полученных от всех видов деятельности доходов (В'') и величину оплаченных по всем видам деятельности расходов (Р'') (табл. 6, п. 6 и п. 7). Прогнозный СОЗ отражает период времени, необходимый для погашения всех расходов и обязательств за счет полученного от всех видов деятельности дохода при условии погашения задолженности дебиторами. Прогнозный СЗП определяет период времени, в течение которого организация, полностью рассчитавшаяся по долгам, будет получать прибыль. 3. Показатель стабильности кадрового состава косвенно характеризует эффективность работы субъекта малого бизнеса и качество трудовых ресурсов. Движение работников при небольшой численности всего состава влияет на показатели выработки, финансовых результатов, расчетно-платежные отношения и финансовое состояние в целом. Одна из причин текучести кадров – уровень заработной платы, размер которой должен отражать реальную величину дохода работника, и рассчитываться, исходя из выплаченного фонда оплаты труда. 4. Показатели совокупного дохода и совокупного расхода, определяемые как сумма всех поступлений и выплат, признаваемых доходом (расходом), важны для характеристики действительной суммы средств, поступивших в организацию и направленных на различные цели. Соотношением совокупного дохода и совокупного расхода определяется превышение (приток) либо отток денежных средств в организацию. Разница совокупного дохода и расхода отражает действительно полученную сумму чистой прибыли, оставшуюся в распоряжении субъекта малого бизнеса. Формирование методики осуществлялось при соблюдении требований к ней потенциальных пользователей. Указанные требования выступают критериями сравнения существующих методик анализа финансового состояния и разработанной методики (табл. 7). 19 Таблица 7 - Сравнение методик анализа финансового состояния по различным критериям Предлагаемая методика Методика Методика Методика СБ РФ Н.П. ЭкспрессУглубленный ФСФО упрощен. Клинова оценка анализ Число рассчитываемых показателей 6 10 3 21 8 7 18 (варианты) Простота расчета - использование простых математических действий во всех методиках Исходная информация Бух. Бух. Бух. Бух. баланс Бух. баланс Бух. баланс Бух. баланс баланс баланс баланс Отчет о Отчет о Отчет о Отчет о Отчет о Отчет о прибылях и прибылях результатах результатах прибылях прибылях убытках и убытках деятельнодеятельности и убытках и убытках Налог. регистр Регистры сти (в упрощенучета доходов бух. учета ных формах) касс. методом Стат. отчетность о средней числти работников Наличие системы оценки значений рассчитываемых показателей Да Да Нет Нет Да Да Группы рассчитываемых показателей (комплексность анализа) ликвид- ликвид ликвид- ликвидность прибыль- ликвидность ность ность ность фин. устойч-ть ность фин. устойчивость фин. фин. фин. прибыльность деловая стабильность кадрового устойчи устойч-ть устойчи- эфф-ть использактивность обеспечения вость прибыльвость ния ресурсов эффективность деятельности ность прибыль- степень и сроки движение фин. ресурсов и деловая ность исполнения соблюдение платежной активность обязательств дисциплины Достоверность результатов анализа Зависит от исходной аналитической информации. Все рассматриваемые методики (кроме упрощенной методики СБ РФ) основаны на данных бухгалтерской отчетности, формируемой исходя из действующих стандартов учета и отчетности, что предполагает достоверность отчетности при ее наличии для анализа. Экспресс – методика В.Ф. Палия Методика СБ РФ общая Очевидно, что предлагаемая методика имеет преимущества по сравнению с существующими методиками по всем позициям, так как при минимуме исходной информации выступает инструментом комплексной оценки финансового состояния субъектов малого бизнеса. Таким образом, результаты проведенного исследования позволяют реализовать информационно-аналитическую функцию отчетности субъектов малого бизнеса и адекватно оценивать их финансовое состояние. Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях: 20 Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК: 1. Ласкина М.В. Информационное обеспечение анализа финансовохозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса // Микроэкономика. – Октябрь. – 2008. – 0,31 п.л.; 2. Ласкина М.В. Комплекс показателей для анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса // Микроэкономика. – Декабрь. – 2008. – 0,31 п.л.; 3. Ласкина М.В. Практическое применение методики анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса // Микроэкономика. – Январь. – 2009. – 0,37 п.л. Публикации в изданиях: 1. Ласкина М.В. Особенности ведения бухгалтерского учета на малом предприятии / М.В. Ласкина// Экономика и бизнес: позиции молодых ученых: материалы Четвертой научно-практ. конференции. - Барнаул: Изд-во Алт. гос. ун-та, 2005. – 0,19 п.л. 2. Ласкина М.В. Кассовый метод признания доходов и расходов в бухгалтерском учете/ М.В. Ласкина// Экономическое и социальное развитие регионов России: материалы Второй всероссийской научно-практ. конференции. – Пенза. – 2005. – 0,19 п.л. 3. Ласкина М.В. Ведение бухгалтерского учета на малом предприятии в условиях недостатков современного законодательства/ М.В. Ласкина// Наука – городу Рубцовску: материалы научно-практ. конференции. - Барнаул: Изд-во Алт. гос. ун-та, 2006. – 0,38 п.л. 4. Ласкина М.В. Понятие малого предприятия. Критерии отнесения предприятий к малым/ М.В. Ласкина// Актуальные проблемы научного знания 21 в XXI веке: материалы Межрегиональной практической конференции с международным участием: в 2 частях. – Барнаул: изд-во Алт. гос. ун-та, 2007. – Ч 2. – 0,31 п.л. 5. Ласкина М.В. Методика анализа деятельности субъектов малого бизнеса/ М.В. Ласкина// Экономика и бизнес: позиция молодых ученых: материалы VII научно-практ. конференции студентов и аспирантов (с международным участием). – Барнаул, 2008. - 0,19 п.л. 6. Ласкина М.В. Комплекс показателей для анализа финансово- хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса на основе информации финансовой отчетности/ М.В. Ласкина// Актуальные проблемы научного знания в XXI веке: материалы Второй межрегиональной (заочной) научнопракт. конференции. – Барнаул: изд-во Алт. ун-та, 2008. – 1,00 п.л. 7. Ласкина М.В. Формирование и анализ отчетности субъектов малого предпринимательства / М.В. Ласкина, И.Н. Санникова // Бухгалтер и закон: Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ». - №8. – 2009. – 0,8 (0,6) п.л. С авторефератом можно ознакомится на сайте ГОУ ВПО «Новосибирский государственный университет экономики и управления – «НИНХ» (http://www.nsaem.ru) Специальность: 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Подписано в печать 08.09.2009 г. Формат 60х841/16. Тираж 100 экз. Гарнитура Times New Roman. Усл. печ. л. 1,5. Новосибирский государственный университет экономики и управления 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56 22
