Как платить налог на имущество при аренде

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как платить налог на имущество при аренде
Е.Ю. Попова
государственный советник
налоговой службы РФ I ранга
Налог на имущество по сданным в аренду основным средствам платит арендодатель (п. 1 ст. 374
НК РФ). Это обусловлено тем, что при передаче имущества в аренду именно он остается его
собственником (именно ему имущество принадлежит на праве оперативного управления) (ст. 608
и 296 ГК РФ). Арендодатель продолжает учитывать сданные в аренду основные средства на своем
балансе на счете 101.00 «Основные средства» (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Арендатор отражает основные средства, полученные в аренду, за балансом на счете 01
«Имущество, полученное в пользование» (п. 333 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Поэтому у него такие активы в состав объектов обложения налогом на имущество не включаются
(п. 1 ст. 374 НК РФ).
Расчет и уплату налога на имущество по сданным в аренду объектам произведите так же, как и по
другим основным средствам.
Ситуация: нужно ли арендодателю платить налог на имущество с основных средств, переданных
в аренду, если на эти объекты наложен арест
Да, нужно.
Наложение ареста на основные средства, сданные в аренду, не влечет за собой их выбытия и
списания с баланса. Такой вывод позволяют сделать положения пункта 51 Инструкции к Единому
плану счетов № 157н. Особых правил расчета налога на имущество по арестованным активам
глава 30 Налогового кодекса РФ не устанавливает. Следовательно, и после ареста остаточная
стоимость этих объектов должна включаться в расчет налоговой базы по налогу на имущество
арендодателя (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Ситуация: нужно ли платить налог на имущество по основным средствам, переданным в
безвозмездное пользование
Да, нужно.
При передаче основного средства в безвозмездное пользование оно не списывается с баланса
учреждения. Такой вывод позволяют сделать положения пункта 51 Инструкции к Единому плану
счетов № 157н. Поэтому исключить такой объект из налоговой базы по налогу на имущество
нельзя (п. 1 ст. 374 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 16
ноября 2006 г. № 03-06-01-04/202.
Пример расчета налога на имущество по основному средству, сданному в аренду. Учреждение в
переходный период (с 1 января 2011 года до 1 июля 2012 года) является получателем бюджетных
средств
ГУ НИИ «Альфа» расположено в г. Москве. Одним из разрешенных видов деятельности учреждения является сдача в
аренду основных средств. В январе «Альфа» за счет средств от деятельности, приносящей доход, приобрела автомобиль
стоимостью 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). В этом же месяце «Альфа» сдала автомобиль в аренду.
Начиная с февраля бухгалтер «Альфы» начисляет по автомобилю амортизацию. Срок полезного использования
автомобиля для целей бухгалтерского и налогового учета – 60 месяцев. Согласно учетной политике амортизацию по
основным средствам учреждение начисляет линейным способом.
Годовая сумма амортизации составила:
(236 000 руб. – 36 000 руб.) × 20% = 40 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации равна:
40 000 руб. : 12 мес. = 3333 руб.
Для учета операций по переданному в аренду имуществу бухгалтер использует забалансовый счет 25 «Имущество,
переданное в возмездное пользование (аренду)».
В бухучете учреждения сделаны следующие записи.
В январе:
Дебет КРБ.2.106.31.310 Кредит КРБ.2.302.31.730
– 200 000 руб. – отражены затраты на приобретение автомобиля;
Дебет КРБ.2.210.01.560 Кредит КРБ.2.302.31.730
– 36 000 руб. – учтен НДС по приобретенному автомобилю;
Дебет КРБ.2.302.31.830 Кредит КИФ.2.201.11.660
– 236 000 руб. – оплачена стоимость автомобиля;
Кредит 18 (код бюджетной классификации расходов)
– 236 000 руб. – отражено списание средств со счета учреждения;
Дебет КРБ.2.101.35.310 Кредит КРБ.2.106.31.310
– 200 000 руб. – принят к учету и введен в эксплуатацию автомобиль;
Дебет КДБ.2.303.04.830 Кредит КРБ.2.210.01.660
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по автомобилю;
Дебет 25
– 200 000 руб. – передан в аренду автомобиль.
В феврале:
Дебет КРБ.2.109.61.271 Кредит КРБ.2.104.35.410
– 3333 руб. – отражена сумма начисленной амортизации за февраль по автомобилю, сданному в аренду.
В марте:
Дебет КРБ.2.109.61.271 Кредит КРБ.2.104.35.410
– 3333 руб. – отражена сумма начисленной амортизации за март по автомобилю, сданному в аренду.
В I квартале остаточная стоимость автомобиля составляет:
– на 1 января – 0 руб. (автомобиль еще не приобретен);
– на 1 февраля – 200 000 руб. (автомобиль приобретен, но амортизация по нему не начислялась);
– на 1 марта – 196 667 руб. (236 000 руб. – 3333 руб.);
– на 1 апреля – 193 334 руб. (196 667 руб. – 3333 руб.).
Средняя стоимость автомобиля за I квартал равна:
(0 руб. + 200 000 руб. + 196 667 руб. + 193 334 руб.) : 4 = 147 500 руб.
Средняя стоимость автомобиля включается в общую налоговую базу по налогу на имущество «Альфы». Ставка налога
на имущество в Москве – 2,2 процента.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество со стоимости автомобиля в I квартале равна 811 руб.
(147 500 руб. × 2,2% : 4).
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»