Материалы, запасы… это необъемлемая часть жизни любой

ПРОГРАММА ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ
ООО «УЧЕТНЫЙ ЦЕНТР»
Аналитический материал
к семинару на тему:
« МПЗ на балансе и за балансом.
Бухгалтерские и налоговые аспекты»
Москва, 2010
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
Оглавление
Список условных обозначений...................................................................................................4
1. Работа с нормативными документами .................................................................................. 5
2.Основания для приобретения материально-производственных запасов.
Первичные документы ................................................................................................... 13
Перемещение ТМЦ ......................................................................................................................16
Из практики .................................................................................................................................18
Иные основания поступления ТМЦ .........................................................................................19
3.Учет материально-производственных запасов: бухгалтерский учет ................... 20
Учет по фактической себестоимости ......................................................................................20
В учетных ценах ..........................................................................................................................20
Изготовление материалов собственными силами...............................................................22
Безвозмездно полученные МПЗ ...............................................................................................22
МПЗ внесенные в качестве вклада в уставный капитал .....................................................23
Создание резерва под снижение стоимости МПЗ .................................................................23
4.Учет материально-производственных запасов: забалансовый учет .................... 24
Ответственное хранение ...........................................................................................................25
Давальческое сырье ....................................................................................................................26
5.Учет материально-производственных запасов: налоговый учет ........................... 28
Налог на прибыль .......................................................................................................................28
Отражение МПЗ в налоговом учета по прочим операциям ................................................31
Оприходование материалов, изготовленных организацией самостоятельно .............. 31
Порядок возникновения доходов ............................................................................................34
Налог на добавленную стоимость ...........................................................................................35
НДС при особом переходе права собственности...................................................................35
6.Инвентаризация ............................................................................................................................. 36
Порядок проведения инвентаризации .......................................................................................38
2
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
3
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
Список условных обозначений
Нормативные акты и термины
Сокращенное
наименование
документа
1.
Гражданский
Кодекс
Российской
ГК РФ
Российской
НК РФ
Федерации
2.
Налоговый
Кодекс
Федерации
3.
Трудовой кодекс Российской федерации
4.
Федеральный Закон
5.
6.
7.
8.
ТК РФ
ФЗ
Приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 09 июня 2001 года № 44н «Об
утверждении положения по бухгалтерскому
учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01
Методическими
указаниями
по
бухгалтерскому
учету
материальнопроизводственных запасов, утвержденными
Приказом Минфина России от 28 декабря
2001 г. N 119н
Приказ от 31 октября 2000 года № 94н «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по
его применению»
Федеральным законом от 21.11.1996 № 129ФЗ "О бухгалтерском учете"
9.
Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. N
49 "Об утверждении Методических указаний
по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств"
10. Деятельность
обществ
с
ограниченной
ответственностью
регулируется
Федеральным законом от 8 февраля 1998 г.
N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью
ПБУ 5/01
Методические
указания № 119н
Приказ № 94н
ФЗ «О бухгалтерском
учете»
Методические
указания № 49
Федеральный закон №
14-ФЗ
4
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
ВВЕДЕНИЕ
Материалы, запасы, предметы труда… это необъемлемая часть жизни любой
организации. Всем нужны канцтовары, мебель, оргтехника, визитные карточки
и еще много-много небольших, но очень важных мелочей, которые
обеспечивают производственный процесс организации.
С точки зрения бухгалтерского учета все эти нужные приобретения мы
традиционно
учитываем на счете 10 «Материалы». Помимо счета 10
«Материалы» организации встречаются с ситуациями, когда приобретаемые
материалы отражаются за балансом организации.
Как всегда, каждая хозяйственная операция, осуществляемая в организации,
подлежит отражению не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. При
этом, каждая хозяйственная операция должна сопровождаться созданием
(получением) первичного документа.
Вот об этом всем, а также контроле за наличием и правильностью учета
приобретенных ценностей далее пойдет речь.
1. Работа с нормативными документами
Нормативные документы первооснова всех действий в организации.
Как
всегда, установление правил учета, стандартов ведения документооборота, а
также разъяснения порядка действий в ряде конкретных ситуаций не
ограничивается единственным утвержденным нормативным документом. Таких
документов – целый список.
Итак, начинается все с Приказа Министерства финансов Российской
Федерации от 09 июня 2001 года № 44н «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ
5/01.
ПБУ 5/01 устанавливает, что в качестве материально-производственных
запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания
услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов,
предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла,
активы,
законченные
обработкой
(комплектацией),
технические
и
качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или
требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары
являются
частью
материальнопроизводственных запасов, приобретенных или
5
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные
для продажи.
Важно
учитывать,
что
единица
бухгалтерского
учета
материальнопроизводственных запасов выбирается организацией самостоятельно.
В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка
их приобретения и использования единицей материально-производственных
запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету
по фактической себестоимости, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных
запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы,
уплачиваемые
организациям
консультационные услуги, связанные с
производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов
до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные
затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке
материально-производственных
запасов;
затраты
по
содержанию
заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги
транспорта по доставке материально-производственных запасов до места
их использования, если они не включены в цену материальнопроизводственных запасов, установленную договором; начисленные
проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий
кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов проценты по заемным средствам, если они
привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до
состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных
целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке,
сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных
запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и
оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов.
за
информационные
и
приобретением материально-
через
Не включаются в фактические затраты на приобретение
материально-производственных
запасов
6
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
непосредственно связаны с приобретением материально-производственных
запасов.
Фактическая
себестоимость
материально-производственных
запасов,
полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также
остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется
исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому
учету.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой
они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством Российской Федерации.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но
находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями
договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров,
учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их
оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
Так, например,
материально-производственные запасы, используемые
организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и
т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга,
могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
по средней себестоимости;
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости
производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей
себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся
соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и
поступивших запасов в течение данного месяца.
по
себестоимости
первых
по
времени
производственных запасов (способ ФИФО);
приобретения
материально-
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что
материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного
периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы,
первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по
себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости
запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка
материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на
конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по
времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции,
работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Применение одного из указанных способов по группе
7
(виду) материально-производственных запасов
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
производится исходя из допущения последовательности применения учетной
политики.
На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в
бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых
способов оценки запасов.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как
минимум, следующая информация:

о способах оценки материально-производственных запасов по их группам
(видам);

о
последствиях
изменений
производственных запасов;

о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных
ценностей.
способов
оценки
материально-
Далее, руководствуемся Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной
деятельности
организаций и инструкции по его применению».
Приказом № 94н установлено, что счет 10 "Материалы" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива,
запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п.
ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость
приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между
стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью
приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в
стоимости материалов".
К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:
10-1 "Сырье и материалы";
На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение:
сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных
организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее
основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции
или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия
производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной
для переработки, и т.п.
10-2 "Покупные полуфабрикаты
изделия, конструкции и детали";
и
комплектующие
8
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных
полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных
конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для
комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют
затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для
комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции,
учитываются на счете 41 "Товары".
10-3 "Топливо";
На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов
(нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов,
предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических
нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф,
дрова и др.) и газообразного топлива.
10-4 "Тара и тарные материалы";
На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение
всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также
материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта
(детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов,
барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности
отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 "Сырье и материалы".
10-5 "Запасные части";
На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение
приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных
частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных
частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также
автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение
обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов,
агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на
технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на
колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его
первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
10-6 "Прочие материалы";
На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение
отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого
брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств,
которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные
части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и
утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные
ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3
"Топливо".
9
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"
учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону,
стоимость которых в последующем включается в затраты на производство
полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные
сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов,
на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
10-8 "Строительные материалы";
Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациямизастройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов,
используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ,
для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки
конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и
детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд
строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается
наличие
и
движение
инвентаря,
инструментов,
хозяйственных
принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав
средств в обороте.
10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"
предназначен для учета поступления, наличия и движения специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах
хранения.
10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.
На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной
одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ,
оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета
10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной
одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с
дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их
досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов
и расходов.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под
товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление
материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и
приобретение
материальных
ценностей"
и
16
10
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
"Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их
стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения
материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Еще один важный нормативный документ,
материально-производственными запасами
регламентирующий
работу
с
Методическими
указаниями
№
119н
установлено,
что
организации
разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационнораспорядительные документы, необходимые для надлежащей организации
учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В
указанных документах могут устанавливаться:
- формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и
перемещению
материально-производственных
запасов
и
порядок
их
оформления (составления), а также правила документооборота;
Напоминаем!!!
Формы первичных учетных документов утверждаются учетной политикой
организации. При разработке и утверждении указанных форм учитывается
специфика деятельности этих организаций.
Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные
реквизиты, установленные Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете":

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измеритель хозяйственной
выражениях;

наименование
должностных
лиц,
ответственных
за
хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
операции
в
натуральном
и
денежном
совершение
Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены
дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований
соответствующих
нормативных
актов
и
методических
указаний
по
бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.
Первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько
номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный
номер).
Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены,
с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь
11
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
соответствующие подписи.
Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться особые
правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо
дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень
таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов
на их выдачу и порядок контроля за их расходованием (использованием)
устанавливаются руководителем организации по представлению главного
бухгалтера.
Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы, либо
номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации
порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров
в течение одного отчетного года.
- перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и
отпуск материально-производственных запасов;
- порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и
рационального расходования (использования) материально-производственных
запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета,
достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.
В Методических указаниях № 119н прописаны требования, предъявляемые к
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода,
перемещения) и наличия запасов;

учет количества и оценка запасов;

оперативность (своевременность) учета запасов;

достоверность;

соответствие синтетического учета данным аналитического учета на
начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

соответствие данных складского учета и оперативного учета движения
запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее
пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в
оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их
собственником.
При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной
с собственником, они могут учитываться по условной оценке.
Рассмотренные 3 нормативно-правовых акта, с точки зрения бухгалтерского
учета, позволяют сформировать и вести в текущем режиме бухгалтерский учет
материально-производственных запасов на должном уровне, прибегая и иным
дополнительным документам уже исходя из специфики деятельности
конкретной организации.
12
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
2. Основания
для
приобретения
материальнопроизводственных запасов. Первичные документы
Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным
договорам в соответствии с действующим законодательством;

путем изготовления материалов силами организации;

внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим
аналогичным
договорам,
организация
получает
от
поставщика
(грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные
требования-поручения, счета, товарные накладные, товарно-транспортные
накладные
и
т.п.)
и
сопроводительные
документы
(спецификации,
сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает
порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения
расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок,
транспортировки (доставки до организации), организационной структуры
организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов,
складов) и должностных лиц. При этом необходимо:

зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

проверять соответствие данных этих документов договорам поставки
(другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству
материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки,
предусмотренным договором;

проверять правильность расчетов в расчетных документах;

акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или
мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

определять фактические размеры ответственности в случае нарушения
условий договора;

передавать документы в подразделения организации (бухгалтерскую
службу, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами
документооборота организации.
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной
организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие
документы и доверенность на получение материалов.
Оформление
доверенностей
производится
действующим законодательством.
в
порядке,
установленном
Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его
руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными
документами, с приложением печати организации.
13
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной
или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других
имущественных ценностей должна быть подписана также главным бухгалтером
этой организации.
Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.
Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения
(весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения
устанавливается учетная цена.
В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по
весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его
оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских
карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в
двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в
единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со
склада.
Если затруднительно отражение движения такого материала одновременно в
двух единицах измерения, возможен вариант перевода материала в другую
единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела
снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это
необходимо) и заведующего складом. В акте перевода в другую единицу
измерения указывается количество материала в единице измерения, указанной
в расчетных (сопроводительных) документах поставщика, и в единице
измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно
определяется учетная цена в новой единице измерения. На карточке
складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а
также в другой (новой) единице измерения со ссылкой на акт перевода.
Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более
крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем
принято в организации (например, в килограммах), такие материалы
приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации.
В случае приобретения необходимых материалов через подотчетных лиц,
закупленные ценности подлежат сдаче на склад. Принятие к учету таких
материалов производится в общеустановленном порядке.
Основанием для принятия к учету являются оправдательные документы,
подтверждающие покупку - счета и чеки магазинов, квитанции к приходным
кассовым ордерам, акт или справка о покупке на рынке или у населения.
Подтверждающие документы должны быть приложены к авансовому отчету
подотчетного лица.
В некоторых случаях подотчетное лицо в подтверждение расходов на
приобретение материалов прикладывает к авансовому счету лишь чек
контрольно-кассовой техники.
Оформлять принятие к учету материалов тогда можно составлением Акта о
приемке материалов (форма N М-7), который и будет
являться первичным учетным документом. В этом
14
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
случае у налоговых органов при проведении проверки не будет оснований для
предъявления к организации претензий.
В случае приобретения необходимых материалов через посреднические
организации,
на
основании
заключенных
договоров
комиссии,
для
правомерного оприходования покупателем товарно-материальных ценностей на
счета бухгалтерского учета нужен следующий комплект документов:

договор, предметом которого выступает
приобретение материалов через посредника;

отчет комиссионера.
совершение
сделки
на
Форма
отчета
комиссионера никогда
не
входила в
утвержденные
унифицированные формы первичных документов, поэтому на стадии
заключения и подписания договора комиссии также должна быть утверждена и
форма отчета комиссионера.
Как минимум, в отчете о выполненном поручении на приобретение
материальных
ценностей
комиссионер
обязательно
должен
указать
информацию о суммах, полученных им от комитента на исполнение поручения,
сумму
причитающегося
ему
вознаграждения,
а
также
фактически
использованные суммы, связанные с исполнением поручения.
Помимо этого посредник к отчету должен приложить копии всех первичных
документов, в том числе и платежных, а также свой счет-фактуру на сумму
своего комиссионного вознаграждения, при условии, что он является
налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.
В этом случае, фактическая себестоимость материалов, приобретенных через
комиссионера, будет складываться из их договорной стоимости, а также
вознаграждения, уплаченного посреднику.
Материалы, на которые при поступлении отсутствуют расчетные документы
(счет, накладные, иные документы), следует считать неотфактурированными.
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные
материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие
материальные
запасы
принимаются
и
приходуются
организацией в
общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на
счета расчетов.
Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о
приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в
двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится
на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта
направляется поставщику.
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их
учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов.
Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной
организации (организации) уполномоченному лицу
выдаются соответствующие документы и доверенность
15
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
на получение материалов.
Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и
качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в
органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки,
перевозки груза и т.п.).
Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные,
акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются
соответствующему
подразделению
организации
(отделу
материальнотехнического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и
оприходования материалов.
Материалы в организации должны быть своевременно оприходованы. И здесь
при наличии договоров на поставку (приобретение) товарно-материальных
ценностей важно обращать внимание на момент перехода права собственности.
Переход права собственности должен быть прописан в заключаемом договоре.
При отсутствии упоминаний об этом моменте, следует руководствоваться общим
правилом ГК РФ – право собственности переходит к покупателю в момент
передачи продавцом товарно-материальных ценностей покупателю (или
первому перевозчику).
При получении товарно-материальных ценностей, первичных документов,
отражающих
всю
необходимую
информацию,
организация
учитывает
поступившие ценности на счете 10 «Материалы».
В случае, если в договоре, заключенном между продавцом и покупателем
установлен иной момент перехода права собственности (например, в момент
оплаты за переданные товарно-материальные ценности), то до момента
перехода права собственности покупателю, покупатель должен отражать
поступившие товарно-материальные запасы за балансом организации.
Итак, при поступлении товарно-материальных ценностей организация обязана
проверить их комплектность, качество, количество. Также организация обязана
получить оригиналы первичных документов: товарную накладную, счет, счетфактуру. Если право собственности на полученные ценности перешло к
покупателю, то полученные материалы отражаются на балансовом счете 10.
Если право собственности по полученные ценности еще принадлежит продавцу,
то покупатель обязан отразить полученные материалы за балансом своей
организации.
Перемещение ТМЦ
После оприходования полученных материально-производственных ценностей,
нередко встречаются случаи внутреннего перемещения.
Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов
организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта
(типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая
межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М15). Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата России
от 30.10.97 N 71а) и акт расхода.
16
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
Списки лиц, которым предоставлено право на получение материалов со
складов, должны быть согласованы с главным бухгалтером. Образцы подписей
этих лиц должны быть сообщены лицам, отпускающим материалы со складов.
Пунктом 100 Методических указаний N 119н определено, что первичными
учетными документами по отпуску материалов со складов организации в ее
подразделения являются:

Лимитно-заборная карта (форма N М-8);

Требование-накладная (форма N М-11);

Накладная (форма N М-15).
Лимитно-заборная карта (форма N М-8) применяется для оформления отпуска
материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а
также для текущего контроля над соблюдением установленных лимитов отпуска
материалов на производственные нужды. Лимитно-заборная карта является
основанием для списания материальных ценностей со склада.
На одно наименование материала (один номенклатурный номер) выписываются
два экземпляра карты. Один экземпляр карты до начала месяца передается
структурному подразделению организации - получателю материалов, второй складу.
Лимитно-заборные карты после использования лимита сдаются в бухгалтерию.
По окончании месяца все карты за истекший месяц следует сдать в
бухгалтерию, независимо от того, исчерпан ли лимит.
При этом, организация может применять и самостоятельно разработанные
формы первичных учетных документов.
Требование-накладная (форма N М-11) используется для учета движения
материалов внутри организации между структурными подразделениями или
материально ответственными лицами.
Составляется требование-накладная в двух экземплярах материально
ответственным лицом структурного подразделения, сдающего материальные
ценности. Один экземпляр служит основанием для списания материалов
сдающим складом, а на основании другого экземпляра склад или
подразделение, получающие ценности, принимает их на учет.
В требовании указываются наименование материала, его количество и цена,
сумма. Помимо этих данных указывается номер или шифр изделия и (или)
наименование заказа (изделия), для изготовления которого отпускаются
материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.
Возможен отпуск материалов без указания назначения. В этом случае отпуск
материалов учитывается как внутреннее перемещение, а материалы считаются
в подотчете у подразделения, их получившего.
Подписывается требование-накладная материально ответственными лицами
сдатчика и получателя. Полностью оформленный документ передается в
бухгалтерию, где проверяется на правильность оформления и законность
совершенной операции.
17
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15) применяется для
учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации,
расположенным за пределами ее территории.
Накладная на отпуск материалов на сторону выписывается в двух экземплярах,
первый из которых передается складу и является основанием для отпуска
материалов, а второй остается у получателя.
Вместе с тем, для малых организаций наиболее характерен и востребован
пункт 98 Методических указаний № 119н.
В соответствии с требованием Методических указаний № 119н организация
может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов,
наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае
отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами
материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.
На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель
материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование,
количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и
(или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого
они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат,
количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм
и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной
продукции либо объемы выполненных работ.
Списание
материалов
с
подотчета
соответствующего
подразделения
организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости
от того, на какие цели израсходованы материалы) производятся на основании
указанного выше акта.
Таким
образом,
стандартная
схема
перемещения
полученных
и
оприходованных материально-производственных запасов выглядит следующим
образом.
Организация на каждое внутреннее перемещение (списание на затраты)
составляет требование-накладную (типовая межотраслевая форма N М-11), а в
конце каждого месяца составляет Акт расхода, где указывает все списанные в
течение месяца ценности.
Из практики
Несмотря на требования об оформлении первичных документов очень часто
при оприходовании материалов на склад не оформляются необходимые
документы: приходные ордера не выписываются, а перемещение на склад
осуществляется по оформленным накладным поставщиков.
Требования нормативных актов по бухгалтерскому учету к документальному
оформлению поступления материалов сформулированы в пункте 49
Методических указаниях N 119н. Согласно данным указаниям оприходование
поступающих
материалов
и
тары
(под
материалы)
оформляются
соответствующими складами, как правило, путем
составления
приходных
ордеров
(типовая
18
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
межотраслевая форма N М-4) при отсутствии расхождений между данными
поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).
Довольно распространенна ситуация, когда оформление первичных документов
происходит только в электронном виде, что влечет за собой сложности при
подтверждении прихода и расхода материальных ценностей. Российское
законодательство в качестве первичного документа признает подписанный и
заверенный печатью бумажный документ, фиксирующий факт совершения
хозяйственной деятельности.
Иные основания поступления ТМЦ
Как мы уже отмечали ранее, помимо договоров купли-продажи существуют и
иные основания для поступления материально-производственных запасов.
Так, например, при поступлении МПЗ в качестве вклада в уставный капитал,
безвозмездно или по договорам, предусматривающим исполнение неденежными
средствами фактическая себестоимость определяется с учетом следующих
затрат:

фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной
оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если
иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

фактическая
себестоимость
запасов,
полученных
организацией
безвозмездно по договору дарения, а также остающихся от выбытия
основных средств и другого имущества, определяется исходя из их
текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Причем под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных
средств, которая может быть получена в результате продажи указанных
активов, а также суммы, уплачиваемые учреждением за доставку
материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для
использования.

Текущая
рыночная
стоимость
МПЗ
должна
быть
подтверждена
документально или экспертным путем. Документальным подтверждением
рыночной цены может быть:

информация Госкомстата России;

информация о рыночных ценах, которая опубликована в газетах и
журналах;

прайс-листы на подобные товары.
При формировании себестоимости поступивших материально-производственных
запасов важно обращать внимание на основания поступления запасов, а также
состав первичных документов.
При невнимательном подходе к основанию появления запасов можно допустить
ошибку в формировании фактической себестоимости МПЗ. При этом,
сформированная фактическая себестоимость изменению не подлежит, кроме
случаев, установленных законодательством Российской
Федерации (п. 12 ПБУ 5/01). К таким случаям
19
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
относятся выявленные позднее даты оприходования материалов бухгалтерские
ошибки текущего месяца, неотфактурованные поставки текущего года.
3. Учет
материально-производственных
бухгалтерский учет
запасов:
Основной документ для определения правильности отражения в бухгалтерском
учете
хозяйственных
операций
по
приобретению
материальнопроизводственных запасов это Приказ № 94н. Руководствуясь им, обратимся к
счетам бухгалтерского учета.
Учет по фактической себестоимости
В случае если организация учитывает поступление МПЗ по фактической
себестоимости, то при их оприходовании следует сделать следующие записи:

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" - отражена покупная стоимость материалов;

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" - отражены расходы по оплате услуг
посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счетов 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" - учтен НДС по оприходованным материалам
(вознаграждению посреднической организации) на основании счетовфактур;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",
Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - произведен
налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением
материалов;

Дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета" оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.
В учетных ценах
В случае, когда организация использует учетные цены, вся информация о
фактической себестоимости МПЗ отражается по дебету счетов 10 "Материалы" и
16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
По дебету счета 10 "Материалы" отражаются МПЗ по учетным ценам, а на счете
16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" - разница между учетной
ценой и фактической себестоимостью МПЗ. В качестве вспомогательного счета
используют счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

цена поставщика;

фактическая себестоимость
предыдущего месяца;
МПЗ
по
данным
20
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________

фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.
Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной
политике организации.
При поступлении МПЗ на склад в бухгалтерском учете организации делается
следующая запись:

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 15 "Заготовление и
приобретение материальных ценностей" - оприходованы материалы по
учетным ценам.

Все данные о фактических расходах на приобретение МПЗ собираются по
дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
При этом в учете делаются проводки:

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена
покупная стоимость материалов;

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по
приобретению материалов;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счетов 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" - учтен НДС по оприходованным материалам
(вознаграждению посреднической организации) на основании счетовфактур;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",
Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - произведен
налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением
материалов;

Дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета" оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.
Таким образом, по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение
материальных
ценностей"
формируется
информация
о
фактической
себестоимости МПЗ, а по кредиту - информация об их учетной цене.
В случае если учетная цена МПЗ превысила их фактическую себестоимость, на
сумму превышения в бухгалтерском учете организации делается проводка:
Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит
счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" - списано
превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью
(экономия).
Если же учетная цена МПЗ оказалась меньше их фактической себестоимости,
бухгалтерская запись будет следующая:

Дебет
счета
16
"Отклонение
в
стоимости
материальных ценностей" Кредит счета 15
21
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
"Заготовление и приобретение материальных ценностей" - списано
превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой
(перерасход).
Затем эти разницы списываются в дебет счетов учета затрат:

Дебет счетов 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.
Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" списано отклонение в стоимости материалов.
Изготовление материалов собственными силами
Как мы уже указывали выше, поступление материалов в организацию может
осуществляться различными способами.
В частности,
организации.
один
из
вариантов
–
изготовление
материалов
силами
Согласно п. 7 ПБУ 5/01 в том случае, если организация самостоятельно
изготавливает продукцию, которая в дальнейшем используется в качестве МПЗ,
фактическая себестоимость определяется организацией самостоятельно как
сумма фактических затрат по их производству.
Принятие к учету МПЗ, изготовленных организацией самостоятельно, может
отражаться следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного
производства"
Кредит
счетов
20
"Основное
производство",
23
"Вспомогательные производства";

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ,
услуг)";

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 43 "Готовая продукция".
Безвозмездно полученные МПЗ
Материально-производственные запасы, полученные безвозмездно, в том числе
по договору дарения, отражаются по дебету 10 «Материалы» и кредиту счета
98 "Доходы будущих периодов". По мере использования в производстве
(списания) безвозмездно полученных запасов соответствующая доля дохода
отчетного периода списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие
доходы и расходы".
К счету 98 "Доходы будущих периодов" дополнительно открывается субсчет 2
"Безвозмездные поступления", на котором учитывается стоимость активов,
полученных безвозмездно.
Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по
каждому безвозмездному поступлению ценностей.
В бухгалтерском учете безвозмездное поступление МПЗ будет отражено
следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов",
субсчет
2
"Безвозмездные
поступления",
22
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
отражена стоимость безвозмездно полученных материалов;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы" отражена передача полученных безвозмездно материалов в производство;

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные
поступления", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1
"Прочие доходы", - стоимость безвозмездно полученных материалов
включена в состав прочих доходов.
МПЗ внесенные в качестве вклада в уставный капитал
Согласно п. 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет
вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из
денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации,
если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В
случае, если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости
доли участника общества в уставном капитале общества составляет более чем
20 000 руб. необходимо привлечение оценщика.
В бухгалтерском учете образуемой организации поступление МПЗ будет
отражено следующими записями:

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в
уставный (складочный) капитал", Кредит счета 80 "Уставный капитал" отражена задолженность учредителей по формированию уставного
капитала;

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями",
субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", отражено поступление материалов (товаров) в оценке, согласованной
учредителями организации.
Создание резерва под снижение стоимости МПЗ
В случае если рыночная цена материалов снизилась, они частично (полностью)
потеряли свои первоначальные качества или морально устарели, то
организация обязана зарезервировать суммы под снижение их стоимости.
Учет создаваемого резерва ведется с применением счета 14 "Резерв под
снижение стоимости материальных ценностей". Для целей создания резерва в
учетной политике следует предусмотреть порог существенности, которым будет
руководствоваться
компания
в
целях
исполнения
обязанности
по
формированию указанного резерва.
Согласно п. 20 Методических указаний N 119н резерв под снижение стоимости
материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в
бухгалтерском учете.
Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных
ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные
материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы
определенного операционного или географического сегмента и тому подобное.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение
расчета текущей рыночной стоимости МПЗ,
23
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
произведенного на основе
бухгалтерской отчетности.
информации,
доступной
до даты
подписания
Зарезервированная сумма восстанавливается в следующем отчетном периоде:
- по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв;
- при повышении рыночной стоимости материальных ценностей.
Расходы в виде отчислений в резерв под снижение стоимости запасов являются
прочими и подлежат отражению на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Обращаем Ваше внимание, что конкретной методики расчета величины резерва
под снижение стоимости материальных ценностей, которая была бы
утверждена
нормативными
документами,
регулирующими
порядок
бухгалтерского учета в Российской Федерации, не существует. В связи с этим
порядок расчета резерва представляет собой элемент учетной политики
организации.
Образование резерва под снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском
учете организации следующими проводками:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы",
Кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей" - образован резерв под снижение стоимости МПЗ.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных
ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма
восстанавливается следующей проводкой:

Дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1
"Прочие доходы", - восстановлена зарезервированная под снижение
стоимости материальных ценностей сумма.
Таким образом, по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные
ценности" Бухгалтерского баланса (формы N 1) отражается стоимость
числящегося в бухгалтерском учете организации сырья, материалов, покупных
полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов,
тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов,
инвентаря и хозяйственных принадлежностей и тому подобного, а также
ценностей,
переданных
в
переработку
и
находящихся
в
пути,
скорректированную
на
величину
резерва
под
снижение
стоимости
материальных ценностей в случае создания такого резерва.
4. Учет
материально-производственных
забалансовый учет
запасов:
На счетах балансового учета организация учитывает принадлежащие ей на
праве собственности материально-производственные запасы, созданные
самостоятельно или приобретенные у других юридических и физических лиц.
В случае если организация получает МПЗ, но право собственности еще не
принадлежит организации учет поступивших ценностей
все
равно
должен
быть
организован.
24
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
Организуется он с использованием забалансовых счетов.
Ответственное хранение
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и
движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении
организации ( материальных ценностей на ответственном хранении, в
переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за
отдельными хозяйственными операциями. Особенность забалансовых счетов
состоит в том, что учет на них ведется по простой системе - без использования
метода двойной записи.
Так, в случае поступления материалов, право собственности на которые
перейдет согласно условиям договора в момент получения денежных средств
продавцу,
текущее поступление материалов отражается с применением
забалансового счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение».
Конечно, учитывая название счета 002, он предназначен для обобщения
информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей,
принятых на ответственное хранение.
Организации учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в
случаях:

получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым
организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов
платежных требований и их оплаты;

получения
от
поставщиков
неоплаченных
товарно-материальных
ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их
оплаты;

принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по
прочим причинам.
Также на ответственное хранение принимаются материальные ценности:

ошибочно адресованные данной организации;

готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на
месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него
покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка
отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными
уважительными причинами;
Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах,
предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных
требованиях.
Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам,
сортам и местам хранения.
25
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
При проведении инвентаризации ТМЦ, находящиеся на ответственном
хранении, подлежат обязательному пересчету. Результаты инвентаризации
отражаются в отдельной инвентаризационной описи ИНВ-5.
Давальческое сырье
Кроме счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение» на практике активно используется счет 003.
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в
переработку
(давальческое
сырье),
не
оплачиваемых
организациейизготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов
ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим
затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и
материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003
"Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в
договорах.
Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку"
ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их
нахождения.
На основании п. 156 Методических указаний № 119н давальческими
признаются материалы, принятые организацией-переработчиком от заказчикадавальца для переработки (обработки), выполнения иных работ или
изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с
обязательством
полного
возвращения
переработанных
(обработанных)
материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Гражданское
законодательство
определяет
производство
товара
из
давальческого сырья как изготовление лицом новой движимой вещи путем
переработки не принадлежащих этому лицу материалов что не освобождает
переработчика от обязанности вести учет получаемое сырья.
В этой связи, давальческие материалы, принятые организацией от заказчика
для переработки, учитываются на забалансовом счете "Материалы, принятые в
переработку".
Кроме того, должен быть организован аналитический учет таких материалов по
заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам
хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).
При этом к счету 003 нему могут быть дополнительно открыты следующие
субсчета:
- субсчет 1 "Материалы на складе";
- субсчет 2 "Материалы в производстве".
Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая
продукция учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" до
момента передачи заказчику готовой продукции.
Затраты переработчика, которые он несет в процессе
переработки (стоимость собственных материалов
26
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
переработчика, заработная плата, единый социальный налог, амортизация
основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы),
учитываются на счетах учета затрат на производство.
Учет МПЗ, переданных в переработку отражается в бухгалтерском учете
организации следующими проводками:

Дебет забалансового счета 003 "Материалы, принятые в переработку",
субсчет 2 "Материалы в производстве", - отражена стоимость сырья,
принятого в переработку;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счетов 10 "Материалы",
23
"Вспомогательные
производства",
25
"Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
– отражены затраты по производству изделий;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90
"Продажи", субсчет 1 "Выручка", - отражена выручка от оказания услуг по
переработке;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС со стоимости оказанных услуг по переработке;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит
счета 20 "Основное производство" - отражена себестоимость работ по
производству изделий;

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж", Кредит
счета 99 "Прибыли и убытки" - определен финансовый результат от
оказания услуг по переработке;

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" – отражено погашение задолженности
контрагента за оказанные услуги по переработке;

Кредит забалансового счета 003 "Материалы, принятые в переработку",
субсчет
2
"Материалы
в
производстве"
списана
стоимость
переработанного сырья.
Таким образом, учет операций, связанных с договором на переработку
давальческих материалов у переработчика, ведется на забалансовом счете 003
"Материалы, принятые в переработку" без применения двойной записи до
момента принятия работ
давальцем (передачи
готовой
продукции).
Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в
разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в
договорах.
Если в процессе переработки давальческого сырья образуются отходы, которые
согласно договору остаются у переработчика, то делается запись по кредиту
счета 003 "Материалы, принятые в переработку" на сумму стоимости сырья,
переданного в переработку с одновременным принятием к учету на счете 10
"Материалы".
27
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
Для сведения
На практике, организации очень часто забывают о существовании
забалансовых счетов, а также о том, что за балансом надо отражать движение
материально-производственных запасов.
Статьей 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность на
должностное лицо, которое пренебрегает забалансовым учетом. Штраф
установлен в размере от 2000 до 3000 рублей. Оштрафовать должностное лицо
могут в том случае, когда неправильно указана какая-либо строка в
бухгалтерской отчетности и значение показателя по этой строке искажено не
менее чем на 10%. Также организацию могут привлечь к ответственности по ст.
120 НК РФ, предусматривающей санкции за грубое нарушение правил учета
доходов, расходов и объектов налогообложения
5. Учет
материально-производственных
налоговый учет
запасов:
Налог на прибыль
В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики налога на прибыль
исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода
на основе данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой
базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в
соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно
информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями
главы 25 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять
применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами,
формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные
регистры налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно,
исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового
учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к
другому.
Порядок
ведения
налогового
учета
устанавливается
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,
утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков
обязательные формы документов налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы
доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для
целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму
остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих
налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а
также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1)
первичные
учетные
документы
(включая
28
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой
базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке
должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном
выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
указанных регистров.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность
отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей
налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в
нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации
и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных
документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете
налоговой базы.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них
аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных
документов
разрабатываются
налогоплательщиком
самостоятельно
и
устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей
налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового
учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от
несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и
подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с
указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Для целей налогового учета материальными признаются расходы, указанные в
статье 254 НК РФ.
В частности, это следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу
либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг);
29
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
2) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров
(включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний,
контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные
цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и
коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в
полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и
(или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у
налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для
производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также
расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на
трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также
на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение
отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению
работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за
соблюдением
установленных
технологических
процессов,
техническое
обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К
работам (услугам)
производственного характера также
относятся
транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных
предпринимателей)
и
(или)
структурных
подразделений
самого
налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности
перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других
видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка
готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
Стоимость
материально-производственных
запасов,
включаемых
в
материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без
учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные
таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты,
связанные с приобретением материально-производственных запасов.
В случае, если налогоплательщик в качестве сырья,
запасных
частей,
комплектующих,
30
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию
собственного производства, а также в случае, если в состав материальных
расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги
собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ
или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой
продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 НК РФ.
К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
материально-производственных запасов в пределах норм естественной
убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации;

технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или)
транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими
особенностями
производственного
цикла
и
(или)
процесса
транспортировки,
а
также
физико-химическими
характеристиками
применяемого сырья;
При определении размера материальных расходов при списании сырья и
материалов,
используемых
при
производстве
(изготовлении)
товаров
(выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией
учетной политикой для целей налогообложения применяется один из
следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Отражение МПЗ в налоговом учета по прочим операциям
Вернемся к ситуациям,
бухгалтерского учета.
которые
мы
рассматривали
с
точки
зрения
Приобретение материалов по договору мены (бартеру)
Каких-либо особенностей формирования стоимости материалов, приобретаемых
по договору мены, в целях налогообложения прибыли Налоговым кодексом не
предусмотрено. Поэтому применяется общий порядок, т.е. стоимость
материалов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен
их приобретения. При этом ценой приобретения в данном случае признается
цена, указанная сторонами в договоре мены.
Следовательно, стоимость МПЗ, приобретенных по договору мены,
бухгалтерском и налоговом учете формируется в аналогичном порядке.
в
Оприходование материалов, изготовленных организацией самостоятельно
Как мы указывали ранее, если организация сама изготавливает материалы,
которые в дальнейшем используются для производства
продукции, то фактическая себестоимость таких
31
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
МПЗ в бухучете определяется исходя из фактических затрат, связанных с их
производством.
Стоимость изготовленных материалов в налоговом учете определяется на
основании п. 4 ст. 254 НК РФ. Согласно этому пункту стоимость материалов,
изготовленных самостоятельно, определяется исходя из суммы прямых
расходов, связанных с производством данных материалов.
Таким
образом,
стоимость
материалов,
изготовленных
организацией
самостоятельно, в бухгалтерском и налоговом учете формируется в
аналогичном порядке.
Получение материалов в результате ремонта (демонтажа – при выводе из
эксплуатации) основных средств или выявленные при инвентаризации
Чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности
организации проводят инвентаризацию материальных ценностей, в ходе
которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние
и оценка. Если в результате инвентаризации выявлены излишки материалов, то
они приходуются по рыночным ценам .
Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, а также
стоимость излишков материалов, выявленных в результате инвентаризации,
включается в бухучете в состав прочих доходов.
Для целей налогообложения прибыли стоимость таких материалов признается
внереализационным доходом. До 2010 г. стоимость МПЗ, прочего имущества в
виде излишков, выявленных при инвентаризации, а также имущества,
полученного при демонтаже, разборке выводимых из эксплуатации основных
средств, а также при их ремонте, включалась в материальные расходы в сумме,
равной величине налога на прибыль, исчисленного с выявленного дохода.
С 2010 года стоимость вышеуказанных материалов формируется в налоговом
учете в том же порядке, что и в бухгалтерском.
Получение материалов безвозмездно
В ПБУ 5/01 указано, что фактическая себестоимость материалов, полученных
организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из
их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под
текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая
может быть получена в результате продажи указанных активов.
В
налоговом
учете
оценка
материалов,
полученных
безвозмездно,
осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений
ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство (приобретение). Причем
информация
о
рыночных
ценах
должна
быть
подтверждена
налогоплательщиком - получателем материалов документально или путем
проведения независимой оценки.
Таким образом, способ формирования фактической себестоимости и для целей
бухгалтерского учета и налогового практически идентичен.
Приобретение МПЗ за счет заемных средств
32
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
Безусловно, есть разные принципы формирования первоначальной стоимости
МПЗ при которых стоимость и в бухгалтерском и налоговом учете одинаковы.
Но вместе с тем, в ряде ситуаций есть и определенные различия.
Так, в частности, при приобретении МПЗ за счет заемных средств.
Помимо уплаты процентов, заемщики осуществляют и другие затраты,
связанные с получением кредита. Это, например, расходы на оплату
юридических и консультационных услуг, за пользование услугами связи и др.
До 2009 г. в стоимость материально-производственных запасов включались
начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету проценты по заемным
средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01
и п. 15 ПБУ 15/01).
Однако с 2009 г. действует ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".
В этом бухгалтерском стандарте указано, что расходы по займам (в том числе и
уплачиваемые проценты) признаются прочими расходами, за исключением той
их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива. При этом
под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка
которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и
существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление (п.
7 ПБУ 15/2008).
Следовательно, проценты за пользование кредитом не включаются в стоимость
активов,
не
являющихся
инвестиционными.
Поэтому
фактическая
себестоимость материалов, приобретенных за счет заемных средств,
определяется по общим правилам: она равна сумме, уплаченной поставщику в
соответствии с договором (без учета НДС), с учетом расходов, связанных с
приобретением данных МПЗ.
В налоговом учете затраты на уплату процентов никогда не включались в
стоимость МПЗ, а признавались в составе внереализационных расходов (пп. 2
п. 1 ст. 265 НК РФ).
Но тут существуют особенности, предусмотренные ст. 269 Налогового кодекса.
Согласно данной статье установлено ограничение процентов, на которые
можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому, разница
может возникнуть не в части формирования первоначальной стоимости, а в
части суммы отнесения на расходы процентов по кредитам и займам.
Получение материалов в качестве вклада в уставный капитал организации
Фактическая себестоимость материалов, полученных в качестве вклада в
уставный (складочный) капитал организации, в бухгалтерском учете
формируется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями
(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством
РФ.
Для целей налогообложения прибыли стоимость материалов, полученных в
качестве вклада в уставный капитал, принимается по стоимости, по которой
данные материалы числились в налоговом учете у передающей стороны на дату
перехода права собственности. При этом в стоимость
материалов
включаются
дополнительные
33
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
расходы, осуществленные передающей стороной, при условии, что эти расходы
являются частью взноса в уставный капитал.
Однако в таком порядке стоимость материалов формируется только в том
случае, если организация получила от передающей стороны документы,
подтверждающие налоговую стоимость переданного имущества. При отсутствии
таковых стоимость материалов, полученных в качестве вклада в уставный
капитал, в налоговом учете признается равной нулю.
Порядок возникновения доходов
Помимо отражения расходов при поступлении материально-производственных
запасов в налоговом учете возникает ряд ситуаций, требующих отражение
доходов.
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ доходы организации в виде
безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными
доходами, при этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен,
но не ниже остаточной стоимости полученного имущества. Рыночные цены
должны быть подтверждены получателем имущества документально или путем
проведения независимой оценки.
В соответствии с п. 11 ст. 40 НК РФ при определении и признании рыночной
цены товара, работы или услуги используются официальные источники
информации о рыночных ценах и биржевых котировках.
В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационного
дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи
безвозмездно полученного имущества, то есть в целях исчисления налога на
прибыль организация признает внереализационный доход единовременно при
получении этого дохода.
Вместе с тем, при получении имущества безвозмездно следует учитывать пп. 11
п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по
налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного
российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей
стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей
организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей
стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей
организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его
получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не
передается третьим лицам.
34
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
В этой связи, безвозмездное получение материально-производственных
запасов влечет за собой не только обязательства отразить приход этих запасов,
но также правильно сформировать сумму дохода. Причем в некоторых случаях
доход этот будет налогооблагаемым. Т.е. по итогам отчетного периода
получатель этих запасов будет платить налога на прибыль.
Налог на добавленную стоимость
Помимо налогового учета для целей исчисления налога на прибыль существует
еще одна система учета для расчета налога на добавленную стоимость.
В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ НДС по приобретенным МПЗ
принимается к вычету в полном объеме при выполнении следующих условий:

использование их в операциях, облагаемых НДС;

принятие их к учету;

наличие счета-фактуры и других документов, предусмотренных ст. 172 НК
РФ.
Таким образом, по общему правилу право на вычет сумм налога на
добавленную стоимость, предъявленных по товарам (работам, услугам),
использованным для осуществления на территории Российской Федерации
операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, возникает у
российского налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором
соблюдены все вышеперечисленные условия.
НДС при особом переходе права собственности
В свете разобранных ситуаций, связанных с приобретением МПЗ вызывает
затруднение случай, связанный с особыми условиями перехода права
собственности на полученные МПЗ.
Руководствуясь общими нормами статьи 171 НК РФ, у организации на конец
отчетного периода поступают материалы, первичные документы также
находятся в организации, счет-фактура получен, но право собственности
перейдет к организации в момент выполнения особых условий, которые
прописаны в договоре. Правомерно ли принять к вычету НДС в такой ситуации?
Как мы рассматривали ситуацию ранее, в случае отсутствия у организации
права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного
управления соответственно)
на поступившие
материальные
ценности
последние должны учитываться на забалансовых счетах.
Пунктом 47 Методических указаний № 119н предусмотрено, что поступившие в
организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие
сопроводительные
документы
на
поступившие
грузы
передаются
соответствующему
подразделению
организации
(отделу
материальнотехнического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и
оприходования материалов.
Таким образом, организация вправе принять к вычету сумму НДС по
приобретенным МПЗ в периоде, когда состоялось оприходование материалов
на склад (при принятии его к учету по забалансовому
35
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
счету 002).
6. Инвентаризация
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе
которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние
и оценка.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения,
перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения
инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением
случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Общий порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов
регламентируется Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств".
Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов
проводится в период их наименьших остатков;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях,
Федерации.
предусмотренных
других
чрезвычайных
законодательством
Российской
С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов,
оперативного
выявления
возможных
расхождений
между
данными
бухгалтерского
учета
и
их
фактическим
наличием
по
отдельным
наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в
организациях проводятся проверки.
Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных
наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения
проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также
руководителями подразделений организации по поручению руководителя
организации.
36
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов,
сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета,
документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества,
ассортимента
поступающих
запасов
соответствующим
показателям
(характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и
других аналогичных документах), определения причин списания запасов и
возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ в
организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных
комиссий
утверждает
руководитель
организации,
о
чем
издается
распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).
В состав указанных комиссий включаются представители администрации
организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы,
инженеры, экономисты, техники и т.д.).
По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие
решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению
материального ущерба.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием
имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их
стоимость относится:
- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;
- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;
б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их
фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную)
цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к
этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией
самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету
счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов
- в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета "Недостачи и
потери от порчи ценностей" и кредиту счета "Отклонение в стоимости
материалов", при использовании в учетной политике организации счетов
заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к
счетам учета запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов.
При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или
проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным
ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь
от порчи.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того
месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных
бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных
ситуаций, списываются с кредита счетов учета
37
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
запасов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической
себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета
финансовых результатов как чрезвычайные расходы.
Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от
стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций,
учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.
Порядок проведения инвентаризации
Процедура «инвентаризация» проходит по определенным правилам.
Товарно - материальные ценности (производственные запасы, готовая
продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному
наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых
данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация товарно - материальных ценностей должна, как правило,
проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других
материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания
или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках
ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без
проверки их фактического наличия.
Товарно - материальные ценности, поступающие во время проведения
инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в
присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру
или товарному отчету после инвентаризации.
Эти товарно - материальные ценности заносятся в отдельную опись под
наименованием "Товарно - материальные ценности, поступившие во время
инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование
поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара,
количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью
председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена
комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи,
в которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и
только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера
организации в процессе инвентаризации товарно - материальные ценности
могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов
инвентаризационной комиссии.
Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется
опись по аналогии с документами на поступившие товарно - материальные
ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка
за
подписью
председателя
инвентаризационной
38
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
комиссии или по его поручению члена комиссии.
Товарно - материальные ценности, хранящиеся на складах других
организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих
сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности
указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета),
дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
В описях на товарно - материальные ценности, переданные в переработку
другой
организации,
указываются
наименование
перерабатывающей
организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по
данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты
документов.
Малоценные
и
быстроизнашивающиеся
предметы,
находящиеся
в
эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально
ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.
Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям
в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.
При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
выданных
в
индивидуальное
пользование
работникам,
допускается
составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них
ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с
распиской их в описи.
Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных
финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты
инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
В
частности,
для
оформления
инвентаризации
МПЗ
применяются
унифицированные формы первичной учетной документации по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденные Постановлением
Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации":
Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма
N ИНВ-22).
Приказ (постановление, распоряжение) является письменным заданием,
конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения
инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав
инвентаризационной комиссии. Он подписывается руководителем организации
и вручается председателю инвентаризационной комиссии;
Журнал
учета
контроля
за
выполнением
приказов
(постановлений,
распоряжений) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23).
Данный журнал применяется для оформления проведения инвентаризаций и
контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. В нем
регистрируются
Приказы
(постановления,
39
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
распоряжения) о проведении инвентаризации формы N ИНВ-22;
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).
Она применяется для отражения данных фактического наличия МПЗ в местах
хранения и на всех этапах их движения в организации. Инвентаризационная
опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными
лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания МПЗ
отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу
или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности. Один
экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости,
второй - остается у материально ответственных лиц;
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N
ИНВ-4).
Данный акт составляется отдельно по следующим запасам:
- срок оплаты которых не наступил;
- не оплаченным покупателями в срок;
- право собственности на которые к покупателям переходит в особом порядке.
Акт
составляется
в
двух
экземплярах
ответственными
лицами
инвентаризационной комиссии, подписывается ими, и один экземпляр
передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально
ответственных лиц;
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на
ответственное хранение (форма N ИНВ-5).
Она применяется при инвентаризации МПЗ, принятых на ответственное
хранение. Опись составляется в двух экземплярах ответственными лицами
инвентаризационной
комиссии
на
основании
фактических
данных,
подписывается
ответственными
лицами
комиссии
и
материально
ответственными лицами. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию,
второй - остается у материально ответственных лиц;
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных
ценностей (форма N ИНВ-19).
Сличительная
ведомость
применяется
для
отражения
результатов
инвентаризации МПЗ, по которым выявлены отклонения от данных учета. В ней
отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между
показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных
описей. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером,
один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально
ответственным лицам;
- Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ26).
Она
применяется
инвентаризации в
для
отражения
результатов
отчетном году. В ней
40
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МАТЕРИАЛ к семинару на тему: «МПЗ на балансе и за балансом. Бухгалтерские и налоговые
аспекты»
_________________________________________________________________________
определяются
предложения
о
регулировании
разниц,
инвентаризацией. Они представляются на рассмотрение
организации, который принимает окончательное решение.
обнаруженных
руководителю
Таковы основные документы, с помощью которых оформляется инвентаризация
МПЗ.
41
Россия 127051 Москва
ул. Петровка, д. 20/1, 3 подъезд, 2 этаж
тел./факс:(495)935-70-17
e-mail:info@stabus.ru; http://www.stabus.ru