АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»
КАЗАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
УТВЕРЖДАЮ
Проректор по учебной и научной работе
Казанского кооперативного
института (филиала)
Российского университета кооперации
____________ З.Н. Мирзагалямова
______________
Учебное пособие по подготовке
к итоговому междисциплинарному экзамену
по специальности 080502.65 «Экономика и управление на
предприятии» (торговля и общественное питание)
для студентов всех форм обучения
Казань
2010
Составитель: Ахметзянова С.С. Учебное пособие по подготовке к итоговому
междисциплинарному экзамену по специальности 080502.65 «Экономика и управление на
предприятии» (торговля и общественное питание). Учебное пособие. - Казань: Казанский
кооперативный институт, 2010.- 306 с.
Обзорные лекции предназначены для выпускников специальности «Экономика и
управление на предприятии (торговля и общественное питание)», которые осуществляют
подготовку к государственному аттестационному экзамену. Пособие содержит сокращенные
ответы на примерные вопросы государственного аттестационного экзамена, а также
примерные схемы решения задач, наиболее часто встречающихся в заданиях на
государственных аттестационных экзаменах по специальности «Экономика и управление на
предприятии».
Рецензент:
д.э.н., профессор Л.Н. Сафиуллин
к.э.н., доцент З.Н. Мирзагалямова
обсуждено и рекомендовано к изданию решением кафедры «Экономика и управление на
предприятии» от 03.09.2010, протокол №1.
Зав. кафедрой
С.С. Ахметзянова
одобрена Методическим советом института от 05.10.2010, протокол №2
Председатель
З.Н. Мирзагалямова
©Казанский
кооперативный
институт
(филиал)
Российского
университета
кооперации, 2010
©Ахметзянова С.С. 2010
2
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
Итоговый
государственной
междисциплинарный
аттестацией
экзамен
выпускников
является
формой
Российского
итоговой
университета
кооперации по специальности 080502 Экономика и управление на предприятии
(торговля и общественное питание).
Итоговый
междисциплинарный
экзамен
направлен
на
выявление
теоретической подготовки и умений выпускников решать профессиональные
задачи с учетом знаний, полученных по дисциплинам «Экономика и
планирование
на
предприятии»,
«Маркетинг»,
«Финансы
предприятия»,«Финансовое планирование».
Программа междисциплинарного экзамена содержит перечень основных
вопросов по указанным дисциплинам, критерии оценки знаний и список
рекомендованной литературы.
В соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего
профессионального образования выпускники специальности 080502 по циклу
специальных дисциплин должны:
ТРЕБОВАНИЯ К УРОВНЮ ПОДГОТОВКИ ВЫПУСКНИКА
ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ
080502 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИИ
(ТОРГОВЛЯ И ОБЩЕСТВЕННОЕ ПИТАНИЕ)
Требования к профессиональной подготовленности специалиста
Специалист должен:
 иметь системное представление о структурах и тенденциях развития
 российской и мировой экономик;
 понимать многообразие экономических процессов в современном
мире, их связь с другими процессами, происходящими в обществе;
 иметь представление о приоритетных направлениях развития
национальной экономики и перспективах технического, экономического и
социального развития соответствующей отрасли и предприятия;
3
знать:
 - теоретические основы и закономерности функционирования
рыночной экономики, включая переходные процессы;
-
законодательные
регламентирующие
и
нормативные
правовые
производственно-хозяйственную,
акты,
финансово-
экономическую деятельность предприятия; законодательство и сборах;
стандарты бухгалтерского учета; экологическое законодательство; основы
трудового
законодательства;
стандарты
унифицированной
системы
организационно-распорядительной документации;
 - принципы принятия и реализации экономических и управленческих
решений;
 - отечественный и зарубежный опыт в области управления и
рациональной организации экономической деятельности предприятия в
условиях рыночной экономики;
 - методы изучения рыночной конъюнктуры;
 - отраслевую номенклатуру продукции, виды выполняемых работ и
 оказываемых услуг; основные технические и конструктивные
особенности,
 характеристики
и
потребительские
свойства
отечественной
продукции и зарубежных аналогов; порядок разработки и оформление
технической документации;
 - условия поставки, хранение и транспортировки продукции,
стандарты и технические условия на поставку продукции; порядок
разработки договоров с поставщиками и потребителями (клиентами),
контроль их выполнения;
 - номенклатуру потребляемых материалов; основы технологии
производства в отрасли и на предприятии; технические характеристики,
конструктивные
особенности
и
режимы
работы
оборудования
предприятия,
 правила его эксплуатации, организацию обслуживания и ремонта;
4
 - основа социологии и психологии труда;
 - формы и системы оплаты труда, материального и морального
стимулирования,
коэффициентов
порядок
к
установления
заработной
плате,
доплат,
разработки
надбавок
и
положений
о
премировании;
 - организацию бухгалтерского учета на предприятии; первичные
учетные документы;
 - организацию производства в отрасли на предприятии, профиль,
специализацию и особенность структуры предприятия; материальнотехническое обеспечение, организацию складского хозяйства, транспорт,
погрузочно-разгрузочных
работ
на
предприятии
и
других
вспомогательных службах;
 - современные методы планирования и организации исследований,
разработок;
 - меры социальной и профессиональной ответственности в области
охраны окружающей среды; правила и нормы, охраны труда, техники
безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.
уметь:
- выявлять проблемы экономического характера при анализе конкретных
ситуаций, предлагать способы их решения и оценивать ожидаемые результаты;
- систематизировать и обобщать информацию, готовить справки и обзоры
по вопросам профессиональной деятельности, редактировать, реферировать,
рецензировать тексты;
- использовать информационные технологии для решения экономических
задач на предприятии;
владеть:
- специальной экономической терминологией и лексикой специальности как
минимум на одном иностранном языке;
- навыками самостоятельного овладения новыми знаниями, используя
современные образовательные технологии;
5
- навыками профессиональной аргументации при разборе стандартных
ситуаций в сфере предстоящей деятельности;
-
методами
экономического
анализа
производственно-хозяйственной
деятельности предприятия и его подразделений и оценки рыночных позиций
предприятия;
- методами ценообразования и калькулирования себестоимости продукции
на предприятии;
- методами исследований затрат рабочего времени и анализа качества норм;
методами нормирования труда, разработки нормативов по труду;
- методами финансового планирования на предприятии;
- методами определения экономической эффективности внедрения
новой
техники
конкурентоспособности
и
технологии,
продукции,
мероприятий
совершенствованию
по
повышению
организации
и
управления;
а также уметь решать следующие задачи по видам профессиональной
деятельности:
организационно-управленческая
• организовывать производственные процессы на предприятии отрасли;
• разрабатывать организационно управленческие структуры предприятия,
положения о подразделениях; должностные инструкции;
• проектировать трудовые процессы и рассчитывать нормы труда на
предприятии отрасли;
• рассчитывать календарно-плановые нормативы, составлять оперативнопроизводственный план, организовывать оперативный контроль за ходом
производства;
•
разрабатывать
прогрессивные
плановые
технико-экономические
нормативы материальных и трудовых затрат
планово-экономическая
• разрабатывать перспективные и текущие планы предприятия и его
подразделений;
6
• разрабатывать бизнес-планы конкретных проектов (создание или
реорганизация предприятия, освоения производства новой продукции или видов
деятельности, технического перевооружения или реконструкции отдельных
производств);
• составлять калькуляции себестоимости продукции;
• определять доходы и расходы предприятия;
• разрабатывать оптовые (розничные) цены на продукцию предприятия,
тарифы на работы (услуги);
• рассчитывать сметы комплексных расходов;
• осуществлять анализ окружающей среды и результатов деятельности
предприятия
проектно-экономическая
•
проводить
технико-экономическое
обоснование
инвестиционных
проектов;
• осуществлять выбор объектов финансовых инвестиций
финансово-экономическая
• разрабатывать финансовый план предприятия и прогнозы поступления
денежных средств;
• формировать планы инвестиций;
• осуществлять финансовый анализ;
• контролировать управление оборотными средствами;
• обосновывать потребность и выбор источников финансирования;
• осуществлять выбор объектов финансовых инвестиций
аналитическая
• проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
различных организационно-правовых форм;
• проводить диагностику производственно-экономического потенциала
предприятия;
• определять тенденции развития предприятия;
• проводить анализ бюджетов (сметы)
внешнеэкономическая
7
• планировать внешнеэкономическую деятельность предприятия;
• оформлять внешнеторговые контракты предприятия, устанавливать
контрактные цены;
• определять риски и эффективность внешнеэкономической деятельности
предпринимательская
• создать предприятие и организовать его деятельность, разрабатывать
программы его развития;
• разрабатывать маркетинговую политику предприятия;
• определять конкурентоспособность предприятия;
• рассчитывать наиболее важные для предприятия налоги;
научно-исследовательская деятельность
• проводить исследования внешней и внутренней среды предприятия;
• основных факторов, формирующих динамику потребительского спроса на
продукцию предприятия; научных основ организации производства и труда.
СОДЕРЖАНИЕ ПРОГРАММЫ
Раздел 1. Экономика и планирование на предприятиях торговли и
питания.
Предприятие как субъект и объект предпринимательской деятельности.
Функции
и
виды
предприятий
торговли
и
питания,
государственное
регулирование их деятельности.
Содержание и организация экономической работы на предприятиях
торговли и питания. Планирование деятельности предприятий торговли и
питания:
задачи,
организация,
виды
планов,
плановые
показатели.
Экономический анализ в системе управления предприятием.
Экономические ресурсы предприятий торговли и питания: формирование,
эффективность использования. Экстенсивные и интенсивные факторы развития
предприятия.
Основные фонды предприятий торговли и пути повышения эффективности
их
использования.
Воспроизводство
основных
фондов
в
торговле.
Инновационная и инвестиционная деятельность предприятий. Управление
8
оборотными средствами в торговых предприятиях. Ресурсы рабочей силы
предприятий
торговли
и
питания:
состав,
особенности
формирования,
эффективность использования.
Оборот розничной торговли: экономическое содержание, современные
подходы к анализу и планированию. Товарное обеспечение оборота розничной
торговли: анализ и планирование.
Показатели по труду: экономическое содержание, анализ и планирование.
Издержки обращения: экономическая сущность, классификация,
факторы, влияющие на издержки обращения предприятий торговли.
Управление издержками на предприятиях торговли и питания.
Доходы на предприятиях торговли и питания, их содержание, виды,
пути увеличения. Ценовая политика предприятий торговли и питания,
экономическое обоснование размеров торговых надбавок (наценок).
Экономическая сущность, значение, виды прибыли, управление
формированием
прибыли
на
предприятиях
торговли
и
питания.
Рентабельность деятельности предприятий торговли и питания: сущность,
показатели, значение в условиях конкуренции, пути повышения.
Финансовые ресурсы предприятий торговли и питания: формирование и
использование. Оценка финансового состояния предприятий торговли и
питания:
значение,
задачи,
показатели.
Экономическое
обоснование
финансового плана торговой организации.
Разработка стратегии развития организаций торговли: значение, задачи,
этапы, целевые ориентиры и индикаторы.
Эффективность и конкурентоспособность предприятий торговли, оценка,
пути повышения.
Раздел 2. Экономика отрасли
Понятие отрасли, основные признаки существования отрасли.
Отраслевая структура экономики и её влияние на эффективность
использования ресурсов. Отрасль и рынок, их соотношение. Экономические
границы отрасли. Сущность торговли, ее место и роль в национальной
9
экономике, современные тенденции развития. Оптовая и розничная торговля:
сущность, функции, тенденции развития.
Интеграционные процессы в торговле. Вертикальная и горизонтальная
интеграция в торговой отрасли. Развитие сетевых структур, их конкурентные
преимущества. Отраслевая и региональная структура экономики, их взаимосвязь
и противоречия. Инвестиционная привлекательность отраслей и регионов.
Раздел III. Маркетинг.
Сущность, цели, основные принципы и функции маркетинга. Понятие о
маркетинговых
исследованиях,
их
виды.
Информационное
обеспечение
маркетинговых исследований. Характеристика источников информации о рынке.
Методы сбора информации о рынке. Анкетные опросы, наблюдение, имитация,
эксперимент. Методы анализа маркетинговой информации. Характеристика
методов прогнозирования элементов рынка. Маркетинговая среда и ее
структура. Сегментирование рынка и выбор целевого рынка. Позиционирование
товара
на
рынке.
маркетинговый
Управление
синтез,
маркетингом:
стратегическое
ситуационный
планирование,
анализ,
тактическое
планирование, маркетинговый контроль.
Понятие о конкуренции и конкурентоспособности товара и фирмы.
Виды конкуренции. Маркетинговая оценка конкурентоспособности товара.
Модель покупательского поведения, факторы, влияющие на покупательское
поведение. Процесс принятия решения о покупке. Понятие о стратегическом
планировании. Виды стратегии. Планирование маркетинга как одна из функций
управления маркетингом. Маркетинговый контроль.
КРИТЕРИИ ОЦЕНКИ ЗНАНИЙ
На итоговом междисциплинарном экзамене проверяются и оцениваются:
1) Теоретические знания по вопросам экономики и планирования на
предприятии, Экономика отрасли, маркетинг.
2) Умение применять теоретические знания при выполнении ситуационных
задач.
10
«Отлично» - правильное решение ситуационной задачи, верные выводы и
объяснение полученных результатов, полные ответы на теоретические вопросы.
«Хорошо» - верное решение ситуационной задачи, правильные ответы на
теоретические вопросы. Допускаются незначительные погрешности в трактовке
теоретических положений или неточности в решении задачи.
«Удовлетворительно» - ход выполнения ситуационной задачи правильный,
но допущены ошибки в расчетах, выводы неполные. Ответы на вопросы
изложены схематично и недостаточно конкретны.
«Неудовлетворительно» - ситуационная задача решена неверно, в ответе
нет четких выводов, теоретических положений.
11
СОДРЖАНИЕ ОБЗОРНЫХ ЛЕКЦИЙ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К
ГОСУДАРСТВЕННОМУ МЕЖДИСЦИПЛИНАРНОМУ ЭКЗАМЕНУ
ВЫПУСКНИКА СПЕЦИАЛЬНОСТИ «ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ
НА ПРЕДПРИЯТИИ (ТОРГОВЛЯ И ОБЩЕСТВЕННОЕ ПИТАНИЕ)»
Основные направления анализа розничного товарооборота
торгового предприятия
Анализ розничного товарооборота торгового предприятия начинается с
изучения динамики его объема и оценки степени выполнения плана, если
таковой имеет место.
Анализ динамики объема розничного товарооборота осуществляется с
помощью расчета цепных и базисных темпов роста, а также среднегодового
темпа изменения реализации товаров. В условия инфляции темпы изменения
объема товарооборота следует рассчитывать как в фактических, так и в
сопоставимых ценах, т.е. в цена базисного года:
где Тсц —объем товарооборота в сопоставимых ценах;
ТфЦ - объем товарооборота в фактических ценах;
IЦ — индекс изменения цен
В процессе анализа розничного товарооборота целесообразна определить его
изменение как в стоимостном, так и в натуральном выражении, которое
характеризуется изменением физического объема товарооборота. Для этого
необходимо рассчитать индекс изменения товарооборота:
где Iт — индекс изменения объема товарооборота;
IЦ — индекс изменения цен;
Iq — индекс изменения физического объема товарооборота.
12
Приведенная формула позволяет определить, в какой мере развитие
товарооборота в стоимостном выражении зависело от изменения цен, а в какой
— от изменения количества реализуемых товаров.
Если
на
предприятии
осуществляется
планирование
розничного
товарооборота, необходимо проанализировать степень выполнения плана в
целом
по
торговому
предприятию,
в
разрезе
отдельных
структурных
подразделений и рассчитать равномерность выполнения плана товарооборота по
отдельным периодам времени.
Анализ розничного товарооборота следует проводить не только по общему
объему, но и в разрезе отдельных товарных групп, т.е. по ассортиментной
структуре. Для характеристики изменения структуры товарооборота можно
воспользоваться коэффициентом абсолютных структурных сдвигов:
где Ксс — коэффициент абсолютных структурных сдвигов товарооборота;
f i1 — удельный вес i-й товарной группы в общем объеме товарооборота (%)
в отчетном периоде;
f.i o- удельный вес i-и товарной группы в общем объеме товарооборота в
предшествующем периоде (%);
n — количество товарных групп.
На выполнение плана и динамику розничного товарооборота оказывают
влияние большое число факторов, которые принято объединять в три группы:
 факторы, связанные с товарными ресурсами;
 факторы, связанные с численностью работников и эффективностью их
труда;
 факторы, связанные с эффективностью использования материальнотехнической базы торгового предприятия и режимом его работы.
Основной фактор успешного развития товарооборота — обеспеченность
торгового предприятия товарными ресурсами и их рациональное использование.
Объем розничного товарооборота зависит от периодичности поступления и
13
выбытия товаров, состояния товарных запасов. Эта зависимость может быть
выражена формулой:
где Т — объем розничного товарооборота;
Зн — запасы товаров на начало периода;
П — поступление товаров;
В — выбытие товаров;
3К. — запасы товаров на конец периода.
Используя способ разниц или способ цепной подстановки, можно определить
влияние
каждого
из
отмеченных
показателей
на
объем
розничного
товарооборота торгового предприятия. Значительное влияние на объем
розничного товарооборота оказывает обеспеченность торгового предприятия
трудовыми ресурсами и эффективность их использования. Эта зависимость
выражается формулой:
Т = П* Ч,
где Т — объем розничного товарооборота, руб.;
Ч — среднесписочная численность работников, чел.;
П — производительность труда одного работника, руб.
Используя интегральный способ анализа, можно определить влияние данных
показателей на изменение объема товарооборота:
ΔТч = Пп *ΔЧ + (ΔЧ*ΔП) / 2,
где
ΔТч
—
изменение
объема
товарооборота
за
счет
изменения
среднесписочной численности работников, руб.;
ΔЧ — изменение среднесписочной численности работников в отчетном
году по сравнению с предыдущим годом, чел.;
14
Пп — производительность труда одного работника с предшествующим
годом, руб.;
ΔП — изменение производительности труда одного работника в отчетном
году по сравнению с предшествующим годом, руб.
где
ΔТп
—
изменение
объема
товарооборота
за
счет
изменения
производительности труда одного работника, руб.;
Чп — среднесписочная численность работников в предшествующем году,
чел.
Большое влияние на динамику розничного товарооборота оказывают
состояние, развитие и эффективность использования основных фондов
торгового предприятия, а также режим его работы. Объем розничного
товарооборота торгового предприятия может быть определен по следующей
формуле:
где Т — объем розничного товарооборота, руб.;
S — площадь торгового зала предприятия, м2;
Ксм — коэффициент сменности работы предприятия;
Д — количество дней работы предприятия; *
Вя — товарооборот на 1 м2 площади торгового зала в смену, руб.
Последовательно
заменяя
в
приведенной
формуле
показатели
предшествующего года на данные отчетного года и вычитая из полученного
результата предыдущий, можно определить влияние на объем товарооборота
изменения факторов, связанных с эффективностью использования материальнотехнической базы торгового предприятия и режимом его работы. Этот способ
расчета называемся методом цепной подстановки. *
Аналитическая работа завершается составлением плана мероприятий по
использованию,
выявленных
резервов
увеличения
объема
розничного
товарооборота торгового предприятия.
15
Понятие товарных ресурсов
Планирование розничного товарооборота торгового предприятия не должно
ограничиваться только обоснованием объема реализации товаров. Его следует
дополнить расчетом потребности предприятия в товарных ресурсах и
разработкой мероприятий по организации их закупок в необходимых размерах.
Под товарными ресурсами предметов потребления понимается вся масса
продукции на рынке, используемая для производственного, личного
потребления и на экспорт. Применительно к предприятию торговли товарные
ресурсы
можно
рассматривать
как
материальную
основу
розничного
товарооборота, т.е. массу товаров, поступившую на предприятие из различных
источников, которая предназначена для последующей продажи конечному
потребителю для личного или коллективного потребления.
Товарные ресурсы предприятия формируются за смет поступления товаров и
товарных запасов и находятся в балансовой взаимосвязи с розничным
товарооборотом:
где ТЗН, ТЗК — товарные запасы соответственно на начало и конец года;
П — объем поступления товаров;
РТО — объем розничного товарооборота.
Данная формула показывает, что товарные ресурсы, характеризующие объем
предложения
товаров,
должны
превышать
розничный
товарооборот,
определяющий платежеспособный спрос, на величину оптимального товарного
запаса.
Величина этого товарного запаса должна быть оптимальной для предприятия,
т.е. этот запас, с одной стороны, должен быть достаточным для обеспечения
бесперебойной продажи товаров, а с другой стороны, не должен привести к
затовариванию и замораживанию товарной массы. Необходимость товарных
запасов обусловлена следующими факторами:
 несовпадением во времени и в пространстве производства и
потребления товаров;
16
 асинхронностью изменений спроса и предложения;
 дискретностью
процесса
производства
при
относительно
непрерывном потреблении или, наоборот, непрерывностью произвол
ства при дискретном характере потребления;
 наличием случайных колебаний спроса и предложения и др.
Товарные запасы классифицируются по различным признакам (рис. 5.1).
Величина товарных запасов и эффективность их использования определяются
рядом факторов:
 объемом и структурой розничного товарооборота;
 соотношением спроса и предложения на товар;
 организацией закупок товаров (звенность товародвижения, способ
доставки и т.п.);
 уровнем цен и их динамикой;
 физико-химическими свойствами товаров;
 состоянием материально-технической базы предприятия и др.
Товарные запасы являются важным, но не единственным элементом товарных
ресурсов предприятия. Другим составляющим элементом является объем
поступления товаров. Величина поступления и соответственно закупок товаров
зависит от объема розничного товарооборота и состояния товарных запасов.
Взаимосвязь между этими показателями прослеживается в процессе их анализа,
она же должна быть обеспечена на оптимальном уровне и в процессе выявления
потребности предприятия в товарных ресурсах на планируемый период.
Планирование потребности торгового предприятия в товарных ресурсах
проводится в несколько этапов (рис. .5.2).
Анализ обеспеченности предприятия товарными ресурсами и
оценка эффективности их использования
Анализ отчетных данных об обеспеченности предприятия товарными
ресурсами в предплановом периоде, о выполнении договоров, равномерности
17
поступления товаров, оценка эффективности использования ресурсов в целом и
важного
составляющего
их
элемента
—
товарных
запасов
является
необходимым, начальным этапом планирования потребности предприятия в
товарных ресурсах.
Предприятием должен быть организован четкий учет выполнения договоров
на поставку товаров с точки зрения полноты их выполнения как по объему, так и
по срокам. Причем соблюдение сроков поставки товаров и равномерность
поставки имеют весьма важное значение для предприятий торговли, поскольку
это обеспечивает бесперебойную продажу товаров, не требует дополнительных
товарных запасов в виде страховых запасов для обеспечения бесперебойной
продажи в случае несоблюдения сроков поставки и ее неравномерности.
Равномерность
поставки
товаров
характеризуется
коэффициентом
равномерности. Его расчет состоит из следующих операций:
1) определение среднеквадратического отклонения фактического объема
поставки (σ):
где X — фактический объем поставки товаров за день, декаду, месяц и т.д.,
руб.; ,
Хср— среднее значение объема поставки товаров за день, декаду, месяц и т.д.,
руб.;
п — количество дней, декад, месяцев и т.д.; 2) расчет коэффициента
вариации поставки (у):
γ = (σ * 100) / Х ср,
3) вычисление коэффициента равномерности поступления торов (Kpaвн):
18
Чем ближе значение коэффициента равномерности к 100%, тем более
равномерно организовано поступление товаров, тем меньше размер упущенной
выгоды от возможных перебоев в продаже отдельных товаров:
Важным направлением анализа является определение степени обеспеченности
розничного товарооборота товарными ресурсами в целом и товарными запасами
в частности. Обеспеченность пред-, приятия товарными ресурсами можно
установить, рассчитав сумму товарных ресурсов, приходящуюся на 1 руб.
розничного товарооборота:
где Кобесп — коэффициент обеспеченности предприятия, товарными ресурсами;
ТЗср — средняя величина товарного запаса, руб.
Этот показатель анализируется в динамике либо по сравнению с плановым
значением,
Уровень обеспеченности розничного товарооборота товарными запасами
может быть охарактеризован размером товарного запаса в днях оборота,
который показывает, на сколько дней торговли хватит данного товарного запаса:
где ТЗДИ — товарный запас в днях оборота, дни;
ТЗ — товарный запас в сумме на определенную дату, руб.;
Орт0 — однодневный товарооборот, руб.
где Э1з Э2 — показатели эффективности использования товарных ресурсов
соответственно по товарообороту и прибыли, руб.;
Прсал — прибыль от реализации товаров, руб.
Коэффициенты Э 1 и Э2 показывают суммы товарооборота и прибыли,
полученных на каждый рубль, вложенный в товарные ресурсы.
19
Эффективность использования товарных запасов чаще всего характеризуется
временем обращения товаров в днях оборота и числом оборотов, т.е. скоростью
товарооборота (товарооборачиваемостью). Эти показатели взаимосвязаны
между собой и рассчитываются по формулам:
где Коб г- коэффициент товарбоборачиваемости, число оборотов; .
Тоб — время обращения товаров, дни;
ТЗср — средний товарный запас, руб.;
Д — число дней в периоде.
Средний
товарный
запас
рассчитывается
по
средней
хронологической
моментного ряда:
где Т30, ТЗ1, Т32 ... ТЗn — товарные запасы на определенную дату, руб.;
n — количество анализируемых показателей
Продолжительность времени обращения товаров оказывает существенное
влияние на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия,
способствуя
получению
дополнительно
прибыли
в
случае
ускорения
оборачиваемости или вызывая определенную потерю выгоды в случае ее
замедления. Поэтому в ход проведения анализа товарных запасов необходимо не
только охарактеризовать скорость их обращения, но также измерить влияния на
нее отдельных факторов и определить сумму дополнительно прибыли (или ее
потери) в случае ускорения (замедления) товаров оборачиваемости.
Аналогично
рассчитывается
средний
товарный
запас
по
непродовольственным товарам и в целом по предприятию.
Анализ влияния изменения структуры товарооборота на время обращения
товаров (в днях оборота)
Сумма высвобожденных из оборота (дополнительно вовлеченных в оборот)
средств определяется по формуле:
20
ВС = Орт.1 * ( Тоб.1 – Тоб.0),
где
ВС
—
сумма
высвобожденных
из
оборота
(дополнительно*
вовлеченных) средств, руб.
Размер
дополнительной
прибыли,
полученной
за
счет
ускорения
оборачиваемости, можно вычислить по сложившемуся в отчетном году уровню
рентабельности:
ΔПреал = ВС * Rрто / 100,
где ΔПреал — сумма дополнительной прибыли (потери выгоды) руб.;
Rрто — Уровень рентабельности основной деятельности, в % к
товарообороту
Определение общей потребности в товарных ресурсах и оптимальных
условий товароснабжения предприятия торговли
Общая потребность в товарных ресурсах и в необходимом объеме закупок и
поступления товаров определяется исходя из балансовой формулы розничного
товарооборота, которую можно представить и в табличном виде.
Товарооборот и товарные запасы в планируемом году между продовольственными и непродовольственными товарами распределены по сложившемуся
в отчетном году соотношению.
Необходимый объем поступления товаров в планируемом году определяется
путем исключения из общей потребности в товарах имеющихся у предприятия
на начало планируемого года товарных запасов.
Далее следует определить источники формирования оборотных средств,
необходимых для осуществления закупок товаров. Такими источниками могут
быть:
 собственные средства предприятия (прибыль, уставный капитал);
21
 заемные средства в форме товарного либо финансового кредита.
Кроме того, необходимо определить порядок осуществления закупок товаров,
которые розничное предприятие может самостоятельно произвести либо
поручить произвести закупку товаров для себя.
Розничные предприятия могут:
Самостоятельно
Поручить произвести
произвести закупки:
закупку товаров для себя:
• у непосредственного • агенту у производителя товаров;
производителя товаров;
• брокеру на бирже.
• у оптового предприятия;
• на оптовом рынке;
• у комиссионера.
Закупки товаров предприятиями розничной торговли осуществляются на
основе договоров поставки и договоров купли-продажи, которые указаны во
второй части Гражданского кодекса Российской Федерации. Как правило,
договором поставки предусматриваются долговременные отношения между
продавцами и покупателями, в то время как разовые сделки осуществляются на
основе договоров купли-продажи. Договором поставки определены период
поставки и доставки товаров, их ассортимент, форма расчетов, порядок
урегулирования разногласий при заключении договора и другие условия.
Заключая долговременное соглашение на поставку товаров, необходимо
предусмотреть в договоре оптимальные для розничного предприятия параметры
системы товароснабжения, к числу которых относятся объем партии поставки,
число поставок и интервал между поставками.
При оптимизации системы товароснабжения задача сводится к; обеспечению
минимальных совокупных затрат по завозу и хранению товаров
где Схр — издержки по хранению, руб.;
Сзав — издержки по завозу, руб.;
22
Исов — совокупные издержки по завозу и хранению, руб. ;
Оптимальный размер партии поставки (qopt), обеспечивающий минимум
совокупных затрат, определяется по формуле управления запасами Уилсона:
где Q — объем поставки товаров по договору.
Оптимальные значения остальных параметров системы товароснабжения
рассчитываются по формулам:
где nопт — оптимальное число поставок по договору;
tonT - оптимальный интервал между поставками, дни.
Для
использования
этой
модели
определения
запасов
и
условий
товароснабжения в практической деятельности предприятия необходимо прежде
всего получить информацию по затратам по хранению (Схр) и завозу (Сзав).
Работа эта достаточно трудоемкая, поскольку требует обработки большого
массива первичной документации. Поэтому использование модели Уилсона в
деятельности торговых предприятий ограничено.
Экономическое содержание прибыли торгового предприятия
В условиях рыночной экономики основным показателем хозяйственной
деятельности торгового предприятия является прибыль. Это связано с тем, что
для предприятий, несущих полную материальную ответственность за результаты
своей торгово-хозяйственной деятельности, основной целью становится не
обеспечение наибольшего объема товарооборота, а получение максимально
возможной прибыли.
Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый
доход от предпринимательской деятельности, получаемый как разница между
совокупными доходами и совокупными затратами торгового предприятия.
Наиболее полно экономическая сущность прибыли торгового предприятия
проявляется через выполняемые ею функции. Oна выступает как:
23
 главная цель предпринимательской деятельности и фактор повышения
материальной заинтересованности работников;
 мера эффективности торгово-хозяйственной деятельности;
 источник финансовых ресурсов для развития предприятия и источник
увеличения его рыночной стоимости;
 источник формирования доходной части федеральных и местных
бюджетов.
Первая
функция
прибыли
связана
с
тем,
что
основным
мотивом
осуществления предпринимательской деятельности, ее конечной целью является
повышение благосостояния собственников; предприятия. Характеристикой этого
роста выступает размер довода на вложенный капитал, источником которого
является получаемая прибыль. Для остальных работников предприятия прибыль
так-; же служит побудительным мотивом деятельности, так как она обеспечивает
дополнительное материальное вознаграждение за труд ц удовлетворяет ряд
социальных потребностей.
Вторая
функция
эффективности,
прибыли
которая
связана
характеризует
с
определением
качество
экономической
торгово-хозяйственной
деятельности предприятия посредством соотношения! конечных результатов
работы с произведенными затратами. При прочих равных условиях деятельность
предприятия можно считать более эффективной, если его совокупные затраты
обеспечивают большую прибыль или если данная сумма прибыли получена с
минимальными затратами
Для оценки торгово-хозяйственной деятельности предприятия помимо
показателя прибыли в абсолютной сумме используются и относительные
показатели, т.е. рентабельность. В торговле наиболее широкое распространение
получил показатель рентабельности, исчисляемый как отношение суммы
прибыли к объему товарооборота
где Рт — уровень рентабельности, % к товарообороту;
П — сумма прибыли, руб.;
24
Т — объем товарооборота, руб.
Этот показатель является обобщающим. Однако признать его показателем,
характеризующим эффективность торгово-хозяйственной деятельности, можно
лишь с известной долей условности, так как и в числителе и в знаменателе
оценочные конечные показатели (прибыль — качественный, товарооборот —
количественный). Этот показатель может быть преобразован исходя из того, что
товарооборот — это сумма розничных цен реализованных товаров:
где Т — объем товарооборота по розничным ценам, руб.;
РЦi; —розничная цена i-ro товара, руб.
В свою очередь, розничная цена складывается из цены покупки товара
розничным торговым предприятием и устанавливаемой торговым предприятием
торговой надбавки:
где ПЦi — покупная цена i-ro товара торговым предприятием, руб.;
THi— торговая надбавка по i-му товару, руб.
Торговая надбавка предназначена для покрытия текущих затрат (издержек
обращения) торгового предприятия, уплаты обязательных платежей (налогов и
сборов) и получения прибыли:
где ТН — торговая надбавка, руб.;
ИО — издержки обращения, руб.;
ОП — налоги и сборы, уплачиваемые торговым предприятие руб.;
П — прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.
Сумма цен, по которым торговым предприятием закуплен тем вар,
представляет собой объем товарооборота по покупным ценам.
Таким образом:
25
где Трц — объем товарооборота по розничным ценам, руб.;
Тпц — объем товарооборота по покупным ценам, руб. Отсюда показатель
рентабельности торгового предприятия может быть выражен формулой:
Товарооборот по покупным ценам характеризует в данном случае затраты
предприятия на приобретение (покупку) товаров, а сумма товарооборота по
покупным ценам, издержек обращения, уплачиваемых налогов и сборов будет
характеризовать
совокупный
затраты
предприятия
на
приобретение
и
реализацию товаров.
Прибыли
принадлежит
главенствующая
роль
в
системе
внутренних
источников формирования финансовых ресурсов торгового предприятия. Чем
больше прибыли остается в распоряжении предприятия, тем меньше его
потребность в привлечении средств из заемных источников, тем выше уровень
его самофинансирования и; финансовой устойчивости.
В настоящее время значение данной функции возрастает, поскольку
предприятие самостоятельно определяет направления использования прибыли
(отчислениям фонд накопления, резервный фонд, фонд потребления и т.д.).
Капитализация
части
получаемой,
предприятием
прибыли
способствует
увеличению капитала, вложенного в него. Чем больше получаемая предприятием
масса прибыли, чем большая ее часть направляется на его производственное
развитие, тем больше стоимость активов предприятия, сформированных за счет
собственных средств, тем выше в целом рыночная стоимость предприятия,
определяемая при его продаже.
За счет прибыли формируется доходная часть федерального и местных
бюджетов. Это осуществляется через систему налогов и сборов, уплачиваемых
торговыми предприятиями.
Принципы формирования и использования прибыли торгового
предприятия
26
С учетом последовательности торгово-хозяйственной деятельности,
особенностей формирования доходов и затрат процесс образования прибыли
торгового предприятия может быть представлен следующим образом.
Источником получения торговым предприятием прибыли является валовой
доход, который складывается из доходов от реализации товаров (работ, услуг) и
дохода от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных
прав.
Доход от реализации товаров является основным видом дохода торгового
предприятия и определяется как разница между продажной и покупной
стоимостью товара, при этом из них исключают суммы налогов, предъявляемые
налогоплательщиком покупателе товаров: налог на добавленную стоимость и
налог с продаж.
Налог на добавленную стоимость по своей сути является налогом на
потребителя, так как он фиксируется в розничной цене товара и его конечным
плательщиком является потребитель. Это налог является федеральным, его
ставка и порядок начисление определены главой 24 части II Налогового кодекса
Российской Федерации. В соответствии со статьей 164 НК налогообложение
производится по ставке 10% при реализации ряда продовольственны товаров
мясо
и
мясопродукты
(за
исключением
деликатесных)
молоко
и
молокопродукты, яйца, масло растительное, маргарин сахар, соль, хлеб и
хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, овощи, продукты
детского и диабетического питания, рыба живая (за исключением ценных
пород), море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных) и детских
товаров ( по специальному перечню). По остальным товарам налогообложение
производится по налоговой ставке 20%. Налогооблагаемая база при реализации
товаров определяется как стоимость этих товаров без включения в них налога на
добавленную стоимость и налога с продаж.
В настоящее время розничная цена товара может быть увеличен на сумму
налога с продаж. Налог с продаж устанавливается и вводится в действие
законами субъектов Российской Федерации, обязателен к уплате юридическими
27
и физическими лицами, реализующими товары (работы, услуги) на территории
субъектов РФ.
Объектам налогообложения по налогу с продаж является стоимость товаров
(работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость и акцизы для
подакцизных товаров, реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет
(стоимость подакцизных товаров дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды,
деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий,
видео продукции и компакт-дисков и др.).
Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость хлеба и
хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного,
маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического
питания, детской одежды и обуви, лекарств, протезно-ортопедических изделий и
ряда других работ и услуг.
Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5%. Сумма налога
определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены
товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену
товара, предъявленную к оплате покупателю (заказчику).
Законодательные
(представительные)
органы
субъектов
Российской
Федерации, устанавливая налог с продаж, определяют конкретную ставку
налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форму отчетности по данному
налогу, а также могут устанавливать дополнительный перечень товаров (работ,
услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж.
Суммы Платежей по налогу с продаж зачисляются в бюджеты субъектов
Российской Федерации и местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60%
и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения.
Доход от реализации товаров отражает цену торговых услуг, т.е. долю
торговли в розничной цене товара. Розничная цена товара в обобщенном виде
исчисляется по формуле:
где РЦ — розничная цена товара, руб.;
28
СС — себестоимость производства товара, руб.;
Пп — прибыль производственного предприятия, руб.;
ТНП — торговая надбавка посреднического предприятия, руб.;
НДС — Налог на добавленную стоимость, руб.;
НП — налог с продаж, руб.
Источником дохода от реализации торговых предприятий являются торговые
надбавки. Торговые надбавки устанавливаются в процентах к ценам, по которым
товар закупается у производителей (отпускная цена промышленности) или у
посредников (оптовая Цена).
Торговая надбавка предназначена для возмещения издержек обращения
(затрат торговли по реализации товаров), уплаты налогов к сборов и
образования прибыли торгового предприятия.
В настоящее время предприятием оптовой и розничной торговли и
общественного питания независимо от подчиненности и форм собственности
предоставлено право самостоятельно устанавливать размеры торговых надбавок
(наценок) при формировании свободных (рыночных) розничных цен на
отечественные и импортные товары с учетом их качества, конъюнктуры рынка и
сложившегося уровня цен в регионе. Таким образом, размеры максимальной и
минимальной торговых надбавок (наценок) для предприятий торговли не
регламентированы. Однако в соответствии с Указом Президента РФ от 28
февраля 1995 г. № 221 и постановлением Правительства РФ от 7 марта 1995 г. №
239. «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)»
органы исполнительной власти субъектов РФ устанавливают и регулируют
размеры торговых надбавок к ценам на продукты детского питания включая
пищевые концентраты), лекарственные средства и изделия медицинского
назначения, наценки на продукцию (товары), реализуемую на предприятиях
общественного
питания
при
образовательных
школах,
ПТУ,
средних
специальных и высших учебных заведениях, а также на продукцию и товары,
реализуемые в районах Крайнего Севера и с ограниченными сроками завоза
груза.
29
где ПР - прибыль от реализации,
руб.;
ВД - валовой
доход,
руб.; предприятия от реализации определяется по: формуле:
Прибыль
торгового
ИО - издержки обращения, руб.
где ВП - валовая прибыль, руб.;
Валовая прибыль исчисляется по
СВДР - сальдо внереализационных доходов и расходов, руб.
формуле:
В состав
внереализационных доходов, включаются: доходы от долевого участия в других
организациях; доходы от операций купли-продажи иностранной валюты; доходы
в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; доходы от сдачи
имущества в аренду; доходы в виде стоимости полученных материалов или
иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации
основных
средств;
доходы
в
виде
сумм
кредиторской
задолженности (обязательств перед кредиторами), списанных в связи с
истечением срока исковой давности или по другим основаниям; доходы в виде
излишков
товарно-материальных
ценностей;
выявленных
в
результате
инвентаризации, и некоторых другие виды доходов.
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на
осуществление хозяйственной деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией: расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного
кредита или займа (текущего или инвестиционного), при этом расходом признается
только
сумма
процентов,
начисленных
за
фактическое
время
пользования средствами; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации
основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного
имущества, охрану недр и другие аналогичные работы; затраты на содержание
законсервированных производственных мощностей и объектов; судебные
расходы и арбитражные сборы; расходы по операциям с тарой; расходы в виде
30
сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или
долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного
ущерба, расходы на оплату услуг банков; расходы на проведение ежегодного
собрания акционеров; другие обоснованные расходы.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные
предприятием в отчетном периоде: в виде убытков прошлых периодов,
выявленных в текущем периоде; суммы дебиторской задолженности, по котором
истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к
взысканию; потери от брака; потери от простоев по внутрипроизводственным
причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним
причинам; расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае
отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не
установлены; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других
чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или
ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), может
быть вычислена по формуле:
где ЧП — чистая прибыль предприятия, руб.;
ВП — валовая прибыль, руб.;
НП— налог на прибыль, руб.
Основные направления использования прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, определяются его учредительными документами или решением
учредителей, в которых должно быть указано, какие фонды и в каких размерах
создаются на предприятии за счет чистой прибыли и на какие цели они
направляются.
Принципиальная схема распределения, прибыли, остающейся распоряжении
предприятия.
Резервный фонд предназначается для покрытия непроизводительных потерь и
убытков, покрытия балансового убытка предприятии за отчетный год, а также
31
выплат доходов (дивидендов) участника при отсутствии или недостаточности
для этих целей прибыли от четного года.
Фонд
накопления
предназначается
для
финансового
обеспечения
производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по
созданию
нового
имущества.
За
счет
данного
фонд
осуществляются
финансирование строительства новых производственных объектов, расширение
и реконструкция предприятия приобретение и модернизация оборудования,
погашение долгосрочных кредитов и процентов по ним, финансирование
прироста собственных оборотных средств и др.
Фонд социальной сферы предназначен для финансирования капитальных
вложений в развитие объектов социальной сферы: строительство жилья,
культурно-просветительных учреждений, санаториев, домов отдыха, лагерей
отдыха детей, школьных и дошкольных учреждений и т.д.
Фонд накопления и фонд социальной сферы могут выступать виде единого
фонда накопления.
Фонд потребления аккумулирует средства, направляемые на осуществление
мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и
материальному поощрению работников и иных аналогичных мероприятий, не
приводящих
к
образованию
нового
имущества
предприятия
(выплата
дивидендов, процента по акциям и вкладам; разовое премирование работников в
виде, единовременного поощрения за выполнение особо важных задний;
оказание материальной помощи; надбавки к пенсиям и единовременные пособия
уходящим на пенсию; предоставление льготного или бесплатного питания;
оплата проезда к месту работы; оплата путевок на лечение и отдых и т.д.).
Конкретные направления и суммы распределения прибыли определяются
принятой на предприятии дивидендной политикой и политикой развития
предприятия.
Основные направления анализа прибыли и валового дохода торгового
предприятия
32
Анализ прибыли проводится в целом по торговому предприятию, его
подразделениям, видам деятельности (розничная торговля, оптовая торговля,
общественное питание).
Анализ прибыли начинается с изучения динамики массы прибыли и анализа
выполнения плана прибыли, если он был разработан на данном предприятии.
При анализе прибыли определяется сумма перевыполнения (недовыполнения)
плана прибыли, ее увеличение (уменьшение) в отчетном году по сравнению с
предшествующим годом, а также рассчитываются процент выполнения плана по
прибыли, темп ее изменения по сравнению с предыдущими годами. Такой
анализ целесообразно проводить в разрезе отдельных видов прибыли (прибыль
от реализации товаров, валовая прибыль, чистая прибыль).
Анализ прибыли торгового предприятия необходимо проводить не только
путем сравнения фактически достигнутых результатов с планом или с
показателями за аналогичный период прошлых лет, но также путем проведения
более углубленного исследования, целью которого является определение и
количественная оценка влияния на прибыль отдельных факторов.
Прибыль от реализации товаров зависит от изменения объема товарооборота,
среднего уровня валового дохода и среднего уровня издержек обращения.
Влияние изменения объема товарооборота на сумму прибыли рассчитывается
по формуле:
где Вл.Т — влияние изменения объема товарооборота, руб.;
Р0 — уровень рентабельности в предшествующем году (или по плану), % к
обороту;
Т1 — фактический объем товарооборота в отчетном году, руб.;
Т0 — объем товарооборота в предшествующем году (по плану), руб.
Влияние изменения среднего уровня валового дохода определяется по
формуле:
33
где Вл.УВД — влияние изменения среднего уровня валового дохода, руб.;
T1 —фактический объем товарооборота в отчетном году, руб.;
УВД — уровень валового дохода в отчетном году, % к обороту;
У В Д0 — уровень валового дохода в предшествующем году (по плану), % к
обороту.
Изменение уровня издержек обращения определяется по формуле
Вл. УИО = [Т1 (УИО1 – УИО0)] / 100,
где Вл.УИО — влияние изменения уровня издержек обращения, руб.;
T 1 . — фактический объем товарооборота в отчетном году, руб.; УИО, —
уровень издержек обращения в отчетном году, % к обороту;
УИО0 — уровень издержек обращения в предыдущем году (по плану), % к
обороту.
При этом направление влияния изменения уровня издержек обращения на
сумму прибыли меняется на противоположное, так как снижение уровня
издержек обращения ведет к увеличению суммы прибыли и наоборот.
На сумму прибыли оказывают влияние и внереализационные доходы и
расходы. Это влияние определяется по абсолютной величине отклонений данных
отчетного
года
по
сравнению
с
предшествующим
годом,
Анализ
внереализационных доходов и расходов следует проводить раздельно, по
отдельным их видам.
Определяющее влияние на сумму прибыли оказывает валовой доход, который
представляет собой сумму реализованных торговых надбавок.
Сумма реализованных торговых надбавок зависит от изменения их среднего
уровня в процентах к обороту и объема розничного товарооборота, влияние
которых измеряется методом разницы. Так, для, определения влияния на сумму
реализованных торговых надбавок, изменения их среднего уровня необходимо
произвести расчет по следующей формуле;
34
где Вл.УТН — влияние изменения среднего уровня торговых надбавок на
сумму реализованных торговых надбавок, руб.; УТН
1
— средний уровень
торговых надбавок в отчетном году, % к обороту;
УТН0 средний уровень торговых надбавок в предшествующей/ году (по
плану), % к обороту;
T1 — фактический объем товарооборота в отчетном году, руб. Влияние
изменения объема товарооборота на сумму торговые надбавок рассчитывается
по формуле:
Вл.Т = [УТН0 (Т1 –Т0)] / 100,
где Вл.Т — влияние изменения объема товарооборота на сумм торговых
надбавок, руб.;
УТН0 — средний уровень торговых надбавок в предшествующее году, % к
обороту;
T0 — объем товарооборота в предшествующем году, руб.
Далее изучаются факторы, влияющие на средний уровень валового дохода. Он
может изменяться в результате изменения структуры товарооборота (размеров
торговых надбавок на отдельные товары и товарные группы). Увеличение в
товарообороте доли товаров с более высокими торговыми надбавками ведет к
повышению среднего уровня валового дохода, и наоборот. Влияние изменения
структуры товарооборота на уровень валового дохода определяется с помощью
процентных чисел с использованием метода разниц.
Анализ выполнения плана по прибыли и валовому доходу, их динамики,
основных факторов, влияющих на их величину, следует дополнить анализом
направлений использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
При этом анализируются как абсолютные суммы использования прибыли на те
или иные цели, так и структура ее использования, которая может быть проанализирована с помощью системы коэффициентов.
Коэффициент налогообложения прибыли рассчитывается по формуле:
К НП = НП / ВП,
35
где Кнп — коэффициент налогообложения прибыли;
НП — сумма налога на прибыль и другие налоги, выплачиваемые за счет
прибыли, руб.;
ВП — валовая прибыль, руб.
Данный коэффициент показывает, какая доля прибыли торгового предприятия
изымается у торгового предприятия в бюджеты различных уровней в .виде
налогов и сборов. Коэффициент прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия (коэффициент чистой прибыли), может быть определен по
формуле:
где Кчп — коэффициент чистой прибыли;
ЧП — чистая прибыль предприятия, руб.
Данный
коэффициент
характеризует
долю
прибыли,
остающейся,
в
распоряжении торгового предприятия (Кнп + Кчп = l). iКоэффициент
капитализации прибыли, характеризующий ее; долю, направляемую на
производственное развитие предприятия, определяется по формуле:
где Ккп — коэффициент капитализации прибыли; ФН — сумма прибыли,
направляемая
в
фонд
накопления
предприятия,
руб.
Коэффициент
потребления прибыли:
где Кпп — коэффициент потребления прибыли; ФП — сумма прибыли,
направляемая в фонд потребления, руб.
ФСС — сумма прибыли, направляемая в фонд социальной сферы, руб.
Коэффициент резервирования прибыли:
где КрП — коэффициент резервирования прибыли;
36
РФ — сумма прибыли, направляемая в резервный фонд, руб.
Для
оценки
эффективности
использования
прибыли,
направляемой
на
потребление, могут быть использованы следующие коэффициенты:
где Квс — коэффициент выплаты прибыли собственникам предприятия;
ЧПС — сумма чистой прибыли, выплаченная собственникам предприятия, руб.;
где Куп — коэффициент участия персонала предприятия в прибыли;
ЧПпер —сумма чистой прибыли, выплаченная персоналу предприятия, руб.
Планирование прибыли торгового предприятия
Планирование прибыли представляет собой процесс разработки системы
мероприятий по обеспечению ее формирования в необходимом объеме и
эффективного использования в соответствии с задачами развития предприятия в
предстоящем периоде.
Для планирования прибыли торгового предприятия могут быть использованы
следующие методы:
 методы прямого счета;
 нормативный метод;
 метод целевого планирования.
Метод прямого счета является относительно простым и достаточно
надежным методом планирования прибыли, согласно которому разработке плана
по прибыли должны предшествовать расчеты плановых сумм валового дохода и
издержек
обращения,
обоснования
по
получению
доходов
от
прочей
деятельности и внереализационных доходов и расходов.
где ВДдр — плановая сумма валового дохода от реализации товаров, руб.;
Tni — планируемый объем товарооборота по i-й товарной группе, руб.;
37
Сі — предполагаемый уровень торговой надбавки по i-й группе % к
обороту.
В случае если торговое предприятие не осуществляет планирование
структуры товарооборота, плановая сумма валового дохода о реализации может
быть определена следующим образом:
где ВДрт — плановая сумма валового дохода от реализации товаров, руб.;
Тп — плановый объем товарооборота торгового предприятия руб.;
С — средний уровень торговой надбавки по предприятиям, % к обороту.
Предполагаемая сумма доходов от неторговой деятельности определяется
исходя из достигнутых их размеров по каждому виду деятельности в отчетном
периоде и намечаемых в планируемом году изменений.
Расчет плановой суммы прибыли от реализации должен включать и расчеты
по экономическому обоснованию плановой величины издержек обращения.
Плановая величина валовой прибыли зависит от сальдо внереализационных
доходов и расходов в планируемом году, которая определяется исходя из
достигнутых их размеров в отчетном году по каждому виду доходов и расходов
в отдельности и намечаемых в планируемом году изменений. При этом
предприятие должно принимать действенные меры по сокращению таких
внереализационных расходов, как расходы по операциям, расходы в виде сумм
штрафов, пеней или иных санкции за нарушение договорных обязательств, сумм
дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Во внереализационных расходах значительное место могут иметь суммы
расходов по оплате процентов за пользование кредитами (займами) банка под
товары текущего хранения. Затраты по оплате процентов за пользование займом
планируются исходя из норматива товарных запасов, наличия собственных
оборотных
средств
и
ставок
банка
за
предоставление
кредита.
Последовательность расчетов следующая:
— определяется товарооборот по себестоимости за год, квартал или месяц:
38
где Тс/с — товарооборот по себестоимости, руб.;
Тпок.ц - товарооборот по покупным ценам, руб.;
TP — сумма транспортных расходов, руб.;
— рассчитывается однодневный товарооборот по себестоимости:
где Ос/с— однодневный товарооборот по себестоимости, руб.;
Д — количество дней в периоде (360, 90, 30);
— находится норматив товарных запасов в сумме по себестоимости:
где NT3∑ — норматив товарных запасов в сумме по себестоимости, руб.;
NТЗдн, — норматив товарных запасов в днях;
— определяется размер кредита:
где РК — размер кредита, руб.;
ДК - долевое участие заемных средств в оплате товаров, %; — рассчитываются
проценты, уплачиваемые торговым предприятием за пользование займом:
где ПК — проценты за кредит на планируемый год, руб.;
С — годовая ставка банка за пользование займом, %.
С учетом изложенного плановая сумма чистой прибыли торгового предприятия
будет равна:
где ЧПП — плановая сумма чистой прибыли, руб.;
ВДртп — плановая сумма валового дохода от реализации товаров, руб.;
ВДНТД.
П
— плановая сумма валового дохода от неторговой деятельности,
руб.;
39
ИОП— плановая сумма издержек обращения, руб.;
ВДРП — плановое сальдо внереализационных доходов и расходов, руб.;
HПП - плановая сумма налога па прибыль, руб.
Рассмотренный метод прямого счета позволяет получить достаточно точные
результаты плановой суммы чистой прибыли, однако он имеет и недостатки.
Прежде всего он недостаточно ориентирован на достижение целевых
(нормативных) показателей уровня чистой прибыли. Кроме того, этот метод
позволяет
осуществляв
только
одновариантный
расчет
планируемых
показателей. Достаточно простым методом планирования прибыли торговое
предприятия является нормативный метод, но условием его приме нения
является наличие на предприятии соответствующей нормативной базы. В
качестве таких нормативов могут выступать норм прибыли на единицу
товарооборота или норма прибыли на собственный капитал. Согласно данному
методу планируемая сумма чистой прибыли торгового предприятия будет
исчисляться по формуле:
где ЧПП — плановая сумма чистой прибыли, руб.;
Тп — планируемый объем товарооборота, руб.;
Рн - нормативный уровень рентабельности, % к обороту
или:
где ЧПП —плановая сумма чистой прибыли, руб.;
СКП — средняя сумма собственного капитала, задействованная в деятельности
предприятия в плановом периоде, руб.;
Нчп — норма чистой прибыли на собственный капитал, %.
В качестве нормативного уровня рентабельности и нормы чистой прибыли на
собственный капитал могут быть использованы их фактические значения,
достигнутые в отчетном периоде, с учетом; экспертной оценки достаточности
для производственного и социального развития предприятия. В случае их
недостаточности в качестве нормативов могут выступать: среднеотраслевой
40
уровень рентабельности, достигнутый в отчетном периоде, либо средняя норма,
депозитного процента на денежном рынке, рассчитанная по норме чистой
прибыли на собственный капитал.
Нормативный метод планового расчета суммы чистой прибыли, может быть
использован в процессе ее определения для открываемых предприятий. Его
недостатком является то, что он практически не увязан с другими показателями
деятельности торгового предприятия, вследствие чего также не может быть
использован для многовариантных расчетов.
Другим примером использования нормативного метода планирования
прибыли является обоснование для малых предприятий на
планируемый период суммы вмененного дохода. Этот метод учитывает
некоторые
особенности
функционирования
предприятия;
его
торговую
площадь, месторасположение и т.д.
Метод целевого планирования прибыли позволяет обеспечить увязку ее
размеров с целями развития предприятия. Основой этого метода является
предварительное определение минимально необходимой суммы прибыли,
достаточной для уплаты налога на прибыль, погашения долгосрочных кредитов
и процентов по ним, удовлетворения потребностей предприятия в средствах для
выплаты дивидендов, осуществления социальных выплат работникам, а также
для накопления средств, необходимых предприятию для производственного
развития. Расчет ведется по каждому элементу этих потребностей и охватывает
как капитализируемую, так и потребляемую их части.
Основное значение в процессе планирования целевой суммы прибыли
придается определению потребности в капитализируемой ее части, т.е.
необходимого объема прибыли для реализации инвестиционных возможностей
предприятия. Сумма капитализируемой прибыли рассчитывается в разрезе
основных элементов.
Сумма прибыли, направляемая на погашение долгосрочных кредитов,
определяется в размере предусмотренной на данный год суммы погашения и
процентов, подлежащих уплате за пользование кредитом.
41
Сумма, прибыли, направляемая на прирост производственных основных
фондов, определяется по формуле:
Где ПО.Ф - сумма прибыли предприятия, направляемая на прирост собственных
основных фондов, руб.;
ΔОФ- необходимая потребность в приросте производственных основных
фондах, руб.;
АОп — потребность в приросте производственных основных фондах,
удовлетворяемая за счет их аренды, руб.;
ОФа — сумма амортизационных отчислений в планируемом году руб.
Прирост суммы оборотных средств торгового предприятия, покрываемый за
счет прибыли, рассчитывается по формуле:
где Псос — прибыль, направляемая на прирост норматива собственных
оборотных средств, руб.;
ΔСОС
—
прирост
норматива
собственных
оборотных
средств
в
планируемом году, руб.;
ΔУП — прирост норматива устойчивых пассивов в планируемом году, руб.
Отчисления прибыли в резервный фонд осуществляются по нормативам,
предусмотренным
в
учредительных
документах
торгового
предприятия.
Планирование суммы чистой прибыли торгового предприятия предполагаемой к
использованию на цели потребления, осуществляется в разрезе основных
элементов, представленных на рис. 6.5.
Выплаты доходов собственникам предприятия планируется осуществлять
исходя из разработанной на предприятии дивидендное политики. Данная
политика может учитывать следующие факторы:
 остаточный принцип дивидендных выплат, при котором сумм-доходов
собственников предприятия рассчитывается как средне, хронологическая за ряд
предшествующих лет, скорректирована на индекс инфляции;
42
 стабильный размер дивидендных выплат, когда планируема сумма этих
выплат устанавливается на базе предшествующего года
 стабильный уровень дивидендов по отношению к сумме прибыли; при
этом сумма прибыли, направляемая на выплату дивидендов, в отчетном году
корректируется на темп роста капитализируемой прибыли в планируемом году
по сравнению с отчетным годом;
 постоянное возрастание размера дивидендов, когда базой плановых
расчетов служат показатели выплат отчетного периода, увеличенные на
принятый на предприятии коэффициент их увеличения.
Конкретная методика определения суммы выплат доходов собственникам
предприятия определяется в учредительных документах или решением собрания
учредителей.
При отсутствии на предприятии какой-либо дивидендной политики сумма
выплат доходов собственникам устанавливается исходя из объема собственного
капитала предприятия и средней ставки депозитного процента, установившихся
на рынке капитала (на уровне ставки срочного вклада со сроком депозита в
размере одного года). Как вариант расчетов может быть использован
коэффициент дивидендных
выплат (выплат доходов
собственникам
по
отношению к сумме прибыли) отчетного года.
Выплаты доходов наемным работникам имеют целью создания у них
устойчивой материальной заинтересованности в росте прибыли предприятия. Их
сумма рассчитывается по отдельным направлениям выплат (премии по
результатам работы предприятия; поощрение за выполнение разовых заданий;
дополнительные надбавки и доплаты; прочие выплаты). Основой разработки
бюджета участия наемных работников в прибыли являются согласованные
положения коллективного трудового договора и индивидуальных трудовых контрактов, предусматривающих различные формы материального стимулирования
труда, по которым источником выплат является прибыль предприятия.
Бюджеты внутренней социальной и внешней социальной (спонсорство,
благотворительность и др.) программ предприятия определяются по каждому из
43
предполагаемых в планируемом году направлений расходования прибыли на эти
цели.
Таким образом, сумма чистой прибыли, которая необходима предприятию для
реализации целей по развитию в планируемом году, составит:
где ЧПП — сумма чистой прибыли предприятия в планируемом году, руб.;
Пк - потребность предприятия в планируемом году в сумме капитализируемой
прибыли, руб.;
Пn — потребность предприятия в планируемом году в сумме прибыли,
направляемой на цели потребления, руб.
Сумма валовой прибыли, необходимой предприятию для удовлетворения
собственных потребностей и выполнения обязательств перед бюджетом по
уплате налога на прибыль, может быть определена по формуле:
где ВПП — сумма валовой прибыли предприятия в планируемом году, руб.;
ЧПП — сумма чистой прибыли предприятия в планируемом году; руб.;
Снп — установленная законодательством ставка налога на прибыль (выраженная
десятичной дробью).
Экономическое содержание заработной платы и особенности труда в
торговле
Заработная плата — это цена, выплачиваемая работнику за использование
его труда. В общем объеме доходов населения она занимает основное место. Ее
величина определяется рынком труда т.е. спросом и предложением на рабочую
силу. Механизм конкуренции как со стороны работодателей, так и со стороны
продавцов рабочей силы определяет текущую цену труда. Чем выше уровень
конкуренции на рынке труда, тем эффективнее конкурирует система рынков и
сама экономика. Вместе с тем чем эффективнее функционирует экономика, тем
выше цена трудовых ресурсов и уровень жизни населения. Не может быть
высокого уровня заработной платы в неэффективно работающей экономике. Его
44
размер
зависит
о
степени
развития
производительных
сил
общества,
производительности труда, его организации, научно-технического прогресса.
Верхний предел заработной платы в условиях рыночной экономики не
ограничивается;
Различают номинальную заработную плату, т.е. ее денежный размер, и
реальную заработную плату, под которой понимают количество приобретаемых
на нее товаров и услуг.
где Ур — реальная заработная плата;
Ун — номинальная заработная плата;
р — уровень цен на предметы потребления и услуги.
Так, если цены на товары и услуги возросли за квартал в 1,45 раза, а
номинальная заработная плата — в 1,23 раза, то изменение реальной заработной
платы составит 0,85 раза (1,23 : 1,45), т.е. она сократилась на 15%.
Рынок труда определяет дифференциацию заработной платы; различных
категорий работников, Спрос и предложение на рабочую силу оказывают
наибольшее влияние на величину реальной заработной платы наряду с целым
рядом других факторов.
В торговле рынок труда имеет свои особенности, которые выражаются в
следующем:
• потребность в работниках торговли растет более быстрыми темпами по
сравнению с другими отраслями, что свидетельствует о повышении значения
торговли в условиях развивающегося рынка;
• торговля привлекает большое число работников из других сфер, поэтому
здесь работает много людей без специальных знаний, но имеющих опыт работы
в различных отраслях экономики;
• привлекательность
труда
в
торговле
обусловлена
более
высокой
доходностью по сравнению с другими отраслями;
• потребность в рабочих профессиях в торговле имеет свою специфику,
обусловленную тем, что выявляется устойчивая тенденция спроса на молодых
45
работников. Эта тенденция рынка труда в торговле ставит задачу создавать
новый мотивационный механизм стимулирования труда.
Как социально-экономическая категория заработная плата имеет важное
значение как для работника торговли, так и для его работодателя. Для работника
заработная плата — одна из статей дохода семьи. Поэтому ее стимулирующая
роль очень велика. С точки зрения работодателя, заработная плата — это
средства, используемые для найма рабочей силы и составляющие одну из
основных статей издержек обращения. При этом работодатель заинтересован в
снижении уровня расходов по отношению к товарообороту. В то же время в
условиях
изменения
конъюнктуры
торговли,
внедрения
новых
форм
обслуживания может оказаться целесообразным увеличить расходы на оплату
труда в целях повышения прибыли предприятия. Следует отметить, что уровень
оплаты труда оказывает существенное влияние на поведение и работника и
работодателя. При этом в современных условиях в элементы индивидуального
дохода работника входят кроме заработной платы и другие составляющие.
Заработная плата, как правило, занимает большой удельный вес в общих
доходах работника. В связи с недостаточным развитием фондового рынка
рисковый доход получают, как правило, фирм и физические лица, специально
занимающиеся этим. Труд в торговле имеет особенности, обусловленные
спецификой экономических отношений деятельности в этой сфере. Проводимые
в
стране
экономические
реформы
значительно
расширил),
масштабы
деятельности работников торговли: увеличилась возможность закупать товары
за рубежом, получили широкое применен современные методы и приемы
продаж;
использование
современной
электронной
техники
значительно
упростило систему расчетов Затрачиваемый в торговле труд общественно
необходим и направлен на увеличение или сохранений стоимости уже созданных
товаров. Часть труда торговых работников затрачивается на транспортирование,
хранение, доработку, фасовку и упаковку товаров. Такой труд увеличивает
стоимость продукта и участвует в создании доход общества. Иной характер
имеет та часть труда, которая затрачивается на обслуживание купли-продажи и
учетных операций, связанных с этим процессом, а также на рекламу, инкассацию
46
выручки. Однако такой труд необходим и полезен, хотя и не увеличиваем
стоимость
общественного
продукта,
а
обусловлен
товарной
формой
производства.
Как и в любой другой отрасли, в торговле совокупные затраты делятся на
затраты живого и овеществленного труда. Живой труд связанный со сменой
формы собственности, составляет около трети трудовых затрат торговых
работников. При этом доля живого трудов розничной торговле значительно
выше, чем в оптовой, что обусловлено самим характером труда и уровнем
механизации трудовых процессов. В розничной торговле, где процесс
обслуживания замыкается в конечном счёте на покупателе, доля живого труда
выше. В оптовой торговле в силу особенности торгово-технологического;
процесса больше возможностей для внедрения средств механизации и доля
овеществленного труда выше.
Важная особенность структурного состава трудовых ресурсов состоит в том,
что более 85% их общего количества составляю женщины, а среди продавцов их
удельный вес еще выше. Это выдвигает ряд специфических социальных проблем
перед отраслью, среди них в первую очередь необходимость сокращения доли
ручного труда и увеличение средств на социальные нужды коллектива.
Труд работников торговли отличается высокой напряженностью. Это
относится прежде всего к работникам торговых залов продавцам, кассирам,
контролерам-кассирам. Продавец всегда на виду, он должен быть приветлив,
следить за культурой речи, внешним видом, манерами. Наиболее тяжелым в
физическом отношении является труд продавцов. Особенно это относится к
труду продавцов продовольственных и хозяйственных товаров. Физическая
нагрузка на одного, продавца продовольственного магазина за смену иногда
достигает 900 кг, а при выполнении погрузо-разгрузочных работ по
перемещению груза — 1200 кг.
Для
труда
напряженность,
контролера-кассира
обусловленная
характерна
необходимостью
нервно-эмоциональная
в
процессе
трудовой
деятельности вступать в контакт с большим количеством людей при их
47
различной коммуникабельности. В течение часа контролер-кассир может
обслужить до 100 человек.
Источником нагрузки служит также значительное напряжение памяти и
внимания, специфика работы с материальными ценностями, монотонность
труда.
Работа
контролера-кассира,
как
и
продавца,
отличается
неравномерностью распределения нагрузки в течение рабочего дня, недели в
связи с колебаниями покупательских потоков. При этом колебания числа
обслуживаемых покупателей в часы пик могут достичь 50% среднечасовой
нагрузки. В отдельных случаях в часы пик нагрузка может составить 70—75%
всей нагрузки за смену.
В торговле применяется суммированный учет рабочего времени. Анализ
работоспособности продавцов показал, что к концу рабочего дня выработка из-за
утомляемости начинает резко падать (до 30—40%), причем это приходится на
часы пик, когда заканчивает работу большинство предприятий и количество
покупателей возрастает.
В торговле работают преимущественно женщины. В то же время товары
поступают в упаковке, значительно превышающей по весу предельно
допустимые нормы нагрузок при подъеме и перемещении тяжести вручную.
Крупа, мука, сахар поступают в мешках массой до 50 кг, сельдь — емкостью до
50—100 кг, растительное масло — до 200 кг, зубная паста — по 50—60 кг.
Поэтому в рамках социального развития на предприятии целесообразно
предусматривать мероприятия по соблюдению санитарно-гигиенических норм,
стандартов безопасного труда.
Система показателей по труду и заработной плате
В современных условиях анализ показателей по труду и заработной плате
является составной частью анализа финансовой деятельности предприятия. В
практической
жизни
возникает
необходимость
обеспечения
наиболее
экономного ведения деятельности торговых, предприятий, более эффективного
использования
трудовых
ресурсов.
Способность
торгового
предприятия
обеспечить получение прибыли на основе высокой доходности труда персонала
48
характеризуют факторы его экономической результативности. К ним прежде,
всего относятся факторы, характеризующие численность персонала, степень его
занятости и уровень оплаты труда. Понятие персонала торгового предприятия
характеризуется его составом.
По функциональному составу всех работников можно разделить на три
группы. Первая — это персонал управления и специалисты." Сюда относятся
работники, выполняющие функции управления: руководители предприятия,
менеджеры, товароведы - эксперты, -бухгалтеры и т.д. Вторая группа —
торгово-оперативный персонал. В эту группу включаются работники, занятые
непосредственны обслуживанием покупателей: заведующие и заместители
заведующих товарными секциями (отделами), продавцы, контролеры, кассиры,
продавцы торговых павильонов и мелкорозничной сети. Третья группа — это
вспомогательный персонал. Сюда относятся работники, обслуживающие
процесс продажи товаров, занятые хранением товаров, подготовкой к продаже,
их перемещением — фасовщики, комплектовщики, уборщики производственных
помещений и др. Социальная структура персонала анализируется путем
выделения работников по социально-демографическим труппам: женщины,
мужчины по отдельным возрастным группам. При этом анализируется состояние
внутреннего рынка труда торговых работников по категориям персонала и
выясняются возможное обращения на региональные рынки труда для
привлечения недостающих кадров.
Структура и численность персонала на торговых предприятиях в значительной
степени зависят от форм собственности. В связи с этим выделяют работников —
собственников имущества и наемных работников. На приватизированных
предприятиях, как правило, наблюдается сокращение численности персонала и
упрощение его структуры. Этому способствуют более интенсивный труд
работников и их заинтересованность в получении доходов от прибыли.
При анализе численности персонала, использования рабочего времени и
производительности труда различают списочную, явочную и среднесписочную
численность.
49
Списочная численность — это численность всех работников, состоящих в
штате предприятия на определенную дату. В списочный состав включаются все
работники, принятые на постоянную, сезонную или временную работу.
Явочная численность — это минимальное количество персонала, которое
должно обслуживать торгово-технологический процесс.
Среднесписочная численность — это численность персонала, определяемая в
среднем за соответствующий период (месяц, квартал, год).
Анализ численности персонала производится во взаимосвязи с анализом
производительности труда, которая характеризует эффективность использования
трудовых ресурсов. В процессе изучения численности и состава работников
анализируется их динамика, а также изменение по периодам. Особенно это
касается предприятий, торгующих сезонными товарами. В некоторых случаях
они имеют постоянный штат ведущих специалистов, а для сезонной торговли
привлекают работников по мере необходимости. Имеется опыт создания
предприятий с практически меняющимся персоналом. Это дает возможность
формировать более гибкую систему профессий и должностей.
Для характеристики эффективности использования трудовых ресурсов могут
использоваться следующие показатели:
 численность прошлого и отчетного годов (Ч0, Ч1);
 товарооборот прошлого и отчетного годов (Т0, T1);
 производительность прошлого и отчетного периодов (выработка
одного работника — В0, B1).
При анализе производительности труда рассматривают товарооборот на
одного работника в целом по предприятию, в том числе на одного работника
торгово-оперативного персонала. При этом целесообразно учитывать влияние
таких факторов, как изменение структуры товарооборота, состава торговой сети,
цен и т.д.
Влияние на численность работников изменения объема товар оборота и
выработки определяется с помощью способа цепне подстановки, введя
показатель расчетной численности (Чр).
50
Численность персонала зависит от трудоемкости товарооборот та, его
структуры, внутригруппового ассортимента реализуемы товаров. Увеличение
трудоемкости товарооборота требует дополни тельной численности работников.
Ее прирост за счет изменении трудоемкости (ΔЧТР ) реализуемых товаров можно
определить по формуле:
где JTp — индекс трудоемкости. Анализ численности персонала предполагает
также анализ использования рабочего времени. Рациональное использование
рабочего времени, сокращение его потерь не только повышает эффективность
использования
кадров,
но
и
является
важным
резервом
роста
производительности труда. Анализ использования календарного фонда времени
работников производится по данным табельного учета. При этом изучаются
неявки на работу по отдельны видам:
• ежегодные отпуска;
• отпуска по учебе;
• отпуска по беременности и родам;
• болезни;
• другие неявки, разрешенные законом;
• неявки с разрешения администрации;
• прогулы.
Затем с учетом праздничных и выходных дней определяется число
отработанных работниками человеко-часов.
Завершается анализ использования рабочего времени определением
недополученного товарооборота в связи с неявками и потерями рабочего
времени.
При
этом
определяются
недоиспользованная
численность
работников из-за неявок по болезни и потерь рабочего времени, а также
51
упущенная возможность получения дополнительного товарооборота и
прибыли.
Болезни и потери рабочего
Недоиспользованная численность
времени в год (чел.-дни)
работников из-за болезней и потерь
рабочего времени
= ----------------------------
Количество отработанных
дней одним работником за год
Средняя выработка
Недоиспользованная
Объем недополу- одного работника
ченного товаро- = в анализируемом
оборота (тыс. руб.)
численность работников
х
из-за болезней и потерь рабочего
периоде
времени.
Объем недополученного товароОбъем недополу- оборота
ченной прибыли
Уровень рентах
бельности прибы-
ли от реализации
= ---- ------------------------------------------------
(тыс. руб.)
100
Успешность любой трудовой деятельности характеризуется ее
эффективностью. Эффективность использования трудовых ресурсов, занятых в
торговле, выражается следующими показателями:
• производительность труда;
• затраты времени покупателей;
• качество обслуживания и др.
Все эти показатели тесно связаны между собой, поэтому их нужно
рассматривать во взаимосвязи.
Показателем производительности труда в торговле считается величина
товарооборота на одного среднесписочного работника в целом, а также по
отдельным категориям. Этот показатель зависит от структуры товарооборота,
52
уровня цен на товары. Поэтому в отдельных случаях для более точной оценки
производительности используют натуральные показатели.
Существенным моментом в анализе производительности труда является
исчисление ее влияния на увеличение объема товарооборота. Для определения
влияния изменения производительности труда на прирост товарооборота
производятся расчеты по следующим формулам;
ΔТЧ = (ΔЧ / ΔТ) * 100,
где ΔТЧ — прирост товарооборота за счет прироста численности;
ΔЧ — прирост численности, %;
ΔT — прирост товарооборота, %;
ΔТП = 100 – ΔТЧ,
где ΔТП — прирост товарооборота за счет повышения производительности
труда.
Рост эффективности деятельности предполагает непременное сокращение
затрат времени покупателей, повышение качества торгового обслуживания. Если
высокий
товарооборот
на
одного
работника
получен
в
результате
неукомплектованности продавцами, то он не свидетельствует о росте
эффективности труда торговых работников.
На повышение производительности и эффективности труда в торговле
оказывает влияние множество факторов. В зависимости от степени и характера
влияния на уровень производительности труда факторы можно объединить в три
группы: материально-технические, организационно-экономические, социальнопсихологические.
Материально-технические факторы связаны с использованием нового
оборудования, прогрессивных технологий товародвижения, индустриализацией
доставки и перемещения грузов. Совершенствование деятельности торговых
предприятий достигается за счет осуществления следующих мероприятий:
• замена морально устаревшего оборудования новым;
• индустриализация доставки и перемещения грузов;
• оснащение предприятий современными весоизмерительными приборами и
контрольно-кассовыми аппаратами;
53
• внедрение новых технологии товародвижения.
Организационно-экономические факторы определяются уровнем
организации труда и управлением. К ним относятся:
• совершенствование структуры управления;
• улучшение
оперативного
управления
торгово-технологическими
процессами;
• внедрение и развитие информационных систем для закупки товаров;
• развитие услуг, оказываемых покупателям;
• совершенствование организации транспортного, складского хозяйства;
• расширение зон обслуживания покупателей;
• внедрение передовых методов и приемов труда;
• расширение сферы нормирования труда;
• внедрение гибких форм организации труда;
• совершенствование системы экономического стимулирования
Социально-психологические
факторы
определяются
социально-
демографическим составом трудовых коллективов, уровнем подготовки, стилем
руководства. Современные тенденции развития социального партнерства между
участниками трудовой деятельности позволяют строить отношения между,
работодателем и работником па качественно новом уровне, что способствует
достижению более высоких результатов как и в индивидуальном, так и в
коллективном труде.
Со стороны работодателя должны быть созданы условия, обеспечивающие
безопасность, гигиену и культуру труда. Усиление конкуренции на рынке труда
ставит проблему эффективности подготовки и переподготовки торговых кадров.
Критериями оценки эффективности использования трудовые ресурсов
является рост трудовых доходов работников, с одной стороны, и рост
прибыльности их труда для предприятия — с другой Доходность труда в
торговле имеет важное социальное знамени так как продажа товаров должна не
только приносить прибыль, но и способствовать повышению качества услуг,
оказываемых в торговле. В некоторых случаях для расширения ассортимента и
привлечения покупателей торговые предприятия идут на продажу низко;
54
рентабельных и даже убыточных товаров. Но в целом реализации товаров
должна быть прибыльной. Оценка прибыльности труда работников может быть
выражена коэффициентом, рассчитываемы., по формуле:
где Кпт — коэффициент прибыльности труда работника;
ΔЧП — прирост чистой прибыли на одного работника за определенный период
времени,
тыс.
руб.;
ΔФРС — прирост средств, затрачиваемых работодателем на одного работника за
определенный
период
времени,
тыс.
руб.
Прибыльность труда можно рассчитать не только в целом по предприятию, но и
по
отдельным
секциям
и
даже
по
рабочим
метам.
Планирование численности и заработной платы работников
Все показатели по труду и заработной плате тесно взаимосвязаны между
собой. При их планировании нужно предусмотреть рациональное использование
трудовых ресурсов, расходов на оплату затрат на социальные нужды. Все
Показатели целесообразно увязывать с ростом доходов предприятия и
улучшением качества обслуживания покупателей.
Расчет плановой численности работников производится с учетом режима
работы предприятия. При этом учитываются коэффициенты увеличения
численности, необходимой для замены временно отсутствующих работников
(отпуск, болезнь). При планировании численности продавцов, кассиров,
контролеров-кассиров
определяют
явочную
и
среднесписочную
численность/При расчете численности этих работников используется показатель
условного рабочего места. При его определении могут быть взяты показатели
средней площади одного условного рабочего места (в продовольственной
торговле — 20 м2, в непродовольственной — 21,5 м2). В явочную численность
входят работники, которые ежедневно должны быть на работе в течение
рабочего времени с учетом времени, затрачиваемого на подготовительно-
55
заключительные операции. Расчет явочной численности производится по
формуле:
где Чя — явочная численность работников, чел.;
Рм —условное количество рабочих мест, ед.;
Тр — время работы магазина в неделю, ч;
Тпз — время заключительно-подготовительных операций, ч;
Тм — плановая продолжительность рабочей недели одного работника, ч;
Для расчета среднесписочной численности используется формула:
где Чсс — списочная численность работников, чел.;
Чя — явочная численность работников, чел.;
Тнф — полное число рабочих дней на одного работника в год (номинальный
фонд);
Тпф ; — плановый полезный фонд рабочего времени на одного работника в
год.
Рассчитанная
среднесписочная
численность
продавцов
может
быть
уменьшена с учетом того, что часть их работы может выполняться заведующими
отделами, их заместителями. Численность работников мелкорозничной сети
определяется с учетом режима их работы. Но при этом следует иметь в виду, что
при определении численности продавцов и кассиров целесообразно учитывать и
такие факторы, как интенсивность покупательских потоков, спрос населения, ею
сезонность, а также применение современных технологий продажи товаров.
На основе расчета плановой численности работников составляется штатное
расписание и производится расчет фонда заработной платы. Штатное расписание
представляет перечень всех должностей с указанием количества работников и
предусмотренных ставок и окладов (при тарифной системе оплаты труда) либо
коэффициентов возрастания заработной платы (при бестарифной системе оплаты
труда).
56
Планирование
фонда
заработной
платы
производится
в
следующей
последовательности.
1.На основе штатного расписания определяется фонд заработной платы по
ставкам и окладам для всех работников предприятия.
2.Определяется возможная сумма премий с учетом предусмотренных на
предприятии условий премирования.
3.Исключаются выплаты по болезни, которые производятся за счет
отчислений в фонд социального страхования (отчисления в этот фонд
уменьшаются на сумму оплаты больничных листков).
4.Предусматриваются
некоторые
суммы
выплат
для
совместителей,
работников по договорам подряда, т.е. для работников несписочного состава.
Таким образом, общая сумма фонда заработной платы торгового предприятия
составит:
При планировании фонда заработной платы необходимо предусматривать
различного рода доплаты (за работы в выходные и праздничные дни, за работу в
ночное время, за сверхурочные работы). Необходимо также включать в состав
фонда заработной платы вознаграждения по итогам работы за год, материальную
помощь работникам, выплаты на питание, жилье, транспорт.
Кроме метода прямого счета при планировании фонда заработной платы
могут быть использованы: нормативный, экономико-статистический методы и
метод экономико-математического моделирования.
Нормативный метод планирования фонда заработной платы основан на
соотношении темпов прироста объема товарооборота и фонда заработной платы
(производительность труда и средней заработной платы одного работника).
Принято считать (т.е. установлен норматив), что при увеличении объема
товарооборота на 1% (в сопоставимых ценах)' фонд заработной платы
увеличивается на 0,8%, а при уменьшении товарооборота на 1% фонд
заработной платы уменьшается на 1,2%. Так, например, если в будущем году по
57
сравнению с текущим объем товарооборота (в сопоставимых ценах) торгового
предприятия увеличится на 1,6%, то фонд заработной платы возрастет на 1,28%.
К экономико-статистическим методам планирования фонда заработной
платы относятся:
1)расчет фонда заработной платы на основе фактического уровня фонда
заработной платы в % к товарообороту за ряд предшествующих лет;
2)расчет фонда заработной платы на основе плановой численности работников
торгового предприятия на будущий год и фактической средней заработной
платы одного работника за текущий год:
где ФЗПП — плановый фонд заработной платы работников торгового
предприятия на будущий год, руб.;
Чп — плановая среднесписочная численность работников на будущий год;
Зф— фактическая заработная плата одного работника за текущий год;
1 зп — предполагаемый индекс средней заработной платы одного работника в
будущем году по сравнению с текущим годом.
Метод экономике -
математического моделирования предполагает использование при расчете
фонда заработной на будущий год различных экономико-математических
моделей. Основными являются следующие модели:
y = a + bx1
где у —фонд заработной платы торгового предприятия, руб.;
x1 — объем товарооборота торгового предприятия, руб.;
а и b — параметры модели.
y = a + bx2
где у — фонд заработной платы торгового предприятия, руб.
21. Понятие затрат и издержек обращения торгового предприятия и их
классификация
58
Издержки — это выраженные в денежной форме затраты производственных
факторов, необходимых для осуществления предприятием своей уставной
деятельности.
Основным видом деятельности торгового предприятия является организация и
обслуживание процесса товарного обращения, поэтому его издержки выступают
в виде издержек обращения.
Издержки обращения являются важной составной частью текущих затрат
предприятия. Затраты предприятия — это понятие более широкое, чем
издержки. В их состав включаются затраты предприятия на закупку товаров,
текущие издержки по организации процессов товарного обращения и
финансовые затраты и расходы, осуществляемые за счет финансовых
результатов деятельности предприятия и его чистой прибыли.
При этом издержки обращения и финансовые затраты и расходы являются
затратами в чистом виде, а средства предприятия, израсходованные на закупку
товаров, не затрачиваются окончательно, а лишь авансируются за счет
собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов, поэтому
постоянно находятся в обороте.
Помимо затрат на осуществление текущей хозяйственной деятельности
предприятия производят и-капитальные вложения в развитие основных фондов,
функционирующих в течение длительного времени, что позволяет отнести эти
затраты к долговременным. Их следует включать в состав совокупных затрат
(рис. 9.1).
Затраты, включаемые в состав издержек обращения, классифицируются по
различным признакам.
По участию в образовании стоимости все издержки делятся на чистые и
дополнительные.
Чистые издержки обращения — это затраты торгового предприятия по
обслуживанию акта купли-продажи товара и смены форм стоимости. Эти
затраты общественно необходимы, но по своей сути они непроизводительны и
не создают потребительную стоимость, не увеличивают стоимость товара. К ним
59
относятся расходы, связанные с рекламой, обслуживанием покупателей,
денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и т.п.
Дополнительные издержки обращения — это затраты торговых предприятий
по выполнению операций, связанных с продолжением процесса производства в
сфере обращения. К ним относятся затраты на транспортировку, хранение,
доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п. В ходе выполнения этих операций
товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до
потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость. Таким образом,
дополнительные
издержки
возмещаются
за
счет
вновь
созданной
на
предприятии стоимости, а чистые издержки — за счет вновь созданной
стоимости и части стоимости, которую уступает торговцу производитель за
осуществление окончательной реализации его товара.
В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме
возрастает, что диктуется требованиями рынка к повышению культуры
обслуживания покупателей и конкурентоспособности предприятий.
По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы издержки
обращения делятся на прямые и косвенные.
Прямые издержки обращения — это затраты, которые на основании
первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную
товарную группу.
Косвенные издержки обращения невозможно напрямую без предварительных
расчетов
распределить
между
товарными
группами.
Как
правило,
их
распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо
показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате
торгово-оперативных работников и т.п.).
Данный способ классификации издержек обращения имеет важное
значение для определения издержкоемкости реализации отдельных товаров
(затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), что, в свою
очередь, необходимо для обоснования уровня торговой надбавки и исчисления
рентабельности продажи отдельных товаров и товарных групп.
60
По составу различают простые и комплексные издержки обращения.
К простым относятся издержки, представляющие собой экономически
одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части
(например, расходы на оплату труда). Комплексные издержки состоят из разных
элементов затрат (например, прочие расходы включают командировочные
расходы, налоги и обязательные платежи и другие расходы).
По рациональности использования все расходы можно разделить на
производительные и непроизводительные.
Производительные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию
товаров обеспечивают предприятию получение розничного товарооборота.
Непроизводительные расходы полезного результата не дают, но они бывают
неизбежными в процессе осуществления предприятием торгово-хозяйственной
деятельности. В торговле это прежде всего потери товаров в виде естественной
убыли. Предприятие должно стремиться к снижению непроизводительных потерь путем улучшения организации доставки, хранения и реализации товаров.
По степени зависимости от изменения объема товарооборота издержки
обращения подразделяются на постоянные и переменные.
Под
постоянными
понимаются
такие
издержки,
сумма
которых
непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота, но их
уровень изменяется в обратном по отношению к товарообороту направлении: с
увеличением объема товарооборота уровень постоянных издержек обращения,
исчисленный в процентах к товарообороту, снижается, и наоборот.
Постоянные издержки могут быть остаточными и стартовыми.
К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые; возникают с
возобновлением процесса реализации товаров (расходы на электроэнергию, на
уборку помещений, на заработную плату по ставкам и окладам и т.п.).
В случае если предприятие прекращает работу на длительный срок,
остаточные издержки следует снижать за счет сокращения численности
работников, отказа от аренды помещений и т.п.
Переменные издержка могут быть пропорционально - переменными,
дегрессивно - переменными и прогрессивно-переменными.
61
Пропорционально-переменные издержки обращения изменяются в том же
направлении и темпе, что и объем розничного товарооборота. Поэтому их сумма
изменяется, а уровень остается без изменения.
Дегрессивно-переменные издержки обращения изменяются в относительно
меньшей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень
несколько снижается с увеличением товарооборота и возрастает в связи с его
сокращением.
Прогрессивно-переменные издержки изменяются в относительно большей
пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень
незначительно возрастает с ростом товарооборота и снижается в результате
снижения его объема.
Деление издержек обращения на переменные и постоянные носит условный
характер, поэтому их чаще называют условно-переменными и условнопостоянными.
Взаимосвязь между условно-постоянными, условно-переменными затратами и
оборотом по реализации товаров наглядно представлена на рис. 9.3.
Взаимосвязь между общим уровнем издержек обращения и уровнями
переменных и постоянных затрат можно описать детерминированной моделью:
где Уио — общий уровень издержек обращения, в долях ед.;
Упер — уровень переменных издержек обращения, в долях ед.;
Ипост — сумма постоянных издержек обращения, руб.;
РТО — объем розничного товарооборота, руб.
Данная модель является уравнением гиперболы и может быть использована
как для анализа издержек обращения так и для их планирования.
По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи,
содержание которых раскрывается в главе 25 Налогового кодекса «Налог на
прибыль организаций». Группировка расходов по экономическим элементам
рекомендуется данной главой НК РФ, поэтому она едина и обязательна для всех
предприятий.
62
При группировке расходов по экономическим элементам в каждый элемент
включаются расходы на конкретный вид ресурсов.
Группировка производится ,по следующим экономическим элементам:
1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.
Группировка расходов по статьям затрат носит ярко выраженный отраслевой
характер и выступает для предприятий торговли в виде номенклатуры статей
издержек обращения, а для предприятий промышленности и сферы услуг - в
виде номенклатуры статей калькуляции.
Все расходы, связанные с реализацией товаров, могут быть включены в
издержки
обращения.
Таким
образом
предприятие
получает
реальное
представление об истинной величине затрат и прибыли. Однако некоторые виды
расходов государство по-прежнему регулирует путем их нормирования. К их
числу относятся:
 расходы на рекламу;
 командировочные расходы;
 представительские расходы;
 расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей.
По этим статьям суммы расходов относятся в полном объеме на издержки
обращения, однако превышение фактических расходов над нормативами не
должно уменьшать налогооблагаемую прибыль, т.е. на сумму превышения
расходов налогооблагаемая прибыль увеличивается.
В рыночных условиях хозяйствования, когда коммерческие предприятия
осуществляют свою деятельность в целях получения прибыли, возникает
необходимость управления ею. Поэтому встает задача определения не только
явных бухгалтерских издержек обращения, но и неявных затрат, а также
предстоящих издержек и издержек упущенных возможностей (недополученной
прибыли).
63
В этой связи следует выделить новые для российской экономики виды затрат,
которые могут быть использованы при принятии управленческих решений с
целью их оптимизации. На предприятиях торговли, где велика доля частной
собственности и собственники принимают участие в производственном
процессе,
наряду
с
явными
издержками,
полностью
отражаемыми
в
бухгалтерском учете и принимающими форму денежных платежей, некоторые
издержки носят и неявный характер.
Неявные
(имплицитные)
издержки
—
это
альтернативные
издержки
использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия. Такие
издержки не отражаются в бухгалтерском учете, но от этого они не становятся
менее реальными. Например, предприятие может использовать помещение,
принадлежащее владельцу предприятия, без оплаты за аренду. Следовательно,
неявные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за
сдачу этого помещения кому-либо в аренду.
И
наконец,
при
принятии
управленческих
решений
о
расширении
предприятия, изменении товарного профиля и т.п. необходимо учитывать так
называемые вмененные затраты и инкрементные (приростные) затраты и
доходы.
Вмененные издержки возникают в условиях ограниченности ресурсов, когда
во имя реализации альтернативного решения приходится ограничивать или
полностью отказаться от решения Б. Например, в условиях ограниченности
торговых площадей для расширения продажи товара А необходимо сократить
площадь, занятую под товаром Б, в результате чего сократятся его реализация и
прибыль. Поэтому, когда будет подсчитываться прибыль от pрасширения
реализации товара А, необходимо ее уменьшить на сумм потери прибыли от
сокращения продажи товара Б. Полученное значение потерь и будет
представлять собой вмененные издержки.
При
принятии
управленческих решений о
расширении
предприятие за счет увеличения торговых площадей или
Е
деятельности
случае освоения
нового для предприятия рынка товаров необходимо исходить из величины
инкрементных (приростных) затрат и доходов. Инкрементные затраты и
64
доходы являются дополнительными v появляются в результате продажи
дополнительных единиц товаров.
Управленческое решение о целесообразности расширения рынка сбыта
следует принимать исходя из суммы инкрементных затрат и доходов.
Номенклатура и состав издержек обращения по видам затрат
Номенклатура
издержек
обращения
представляет
собой
совокупности
издержек в разрезе отдельных статей. Действующая в настоящее время на
предприятиях
оптовой,
номенклатура
статей
розничной
издержек
торговли
обращения
и
общественного
определена
питания
Методическими
рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и включает следующие статьи
издержек обращения:
1.Транспортные расходы.
2.Расходы на оплату труда.
3.Отчисления на социальные нужды.
4.Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,
оборудования и инвентаря.
5.Расходы на амортизацию.
6.Расходы на ремонт основных средств.
7.Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды,
приборов и других быстроизнашивающихся материалов и малоценного
имущества.
8.Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
9.Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
10.Расходы на рекламу.
11.Потери товаров и технологические отходы.
12.Расходы на тару.
13.Прочие расходы.
Предприятие для собственных нужд может сократить (объединив отдельные
статьи) или расширить (выделив из прочих расходов отдельные статьи)
номенклатуру статей издержек обращения. Перечень расходов, которые могут
65
быть отнесены на ту или иную; статью издержек обращения, определяется
отраслевыми методическими рекомендациями.
Транспортные расходы по экономическому содержанию представляют собой
оплату
услуг
сторонних
организаций
(включая
индивидуальных
предпринимателей). Поэтому на данную статью относится оплата услуг по
погрузке, выгрузке и перевозке товаров наемным транспортом, Если доставка и
погрузка-выгрузка осуществляются своими транспортом и работниками, то эти
расходы
включаются
в
соответствующие
статьи
издержек
обращения
(амортизация основных средств, расходы на оплату труда, прочие расходы).
Расходы на оплату труда включают выплаты заработной платы работникам
списочного и несписочного состава за фактически отработанное время по
действующим на предприятии формам и системам оплаты труда, выплаты
стимулирующего
и
компенсационного
характера
(компенсации
за
неиспользованный отпуск, компенсации женщинам, находящимся в отпуске по
уходу за детьми определенного законодательством возраста, компенсационные
выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда).
Кроме того, в состав расходов на оплату трут включаются выплаты и за
неотработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков, оплата
времени,
занятого
выполнением
государственных
обязанностей,
оплата
вынужденного прогула и т.п.),
Отчисления
на
социальное
страхование
включают
отчисления
в
внебюджетные государственные фонды: фонд социального страхования,
Пенсионный фонд, фонд обязательного медицинское страхования. Эти
отчисления обязательны для всех предприятий производятся по ставкам,
устанавливаемым законодательным органом.
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений,
оборудования и инвентаря включают плату за текущую аренду зданий,
помещений, оборудования и инвентаря, причитающуюся арендодателю; расходы
на содержание в чистоте помещений и прилегающих территорий, оплату
коммунальных услуг, пожарной и сторожевой охраны.
66
По статье «Расходы на амортизацию» отражаются суммы амортизационных
отчислений на восстановление амортизируемого имущества в виде основных
средств и нематериальных активов. В соответствии со ст. 258 и 259 Налогового
кодекса предприятиям предоставлено право самостоятельно определять методы
начисления амортизации и срок полезного использования амортизируемого
имущества, который устанавливается на основании классификации основных
средств, определяемой Правительством Российской Федерации. По сроку
полезного использования рассчитывают норму амортизации. Так, если срок
использования амортизируемого имущества устанавливается в 8 лет, то годовая
норма амортизации при применении линейного метода будет составлять 12,5%
(100 : 8).
Расходы на ремонт основных средств включают затраты на проведение всех
видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных
средств,
В статью «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья,
посуды, приборов и других материалов и малоценного имущества»
включаются затраты по использованию предметов и инвентаря стоимостью до
10 тыс. руб. или со сроком службы до одного года, а также расходы на ремонт,
стирку, дезинфекцию, починку столового белья, санитарной и специальной
одежды, обуви и т.п.
Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд
имеют место на предприятиях общественного питания. На эту статью относят
стоимость электроэнергии, газа, пара и других видов топлива, израсходованных
на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи,
подогрев воды и т.п.).
В статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку
товаров» включают стоимость материалов, израсходованных на фасовку и
упаковку товаров, расходы на содержание холодильного оборудования, плату за
услуги сторонних организаций по фасовке, упаковке, хранению товаров, другие
расходы на создание условий для хранения товаров.
67
На статью «Расходы на рекламу» относят стоимость печатных рекламных
изданий, рекламных мероприятий через средства массовой информации,
расходы на наружную рекламу, на оформление витрин, выставок-продаж,
комнат образцов товаров. Статья нормируемая.
На статью «Потери товаров и технологические отходы» относят потери
продовольственных товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах
норм
естественной
убыли,
утвержденных
в
установленном
порядке.
Утвержденные нормы являются предельными, списание потерь на издержки
обращения производится исходя из фактической недостачи товаров, но только в
пределах установи ленных норм. На эту статью относят также и нормируемые
отходы неизбежные при подготовке и реализации продовольственных товаров
(обрезки колбас, потери от зачистки масла и т.п.).
Расходы на тару включают сумму износа тары-оборудования и расходы на ее
ремонт; расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары; разницу в
ценах между приемными и сдаточными ценами, а также другие расходы на тару.
«Прочиерасходы» — комплексная статья, на которой отражаются:
 затраты по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в
специальные внебюджетные фонды, производимые за счет издержек
обращения в соответствии с установленным законодательством
порядком;
 расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности; расходы по ведению кассового хозяйства;
 оплата консультационных, информационных услуг, услуг связи и
банков;
 командировочные, представительские расходы;
другие затраты,
подлежащие включению в состав издержек обращения, но не
относящиеся к ранее перечисленным статьям.
Анализ издержек обращения торгового предприятия
Издержки обращения торгового предприятия могут быть выряжены как
абсолютной суммой, так и относительным показателем
68
уровнем издержек
обращения,
выраженным
в
процентах
к
розничному
товарообороту.
Абсолютный показатель характеризует общую сумму расходов предприятия за
определенный период. Однако этот показатель не дает представления о
результате, полученном на каждый рубль затрат, т.е. не дает представления об
эффективности про: изведенных расходов.
Для
характеристики
применяются
такие
результативности
относительные
затрат
показатели,
и
их
как
эффективности
уровень
издержек
обращения, издержкоотдача и рентабельность издержек обращения. Уровень
издержек обращения характеризуем издержкоемкость осуществления торговой
деятельности. Он можёт быть рассчитан как на весь объем товарооборота
предприятия, так и по отдельным товарным группам.
Наименование показателя
Формула
Экономический смысл показателя
расчета
Уровень /издержек обра-
Уи - И / РТО- Сумма затрат, приходящаяся на 100 руб
щения(издержкоем-сть реал-ции
100
розничного товарооборота
тов.)
ИОТД =
Объем товарооборота, полученного на
Издержкоотдача
Р Т О/ И -
100 руб. произведенных затрат
Рентабельность издержек
100
Сумма прибыли, полученной на 100
обращения
И р е н т = П/ И руб. произведенных затрат
*100
Анализ издержек обращения необходимо проводить как по абсолютному, так
и по относительным показателям. Анализ осуществляется для решения
следующих задач:
 изучение, объема, структуры и динамики затрат;
 оценка эффективности затрат;
 исследование факторов, влияющих на издержки обращения;
выявление резервов экономии затрат.
Анализ начинают с определения абсолютной суммы экономии (перерасхода)
издержек обращения:
69
где Аэк.пер — сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения,
руб.;
И1 — фактическая сумма издержек обращения отчетного года, руб.;
И0 — плановая сумма издержек обращения отчетного года, или фактическая
сумма базисного года.
Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения
должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для
определения относительного отклонения следует скорректировать базисное
значение издержек обращения на фактический объем розничного товарооборота
отчетного года. При этом следует учитывать условное деление издержек обращения на переменные и постоянные.
где Искор
0
— базисная сумма издержек обращения, скорректированная на
фактический
товарооборот
отчетного
года,
руб.;
Ипост0 — условно-постоянные издержки обращения базисного года, руб.;
Упер0 — уровень условно-переменных издержек обращения базисного года,
%;
PTO1 — фактический объем розничного товарооборота отчетного года.
Сумма
относительной
экономии
(перерасхода)
издержек
обращения
представляет собой разницу между фактическими издержка! ми отчетного года и
базисными скорректированными издержками.
При проведении анализа издержек обращения определяют размер и темп
изменения их уровня:
где ΔУИ — размер изменения уровня издержек обращения, %;
70
УИ1, УИ0 — соответственно отчетный и базисный уровни издержек
обращения, %.
где Ти — темп изменения уровня издержек обращения, %.
Темп изменения уровня издержек обращения показывает, на сколько
процентов снизился или повысился уровень издержек обращения в отчетном
периоде по отношению к базисному периоду, принятому за 100%.
На абсолютную сумму и относительный уровень издержек обращения
оказывают влияние различные факторы. Из них наиболее значимыми являются:
 изменение объема, состава и структуры товарооборота;
 изменение тарифов и ставок за услуги сторонних организаций;
 изменение уровня розничных цен, цен на материальные ресурсы;
 изменение времени и скорости товарного обращения;
 изменение состава и эффективности использования материальнотехнической базы;
 изменение производительности труда работников.
Для определения влияния на абсолютную сумму издержек обращения
изменения объема, состава и структуры товарооборота, изменения тарифов и
ставок за услуги сторонних организаций и изменения прочих фактов
необходимо определить и сопоставить следующие абсолютные суммы издержек
обращения:
И1, — фактическая сумма издержек обращения отчетного года, руб.;
И0 — плановая сумма издержек обращения отчетного года, или фактическая
сумма базисного года;
Искор о — плановая (базисная) сумма издержек обращения, скорректированная
на фактический товарооборот отчетного года, руб.;
Искор
1
— фактическая сумма издержек обращения отчетного года,
скорректированная на изменение тарифов и ставок на услуги сторонних
организаций.
При этом Искор. 1 , можно определить по формуле:
71
где Иіи — фактические издержки обращения отчетного года, независимые от
изменения тарифов и ставок;
Иj1 — фактические издержки обращения отчетного года, зависимые от
изменения тарифов и ставок;
I jтap — индексы изменения тарифов и ставок;
n, m — количество статей издержек обращения, соответственно независимых и
зависимых от изменения тарифов и ставок. Сопоставляя отдельные показатели,
можно определить: — влияние на издержки обращения изменения розничного
товарооборота (ΔИрто):
— влияние на издержки обращения изменения тарифов, например, на
транспортные, коммунальные услуги, услуги связи, ставок арендной платы и т.п.
ΔИтар = И1 – И скор.1
 влияние на издержки обращения прочих факторов (ΔИпроч):
Изменение розничных цен влияет прежде всего на изменение уровня издержек
обращения. Изменение розничных цен на сумму затрат по некоторым статьям
издержек обращения не оказывает влияния, но их уровень снижается с ростом
цен. Скорректированный на индекс цен уровень издержек обращения
предприятия за отчетный год можно рассчитать следующим образом:
Ускор.1 = Ун/з1 + (Изав.1 • 100) / (РТО1 / Iρ ),
где Ускор 1 — скорректированный отчетный уровень издержек обращения, %;
Ун/з1 — уровень независимых от изменения розничных цен издержек
обращения отчетного года, %;
Изав. 1 — сумма зависимых от изменения цен издержек обращения отчетного
года, руб.;
Iρ — индекс цен;
72
РТО1, — фактический объем розничного товарооборота отчетного года, руб.
Ускорение оборачиваемости товаров оказывает влияние на статьи издержек
обращения, связанные с формированием и хранением товарных запасов,
Изменение
производительности
труда
влияет,
на
объем
розничного
товарооборота и через него — на уровень издержек обращение Если при этом
рост производительности труда опережает рост средней заработной платы, то
обеспечивается относительная экономил по важнейшей статье «Расходы на
оплату труда». ;
Анализ издержек обращения должен служить основой для планирования и
управления ими на торговом предприятии. Стратегическая модель управления
издержками, направленная на их оптимизацию, предусматривает необходимость
обеспечения следующей пропорции в темпах роста прибыли, товарооборота и
затрат:
где IП, Iртс, IИ— индексы роста прибыли, товарооборота и издержек обращения.
Только такое соотношение важнейших экономических показателей обеспечит
снижение уровня издержек обращения и повышение эффективности их
использования за счет увеличения отдач товарооборота и прибыли на каждые
100 руб. затрат.
Планирование издержек обращения по общему объему
Планирование издержек обращения является составной часты финансового
управления торговым предприятием, В процессе планирования следует исходить
из необходимости определения такой суммы затрат, которая позволяла бы
предприятию
бесперебойной
на
высоком
уровне
осуществлять
свою
хозяйственную деятельность при соблюдении разумной экономии издержек
обращения.
Планирование
издержек
обращения
осуществляется
по
этапам
последовательности, показанной на рис, 9.4.
73
В ходе проведения предпланового анализа выявляются тенденции изменения
Рис. 9.4. Этапы планирования издержек
обращения
за предплановый период суммы и уровня издержек
обращения, их состава и
структуры,
сопоставляются
темпы
изменения
затрат
и
розничного
товарооборота. Информация о среднегодовых темпах изменения издержек
обращения
и
розничного
товарооборота
в
дальнейшем
должна
быть
использована при разработке плана издержек обращения.
Плановая сумма издержек обращения должна находиться между минимальной
и максимальной границами. Минимальная сумма издержек обращения — это
нижний предел, за границей которого дальнейшая экономия затрат не может
быть признана разумной, поскольку она повлечет за собой сложности с
доставкой товаров, снижение культуры обслуживания покупателей, текучесть
кадров и т.п., что крайне нежелательно.
Максимальная сумма издержек обращения
— это издержки, которые
обеспечивают предприятию не прибыльную, но безубыточную работу. Переход
за границу максимальной суммы затрат приведет к убыточности хозяйственной
деятельности предприятия, что также нежелательно. Следовательно, плановая
сумма издержек обращения должна быть:
Максимальная сумма издержек обращения — это издержки, которые
обеспечивают предприятию не прибыльную, но безубыточную работу. Переход
за границу максимальной суммы затрат приведет к убыточности хозяйственной
деятельности предприятия, что также нежелательно. Следовательно, плановая
сумма издержек обращения должна быть:
74
Только такое соотношение плановых, минимальных и максимальных издержек
обращения
обеспечит
высокую
культуру
обслуживания
покупателей
и
безубыточную (или прибыльную) работу предприятия.
Работа предприятия будет безубыточной в случае равенства между доходами
и затратами:
Ипер + ИПост = ВД,
где ИПЕР , ИПОСТ — соответственно сумма переменных и постоянных издержек
обращения;
ВД — сумма валового дохода.
Это равенство справедливо и при использовании относительна величин;
Упер + У пос = У вд
где Упер, Упост — уровень переменных и постоянных издержёк обращения в
процентах к розничному товарообороту;
Увд — уровень валового дохода в процентах к розничному товарообороту;
Из приведенного равенства можно рассчитать максимально возможный
уровень переменных издержек обращения. Он будет составлять:
После определения границ, в пределах которых должны быта запланированы
издержки обращения, приступают к выработке основных направлений по
обеспечению на предприятии режима экономии. Под режимом экономии следует
понимать
систему
форм
методов
планомерного
сокращения
затрат
материальных, финансовых и трудовых ресурсов относительно получаемого
полезной результата. Реализация мероприятий, направленных на обеспечение
режима экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения. Эти
мероприятия могут быть связаны с совершенствованием:
 торгово-технологического процесса;
 структуры товарооборота и процесса нормирования товарные
запасов;
 использования материально-технической базы предприятия;
 организации и оплаты труда.
75
Например, сокращение дальности перевозок и звенности товародвижения,
использование прогрессивных методов транспортировки и продажи товаров
будут способствовать удешевлению торгово-технологического процесса. Гибкая
ценовая политика на предприятии, широкий ассортимент товаров, увеличение
доли в товарообороте товаров с коротким периодом обращения и низким
уровнем издержкоемкости обеспечат ускорение оборачиваемости товаров и как
результат — экономию издержек обращения по отдельным статьям и в целом по
предприятию.
Рациональное размещение оборудования, создание дополнительных рабочих
мест, выбор оптимального режима работы предприятия способны привести к
росту товарооборота, увеличению фондоотдачи и сокращению издержек
обращения предприятия.
И наконец, нормирование труда, разработка оптимального штатного
расписания,
выбор
системы
материального
стимулирования,
способной
заинтересовать работников в конечных результатах труда и обеспечить
опережающие темпы роста производительности труда над средней заработной
платой, позволят снизить относительный уровень расходов на оплату труда.
Конкретные предложения по обеспечению режима экономии на предприятии
должны быть четко сформулированы в плане мероприятий, направленных на
экономию издержек обращения в планируемом периоде, и учтены при
разработке плана издержек обращения.
Планирование издержек обращения должно происходить в комплексной
увязке с остальными экономическими показателями, такими, как валовой доход,
розничный товарооборот, прибыль. Оптимальным будет считаться такой план
издержек обращения, который при заданном товарообороте и принятой ценовой
политике обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой
прибыли. Планирование издержек обращения может происходить в любом из
двух направлений: от общего к частному или от частного к общему, При этом
под частным понимается планирование издержек обращения в разрезе
отдельных статей.
76
При определении издержек обращения на планируемый год следует исходить
из запланированного объема товарооборота, деления издержек обращения на
постоянные и переменные и выявленных за предплановый период тенденций их
развития.
Планирование постоянных издержек обращения предприятия производится с
учетом сложившегося за предплановый период темпа роста затрат.
где И п л . пост, И баз.пост — условно-постоянные издержки обращения
соответственно в плановом и базисном году;
Δtпост — среднегодовой темп роста условно-постоянных издержек обращения.
Как известно, условно-переменные издержки обращения находятся в прямой
зависимости от изменения объема товарооборота, но изменяются они не всегда в
одинаковой пропорции. Поэтому при их планировании необходимо учитывать
сложившееся за предплановый период соотношение темпов изменения издержек
обращения и товарооборота, которое может быть охарактеризовано соответствующим коэффициентом (К).
Если значение коэффициента соотношения будет равно 1, значит, у предприятия
преобладают пропорционально-переменные издержки обращения, больше 1 —
прогрессивно-переменные и меньше 1 — дегрессивно-переменные. Характер
переменных издержек обращения выявляется в процессе проведения анализа.
Сумма переменных издержек обращения на планируемый может быть
рассчитана по формуле:
где Ипл.пер, Ибаз
пер
- условно-переменные издержки обращен соответственно в
плановом и базисном периодах, руб.;
ΔtРTC — прирост товарооборота в планируемом периоде, в долях ед.;
К — коэффициент соотношения среднегодовых темпов прироста —
условно-переменных издержек обращения и розничное товарооборота, в долях
ед.
77
Общая сумма плановых издержек обращения будет представляет собой сумму
плановых переменных и постоянных затрат.
Далее производится распределение общей плановой суммы издержек
обращения по отдельным статьям. При этом плановые издержки по статьям
могут быть рассчитаны по сложившейся в отчетном периоде структуре затрат:
где И1ПЛ — сумма затрат по i-й статье издержек обращения в планируемом
периоде, руб.;
УВі1 — удельный вес i-й статьи издержек обращения в общей сумме затрат
отчетного года, %.
Затраты по каждой статье издержек обращения могут быть рассчитаны также,
как и общая сумма плановых переменных и постоянных затрат. Однако в этом
случае в расчет следует принимать выявленные за предплановый период
тенденции развития и соотношения с товарооборотом отдельно по каждой статье
издержек обращения торгового предприятия.
Планирование издержек обращения по основным статьям
Для корректировки общей суммы затрат и уточнения структуры издержек
обращения на планируемый период целесообразно производить дополнительно
расчеты по экономическому обоснованию важнейших статей издержек
обращения, В состав важнейших статей должны войти затраты, доля которых в
общей сумме издержек значительна. К их числу могут быть отнесены
транспортные расходы, расходы на оплату труда и отчисления на социальные
нужды, расходы на аренду, амортизацию основных средств и их ремонт и не
которые другие.
Транспортные
расходы
включают
расходы
на
перевозки
товаров
железнодорожным, водным и воздушным транспортом, которые несут в
основном предприятия, занятые оптовой торговлей, и расходы на доставку
товаров автомобильным транспортом, характерные как для оптовой, так и для
розничной торговли. Затраты по этой статье зависят от объема перевозимого
78
груза, расстояния перевозки и тарифа за перевозку, который может быть
установлен в рублях за 1 т/км или в процентах от стоимости перевозимого груза.
Общая сумма затрат по этой статье может быть рассчитана по формулам:
где Итр — транспортные расходы, руб.;
Т (руб.) — тариф за перевозку 1 т/км, руб.;
Т (%) — тариф за перевозку в процентах от стоимости перевозимого груза;
ТГО — транспортный грузооборот, т/км;
ОЗ — объем плановых закупок товаров в покупных ценах, руб.
При этом транспортный грузооборот рассчитывается следуют образом
ТГО = [(ГО + ВТ) * КП ]* Р,
где Т — тариф за 1 ч работы, руб.;
t — среднее количество часов работы транспорта в день, ч;
Д — количество рабочих дней в плановом периоде, дни.
В тех случаях, когда условия перевозок в планируемом году по сравнению с
отчетным существенно не меняются или когда невозможно рассчитать тоннаж,
расходы по автоперевозкам определяются исходя из фактически сложившегося
уровня затрат и запланированного объема товарооборота.
Расходы на оплату труда планируются исходя из численности работников и
средней заработной платы с учетом ее возможного увеличения в планируемом
году. При планировании расходов на оплату труда необходимо обеспечить
опережающий прирост розничного товарооборота по сравнению с фондом
заработной платы и численностью работников, т.е. Iрто > Iфэп > I Ч. Это «золотое
правило» экономики, которое позволяет достичь экономии расходов на оплату
труда при увеличении его производительности средней заработной платы.
Отчисления на социальные нужды планируются исходя из расходов на
оплату труда и установленных на планируемый год ставок отчислений в
пенсионный фонд и ЕСН по единому социальному налогу и в пенсионный фонд
79
на формирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии
работников.
Расходы
на
аренду
зданий,
помещений
определяются
на
основе
предусмотренной договором с арендодателем арендной платы за 1 м2 площади и
размера арендуемой площади. В некоторых случаях арендодатель устанавливает
размер арендной платы за все помещение, а не за 1 м2.
Амортизация основных средств определяется исходя из среднегодовой
балансовой
(восстановительной)
амортизационных
целесообразно
отчислений.
рассчитывать
по
стоимости
основных
Среднегодовую
группам
средств
и
плановую
основных
средств
норм
стоимость
с
учетом
предполагаемого их ввода и выбытия.
ОФ пл = ОФн + (ОФп * М) / 12 - [ОФв * (12 – М)/12],
где ОФпл среднегодовая плановая сумма основных фондов, руб.;
ОФп — основные фонды, поступившие в течение планируемого года, руб.;
ОФи — основные фонды на начало планируемого года, руб.;
ОФи — основные фонды, выбывающие в течение планируемого года, руб.;
М — число месяцев, в течение которых основные фонды функционировали на
данном предприятии,
В целом сумму амортизации собственных основных средств можно выразить
формулой:
где Апл— сумма амортизационных отчислений на планируемый год;
ОФ|Ш1 — среднегодовая стоимость основных фондов i-й группы, руб.;
N j — норма амортизационных отчислений по i-й группе, %;
п — количество групп основных фондов.
Амортизационные
отчисления
производятся
на
основные
средства
стоимостью свыше 10 тыс. руб.
Вместе с тем предприятия торговли и массового питания обладают и
имуществом стоимостью до 10 тыс. руб. (предметы труда, санспецодежда,
столовое белье, посуда, приборы и пр.). Стоимость такого имущества
80
включается в издержки обращения в группу материальных расходов в полном
объеме по мере передачи его в эксплуатацию.
Расходы на ремонт основных средств предусматриваются в соответствии с
состоянием и потребностью в ремонте помещений, оборудования, инвентаря.
Эти расходы относятся к прочим издержкам обращения в размере фактически
произведенных затрат. Однако для предприятий торговли, сферы услуг и
некоторых других отраслей на затраты отчетного периода они относятся в
размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости
основных средств. Фактические расходы, превышающие эту норму, включаются
в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет (для четвертой—
десятой
амортизационных
групп),
либо
в
течение
срока
полезного
использования основных средств (для вой—третьей амортизационных групп
основных средств).
Расчеты по основным статьям издержек обращения дают возможность
уточнить общую сумму затрат на планируемый год,
Плановая сумма издержек обращения должна быть вписана; общую систему
экономических показателей предприятия. Поэтому на заключительной стадии
планирования производится увязка плана издержек обращения с суммой
валового дохода и чистой прибылью, потребность в которой испытывает
предприятие.
План издержек обращения можно считать оптимальным для предприятия,
если он обеспечит следующую взаимосвязь планируемых показателей:
где Ипл — плановые издержки обращения, руб.;
ВД — валовой доход предприятия, руб.;
С д/р— сальдо внереализационных доходов и расходов, руб.:
Н — налог на прибыль, руб.;
ЧП — чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.
Если
такая
взаимосвязь
не
обеспечена,
то
необходима
дальнейшая
корректировка плановой суммы издержек обращения, валовое го дохода или
81
оборота по реализации товаров. В этом случае следует обозначить цель, которую
преследуют разработчики плана издержек обращения, и рассмотреть различные
варианты реализации этой цели. В рыночных условиях хозяйствования такой
целью может быть получение чистой прибыли, необходимой предприятию для
осуществления его производственного и социального развития (целевой чистой
прибыли). План издержек обращения в этом случае должен обеспечить
предприятию получение целевой чистой прибыли, а сам процесс планирования
может быть произведен на основе имитационной модели многовариантных
расчетов с варьированием отдельных показателей (товарооборота, издержек
обращения, валового дохода).
В основе разработки этой имитационной модели лежит метод планирования с
использованием системы «взаимосвязь издержек, объема реализации и
прибыли» (cost-volume-profit), который в мировой практике получил название
метода CVP.
Применительно к планированию издержек обращения на основе метода CVP
необходимо последовательно выполнить следующие расчеты:
 определить плановую сумму издержек обращения, обеспечивающую
безубыточную работу предприятия;
 рассчитать сумму чистой прибыли, которую предприятие получит при
запланированной тем или иным методом сумме издержек;
 обосновать плановую сумму издержек обращения, способную обеспечить
предприятию необходимый размер целевой чистой прибыли.
Прежде чем приступить к обоснованию других вариантов проекта плана,
следует рассчитать сумму валовой прибыли, обеспечивающей при ставке налога
на прибыль в 24% получение необходимой суммы целевой чистой прибыли. Это
можно сделать по формуле:
где ВП — валовая прибыль, тыс. руб.;
ЧП — целевая чистая прибыль, тыс. руб;;
Си — ставка налога на прибыль, в долях ед.
82
Тогда по III варианту проекта плана сумма издержек обращения может быть
рассчитана исходя из следующего равенства:
где BP — внереализационные расходы.
Однако достижение целевой чистой прибыли исключительно за счет экономии
издержек обращения не всегда возможно. Более вероятным будет достижение
этой цели при одновременном увеличении объема розничного товарооборота и
экономии издержек обращения. Поэтому целесообразно разработать еще один
вариант проекта плана, в котором следует обосновать плановую сумму оборота
по реализации товаров, способную при неизменяющейся ценовой политике и
сохранившихся сумме постоянных и уровне переменных затрат обеспечить
получение целевой чистой прибыли.
Виды предприятий торговли и питания, государственное регулирование их
деятельности, их функции.
Розничные торговые предприятия можно классифицировать по таким
критериям, как товарная специализация, формы обслуживания, виды и
особенности устройства, функциональные особенности, уровень цен, состав
контингента обслуживаемых потребителей, характер местонахождения и др.
По товарной специализации выделяют предприятия следующих видов:
 смешанные,
ведущие
торговлю
как
продовольственными,
так
и
непродовольственными товарами;
 специализированные, ассортимент которых составляют товары одной
товарной группы (ткани, обувь, мясо и . мясные продукты, молоко и молочные
продукты и т.п.);
 узкоспециализированные, ассортимент которых включает отдельные товары
какой-либо товарной группы (сыры, колбасы, хлеб, женская обувь и т.п.);
83
 комбинированные, торгующие товарами нескольких групп, родственных по
своему потребительскому назначению (мясо—рыба - овощи, трикотаж—
галантерея и т.п.);
 универсальные, располагающие максимально широким ассортиментом
товарных групп (универсамы, универмаги, супермаркеты, гипермаркеты).
По формам обслуживания различают предприятия:
 с индивидуальным обслуживанием покупателей; по методу
самообслуживания;
 реализующие товары по образцам, по каталогам, по почте и т.п.;
 реализующие товары посредством сети Интернет.
Классификация по методу обслуживания во многом условна, достаточно часто
предприятия комбинируют различные формы обслуживания даже в одном
торговом зале.
По выдам и особенностям устройства предприятия подразделяются на
магазины, магазины-склады, павильоны, палатки, автомагазины и др.
По функциональным особенностям предприятия могут подразделяться на
стационарные, передвижные, сезонные, посылочные, комиссионные.
Классификация торговых предприятий но уровню цен вызвана резкой
дифференциацией денежных доходов населения, поэтому проведение ценовой
политики направлено на определенную группу покупателей: а) предприятия с
достаточно низким уровнем цен, ориентирующиеся на малообеспеченные слои
населения; б) предприятия со средним уровнем цен, обслуживающие самые
различные группы потребителей; в) предприятия с наиболее высоким уровнем
цен на реализуемые товары и соответствующим уровнем обслуживания для
покупателей с высоким доходом.
По характеру местонахождения различают предприятия, расположенные в
местах общегородского значения, на транспортных магистралях, вокзалах, в
центральном деловом районе, жилой зоне, районном торговом центре, центре
микрорайона, местах отдыха и т.д.
84
В
зависимости
от
преимущественного
контингента
обслуживаемых
потребителей выделяют предприятия для детей, женщин, молодежи, а также
тематические предприятия, отражающие интересы покупателей («Филателист»,
«Садовод» и т.п.),
Предприятия оптовой торговли могут классифицироваться по масштабам
деятельности, товарной специализации, объему выполняемых функций.
По масштабам деятельности различают оптовые предприятия:
а) общенационального (федерального) уровня — это наиболее крупные
предприятия, осуществляющие продвижение товаров от производителей к
торговым предприятиям по всей стране;
б) регионального (внутрирегионального) уровня, осуществляющие закупку
товаров у крупных оптовиков или у местных производителей и доводящие их до
любых оптовых и розничных покупателей региона.
В соответствии с товарной специализацией оптовые предприятия бывают:
 специализированные,
ориентирующие
свою
деятельность
на
одну
товарную группу или близкие к ней;
 универсальные,
снабжающие
розничные
торговые
предприятия
универсальным ассортиментом продовольственных и непродовольственных
товаров.
По объему выполняемых функций и формам, расчетов различают
следующие разновидности оптовых предприятий:
 предприятия,
приобретающие
права
собственности
на
товар
и
осуществляющие полный набор закупочно-сбытовых операций;
 предприятия
без
приобретения
прав
собственности
на
товар,
действующие только как посредники, сводящие, продавцов с покупателями
(брокерские конторы, торговые агенты и т.п.);
 предприятия — организаторы оптового товарооборота, создающие
условия для оптовой торговли (товарные биржи, оптовые продовольственные
рынки, мелкооптовые магазины и т.п.).
85
Предприятия
общественного
питания
можно
классифицировать
по
следующим отличительным критериям: торгово-производственный признак,
виды
предоставляемых
услуг,
характер
обслуживаемого
контингента
потребителей, качество предоставляемых услуг и формы обслуживания
посетителей.
По торгово-производственному признаку, в основе которого лежит наличие
у предприятия своего производства по выпуску кулинарной продукции, готовой
к потреблению, предприятия подразделяются на заготовочные (цеха по
производству полуфабрикатов, комбинаты школьного питания), доготовочные
(имеющие свою кухню), раздаточные (столовые без кухни) и смешанные (фабрики-кухни).
По видам предоставляемых услуг выделяют две основные группы:
а) предприятия,
производящие
и
реализующие
продукцию
для
непосредственного потребления (сеть общедоступных предприятий, в основном
быстрого обслуживания);
б) предприятия, имеющие кроме производства и реализации условия для
организации отдыха посетителей (рестораны, бары, кафе).
По
характеру
обслуживаемого
контингента
предприятия
питания
подразделяются на общедоступные (столовые, кафе, ресторан и т.п.) и
предприятия «закрытого» типа (столовые при промышленных -предприятиях,учреждениях, учебных заведениях и т.п.).
По качеству предоставляемых услуг и формам обслуживания выделяют
следующие типы предприятий общественного питания:
а) рестораны, кафе, бары (люкс, высшего и первого классов), обеспечивающие
наиболее высокий уровень обслуживания и предоставляющие широкий спектр
услуг;
б) общедоступные предприятия, удовлетворяющие потребности широких
слоев населения в готовой кулинарной продукции в течение всего дня и
обеспечивающие необходимый для этого набор услуг (столовые, закусочные,
пирожковые и т.п.);
86
в) столовые при заводах, учреждениях, учебных заведениях,: обеспечивающие
удовлетворение минимально необходимых потребностей в готовой пище
работников (учащихся) в основном в обеденное время.
Все
многообразие
рассматриваемых
торговых
предприятий
в
целом
составляет единую самостоятельную отраслевую систему. В соответствии с
«Концепцией развития внутренней торговли товарами народного потребления»
(2000 г.) под системой внутренней торговли понимается совокупность субъектов
торговой деятельности, функционирование которых регулируется общими и
специальными мерами организационно-экономического и нормативно-правового
характера.
В обобщенном виде к задачам государственного регулирования относятся
разработка, принятие законодательных актов, обеспечивающих правовую основу
деятельности и защиту прав собственности предпринимателей, ограничение
административного вмешательства в работу предприятий, создание свободной
конкурентной среды, стимулирование деловой активности, обеспечение товарноденежного и бюджетного равновесия посредством финансовой, налоговой,
инвестиционной
соблюдение
политики,
норм
борьба
трудового
с
монополистическими
законодательства,
тенденциями,
регулирование
внешнеэкономической деятельности.
К важнейшим задачам в области государственного регулирования
торговой деятельности относятся:
1)формирование конкурентной среды, обеспечивающей устойчивую систему
товародвижения и предупреждение возможных проявлений монополизма на
потребительском рынке;
2)защита
внутреннего
рынка
на
основе
регулирования
иностранных
инвестиций и совершенствования таможенного законодательства, проведение
маркетинговых
исследований
внутреннего рынка
с целью обеспечения
прогрессивных изменений в структуре экспорта и импорта, повышение доли
товаров отечественных производителей путем упорядочения систем расчетов,
конвертации национальных валют, применения демпинговых процедур и т.п.;
87
3)всестороннее развитие и укрепление нормативно-правовой базы торговли,
формирование оптимальных организационно-правовых форм предприятий,
способствующих активизации предпринимательской деятельности;
4)создание благоприятных условий для интегрирования хозяйственной
деятельности
объединений
различных
торговых
торговых
образований
путем
корпораций,
холдинговых
образований,
финансово-промышленных
групп,
ориентированных
формирования
на
торгово-
поддержку
отечественных товаропроизводителей и перерабатывающую промышленность
страны;
5)определение концепции развития различных видов и типов торговых
предприятий (магазин-склад, магазин-дискаунт, супермаркет, гипермаркет),
включая создание современных розничных и оптово-розничных цепей,
основанных на общих подходах к формированию ассортимента, выбору
технических средств оснащения, оформлению интерьера и внешнего вид
предприятий, применению единообразных форм обслуживания;
6)совершенствование товародвижения и логистического обслуживания;
7)эффективный контроль за торговыми предприятиями с точки зрения
финансовой, налоговой дисциплины, качества реализуемых товаров, уровня
обслуживания,
защиты
прав
потребителей
на
основе
соблюдения
законодательства, лицензионных, сертификационных, санитарных норм;
8)совершенствование трудового законодательства, регламентирующего права
и обязанности участников торговой Деятельности;
9)развитие механизма корпоративного управления, защита прав акционеров,
обеспечение
свободного
акционерных
обществ
и
перераспределения
прав
перехода таких
прав к
участия
более
в
капиталах
эффективным
собственникам;
10) развитие разнообразной торговой инфраструктуры, обеспечивающей
цивилизованные формы ведения торговой деятельности.
Исходя из специфики торговых предприятий, деятельность которых в
основном осуществляется на конкретной территории для удовлетворения
потребностей
88
ее
населения,
государственное
регулирование
торговли
ориентировано
на
четкое
разграничение
компетенции
федеральных
и
территориальных органов власти.
На федеральном уровне госрегулирование должно сосредоточиться на общих
проблемах формирования государственной торговой политики с ориентацией на
целевые программы, индикативное планирование, экономические нормативы,
санкции,
приоритетность
развития
отдельных
элементов
торговой
инфраструктуры в общенациональных интересах.
Компетенция федеральных органов власти в сфере торговли состоит в
установлении правовых основ единого рынка страны, т.е. включает налоговое,
таможенное,
квотирование,
валютное,
антимонопольное,
субсидирование,
финансовое
лицензионное
и
регулирование
сертификационное
нормирование, установление правил продажи отдельных товаров и оказания
услуг, разработку индикативных программ развития торговли и оценку
последствий их реализации.
На
территориальном
уровне
разрабатывается
механизм
реализации
общегосударственной торговой политики с учетом особенностей регионального
развития. На этом уровне должны решаться следующие задачи:
 формирование региональной торговой политики и ее приоритетов, оказание
избирательной поддержки торговым предприятиям, определяющим ситуацию на
местном рынке или выполняющим конкретный социальный заказ населения
данной территории, содействие развитию малых форм предпринимательства в
торговле;
 создание условий для повышения предпринимательской активности в
торговой сфере через инвестиционную политику, систему местных налогов,
сборов и предоставленных льгот, условия кредитования, землепользования,
аренды городского (районного) имущества;
 обеспечение регистрации и контроля за деятельностью всех участников
торгового оборота, соблюдение ими финансовой, налоговой дисциплины, правил
торговли, требований к качеству реализуемых товаров, уровню предоставляемых
услуг с применением установленных законами санкций к предприятиямнарушителям;
89
 рациональное размещение торговых объектов на территории, выдача
лицензии на оптовую и розничную торговлю с учетом соблюдения интересов
населения и городского хозяйства;
 исследование и прогнозирование конъюнктуры рынка потребительских
товаров города (области, района) и предоставление информационных и
консультационных услуг торговым предприятиям о состоянии рынка как на
территориальном, так и на межрегиональном уровнях;
 участие в создании системы информационного обеспечения формирования и
регулирования
потребительского
рынка
страны,
базирующейся
на
использовании современных технологий по сбору, хранению, передаче и
обработке информации о производстве и предложении товаров и услуг,
потребностях и спросе населения, динамике отпускных, оптовых и розничных
цен.
Сущность и содержание понятия розничный товарооборот.
Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских
товаров населению за наличный расчет независимо от каналов реализации.
Розничная продажа представляет собой акт обмена денег на товар и
услуги. Согласно «Инструкции по учёту розничного товарооборота и товарных
запасов
в
торговле»,
розничным
товарооборотом
является
продажа
потребительских товаров населению, юридическим лицам и их обособленным
подразделениям. Продажа товаров осуществляется за наличный расчёт, по
безналичному расчёту или посредством кредитных карточек.
Розничным товарооборотом является продажа, продовольственных и
непродовольственных товаров населению через специально организованную
торговую сеть, рынки, а также непосредственно на предприятиях, в
организациях, учреждениях. В розничный товарооборот включается продажа
продовольственных
социального
90
товаров
назначения:
по
детским,
безналичному
лечебным,
расчету
организациям
лечебно-оздоровительным
учреждениям, интернатам для престарелых, домам инвалидов, учебным
заведениям, оздоровительным детским лагерям.
Продажа
по
безналичному
расчету
непродовольственных
товаров
юридическим лицам и их обособленным подразделениям, включая организации
социального назначения в объеме розничного товарооборота не учитывается и
входит в состав общего объема оборота предприятия торговли.
В розничном товарообороте учитывается продажа потребительских товаров:
-
юридическими
лицами,
их
обособленными
подразделениями,
осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых
торговая деятельность является основной;
-
юридическими
лицами,
их
обособленными
подразделениями,
осуществляющими торговлю, но для которых торговая деятельность не является
основной;
-
физическими
лицами,
осуществляющими
продажу
товаров
на
продовольственных, вещевых и смешанных рынках.
Обособленными
подразделениями
юридических
лиц
являются
представительства и филиалы юридического лица, которые расположены вне
места его нахождения, наделены имуществом и выделены в самостоятельный
участок учета.
Юридические лица, их обособленные подразделения данные об объеме
розничного товарооборота представляют в органы статистики по месту
нахождения предприятия торговли.
Объем
продажи
населению
физическими
лицами
товаров
на
продовольственных рынках определяется на основании данных учета дирекций
рынков и специально организованного статистического наблюдения, на вещевых
и смешанные рынках - используются данные выборочного квартального
обследования домашних хозяйств в соответствии с Методическими указаниями
по расчету общего объема розничного товарооборота через все каналы
реализации, утвержденными приказом Министра статистики и анализа
Республики Беларусь 19.09.96 № 300.
91
В розничный товарооборот включается продажа товаров и питания в ценах
фактической реализации по моменту отпуска товаров и питания покупателям
независимо от времени уплаты денег и сдачи торговой выручки в банк. Объем
розничного товарооборота определяется строго за отчетный период.
Розничный товарооборот делится на товарооборот розничной торговли и
товарооборот общественного
показатель,
характеризующий
питания.
объём
Товарооборот
продаж.
–
количественный
Розничный
товарооборот
представляет собой заключительную стадию движения потребительских товаров
из сферы обращения в личное потребление путём их обмена на денежные
доходы.
Товарооборот общественного питания выражает экономические отношения,
возникающие при реализации собственной продукции, покупных товаров,
оказания услуг по организации питания.
Товарооборот предприятия питания состоит из двух основных частей:
 реализации продукции собственного производства;
 продажи покупных товаров.
К продукции собственного производства относятся пищевые продукты и
полуфабрикаты, изготовленные на предприятиях питания либо подвергшиеся
здесь какой-либо обработке. Она включает в себя блюда, горячие и холодные
напитки, кулинарные, кондитерские, мучные изделия, полуфабрикаты и т.д.
Продукция
собственного
производства
по
степени
готовности
подразделяется на готовые блюда и кулинарные изделия и полуфабрикаты,
которые требуют в дальнейшем дополнительной обработки.
В зависимости от форм потребления, назначения в питании человека
продукцию собственного производства можно подразделить на обеденную и
прочую продукцию.
Обеденная продукция – это блюда, реализуемые и потребляемые в залах, а
также отпускаемые на дом. Блюдо – порция пищи, приготовленная из
определённого набора сырья, прошедшую полную или частичную тепловую или
первичную обработку, и готовая к потреблению. Все блюда в зависимости от
назначения подразделяются на первые, вторые, третьи, горячие и холодные
92
закуски. Из общего выпуска продукции собственного производства на долю
обеденной
продукции
собственного
производства
на
предприятиях
общественного питания приходится 75-80%.
Остальные виды продукции собственного производства (бутерброды,
изделия, запечённые в тесте, горячие напитки, мороженое, безалкогольные
напитки собственного производства, молочно-кислая продукция и др.), а также
полуфабрикаты, изготовленные для продажи (мясные, рыбные, крупяные,
овощные, очищенный картофель и др.), кондитерские, мучные изделия как
блюда не учитываются и относятся к прочей продукции собственного
производства.
Продукция собственного производства учитывается и планируется в
стоимостных и натуральных показателях. Так, главным измерителем и
показателем обеденной продукции является блюдо, то есть натуральный
показатель. Количественный выпуск блюд характеризует объём производства и
реализации обеденной продукции. Учёт прочей собственной продукции
осуществляется в стоимостных показателях, лишь отдельные виды её
учитываются штуках, стаканах, порциях, килограммах. реализация продукции
собственного
производства
потребителям
в
стоимостном
выражении
представляет собой товарооборот продукции собственного производства.
Удельный вес оборота по продукции собственного производства зависит от типа
предприятия питания (столовая, кафе, ресторан, закусочная, бар). Он колеблется
от 45 до 90 %. На предприятиях питания, кроме производства и реализации
продукции собственного производства, осуществляется продажа покупных
товаров, к которым относится готовая продукция, не требующая кулинарной
обработки. Покупные товары поступают в готовом виде от других предприятий
(например,
предприятий
пищевой
промышленности).
Покупные
товары
дополняют, а в ряде случаев и заменяют некоторые виды продукции
собственного производства. Следовательно, к покупным относятся товары,
приобретённые в других организациях и отпускаемые населению без какой-либо
обработки. Это хлеб и хлебобулочные изделия, консервы, реализуемые в банках,
кондитерские изделия, мороженое, фрукты, ягоды и др. Кроме того, к покупным
93
товарам относят изделия, которые не являются продуктами питания, –
алкогольные и безалкогольные напитки, пиво, табачные изделия, спички.
Реализация покупных товаров в стоимостном выражении составляет оборот по
покупным товарам.
Реализация продукции собственного производства, а также покупных
товаров непосредственно потребителям через обеденные залы, буфеты,
кулинарные магазины и т.п. составляет розничный товарооборот предприятий
питания.
Отдельные предприятия продают готовую продукцию или полуфабрикаты
другим предприятиям общественного питания и розничной торговли. В
результате такого рода реализации продукты питания ещё не поступают в сферу
личного потребления, поэтому их товарооборот является оптовым. Поскольку
товары при этом не выходят за пределы отрасли, такой товарооборот
самостоятельного отраслевого значения не имеет.
Сумма оборота от реализации продукции собственного производства
(розничного и оптового) и оборота от реализации выкупных товаров образует
общий оборот общественного питания, то есть валовой. Валовой товарооборот
характеризует полный объём производственной и торговой деятельности
предприятия общественного питания. По отношению к нему планируют и
учитывают другие показатели: издержки производства и обращения, расходы на
оплату труда, прибыль и др. Товарооборот планируют и учитывают в розничных
ценах, включая наценку общественного питания.
Роль и значение товарооборота как экономического показателя заключаются
в следующем:
 товарооборот является объёмным показателем, характеризующим
масштабы деятельности предприятия питания;
 по
удельному
весу
товарооборота
предприятия
питания
в
товарообороте региона отрасли можно судить о доли предприятия на рынке;
 товарооборот в расчёте на душу населения характеризует один из
аспектов жизненного уровня населения;
94
 по доле товарооборота предприятия питания, в товарообороте региона
определяется
удельный
предприятие-монополист
вес
товарооборота
(оно
предприятия
считается
в
таковым,
товарообороте
если
региона
превышает 30%);
 по отношению к товарообороту учитываются, анализируются и
планируются
показатели,
оценивающие
эффективность
деятельности
предприятия (товарооборачиваемость, рентабельность, уровень издержек и др.).
Состав и структура розничного товарооборота.
Под розничным товарооборотом понимают передачу товаров конечным
потребителям. На этом процесс обращения товара завершается - он поступает в
сферу потребления.
Как экономический показатель розничный товарооборот отражает объем
товарной массы (в денежном выражении), переходящей в сферу личного
потребления, и характеризует, с одной стороны, денежную выручку торговли, с
другой - сумму расходов населения на покупку товаров. Динамика розничного
товарооборота отражает пропорции между производством и потреблением,
потребности предприятий в материальных и трудовых ресурсах, развитие
торговой сети.
В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации под
розничным товарооборотом понимается объём продажи товаров и оказания
услуг населению для личного, семейного и домашнего использования. Кроме
того, в розничный товарооборот включается продажа товаров организациям,
через которые осуществляется совместное потребление товаров.
Розничный товарооборот как статистический показатель отражает объем
продажи товаров населению через все каналы реализации: в официально
учтенных предприятиях, на вещевых, смешанных и продуктовых рынках.
Объем розничного товарооборота во многом характеризует состояние
национальной экономики, отражая положение дел в промышленности и
сельском хозяйстве, инфляционные процессы, изменение благосостояния
населения, конъюнктуру и емкость внутреннего рынка.
95
Показатель
розничного
товарооборота
(как
и
оптового)
имеет
количественную и качественную характеристики.
Количественная характеристика товарооборота - объем реализации в
денежном исчислении, качественная - структура товарооборота. Структура (или
ассортиментный состав) товарооборота - это доля отдельных товарных групп в
общем объеме реализации.
Состав розничного товарооборота классифицируют по видам продаж:
• выручка от продаж продовольственных и непродовольственных товаров в
магазинах, палатках, автоматах, развозной и разносной торговле;
• товарооборот предприятий общественного питания, состоящий из оборота
по продаже продукции собственного производства и покупных товаров, включая
наценку;
• выручка от реализации медикаментов в аптеках;
• выручка от реализации книг, газет, журналов, в том числе и по подписке, и
др.
Необходимо
четко
разграничить
понятия
"состав"
и
"величина"
товарооборота: состав товарооборота складывается из различных видов продаж,
а величина - из сумм торговой выручки, сданной в банк или кассу, объема
мелкооптовых продаж (по безналичному расчету), расходов, произведенных за
счет кассовой выручки (по документам).
Розничный товарооборот включает в себя:
- продажу продукции собственного производства и покупных товаров через
обеденные залы, буфеты, а также продажу через розничную и мелкорозничную
сеть, принадлежащую самим предприятиям;
- реализацию продукции через передвижную сеть;
- отпуск питания работникам предприятия по льготным ценам.
Товарная
структура
розничного
товарооборота
включает
в
себя
продовольственные и непродовольственные товары, которые разделены на
ассортиментные
группы
и
подгруппы.
При
дальнейшей
рассматривают виды, сорта, модели, размеры товаров.
96
детализации
Товарооборот
общественного
питания
является
составной
частью
розничного товарооборота страны и от его развития во многом зависит
благосостояние народа. Общественное питание Российской Федерации достигло
определенных успехов в росте товарооборота и выпуска собственной продукции.
Однако его состояние и развитие не удовлетворяют современным требованиям.
Отличительная особенность хозяйственной деятельности предприятий питания объединение в рамках одного предприятия процессов производства, реализации
и организации потребления продукции.
Розничный товарооборот может быть использован для характеристики
эффективности использования ресурсов предприятия и общей суммы затрат на
реализацию
товаров.
Поскольку
товарооборот
является
показателем,
отражающим важнейший конечный результат хозяйственной деятельности
торгового предприятия, то его сопоставление с величиной затраченных ресурсов
(трудовых, материальных, финансовых) даст представление об эффективности
их использования, так как в обобщенном виде показатель эффективности есть
соотношение результата и затрат.
Порядок анализа розничного товарооборота.
Анализ розничного товарооборота торгового предприятия начинается с
изучения динамики его объема и оценки степени выполнения плана, если
таковой имеет место.
Анализ динамики объема розничного товарооборота осуществляется с
помощью расчета ценных и базисных темпов роста, а также среднегодового
темпа изменения реализации товаров. В условиях инфляции темпы изменения
объема товарооборота следует рассчитывать как в фактических, так и в
сопоставимых ценах базисного года:
Тс.ц =Тф.ц / Iц
где Тс.ц – объем товарооборота в сопоставимых ценах;
Тф.ц – объем товарооборота в фактических ценах;
Iц – индекс изменения цен.
97
В процессе анализа розничного товарооборота целесообразно определить
его изменение как в стоимостном, так и в натуральном выражении, которое
характеризуется изменением физического объема товарооборота. Для этого
необходимо рассчитать индекс изменения товарооборота:
Iт = I ц · Iq ,
где Iт – индекс изменения объема товарооборота;
Iц – индекс изменения цен;
Iq – индекс изменения физического объема товарооборота.
Приведенная формула позволяет определить, в какой мере развитие
товарооборота в стоимостном выражении зависело от изменения цен, а в какой –
от изменения количества реализуемых товаров.
Если
на
предприятии
осуществляется
планирование
розничного
товарооборота, необходимо проанализировать степень выполнения плана в
целом
по
торговому
предприятию,
в
разрезе
отдельных
структурных
подразделений и рассчитать равномерность выполнения плана товарооборота по
отдельным периодам времени.
Анализ розничного товарооборота следует проводить не только по общему
объему, но и в разрезе отдельных товарных групп, т.е. по ассортиментной
структуре. Для характеристики изменения структуры товарооборота можно
воспользоваться коэффициентом абсолютных структурных сдвигов:
___________
Кс.с = √Σ(fi1 – fi0)2 / n ,
где Kc.с – коэффициент абсолютных структурных сдвигов товарооборота;
fi1 – удельный вес i-й товарной группы в общем объеме товарооборота (%)
в отчетном периоде;
fi0 – удельный вес i-й товарной группы в общем объеме товарооборота в
предшествующем периоде (%);
n – количество товарных групп.
На выполнение плана и динамику розничного товарооборота оказывают
влияние большое число факторов, которые принято объединять в 3 группы:
98
Факторы, связанные с товарными ресурсами;
Факторы, связанные с численностью работников и эффективностью их
труда;
Факторы, связанные с эффективностью использования материальнотехнической базы торгового предприятия и режимом работы.
Основной фактор успешного развития товарооборота – обеспеченность
торгового предприятия товарными ресурсами и их рациональное использование.
Объем розничного товарооборота зависит от периодичности поступления и
выбытия товаров, состояния товарных запасов. Эта зависимость может быть
выражена формулой:
Т = Зн + П – В – Зк ,
где Т – объем розничного товарооборота;
Зн – запасы товаров на начало периода;
П – поступление товаров;
В – выбытие товаров;
Зк – запасы товаров на конец периода.
Используя способ разниц или способ цепной подстановки, можно
определить влияние каждого из отмеченных показателей на объем розничного
товарооборота торгового предприятия.
Значительное влияние на объем розничного товарооборота оказывает
обеспеченность торгового предприятия трудовыми ресурсами и эффективность
их использования. Эта зависимость выражается формулой:
Т = П · Ч,
где Т – объем розничного товарооборота, руб.;
Ч – среднесписочная численность работников, чел.;
П – производительность труда одного работника, руб.
Используя интегральный способ анализа, можно определить влияние
данных показателей на изменение объема товарооборота:
ΔТч = Пп · ΔЧ + (ΔЧ · ΔП) / 2,
99
где ΔТч – изменение объема товарооборота за счет изменения
среднесписочной численности работников, руб.;
ΔЧ – изменение среднесписочной численности работников в отчетном
году по сравнению с предыдущим годом, чел.;
Пп – производительность труда одного работника с предшествующим
годом, руб.;
ΔП – изменение производительности труда одного работника в отчетном
году по сравнению с предшествующим годом, руб.
ΔТп = Чп · ΔП + (ΔЧ · ΔП) / 2,
где ΔТп – изменение объема товарооборота за счет изменения
производительности труда одного работника, руб.;
Чп – среднесписочная численность работников в предшествующем году,
чел.
Большое влияние на динамику розничного товарооборота оказывают
состояние, развитие и эффективность использования основных фондов торгового
предприятия, а так же режим его работы. Объем розничного товарооборота
торгового предприятия может быть определен по следующей формуле:
Т = S · Kсм · Д · Bs ,
где Т – объем розничного товарооборота, руб.;
S – площадь торгового зала предприятия, м2;
Ксм – коэффициент сменности работы предприятия;
Д – количество дней работы предприятия;
Вs – товарооборот на 1 м2 площади торгового зала в смену, руб.
Последовательно
заменяя
в
приведенной
формуле
показатели
предшествующего года на данные отчетного года и вычитая из полученного
результата предыдущий, можно определить влияние на объем товарооборота
изменения факторов, связанных с эффективностью использования материальнотехнической базы торгового предприятия и режимом его работы. Этот способ
расчета называется методом цепной подстановки.
100
Аналитическая работа завершается составлением плана мероприятий по
использованию
выявленных
резервов
увеличения
объема
розничного
товарооборота торгового предприятия.
Методы планирования розничного товарооборота.
Планирование представляет собой особую форму деятельности,
направленную на разработку и обоснование программы экономического
развития предприятия и его структурных звеньев на определенный
(календарный) период в соответствии с целью его функционирования и
ресурсным обеспечением.
Назначение планирования состоит в стремлении максимально учесть
все внутренние и внешние факторы, обеспечивающие оптимальные
условия для развития предприятия.
Планирование включает следующие стадии:

определение конечных и промежуточных целей;

постановка задач, решение которых необходимо для достижения
целей;

определение методов и способов их выполнения исходя из
имеющихся ресурсов;

контроль за ходом реализации плана;

анализ итогов работы в целях повышения ее эффективности и
корректировки планов на следующий период.
Таким образом, планирование – это не единовременное, одноразовое
действие, а непрерывный процесс.
В процессе разработки планов торгового предприятия используются
специфические
методы,
которые
соответствуют
задачам,
целям
и
особенностям планирования. Методы планирования представляют собой
конкретные способы и приемы экономических расчетов, применяемые при
разработке отдельных разделов и показателей плана, их координации и
увязке..
101
При
выборе
конкретных
методов
планирования
учитываются
следующие факторы:

длительность планового периода;

особенности расчетов планового показателя;

обеспеченность
исходной
информацией
и
возможность
ее
использования;

наличие соответствующей технической базы обработки информации
и проведения расчетов;

уровень квалификации работников.
При планировании деятельности предприятий торговли применяются
следующие
балансовый,
основные
методы:
нормативный,
экономико-математический,
расчетно-аналитический,
экономико-статистический,
опытно-статистический и др.
Рассмотрим
некоторые
из
них,
которые
применяются
при
планировании розничного товарооборота.
При планировании общего объема розничного товарооборота могут быть
использованы следующие методы:

опытно-статистический;

экономико-статистические;

экономико-математического моделирования;

комплексной
увязки
основных
показателей
хозяйственной
деятельности торгового предприятия.
Однако при использовании любого из методов следует иметь в виду,
что составление плана товарооборота начинается в тот момент, когда еще
нет данных о фактическом товарообороте за весь отчетный период (об этом
я уже упоминала в 1 главе). Поэтому при планировании сначала
определяется ожидаемый товарооборот, который должен быть не ниже
предусмотренного планов на оставшуюся часть года:
Тож =Тф.9 +Т ож.IV кв.
/2.1./
Где – Тож ожидаемый объем товарооборота за отчетный год;
102
Тф.9 - фактический объем товарооборота за 9 месяцев отчетного года,
руб;
Т ож.IV кв. -ожидаемый объем товарооборота за IV квартал отчетного
года, руб при этом:
Т ож.IV кв.> Т пл.IV кв. /2.2./
Где – Т ож.IV кв. плановый объем товарооборота IV отчетного года,
руб. важным
условием
при планировании товарооборота
является
обеспечение сопоставимости его объема с точки зрения изменений в
материально-технической базе торгового предприятия (открытие или
закрытие филиалов, палаток и т.п.)
Тсопс = Тож +Кув –Кум
/2.3/
Где Тсопс – сопоставимый объем товарооборота за отчетный год, руб.
Кув – корректив на увеличение объема товарооборота, который равен
объему товарооборота (исходя из среднемесячного оборота) структурных
подразделений за период времени, который они в отчетном году не
работали, но в планируемом году будут работать, руб.;
Кум – корректив на уменьшение объема товарооборота, который
равен объему товарооборота структурных подразделений за период
времени, который они в отчетном году отработали, а в планируемом году
работать не будут, руб.
Опытно-статистический метод позволяет определить плановый объем
товарооборота
торгового
предприятия
на
будущий
год
исходя
из
сопоставимого объема товарооборота за отчетный год и среднегодового
темпа изменения товарооборота за 3-5 лет, предшествующих планируемому
году:
Т п.г = (Тсопс х Т%)/100
/2.4/
Где – Т п.г объем товарооборота на планируемый год, руб.;
Тсопс - объем сопоставимого товарооборота отчетного года, руб.;
Т% - среднегодовой темп изменения объема товарооборота, %
Ефимова О.П. исследуя планирование товарооборота отмечает, что:
…. в практике планирования товарооборота предприятия питания также
103
используются различные экономико-статистические методы, которые
основаны на расчете разнообразных средних величин и их экстраполяции
на прогнозируемый период. При планировании и прогнозировании
товарооборота применяется метод скользящей средней.
Этот метод
базируется на данных о сопоставимом товарообороте за ряд периодов. Суть
его состоит в том, что суммируются темпы прироста товарооборота за три
смежных периода и делят на 3, затем три периода начиная со второго, затем
три периода начиная с третьего и т.д. Таким образом производится
выравнивание цепных темпов прироста.
На
основании
выравненных
показателей
устанавливается
среднегодовое изменение:
Кп - К1 ∆ =
п-1
/2.5/
где Кп –последний показатель выравненного ряда;
К1 – первый показатель;
п – число выравненных показателей.
Прогнозируемый темп прироста товарооборота на следующий период
определяется по формуле:
Кпр =Кп +2∆
Планируемый
объем
товарооборота
/2.6/
определяется
следующим
образом:
Тотч (100 +Кпр)
Тплан =
100
/2.7/
Где Тотч – фактический товарооборот отчетного года.
Можно также при планировании товарооборота использовать средние
величины, рассчитанные в стоимостном выражении. В этом случае
прогнозируемый товарооборот рассчитывается следующим образом:
Тплан = Тотч + ∆
/2.8/
Где -∆ - среднегодовой прирост товарооборота, млн. рублей
∆1 +∆2 + … +∆к
∆ =
/2.9/
104
п
Тп –Т1
∆к =
п-1
/2.10/
где Тп – товарооборот п-го года;
Т1 – товарооборот первого года;
п – номер товарооборота п-го года;
При планировании стоимостных показателей товарооборот (оборота
по продукции собственного производства, розничного товарооборота,
оборота по покупным товарам) следует использовать коэффициент
эластичности:
Кэ = ТПпт:ТПрт
/2.11/
Где ТПпт – темп прироста товарооборота по покупным товарам;
ТПрт – темп прироста розничного товарооборота.
Коэффициент эластичности показывает, на сколько процентов
возрастет
товарооборот
по
покупным
товарам,
если
розничный
товарооборот увеличится на 1%.
ТПпт план = Кэ х ТПрт план /2.12/
Где ТПпт план – темп прироста оборота по покупным товарам в
планируемом году;
ТПрт план – темп прироста розничного товарооборота в планируемом
году:
Тпт отч (100 + ТПпт план)
Тпт план =
100
/2.13/
Где Тпт план – плановый товарооборот по покупным товарам, млн.
руб
Тпт отч – фактический оборот по покупным товарам отчетного
периода.
Одной из важных задач планирования товарооборота является
определение его структуры, т.е. объема реализации отдельных товарных
групп.
Для
планирования
структуры
товарооборота
может
быть
использован экономико-статистический метод, суть которого основывается
105
на сглаживании удельных весов реализации отдельных товаров в общем
объеме товарооборота за ряд лет. Методика расчетов аналогична методике
планирования объема товарооборота торгового предприятия с помощью
экономико-статистического метода.
При планировании товарных запасов применяются два метода:
экономико-статистический и технико-экономических расчетов.
Экономико-статистический метод
основан на анализе отчетных
данных о фактических товарных запасах текущего хранения на конец
каждого года за ряд предшествующих лет, при этом рассчитывается темп
прироста на планируемый год.
Расчет товарных запасов экономико-статистическим методом может
проводиться и на основе данных о среднегодовых темпах, характеризующих
изменение товарных запасов и товарооборота за ряд лет, предшествующих
планируемому году. Путем деления среднегодовых темпов изменения
товарных запасов на среднегодовые темпы изменения товарооборота по
товарным группам и по магазину в целом рассчитывается темп прироста
товарных запасов на каждый процент прироста
товарооборота. Зная
прирост товарооборота в планируемом году, можно определить и прирост
товарных запасов.
После расчета норматива распределяются товарные запасы по
кварталам на планируемый год, для чего определяют разницу между
суммой норматива товарных запасов IV квартала планируемого и текущего
года. Общую сумму прироста норматива делят на четыре (количество
кварталов) и получают прирост на каждый квартал в размере 25%. Затем
25% прироста прибавляют к нормативу IV квартала текущего год –
получают норматив товарных запасов I квартала планируемого года; к
нормативу I квартала прибавляют 25% прироста – получают норматив II
квартала и т.д.
При нормировании товарных запасов экономико-статистическим
методом не всегда можно устранить недостатки предшествующего периода.
Для более обоснованного нормирования товарных запасов рекомендуется
106
использовать метод технико-экономических расчетов. При этом методе
норма запасов, подлежащая установлению по каждой товарной группе,
включает следующие элементы: время пребывания товаров в форме торгового
запаса; время, необходимое на приемку, проверку и подготовку товаров к
продаже; время нахождения товаров в пути; гарантийный (страховой) запас,
создаваемый для обеспечения бесперебойной торговли при нарушении сроков и
размеров поставок товаров, для увеличения в отдельные периоды дневного
товарооборота по сравнению со среднедневным оборотом по плану, а также в
связи с изменением спроса населения.
Основным элементом нормы товарного запаса является торговый
запас, который состоит из двух частей (об них я рассказала в 1 главе).
Норму первой части торгового запаса в днях определяют на основе
количества ассортиментных разновидностей каждой группы товаров,
которыми должен торговать магазин, средней цены единицы товара и
среднедневного оборота. Расчет ведут следующим образом: количество
ассортиментных разновидностей каждой группы товаров умножают на
среднюю цену единицы товара, полученное произведение складывают со
среднедневным оборотом магазина по данной группе товаров и делят на
среднедневный товарооборот по этой же группе товаров.
При составлении годового плана для расчета норм
и нормативов
запасов выбирают квартал с наибольшим объемом товарооборота, чаще
всего таким кварталом является IV.
По
каждой
товарооборота
группе
магазина
товаров
в
рассчитывают
соответствии
среднедневной
со
структурой
оборот.
При
определении средней цены выбирают данные о количестве и стоимости
поступивших товаров по группам, входящим в плановую структуру, а
внутри каждой группы – по отдельным товарам внутригруппового
ассортимента. Выборку делают по поступившим счетам поставщиков по
последней цене. По данным выборки количества поступивших товаров и их
стоимости определяют среднюю цену каждого товара и товарной группы в
целом.
107
Норму второй части торгового запаса (запас для бесперебойной
продажи в период между очередными завозами) устанавливают также по
каждой группе товаров, исходя из частоты завоза товаров в магазин и
количества их разновидностей, поступающих в среднем в одной партии.
Частоту завоза, или периодичность поступления товаров, определяют по
договорам с поставщиками. Среднее количество разновидностей товаров,
поступающих в одной партии, устанавливают по данным анализа за
текущий и прошлые периоды.
Затем определяют количество партий товаров, которые должны
поступить в магазин в течение планового периода по каждой товарной
группе для полного обновления всего ассортимента товаров этой группы.
Расчет ведут так: общее количество разновидностей товаров делят на
количество разновидностей, которые будут поступать в среднем в каждой
партии товара (или рассчитывают комплектность поставок, которая
определяется
как
отношение
среднего
количества
разновидностей,
поступающих в одной партии, к общему числу разновидностей, которыми
должен торговать магазин).
Путем умножения количества партий товаров на уменьшенную в два
раза частоту завоза определяют вторую часть торгового запаса в днях.
Рассчитать вторую часть товарного запаса можно и другим способом. Для
этого частоту завоза делят на комплектность поставок, определяя тем
самым частоту завоза с учетом комплектности поставок. Полученную
величину делят на два.
Из
рассмотренных
примеров
видно,
что
в
настоящее
время
существует много различных методов, с помощью которых осуществляется
анализ и прогнозирование товарооборота, причем планирование объема
товарооборота предприятия общественного питания и оптовой торговли
может осуществляться теми же методами, что и предприятия розничной
торговли.
108
Товарное обеспечение оборота розничной торговли: анализ и
планирование.
Для обеспечения ритмичной работы, широкого выбора товаров и наиболее
полного удовлетворения спроса покупателей в розничной торговой сети и на
складах должны быть определены товарные запасы. По назначению запасы
товаров подразделяются на текущие, сезонные и целевые.
Текущие товарные запасы предназначены для обеспечения повседневной
бесперебойной торговли. Запасы товаров текущего хранения постоянно и
равномерно пополняются. Розничное торговое предприятие должно иметь их в
размере на установленное по плану количество дней торговли. Текущие запасы
должны быть средними, т.е. незавышенными и незаниженными. Завышенные
запасы товаров ведут к замедлению товарооборачиваемости, росту товарных
потерь и других издержек обращения, связанных с хранением и реализацией
товаров, а главное – к ухудшению качества и даже порче товаров. Заниженные
товарные запасы могут привести к перебоям в торговле, к снижению объема
розничного товарооборота.
Сезонные запасы товаров создаются в определенные периоды года, и их
образование связано с сезонностью производства либо с сезонностью спроса и
реализации товаров.
К целевым товарным запасам относится досрочный завоз товаров в
труднодоступные
районы,
а
также
образование
запасов
товаров
для
осуществления определенных целей.
Текущие товарные запасы обычно планируют отдельно от сезонных и
целевых. Норматив текущих запасов товаров каждое торговое предприятие
планирует поквартально в сумме и в днях оборота. При этом норматив текущих
товарных запасов в днях на квартал одновременно является и нормативом
товарооборачиваемости.
В норматив текущих товарных запасов в розничной и оптовой торговле
включают:
 товары, находящиеся в розничной торговой сети, на складах, в пути,
109
 товары отгруженные, расчетные документы на которые не сданы в банк
для оплаты в пределах установленных сроков.
Так как нормативы товарных запасов устанавливаются поквартально, то их
изучение проводится, прежде всего, по каждому кварталу в отдельности. Анализ
текущих товарных запасов начинают с сопоставления фактических их размеров с
установленными нормативами, изучение товарных запасов проводят не только в
сумме, но и в днях оборота. Для определения товарных запасов в днях
необходимо их сумму разделить на объем розничного товарооборота за
изучаемый период и умножить на количество дней этого периода. При анализе
принято считать в месяце 30 дней, квартале - 90 и в году – 360 дней. При
изучении фактических товарных запасов по данным за квартал их обычно
определяют в днях исходя из товарооборота данного квартала. При их анализе
по данным за месяц фактические товарные запасы в днях на конец месяца
определяют к товарообороту истекшего месяца.
В процессе анализа устанавливают, как товарные запасы обеспечивают
развитие товарооборота и бесперебойное снабжение населения необходимыми
товарами; изучают причины выявленных отклонений фактических запасов
товаров от установленных нормативов. Такими причинами могут быть:
 невыполнение или перевыполнение плана товарооборота;
 невыполнение или перевыполнение плана поступления товаров;
 завоз товаров, не пользующихся спросом, или в размерах, превышающих
спрос;
 неравномерное поступление товаров;
 неправильное распределение товарных ресурсов между отдельными
торговыми предприятиями и их подразделениями;
 отсутствие достаточной информации у населения об имеющихся в
торговой сети товарах, способах их потребления;
 недостатки в организации торговли и другой маркетинговой деятельности.
Товарные запасы в сумме обычно снижаются, если поступление товаров
отстает от темпов увеличения товарооборота, и повышаются при опережающих
темпах роста поступления товаров.
110
Наряду с анализом товарных запасов на отдельные даты проводится изучение
их средних размеров. При определении средних запасов товаров необходимо
привлекать как можно большее количество данных, что обеспечит большую
достоверность расчетов. Плановые среднегодовые товарные запасы могут
определяться по следующим формулам:
 средней арифметической;
 средней хронологической:
Зср = (З1 / 2 + З2 + Зн / 2) / (н - 1)
Где З – запасы товаров на отдельные даты изучаемого периода;
Н – число дат периода.
Товароборачиваемость является одним из важнейших показателей в торговле,
поскольку
ее
ускорение
является
одним
из
способов
повышения
конкурентоспособности товара и предприятия.
Под товарооборачиваемостью понимается время обращения товаров со дня их
поступления до дня реализации, а также скорость оборота товаров.
Время обращения характеризует среднюю продолжительность пребывания
товаров в виде товарного запаса.
Скорость оборота показывает, сколько раз в течение изучаемого периода
произошло обновление товарных запасов. Следует отметить, что оборачиваются
не сами товары, а вложенные в них средства. После продажи товары в торговлю
не возвращаются, а идут на удовлетворение материальных и духовных
потребностей покупателей. Ускорение товарооборачиваемости имеет большое
народнохозяйственное значение:
 высвобождаются оборотные средства, вложенные в товарные запасы;
 снижаются потери товаров и другие торговые расходы;
 сохраняется качество товаров;
 улучшается обслуживание покупателей и т.п.
Замедление
времени
обращения
товаров
требует
дополнительного
привлечения кредитов и займов, ведет к росту издержек обращения,
уменьшению прибыли, ухудшению финансового положения предприятия.
111
Товарооборачиваемость в днях (время обращения товаров) определяют на
основе данных о средних товарных запасах и товарообороте по одной из
следующих формул:
Тдн = Зср*Д / Р или Тдн = Зср / Рср, где
где Тдн – длительность одного оборота;
Зср – средние товарные запасы (определяются по формулам средней
хронологической или средней арифметической);
Д – количество дней анализируемого периода;
Р – розничный товарооборот;
Рср – среднедневной объем розничного товарооборот.
Скорость обращения в количестве оборотов (Ко) определяется по формулам.
Тоб = Р / Зср или Ко = Д / Тдн
Где Тоб – товарооборачиваемость в количестве оборотов (скорость
обращения товаров)
Изменение товарооборачивемости в днях в целом по торговому предприятию
складывается под воздействием двух факторов:
 изменение структуры розничного товарооборота;
 изменение времени обращения отдельных групп и товаров.
Для выявления резервов нормализации товарных запасов, ускорения
товарооборачиваемости необходимо проанализировать состав товарных запасов
и прежде всего наличие залежалых и неходовых товаров. Для этого привлекают
информацию об уценке т распродаже товаров, об оптовой реализации
излишествующих товаров, бартерных сделках и т.д.
Снизить товарные запасы до оптимальных размеров можно за счет
равномерного и частого завоза товаров, оптовой реализации излишне завезенных
товаров другим торговым предприятиям, совершенствование организации
торговли, рекламы, проведения покупательских конференций, выставок-продаж
товаров и т.п.
Анализ обеспеченности и эффективности использования товарных
ресурсов.
112
Проводя анализ товарооборота, прежде всего, проверяют, как товарные
ресурсы обеспечивали успешное выполнение плана и динамику развития
розничного товарооборота, удовлетворение спроса покупателей на отдельные
товары. Розничный товарооборот зависит от поступления товаров и состояния
товарных запасов. На его объем оказывает влияние прочее выбытие товаров. Эта
зависимость может быть выражена формулой товарного баланса:
Зн + П = Р + В + Зк
Зн – запасы товаров на начало отчетного периода;
П – поступление товаров;
Р – розничный товарооборот;
В – прочее выбытие товаров;
Зк – запасы товаров на конец отчетного периода.
Влияние показателей товарного баланса на объем розничного товарооборота
можно определить по формуле
Р = Зн + П - В - Зк
Следовательно,
на
выполнение
плана
и
динамику
товарооборота
положительное влияние оказывают завышенные (сверхнормативные) товарные
запасы на начало планируемого периода (если товары пользуются спросом) и
рост поступления товаров и отрицательное – увеличение прочего выбытия
товаров и завышенные товарные запасы на конец анализируемого периода.
Анализ товарных ресурсов торгового предприятия начинают с составления и
изучения товарного баланса. Причем все показатели отражаются в товарном
балансе по розничной их стоимости. В товарный баланс должны включаться все
запасы товаров (текущие, сезонные и долгосрочного завоза). За плановые
товарные запасы на начало года берут их нормативы на четвертый квартал
отчетного года.
Важным вопросом анализа является изучение эффективности использования
товарных ресурсов, правильности их распределения между магазинами и
другими
товарными
подразделениями.
Основным
показателем
оценки
эффективности использования товарных ресурсов является объем товарооборота
на один рубль товарных ресурсов (Этов), который определяется по формуле
113
Этов = Р / (Зн + П - Зк)
Это показывает, сколько рублей товарооборота приходится на каждый рубль
товарных ресурсов.
При анализе может применяться обратный показатель эффективности
использования товарных ресурсов, т. е. объем товарных ресурсов на один рубль
розничного товарооборота, а также частные показатели эффективности их
использования. К частным показателям эффективности использования товарных
ресурсов относится доля прочего выбытия товаров в товарных ресурсах или в
объеме товарооборота. Долю прочего выбытия товаров в товарных ресурсах
изучают по всему его объему и по отдельным видам (нормируемым и
ненормируемым товарным потерям, уценке, порче и недостачам товаров,
оптовой их реализации и др.).
Товарные
запасы
планируются
и
учитываются
в
абсолютных
и
относительных показателях.
Абсолютные показатели представляют собой стоимостные (денежные) и
натуральные единицы (шт.). Такие показатели удобны и используются
проведением инвентаризации в торговом предприятии.
Главный недостаток таких показателей – невозможность с их помощью
определить степень соответствия величины товарных запасов потребителем
товарооборота. Поэтому более распространены относительные показатели,
восполняющие этот недостаток:
1)
Уровень товарных запасов
У тз =
ТЗ
ТО
У тз – уровень товарных запасов;
ТЗ – товарные запасы на конец анализируемого периода;
ТО – однодневный товарооборот за анализируемый период в рублях;
У тз =
ТЗ * Д
ТО
ТО – общий объем товарооборота за анализируемый период;
Д – количество дней в анализируемом периоде;
У тз – уровень товарных запасов, измеряется в днях товарооборота.
114
Уровень
товарных
запасов
характеризует
обеспеченность
торгового
предприятия товарными запасами на определенную дату и показывает, на какое
число дней торговли хватит этого запаса при сложившихся товарооборота.
2) Товарооборачиваемость, которая оценивает и качественно измеряет два
основных параметра, присущие товарным запасам:
– время обращения;
– скорость обращения.
Об дн =
ТЗ –
ТЗ
ТО
,
Т З = (ТЗ1 *1 / 2  ТЗ2  ТЗ3  ...  ТЗn *1 / 2)
n 1
средний товарный запас за анализируемый период;
Об дн – Товарооборачиваемость в днях оборота.
Способы расчета среднего товарного запаса.
1. Расчет среднего месячного товарного запаса
Зср.мес. = (Зн + Зк) : 2
2. Расчет среднего квартального запаса
Зср.кв. = Σ Зср.мес. / 3
3. Расчет среднего годового товарного запаса
Зср.год. = Σ Зср.мес. / 12
Зср.год. = Σ Зср.кв. /4
4. Если величина товарного запаса приведена по состоянию на начало
каждого месяца, то применяют формулу среднюю хронологическую
Зср.год. = 1/2 З1.01 + З1.02 + … + З1.12 +1/2 З1.01 сл.года
13-1
Расчет среднего товарного запаса будет менее точным, если рассчитывать по
данным на начало каждого квартала
Зср.год. = 1/2 З1.01 + З1.04 + З1.07 + З1.10 +1/2 З1.01 сл.года
5-1
Анализ динамики средней скорости товарного обращения.
Анализ динамики средней скорости товарного обращения выполняется с
помощью индексного метода путем построения индексов скорости обращения
115
переменного, постоянного состава и структурных сдвигов. Рассмотрим методику
такого анализа.
Прежде всего, запишем определение скорости товарного обращения по
каждой группе товаров. С= pq/ Зср.
Тогда по всем товарным группам средняя скорость может быть записана
Сср =  pq
З
ср
Для того, чтобы построить формулу индекса средней скорости товарного
обращения
(другими
словами
индекса
скорости
переменного
состава),
необходимо представить среднюю скорость в виде средней арифметической
взвешенной. По каждой группе товаров pq= С х Зср, тогда формула (1) примет
вид: Сср =  С х Зср  (2) или
 Зср 
Сср =  c
Зср
 Зср
(3)
Формула (3) показывает, что на динамику (изменение) средней скорости
товарного обращения оказывают влияние два фактора:
а) изменение скорости обращения по каждой товарной группе;
б) изменение структуры среднего товарного запаса.
Влияние изменения скорости обращения по каждой товарной группе на
изменение средней скорости товарного обращения определяется индексом
скорости в «чистом» виде или другими словами индексом скорости постоянного
состава. Рассмотрим последовательно построение этого индекса. Поскольку в
конечном счете нас интересует изменение средней скорости, то чисто формально
дважды записываем формулу средней скорости через знак деления
IСср(с) = IС =  С х Зср  :  С х Зср  .
 Зср 
 Зср 
Затем в этой конструкции показываем изменение факторного (влияющего)
признака, в нашем случае – это скорость обращения по каждой группе товаров
(С). В делимом она будет по данным отчетного периода, а в делителе по данным
базисного периода, т.к. индекс – это величина сравнения показателя (скорости)
отчетного периода с показателем (скорости) базисного периода.
Далее по правилу индексирования определяем период для веса-соизмерителя,
в нашем индексе это показатель структуры товарного запаса. Индексируемая
116
величина (скорость) является показателем качественным, то по правилу
индексирования вес-соизмеритель берется в отчетном периоде. Т.е. структура
товарного запаса будет взята по отчетному периоду (с подстрочным номером 1).
IС =  С1 х Зср1  :  С0 х Зср1  =  С1 х Зср1  =  p1q1 , где p1q1 = С1 х Зср1
 Зср1 
 Зср1 
 С0 х Зср 1  С0 х Зср 1
Построим индекс структурных сдвигов, который отражает влияние изменения
структуры товарного запаса на динамику средней скорости товарного
обращения. Последовательность построения индекса таже, а именно, т.к. нас
интересует изменение средней скорости, то чисто формально дважды
записываем формулу средней скорости через знак деления.
IСср(
Зср )
 Зср
= Iстр.сдв. =  С х Зср  :  С х Зср 
 Зср 
 Зср 
Затем в построенной конструкции показываем изменение факторного
(влияющего) признака, в нашем случае – это структура товарного запаса ( Зср ).
 Зср
В делимом она будет по данным отчетного периода, а в делителе по данным
базисного периода, т.к. индекс – это величина сравнения показателя (структуры
запаса) отчетного периода с показателем (структуры запаса) базисного периода.
Далее по правилу индексирования определяем период для веса-соизмерителя, в
нашем
индексе
это
показатель
скорости
товарного
обращения.
Т.к.
индексируемая величина (структура запаса) является показателем объемным, то
по правилу индексирования вес-соизмеритель берется в базисном периоде. Т.е.
скорость обращения будет взята по базисному периоду (с подстрочным номером
0).
Iстр.сдв. =  С0 х Зср1  :  С0 х Зср0  =  С0 х Зср1  :  p0q0
 Зср1 
 Зср1 
 Зср0 
 Зср0 
Построим индекс средней скорости товарного обращения (индекс скорости
переменного состава).
IСср =
Сср1  C1 х Зср1   С0 х Зср0   p1q1  p0q0
=
:
=
:
Сср0
Зср1

Зср1

Зср0



 Зср0 

Построенные индексы образуют мультипликативную индексную модель
средней скорости товарного обращения. IСср = IС х Iстр.сдв.
117
Факторный анализ прироста объема розничного товарооборота.
Прежде всего выразим результативный признак (товарооборот) через
влияющие факторы (среднюю скорость и объем товарного запаса).
Σ pq= Сср.х Σ Зср1
С
Зср
 Зср
Как мы только, что выяснили, на динамику средней скорости товарного
обращения оказывают влияние изменение скорости обращения по каждой группе
товаров
и изменение структуры товарного запаса. Следовательно, эти же факторы
оказывают влияние и на изменение объема товарооборота.
Факторный анализ прироста товарооборота по показателям оборачиваемости
товаров может быть выполнен построением аддитивной модели прироста
товарооборота: ∆ pq=∆ pq(с)+ ∆ pq(
Зср )+∆
 Зср
pq(Σ зср), здесь
∆ pq – общий прирост товарооборота
∆ pq(с) – прирост товарооборота в результате изменения скорости
товарного обращения по каждой товарной группе
∆ pq(
Зср )
 Зср
- прирост товарооборота в результате изменения
структуры товарных запасов
∆ pq(Σ зср) - прирост товарооборота в результате изменения общего
объема среднего товарного запаса.
Аддитивная модель прироста товарооборота по показателям
оборачиваемости товаров.
∆ pq=∆ pq(с)+ ∆ pq(
Зср )+∆
 Зср
pq(Σ зср)
1.Общий прирост товарооборота:
∆ pq = ∑ p1q1- ∑ p0q0
2.Прирост товарооборота в результате изменения скорости товарного
обращения по каждой товарной группе:
118
∆ pq(с) = (  С1 х Зср1  -  С0 х Зср1  ) х Σ зср.1 = Σ с1зср.1 - Σ с0зср.1 =
 Зср1 
 Зср1 
=∑ p1q1- Σ с0зср.1
Построение такого расчета осуществляется в два этапа. Сначала в скобках
определяем прирост средней скорости обращения за счет изменения скорости
обращения товаров по каждой товарной группе, а затем изменение средней
скорости умножаем на сумму товарного запаса.
∆ pq (с) =∆ Сср.(с) х Σ зср По отношению к сумме товарного запаса в этой
формуле
изменяется показатель средней скорости (все равно за счет какого
фактора), который является показателем качественным, следовательно, по
правилу индексирования вес-соизмеритель (сумма товарного запаса) берется по
отчетному периоду, т.е. с подстрочным номером 1. Чтобы определить прирост
средней скорости за счет изменения скорости обращения по каждой группе
товаров достаточно в формуле индекса скорости в «чистом» виде заменить знак
«деление» на знак «минус».
3. Прирост товарооборота в результате изменения структуры товарных
запасов:
∆ pq(
Зср )
 Зср
= (  С0 х Зср1  -  С0 х Зср0  ) х Σ зср.1 =Σ с0зср.1 - Σ с0зср.0  Зср1 = Σ
 Зср1 
 Зср0 
 Зср0
с0зср.1 -∑ p0q0  Зср1
 Зср0
Построение расчета этого прироста товарооборота также осуществляется в два
этапа. Сначала в скобках определяем прирост средней скорости обращения за
счет изменения структуры товарного запаса, а затем изменение средней скорости
умножаем на сумму товарного запаса.
∆ pq(
Зср )
 Зср
=∆ Сср.(
Зср )
 Зср
х Σ зср По отношению к сумме товарного запаса в
этой формуле изменяется показатель средней скорости (все равно за счет какого
фактора), который является показателем качественным, следовательно, по
правилу индексирования вес-соизмеритель (сумма товарного запаса) берется по
отчетному периоду, т.е. с подстрочным номером 1.
119
Чтобы определить прирост средней скорости за счет изменения структуры
товарного запаса достаточно в формуле индекса структурных сдвигов заменить
знак «деление» на знак «минус».
4. Прирост товарооборота в результате изменения общего объема среднего
товарного запаса:
∆ pq(Σ зср) = (Σ зср1 - Σ зср0)х Сср0 = (Σ зср1 - Σ зср0)х ∑ p0q0 / Σ зср0
Таким образом, расчетные формулы прироста товарооборота по показателям
оборачиваемости товаров могут быть представлены в виде:
Общий прирост товарооборота:
∆ pq = ∑ p1q1-∑ p0q0
Факторные прироста товарооборота за счет изменения:
а) скорости обращения товаров по каждой товарной группе6
∆ pq(с) =∑ p1q1- Σ с0зср.1
б) структуры среднего товарного запаса:
∆ pq(
Зср )
 Зср
= Σ с0зср.1 -∑ p0q0  Зср1
 Зср0
в) общего объема товарного запаса:
∆ pq(Σ зср) =(Σ зср1 - Σ зср0)х ∑ p0q0 / Σ зср0
Предложенные формулы рекомендуется применять для того, чтобы избежать
погрешностей в расчетах при построении аддитивной модели прироста
товарооборота.
Анализ динамики среднего времени товарного обращения.
Анализ динамики среднего времени товарного обращения выполняется с
помощью индексного метода путем построения индексов времени обращения
переменного, постоянного состава и структурных сдвигов. Рассмотрим методику
такого анализа.
Прежде всего, запишем определение времени товарного обращения по
каждой группе товаров. В= Зср / m
Здесь m= pq / D, где D – условное число дней в периоде, кратное 30.
Тогда по всем товарным группам среднее время обращения
записано
120
может быть
Вср =
З
m
мр
(4)
Для того, чтобы построить формулу индекса среднего времени товарного
обращения
необходимо
(другими
словами
представить
индекса
среднее
времени
время
переменного
обращения
виде
состава),
средней
арифметической взвешенной. По каждой группе товаров З ср = В х m тогда
формула (4) примет вид: Вср =
 В х m (5) или
 m
Вср =

B
m
(6)
m

Формула (6) показывает, что на динамику (изменение) среднего времени
товарного обращения оказывают влияние два фактора:
а) изменение времени обращения по каждой товарной группе;
б) изменение структуры среднего однодневного товарооборота.
Влияние изменения времени обращения по каждой товарной группе на
изменение среднего времени товарного обращения определяется индексом
времени в «чистом» виде или другими словами индексом времени постоянного
состава. Рассмотрим последовательно построение этого индекса. Поскольку в
конечном счете, нас интересует изменение среднего времени товарного
обращения, то чисто формально дважды записываем формулу среднего времени
через знак деления.
Iвср(в) = Iв =  B х m :  B х m
 m
 m
Затем в этой конструкции показываем изменение факторного (влияющего)
признака, в нашем случае – это время обращения по каждой группе товаров (В).
В делимом оно будет по данным отчетного периода, а в делителе по данным
базисного периода, т.к. индекс – это величина сравнения показателя (времени)
отчетного периода с показателем (времени) базисного периода.
Далее по правилу индексирования определяем период для веса- соизмерителя,
в
нашем
индексе
это
показатель
структуры
среднего
однодневного
товарооборота. Т.к. индексируемая величина (время) является показателем
качественным, то по правилу индексирования вес- соизмеритель берется в
отчетном периоде. Т.е. структура однодневного товарооборота будет взята по
отчетному периоду (с подстрочным номером 1).
121
IВ ==  B1 m1 :  B0 m1 =  B1 m1 =  Зср1 , где Зср1 = В1 х m1
 m1
 m1
 B0m1
 B0m1
Построим индекс структурных сдвигов, который отражает влияние изменения
структуры среднего однодневного товарооборота на динамику среднего времени
товарного обращения. Последовательность построения индекса таже, а именно,
т.к. нас интересует изменение среднего времени обращения товаров, то чисто
формально дважды записываем формулу среднего времени обращения товаров
через знак деления.
Iвср(
m )
m
= Iстр.сдв. =  B х m :  B х m
 m
 m
Затем в этой конструкции показываем изменение факторного (влияющего)
признака, в нашем случае – это структура среднего однодневного товарооборота
(
m ).
m
В делимом она будет взята по данным отчетного периода, а в делителе по
данным базисного периода, т.к. индекс – это величина сравнения показателя
(структуры среднего однодневного товарооборота) отчетного периода с
показателем (структуры среднего однодневного товарооборота) базисного
периода. Далее по правилу индексирования определяем период для весасоизмерителя, в нашем индексе это показатель времени товарного обращения.
Т.к. индексируемая величина (структура среднего однодневного товарооборота)
является
показателем
объемным,
то
по
правилу
индексирования
вес-
соизмеритель берется в базисном периоде. Т.е. время обращения будет взято по
базисному периоду (с подстрочным номером 0).
Iстр.сдв. =  B0
m1
 m1
:  B0 m0 =  B0
 m0
m1
 m1
:  Зср0
 m0
Построим индекс среднего времени товарного обращения (индекс времени
обращения товаров переменного состава).
IВср =  Bср1 =  B1 m1 :  B0 m0 =  Зср1 :  Зср0
 Вср0
 m1
 m0
 m1
 m0
Построенные индексы образуют мультипликативную индексную модель
среднего времени товарного обращения. IВср = IВ х Iстр.сдв.
Факторный анализ прироста среднего товарного запаса.
122
Прежде всего выразим результативный признак (средний товарный запас)
через влияющие факторы (среднее время и сумму среднего однодневного
товарооборота).
Σ Зср = Вср.х Σ m
В
m
m
Как мы только, что выяснили, на динамику среднего времени товарного
обращения оказывают влияние изменение времени обращения по каждой группе
товаров
и
изменение
структуры
среднего
однодневного
товарооборота.
Следовательно, эти же факторы оказывают влияние и на изменение объема
среднего товарного запаса.
Факторный анализ прироста среднего товарного запаса может быть выполнен
построением аддитивной модели прироста среднего товарного запаса: ∆ Зср.=∆
Зср.(в)+ ∆ Зср.(
m )+∆
m
Зср.(Σ m), здесь
∆ Зср. – общий прирост среднего товарного запаса;
∆ Зср.(в) – прирост среднего товарного запаса в результате
изменения времени товарного обращения по каждой
товарной группе;
∆ Зср.(
m
) - прирост среднего товарного запаса в результате
m
изменения структуры среднего однодневного
товарооборота;
∆ Зср.(Σ m) - прирост среднего товарного запаса в результате
изменения общего объема среднего однодневного
товарооборота.
Аддитивная модель прироста среднего товарного запаса.
∆ Зср.=∆ Зср.(в)+ ∆ Зср.(
m )+∆
m
Зср.(Σ m)
1. Общий прирост среднего товарного запаса:
∆ Зср. = ∑ Зср.1- ∑ Зср..0
123
2. Прирост среднего товарного запаса в результате изменения времени
товарного обращения по каждой товарной группе:
∆ Зср.(в) = (  B1 m1 -  B0 m1 ) х ∑ m1 = ∑В1 хm1 - ∑ В0 хm1= ∑ Зср1- ∑ В0 хm1
 m1
 m1
Построение такого расчета осуществляется в два этапа. Сначала в скобках
определяем прирост среднего времени обращения за счет изменения времени
обращения товаров по каждой товарной группе, а затем изменение среднего
времени умножаем на сумму среднего однодневного товарооборота.∆ Зср.(в) =∆
Вср.(в) х Σ m
По отношению к сумме среднего однодневного товарооборота в
этой формуле изменяется показатель среднего времени обращения товаров (все
равно за счет какого фактора), который является показателем качественным,
следовательно, по правилу индексирования вес-соизмеритель (сумма среднего
однодневного товарооборота) берется по отчетному периоду, т.е. с подстрочным
номером 1. Чтобы определить прирост среднего времени обращения товаров счет
изменения времени обращения по каждой группе товаров достаточно в формуле
индекса времени обращения товаров в «чистом» виде заменить знак «деление» на
знак «минус».
3. Прирост среднего товарного запаса в результате изменения структуры
среднего однодневного товарооборота:
∆ Зср.(
m
)
m

= (  B0
m1
 m1
-  B0 m0 ) х ∑ m1 = ∑ В0 хm1 - ∑ В0 хm0  m1 = ∑ В0 хm1
 m0
 m0
- ∑ Зср.0  m1
 m0
Построение расчета этого прироста среднего товарного запаса также
осуществляется в два этапа. Сначала в скобках определяем прирост среднего
времени обращения товаров за счет изменения структуры среднего однодневного
товарооборота, а затем изменение среднего времени обращения товаров
умножаем на сумму среднего однодневного товарооборота.
∆ Зср.(
m
)
m

= ∆ Вср.(
m
)
m

хΣm
По отношению к сумме среднего однодневного товарооборота в этой формуле
изменяется показатель среднего времени обращения товаров (все равно за счет
124
какого фактора), который является показателем качественным, следовательно, по
правилу индексирования вес-соизмеритель (сумма среднего однодневного
товарооборота) берется по отчетному периоду, т.е. с подстрочным номером 1.
Чтобы определить прирост среднего времени за счет изменения структуры
среднего
однодневного
товарооборота
достаточно
в
формуле
индекса
структурных сдвигов заменить знак «деление» на знак «минус».
4. Прирост среднего товарного запаса в результате изменения общего объема
среднего однодневного товарооборота:
∆ Зср (Σ m ) = (Σ m1 - Σ m0)х Вср0 = (Σ m1 - Σ m0)х ∑ Зср.0 / Σ m0
Таким образом, расчетные формулы прироста среднего товарного запаса могут
быть представлены в виде:
Общий прирост среднего товарного запаса:
∆ Зср. = ∑ Зср.1- ∑ Зср..0
Факторные приросты среднего товарного запаса за счет изменения:
а) времени обращения товаров по каждой товарной группе:
∆ Зср.(в) = ∑ Зср1- ∑ В0 хm1
б) структуры среднего однодневного товарооборота:
∆ Зср.(
m
)
m
= ∑ В0 хm1 - ∑ Зср.0  m1
 m0
в) общего объемы среднего однодневного товарооборота:
∆ Зср (Σ m ) = (Σ m1 - Σ m0)х ∑ Зср.0 / Σ m0
Предложенные формулы рекомендуется применять для того, чтобы избежать
погрешностей в расчетах аддитивной модели прироста среднего товарного запаса.
Доходы предприятия торговли и питания: содержание, виды,
пути увеличения.
Получение доходов является одним из необходимых условий развития
предприятий различных организационно-правовых форм и отраслей. В
соответствии с принципами самоокупаемости и, самофинансирования доходы
должны обеспечивать возмещение всех расходов (включая расходы на оплату
125
труда работников) и образование прибыли, необходимой для производственного
и социального развития предприятия.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации"
(ПБУ 9/99) доходом организации признается увеличение экономических
выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала
этой
организации,
за
исключением
вкладов
участников
(собственников имущества).
Доходы в зависимости от их характера, условий получения и направлений
деятельности подразделяются на следующие виды: доходы от обычных видов
деятельности и прочие доходы, к которым относятся операционные доходы,
внереализационные доходы, чрезвычайные доходы.
Основную часть доходов, получаемых предприятием, составляют доходы от
обычных видов деятельности, в торговле
от реализации товаров, в
общественном питании — от реализации продукции собственного производства
и покупных товаров. В соответствии с ПБУ 9/99 доходом от обычной деятельности является выручка от продажи товаров, поступления, связанные с
выполнением работ, оказанием услуг, без налога на добавленную стоимость и
аналогичных обязательных платежей (экспортные пошлины, акцизы). Основная
часть полученного в виде выручки дохода идет на покрытие расходов по
приобретению товаров (покрытие стоимости реализованных товаров по ценам
приобретения), а на предприятиях питания — и стоимости сырья и продуктов
для производства собственной продукции. Другая часть представляет собой
доход от торговых надбавок (наценок предприятий питания). В отчете о
прибылях и убытках он называется валовой прибылью. Именно этот доход
покрывает издержки обращения и формирует прибыль от продаж.
К
операционным
доходам
относятся
поступления,
связанные
с
предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
(доходы по ценным бумагам и др.); прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности; поступления от продажи основных фондов и
126
иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
проценты
за
использование
банком
денежных
средств
организации,
находящихся на счете в этом банке и другие.
Внереализационными доходами являются штрафы, пени, неустойки,
полученные
за
нарушение
условий
договоров;
активы,
полученные
безвозмездно; поступления в возмещение причиненных убытков; суммы
кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой
давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов (кроме внеоборотных) и
другие.
Чрезвычайные доходы —это поступления как последствия чрезвычайных
обстоятельств (страховые возмещения и т. п.).
Для характеристики доходов предприятий торговли и питания используют
показатели суммы доходов за определенный период, уровня в процентах к
обороту (процентное отношение суммы доходов за определенный период к
обороту за этот же период), уровня доходности(процентное отношение суммы
доходов за определенный период к средней стоимости вложенного капитала за
этот же период).
В современных условиях важное значение имеет эффективное управление
доходами предприятия, что означает грамотное формирование и использование
доходов, систематический их анализ, разработку экономически обоснованных
планов доходов и формирование рациональной ценовой политики.
Управление доходами предприятия наряду с их анализом, планированием и
обоснованием размеров торговых надбавок (наценок) предполагает разработку
мер по увеличению доходов.
Основными направлениями повышения доходности предприятий торговли и
питания могут быть следующие:
• увеличение объема оборота;
• совершенствование структуры оборота, расширение и
обновление
ассортимента товаров (продукции собственного производства и покупных
товаров предприятий питания) в соответствии со спросом потребителей;
• поиск наиболее выгодных поставщиков товаров, увеличение объема
127
закупок непосредственно у предприятий производителей и уменьшение
числа посредников;
• использование системы скидок по договоренности с поставщиками;
• повышение качества торгового обслуживания, расширение перечня услуг,
оказываемых покупателям;
• пересмотр размеров торговых надбавок (наценок предприятий питания) с
целью
повышения
их
экономической
обоснованности,
гибкое
маневрирование размерами торговых надбавок и наценок;
• использование эффективной маркетинговой политики, осуществление
рекламной и информационной деятельности;
• изыскание
возможностей
получения дополнительных (операционных и
внереализационных) доходов и др.
Порядок анализа доходов предприятий торговли и питания.
Целью анализа доходов предприятий торговли и питания является
выявление резервов увеличения доходов и повышения доходности. В процессе
анализа доходов решаются следующие задачи:
• выявление слагаемых дохода, изучение структуры доходов по источникам
образования и ее изменения;
• изучение динамики суммы доходов и показателей доходности;
• установление степени выполнения самостоятельно установленных планов;
• выявление факторов, оказывающих влияние на изменение величины
доходов;
• определение направлений использования доходов.
Для анализа доходов предприятий торговли и питания используется
разнообразная
экономическая
информация
(данные
статистической
и
бухгалтерской отчетности об объеме и структуре оборота, о прибылях и
убытках; о размерах торговых надбавок (наценок); о поставщиках; о доходах,
полученных из различных источников, и др.)
В процессе анализа доходов предприятия определяются следующие
аналитические показатели:
128
1. Динамика суммы и уровня доходов. Положительным является
увеличение уровня доходов. При этом следует учесть, что доход— не
конечный результат деятельности предприятия. Поэтому его изменение
необходимо оценивать в связи с изменением издержек обращения
(расходов предприятия питания) и прибыли.
2. Доля отдельных слагаемых дохода в общей их сумме и ее изменение
за анализируемый период, что позволяет оценить структуру доходов.
Положительным является увеличение доли прочих доходов, являющихся
дополнительным источником, так как их рост способствует повышению
доходности предприятия.
3. Доля издержек обращения (расходов предприятия питания), прочих
расходов и прибыли в общей сумме доходов и ее изменение за
анализируемый период, что позволяет оценить использование доходов
предприятия. Положительно оценивается увеличение доли доходов,
направляемых на формирование прибыли, и снижение доли доходов,
направляемых на покрытие затрат.
Большая часть доходов (более 85%) предприятия направляется на
возмещение издержек обращения и прочих расходов. В отчетном году
прибыль росла более высокими темпами, чем расходы и доходы, что привело
к увеличению ее удельного веса в доходах на 2,0 процентного пункта, и к
соответствующему снижению удельного веса расходов. Увеличение доли
доходов, направляемых на формирование прибыли, свидетельствует об
улучшении их использования в отчетном году.
4.
Доходность (сумма доходов / средняя сумма вложенного капитала
100%)
×
и
ее
изменение
за
анализируемый
период.
Положительно оценивается повышение доходности,
5.
Степень выполнения плана доходов в целом и по видам.
Особое внимание в процессе изучения доходов предприятий торговли и питания
следует уделить факторному анализу. На изменение доходов от реализации
оказывают влияние многие факторы.
129
Одним из основных факторов, влияющих на величину доходов предприятия,
является объем оборота.
Изменение объема оборота влияет на сумму доходов от реализации. С
увеличением оборота сумма доходов возрастает, и наоборот.
Влияние изменения объема оборота на сумму доходов определяется по
формуле
(О1-О0)хУД0/100,
где О0 — оборот базисного периода;
О2 - оборот отчетного периода;
УДо — уровень доходов от реализации базисного периода, % к обороту.
На изменение суммы доходов от реализации наряду с объемом оборота
оказывает влияние изменение уровня доходов, которое отражает влияние всех
прочих факторов в совокупности. Влияние изменения уровня доходов
рассчитывается по формуле
( УД1- УД0)×О1/100,
где УД1 — уровень доходов от реализации отчетного периода, % к обороту.
Существенное влияние на величину доходов оказывают структура
оборота и размер торговых надбавок (наценок) по товарным группам
(видам оборота предприятия питания).
Изменение структуры оборота влияет на уровень доходов от реализации.
Так как размер торговых надбавок неодинаков по отдельным товарным
группам, то и уровень доходов от их реализации различен. Поэтому при
увеличении в общем объеме оборота доли товаров с более высокими размерами
торговых надбавок увеличивается (при прочих равных условиях) и средний
уровень доходов, и наоборот.
Размер наценок предприятий питания на продукцию собственного
производства и на покупные товары различен (выше по продукции собственного
производства). Поэтому увеличение доли продукции собственного производства
в общем объеме оборота влечет за собой (при прочих равных условиях) рост
среднего уровня доходов, и наоборот.
130
Изменение размеров торговых надбавок (наценок предприятий питания)
также влияет на уровень доходов от реализации. Размеры торговых надбавок и
наценок не являются постоянными. Они меняются под влиянием многих условий
деятельности предприятия (изменения спроса населения, конъюнктуры рынка,
цены, уровня расходов и др.). При увеличении размера торговых надбавок или
наценок увеличивается и средний уровень доходов от реализации, и наоборот.
Расчет влияния названных факторов может быть произведен методом
процентных чисел.
Величина доходов предприятия в значительной степени зависит от
источников поступления товаров (сырья, продуктов в предприятиях
питания).
Изменение источников поступления оказывает влияние
на размер
торговых надбавок (наценок предприятий питания) и, следовательно, на
уровень доходов от реализации предприятий торговли и питания.
Цены приобретения товаров у различных поставщиков неодинаковы. Так
как издержки предприятия зависят от источников поступления, то и размеры
надбавок (наценок) при реализации товаров, поступивших от разных
поставщиков, будут различны. Так, наиболее выгодными в плане получения
доходов являются местные поставщики товаров, а менее выгодными —
инорайонные поставщики; наиболее выгодными — производители товаров, а
менее выгодными — оптовые посредники.
Расчет влияния данного фактора на изменение уровня доходов также
производится методом процентных чисел.
Результаты
анализа
разработки
мер,
доходов
предприятия
направленных
на
являются
повышение
основой
доходности,
и
для
для
экономического обоснования суммы и уровня доходов на планируемый
период.
Издержки обращения: экономически сущность, классификация, факторы
на них влияющая.
131
Издержки обращения – это выраженные в денежной форме затраты живого
и овеществленного труда по доведению товаров от производителя к
потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый,
организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса
потребителей. Издержки потребления представляют собой общественнонеобходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих
функций и задач.
Издержки обращения характеризуются суммой и уровнем. Их уровень в
розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту.
Уровень издержек обращения – важный качественный показатель торговой
деятельности. По этому показателю судят, с одной стороны, о величине затрат в
расчете на 1 тыс. р. товарооборота, с другой – о доле торговых расходов в
розничной цене, с третьей – об эффективности использования материальных,
трудовых
и
финансовых
ресурсов.
Оптимальный
уровень
издержек
соответствует наилучшему способу использования ограниченных ресурсов для
достижения поставленной цели – обеспечения конкурентоспособности.
Наряду с показателем издержек обращения в экономике используется
показатель издержек потребления. Издержки потребления представляют собой
затраты на поиск товара, его покупку, доставку домой, подготовку к
потреблению.
Издержки обращения условно подразделяются на чистые и дополнительные.
Чистые издержки – это затраты по организации процесса купли-продажи,
содержанию административно-управленческого персонала, расходы на учет и
отчетность. Дополнительные издержки обусловлены продолжением процесса
производства
в
торговле
(фасовка,
упаковка),
преобразованием
производственного ассортимента в торговый.
Деятельность предприятий торговли сопряжена с текущими затратами
живого и овеществленного труда на закупку, транспортировку, хранение,
подработку, подсортировку и реализацию товаров.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" (ПБУ 10/99) расходами организации признаются уменьшение
132
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению
капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников) имущества. Расходы организации (предприятия)
подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы
(операционные, внереализационные, чрезвычайные).
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с
изготовлением и продажей продукции; приобретением и продажей товаров;
выполнением работ и оказанием услуг.
Выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного
труда, связанные с доведением товаров от производителя до потребителя и их
реализацией, называются издержками обращения. Издержки обращения являются частью расходов по обычным видам деятельности, так как не включают
стоимость закупки товаров.
Издержки
обращения
относительной
(уровнем)
характеризуются
величинами.
абсолютной
Уровень
(суммой)
издержек
и
обращения
рассчитывается путем процентного отношения суммы издержек обращения к
обороту торгового предприятия. На предприятиях розничной торговли уровень
издержек обращения определяется как процентное отношение суммы издержек
обращения к обороту розничной торговли, на предприятиях оптовой торговли —
ко всему обороту, на предприятиях общественного питания — ко всему обороту.
Уровень
издержек
обращения
является
одним
из
показателей
конкурентоспособности предприятия. Он отражает долю текущих расходов
предприятия в цене товара. Предприятия должны стремиться к снижению уровня
издержек обращения, так как при более низком уровне издержек обращения
предприятие может получить более высокую прибыль от реализации товаров и
установить более низкие цены на товары, а это обеспечит ему рост объема
продаж,
увеличение
его
доли
на
местном
рынке
и
повышение
конкурентоспособности.
При этом снижение уровня издержек обращения должно достигаться при
условии формирования и расширения ассортимента товаров, улучшения
133
состояния материально-технической базы предприятия и повышения качества
торгового обслуживания покупателей. Для того чтобы поддерживать свой
имидж, обеспечивать высокое качество обслуживания покупателей, предприятия
могут идти на единовременное повышение уровня расходов.
Под управлением затратами предприятия понимается оптимизация их суммы
и уровня, при котором обеспечиваются предусмотренные объем оборота и
размер прибыли, необходимые для экономического и социального развития
предприятия.
Издержки обращения классифицируются по различным признакам:
— Для целей учета, анализа и планирования издержки обращения
подразделяются на отдельные статьи расходов. В соответствии с НК РФ (ст.
252, 264) организации могут самостоятельно устанавливать перечень статей
расходов. В предприятиях торговли используется следующая номенклатура
статей расходов:
• транспортные;
• на оплату труда;
• на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений оборудования,
инвентаря;
• отчисления на социальные нужды (единый социальный налог);
• амортизация основных средств;
• износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды,
приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
• на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• на хранение, подработку, подсортировку товаров;
• потери товаров и технологические отходы;
• на тару;
• прочие.
— По экономическому содержанию все издержки подразделяются на
материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной
амортизации и прочие расходы.
134
К материальным расходам относятся расходы по транспортировке товаров, по
содержанию и эксплуатации основных средств, по таре, потери при хранении и
транспортировке товароматериальных ценностей в пределах норм естественной
убыли, технологические потери, расходы по таре и упаковке товаров, другие
расходы.
В расходы на оплату труда включаются заработная плата работников по
тарифным ставкам, должностным окладам сдельным расценкам или в процентах
от выручки; премии за производственные результаты, надбавки к тарифным
ставкам окладам за производственное мастерство, высокие достижения в труде;
выплаты стимулирующего характера, связанные с режимом работы и условиями
труда; оплата отпусков; районные надбавки и надбавки за работу в тяжелых
природно-климатических условиях в соответствии с законодательством Российской Федерации; отчисления на социальные нужды (пенсионное страхование,
медицинское страхование, государственное социальное страхование) в размере
26% от суммы расходов на оплату труда; другие выплаты.
В расходах по амортизации основных средств отражаются суммы
начисленной
амортизации
на
полное
восстановление
амортизируемого
имущества. Амортизируемым имуществом является имущество, находящееся у
предприятия на праве собственности и используемое им для извлечения дохода,
со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью от 10 000 рублей и выше.
К прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, начисляемые в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах; расходы на обеспечение пожарной безопасности расходы по охране
имущества; арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество; расходы на содержание служебного транспорта, расходы на
командировки;
представительские
расходы;
расходы
на
подготовку
и
переподготовку кадров; расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые,
телефонные, телеграфные и другие услуги связи; расходы на рекламу и другие
расходы.
135
— В зависимости от выполняемых функций все издержки обращения
подразделяются
выполнением
на
оперативные
различных
операций
(расходы,
связанные
с
торгово-технологического
процесса) и административно-управленческие расходы (расходы по
содержанию
административно-управленческого
персонала:
его
заработная плата, командировочные расходы, почтово-телеграфные
расходы, содержание офисов и т. п.).
— По способу отнесения расходов на расходы по реализации
различных групп товаров издержки делятся
на прямые, непосредственно относимые на конкретные товарные группы, и
косвенные, относящиеся к деятельности предприятия в целом и распределяемые
по группам товаров по различным критериям.
— По степени зависимости от изменения объема оборота выделяются
условно-постоянные и условно-переменные издержки обращения. Сумма
условно-постоянных издержек обращения не зависит от изменения объема
оборота (расходы на аренду и содержание помещений, расходы на оплату труда
в части повременной формы и т. д.). При росте или снижении объема оборота
сумма условно-постоянных расходов остается неизменной. Условно-переменные
издержки обращения зависят от изменения объема оборота (транспортные
расходы, расходы на оплату труда по сдельным расценкам, расходы на хранение
товаров, подработку, подсортировку, упаковку, расходы по таре, потери товаров
в пределах норм естественной убыли и др.). С ростом объема оборота сумма
условно-переменных расходов возрастает и наоборот. Затраты на предприятиях
общественного питания имеют особенность. Предприятия общественного
питания выполняют три функции (производство собственной продукции,
реализация собственной и покупной продукции и организация питания) и
соответственно им несут расходы. Расходы в предприятиях питания называются
расходами на производство и реализацию продукции. В составе расходов
предприятий питания есть такие расходы, как расходы на топливо, газ,
электроэнергию для; производственных нужд и износ санитарной одежды,
136
столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столовой
посуды и приборов.
На сумму и уровень издержек предприятий торговли и питания оказывает
влияние множество факторов, которые можно подразделить на внешние и
внутренние.
Внешние факторы, не зависящие от деятельности предприятий, — это
уровень цен на экономические ресурсы; стоимость услуг других организаций;
инфляция; ставки налоговых и других платежей, относимых на издержки.
Внутренние факторы, зависящие от деятельности предприятий, — это
объем и структура оборота; состав оборота по видам (в опте — транзитный и
складской, в общественном питании — по собственной продукции и покупным
товарам); эффективность и производительность труда; порядок начисления
амортизации; скорость обращения средств, вложенных в товарные запасы;
состояние материально-технической базы; формы и системы оплаты труда и др.
Анализ издержек производства и обращения на предприятиях
торговли и питания.
Издержки обращения торгового предприятия могут быть выражены как
абсолютной суммой, так и относительным показателем – уровнем издержек
обращения, выраженном в % к розничному товарообороту. Абсолютный
показатель характеризует общую сумму расходов предприятия за определенный
период. Однако этот показатель не дает представления о результате, полученном
на каждый рубль затрат, то есть не дает представления об эффективности
произведенных расходов.
Анализ издержек обращения направлен на выявление возможностей
повышения эффективности работы торгового предприятия за счет более
рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов
в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации
торгового обслуживания потребителей.
Задачей полного анализа издержек обращения является определение:
137
 динамики и степени выполнения плана издержек по общему уровню и
отдельным статьям расходов;
 размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня издержек
обращения по сравнению с их плановым уровнем и в динамике;
 величины экономии или перерасхода средств (по общему уровню
издержек и отдельным статьям);
 изменений
размера
влияния
основных
факторов
на
отклонение
фактических затрат от плановых;
 уровня затрат на реализацию отдельных видов товаров;
 различий по сравнению с издержками конкурентов.
По итогам анализа составляется объяснительная записка, содержащая
конкретные
рекомендации
по
управлению
издержками
и
ликвидации
нерациональных текущих расходов в торговле.
Абсолютное отклонение (экономия или перерасход) представляет собой
разницу между фактической и плановой суммой издержек (или в динамике).
Изменение уровня издержек обращения рассчитывается как отклонение
фактического уровня от плана или данных прошлого периода.
Темп изменения уровня издержек обращения определяется отношением
размера изменения их уровня к базисному уровню, выраженным в процентах.
Темп изменения показывает, насколько процентов изменился уровень издержек
обращения по отношению к базисному уровню, если последний принять за 100
%. ,
Относительная экономия (перерасход) определяется умножением размера
изменения уровня издержек обращения на фактический розничный товарооборот
и делением произведения на 100.
Показатель затратоотдачи исчисляется отношением товарооборота к сумме
издержек обращения.
При анализе состава и структуры издержек обращения оценку выполнения
плана и динамику по статьям условно-переменных расходов следует давать по
их уровню. В то же время условно-постоянные расходы изучают прежде всего
по абсолютным данным.
138
Наиболее сложным этапом анализа издержек обращения в торговле является
количественный расчет влияющих на их динамику факторов.
Для измерения влияния степени выполнения плана или динамики
товарооборота на издержки обращения делают пересчет базисных расходов на
фактический товарооборот. По переменным статьям издержек считают, что с
перевыполнением
возрастают
их
плана
суммы,
розничного
а
уровень
товарооборота
остается
пропорционально
неизменным
–
базисным.
Пересчитанную базисную сумму условно-переменных расходов определяют
умножением фактического объёма товарооборота на их базисный уровень и
делением полученного произведения на 100.
Пересчитанный
базисный
уровень
условно-постоянных
расходов
определяют отношением их базисной суммы к фактическому товарообороту и
умножением полученного произведения на 100.
Влияние изменения объема товарооборота на сумму условно-переменных
расходов определяется как разность между их пересчитанной базисной и
суммой, а на уровень условно-постоянных расходов – как разность между их
пересчитанным и базисным уровнем.
Для расчета влияния цен на уровень издержек обращения необходимо иметь
данные об индексах цен на товары, индексах транспортных расходов, ставок
арендной платы, тарифов на коммунальные услуги, должностных окладов,
тарифных и процентных ставок за пользование банковскими кредитами. Затем
уровень издержек по отдельным статьям пересчитывается в сопоставимые цены
и тарифы. Разница между уровнем издержек обращения в действующих и
сопоставимых ценах составляет влияние ценового фактора.
Пример 1. Расчет влияния объема продаж на издержки обращения по
торговой деятельности производится по следующей схеме:
1.
Пересчитывается плановая (или за предшествующий период) сумма
условно-постоянных расходов на фактический розничный товарооборот в
сопоставимых ценах по формуле:
ИОпост0
РТО1 / i р
*100 , где
139
ИОпост0 – условно-постоянные издержки обращения за базисный год.
2.
Пересчитывается плановая сумма условно-постоянных расходов на
плановый товарооборот по формуле:
ИОп о ст0
РТО0
3.
* 100
Рассчитывается влияние объема розничного товарооборота на
уровень издержек обращения по торговле:
ИОпост0
РТО1
* 100 
ИОпост0
РТО0
* 100
Пример 2. Факторный анализ транспортных расходов предприятия
производится по следующей схеме:
1.
Определяется сумма транспортных расходов в сопоставимых
тарифах предшествующего периода путем деления их величины на индекс
тарифов в отчетном году по формуле:
ИОтр а нсп1
i та р
, где
iтар – индекс тарифов в отчетном году.
2.
Рассчитывается уровень транспортных расходов в сопоставимых
тарифах к розничному товарообороту за отчетный период по формуле:
ИОтрансп1 / i тар
РТО1
3.
*100
Определяется общий размер изменения уровня транспортных
расходов по формуле:
ИОтрансп1  ИОтрансп0
в том числе за счет изменения тарифов по формуле:
ИОтрансп1 
4.
*100
Определяется размер влияния других факторов по формуле:
ИО
трансп1
140
ИОтрансп1 / iтар
РТО1
 ИОтрансп0   ( ИОтрансп1 
ИОтрансп1 / iтар
РТО1
*100)
Влияние изменения товарооборачиваемости ( ИОто ) на издержки обращения
по статье «Проценты за пользование кредитом» измеряется по формуле
ИОто  ТО1  ТО0  * Т одн1 * Б / 100
где ТО1, ТО0 – время обращения товаров соответственно отчетного и
базисного периодов;
Тодн1 – фактический однодневный товарооборот в покупных ценах;
Б – банковский процент за пользование кредитом.
Влияние сокращения звенности товародвижения ( ИОзв ) на затраты по
статье «Транспортные расходы», «Товарные потери» определяется следующим
образом:
ИОзв  ЗВ1  ЗВ0  * Т розн1 * ИОпер.опт / 100
где 3В1, ЗВ0 – соответственно отчетный и базисный показатели звенности
товародвижения;
Трозн1 – фактический розничный товарооборот;
ИОпер.опт
–
фактический
уровень
условно-переменных
издержек
обращения опта.
Однако данная формула определяет экономию (перерасход) издержек
обращения опта, а для розничных предприятий такое изменение означает
адекватное увеличение (уменьшение) потребности в дополнительных затратах.
Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности
работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда ( ИОпт ):
ИО 
Т1 *ЗП ср 0
ПТ1

Т1 *ЗП ср 0
ПТ 0
, где
ПТ1, ПТ0 – производительность труда торговых работников соответственно
отчетного и базисного периодов, млн р.;
Т1 – фактический товарооборот, млн р.;
ЗПср0 – средняя заработная плата торговых работников базисного периода.
На снижение издержек обращения торгового предприятия оказывают также
влияние
эффективность
использования
основных
фондов,
применение
прогрессивных форм торговли, совершенствование условий закупа и завоза
товара, прием или передача магазинов и др.
141
Для характеристики результативности затрат и эффективности применяются
такие
относительные
показатели,
как
уровень
издержек
обращения,
издержкоотдача и рентабельность издержек обращения.
Наименование показателя
Формула
Экономический смысл показателя
расчета
Уровень /издержек обра-
Уи - И / РТО- Сумма затрат, приходящаяся на 100 руб
щения(издержкоем-сть реал-ции
100
розничного товарооборота
тов.)
ИОТД =
Объем товарооборота, полученного на
Издержкоотдача
Р Т О/ И -
100 руб. произведенных затрат
Рентабельность издержек
100
Сумма прибыли, полученной на 100
обращения
И р е н т = П/ И руб. произведенных затрат
*100
Уровень
издержек
обращения
характеризует
издержкоемкость
осуществления торговой деятельности. Он может быть рассчитан, как на весь
объем товарооборота предприятия, так и по отдельным товарным группам.
Анализ издержек обращения необходимо проводить, как по абсолютному, так и
по относительным показателям. Анализ осуществляется для решения следующих
задач: изучение объема, структуры и динамики затрат; оценка эффективности
затрат; исследование факторов, влияющих на издержки обращения; выявление
резервов экономических затрат. Анализ начинается с определения абсолютной
суммы экономии (перерасхода) издержек обращения.
Аэк.пер=И1-И0
Аэк. пер – сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения,
тыс. руб.
И1 – фактическая сумма издержек обращения отчетного года, тыс. руб.
И0 – плановая сумма издержек обращения отчетного года или фактическая
сумма
базисного
года,
тыс.
руб.
Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения
должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для
142
определения относительного отклонения следует скорректировать базисное
значение издержек обращения на фактический объем товарооборота отчетного
года. При этом следует учитывать условное деление издержек
обращения на переменные и постоянные:
Искор0=Ипост0+РТО1*Упер0/100
Ипост0 – условно-постоянные издержки обращения базисного года, в тыс.
руб.
Искор0 – базисная сумма издержек обращения скорректированная на
фактический
товарооборот
отчетного
года,
тыс.
руб.
Упер0 – уровень условно переменных издержек обращения базисного года,
%.
РТО1 – фактический объем розничного товарооборота отчетного года.
Сумма
относительной
экономии
(перерасхода)
издержек
обращения
представляет собой разницу между фактическими издержками отчетного года и
базисными скорректированными издержками.
Оэк. пер=И1-Искор0
При проведении анализа издержек обращения определяется размер и темп
изменения их уровня: (Уи=Уи1-Уи0)
Уи – размер изменения уровня издержек обращения, %.
Уи1 и Уи0 – соответственно отчетный и базисный уровни издержек
обращения, %.
Ти=(Уи/(Уи0*100))
Ти – темп изменения уровня издержек обращения
Изменение розничных цен влияет, прежде всего, на изменение уровня
издержек обращения. Изменение розничных цен на сумму затрат по некоторым
статьям издержек обращения не оказывает влияния, но их уровень снижается с
ростом цен. Скорректированный на индекс цен уровень издержек обращения
торгового предприятия за отчетный год можно рассчитать:
Ускор. 1=Ун/З1+(Изав1*100)/(РТО1/Ир)
Ускор1 – скорректированный отчетный уровень издержек обращения, %.
143
Изав1 – сумма зависимых от изменения цен издержек обращения отчетного
года, руб.
Ир – индекс цен.
РТО1 – фактический объем розничного товарооборота.
Стратегическая модель управления издержками, направленная на их
оптимизацию,
предусматривает
необходимость
обеспечения
следующей
пропорции в темпах роста прибыли, товарооборота и затрат.
Управление издержками на предприятии торговли и питания.
Деятельность торгового предприятия с момента его создания связана с
разнообразными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов. По
своему характеру эти затраты подразделяются на два основных вида - текущие и
долговременные.
Текущие затраты торгового предприятия представлены в основном его
издержками
обращения.
Под
издержками
обращения
понимаются
выраженные в денежной форме затраты трудовых, материальных и
финансовых
ресурсов
на
осуществление
торгово-производственной
деятельности предприятия. Издержки обращения торгового предприятия
характеризуются следующими основными показателями:
а) абсолютной суммой издержек обращения. Этот показатель дает
представление об объеме текущих затрат торгового предприятия, но не
позволяет судить об эффективности этих затрат;
б) уровнем издержкоемкости торговой деятельности. Он определяется как
отношение суммы издержек обращения к сумме товарооборота, выраженное в
процентах. Уровень издержкоемкости является важнейшим качественным
показателем
экономичности
хозяйственной
деятельности
торгового
предприятия, отражая долю его текущих затрат в цене реализуемых товаров;
в) уровнем издержкоотдачи. Этот показатель является обратным по
отношению к уровню издержкоемкости. Он характеризует объем товарооборота,
приходящийся
на
единицу
издержек
обращения
свидетельствует результативности его текущих затрат;
144
предприятия,
т.е.
г) уровнем рентабельности издержек обращения. Он определяется как
отношение суммы прибыли к сумме издержек обращения, выраженное в
процентах. Уровень рентабельности издержек обращения является одним из
важных показателей эффективности текущих затрат торгового предприятия.
Основной целью управления издержками обращения на торговом
предприятии является оптимизация их суммы и уровня, обеспечивающая
достижение предусмотренных объемов товарооборота и прибыли.
Процесс управления издержками обращения
на предприятиях торговли
связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. Эти факторы
весьма многообразны. В процессе управления издержками обращения - их
анализе, поиске резервов экономии и планировании - все факторы принято
подразделять на две основные группы: 1) зависящие от деятельности торгового
предприятия ( внутренние факторы ); 2) не зависящие от деятельности
предприятия (внешние факторы).
1.В системе факторов, зависящих от деятельности торгового предприятия,
выделяются следующие:
 объем товарооборота
 состав товарооборота
 групповая структура товарооборота
 скорость обращения товаров
 уровень производительности труда работников
 состояние используемых основных фондов
 обеспеченность собственными оборотными активами
2.В
системе
факторов,
не
зависящих
от
деятельности
торгового
предприятия, выделяются следующие:
 темпы инфляции в стране
 уровень развития отдельных сегментов потребительского рынка
 изменение уровня государственных арендных ставок
 изменение видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав
издержек обращения.
145
Основу управления издержками обращения на торговом предприятии
составляет их планирование. Оно
подчинено основной цели управления
издержками обращения на предприятии и осуществляется по следующим
основным этапам:
1. Анализ издержек обращения предприятия в предплановом периоде.
Основными задачами проведения этого анализа является выявление основных
тенденций изменения суммы и уровня издержек обращения в предплановом
периоде, размеров отклонения фактических и плановых их показателей, а также
выяснение основных причин, вызвавших эти отклонения.
2. Обоснование основных направлений экономии издержек обращения в
планируемом периоде. В процессе обоснования таких направлений основное
внимание должно быть уделено поиску и реализации таких резервов, которые
связаны со сферой действия факторов, зависящих от деятельности данного
торгового предприятия. Поиск таких резервов осуществляется обычно в разрезе
отдельных сфер хозяйственной деятельности предприятия.
3. Расчет плановых сумм издержек обращения в разрезе отдельных их
статей. Особенностью планирования издержек обращения на предприятии
является то, что вначале определяется плановая их сумма в разрезе отдельных
статей а лишь затем - общая их сумма. В процессе плановых расчетов по каждой
статье определяется сумма издержек обращения, необходимая для обеспечения
плана товарооборота и нормального осуществления хозяйственной деятельности
в предстоящем периоде.
4. Распределение общей плановой суммой издержек обращения по этапам
реализации
товаров.
Такое
распределение
осуществляется
в
разрезе
запланированного объема реализации товаров и планируемой суммы запасов
товаров на конец периода. Сумма издержек обращения, относимая на запасы
товаров на конец планового периода, определяется по следующей формуле:
Зк х Уи
ИОзк =
146
100
,
где Иозк - сумма издержек обращения, относимая на запасы товаров на конец
планового периода;
Зк
Уи
- сумма товарных запасов на конец планового периода;
- средний уровень затрат на перевозку, хранение, подсортировку,
обработку, упаковку и предпродажную подготовку товаров, а также процентов
за кредит.
5.
Распределение
плановой
суммы
издержек
обращения
между
отдельными центрами затрат и центрами ответственности. Этот этап
завершает процесс планирования издержек обращения на предприятии.
Распределение суммы издержек обращения в разрезе этих центров (структурных
подразделений и структурных единиц) осуществляется в соответствии с видами
и запланированными объемами их деятельности в рамках общей суммы затрат
предприятия по отдельным статьям. Плановые суммы
издержек обращения
доводятся отдельным центрам затрат или центрам ответственности торгового
предприятия в виде нормативов расходования средств или плановых бюджетов
(смет).
Экономическое обоснование сметы и издержек обращения.
Составной
частью
управления
затратами
предприятия
является
планирование издержек обращения.
Целью планирования издержек обращения является оптимизация размера
текущих затрат предприятия, обеспечивающего получение необходимой
прибыли на основе рационального использования материальных, финансовых и
трудовых ресурсов и повышение качества торгового обслуживания потребителей.
Планирование издержек обращения проводится в целом по предприятию и
по его структурным подразделениям на год и по кварталам.
Экономическое обоснование издержек на планируемый период является
частью обоснования плана прибыли предприятия. Исходной информацией
обоснования плана издержек являются:
• результаты анализа издержек за предплановый период;
• планы оборота в целом по предприятию, по отдельным его видам и
147
группам товаров, необходимых товарных запасов, показателей по труду
и заработной плате и др.;
• нормы амортизации основных средств, расхода топлива,
электроэнергии, обеспеченности спецодеждой,
на предприятиях питания — столовым бельем, посудой и т. д.;
• тарифы на услуги других отраслей (связи, транспорта, коммунального
хозяйства);
• размеры
налогов
и
сборов,
относимых
на
издержки.
План издержек обращения разрабатывается по общему уровню и по
отдельным статьям расходов. Последовательность обоснования плана может
быть различной. Вначале можно обосновать общую сумму и уровень издержек
обращения, затем рассчитать план расходов по отдельным статьям. Можно
провести расчет плана издержек по статьям расходов и на его основе определить
общий план издержек обращения в сумме и в процентах к обороту.
Планирование издержек по общему уровню должно производиться с учетом
его зависимости от влияния различных факторов, в частности от изменения
объема оборота. Исходя из того, что условно-постоянные расходы в сумме
остаются неизмененными, их уровень имеет обратную зависимость; условнопеременные расходы в сумме имеют прямую зависимость от изменения объема
оборота, поэтому их уровень остается неизменным.
При определении общей
суммы издержек обращения
может
быть
использован расчетно-аналитический метод. Суть этого метода состоит в том,
что плановая сумма издержек обращения определяется исходя из фактической
суммы издержек обращения за предплановый период, планового темпа прироста
оборота и коэффициента эластичности суммы издержек обращения от изменения
объема оборота.
В предприятиях питания общий уровень издержек на планируемый период
определяется так же, как на предприятиях торговли. Кроме того, плановый
уровень издержек может определяться исходя из планового изменения удельного
веса оборота по продукции собственного производства во всем обороте
предприятия и коэффициента соотношения издержкоемкости реализации
148
продукции собственного производства и издержко емкости реализации покупных
товаров. Методика расчета рассмотрена в гл. 7.3.
Обоснование издержек по отдельным статьям расходов
осуществляется дифференцированно с учетом специфических
факторов,
влияющих на изменение различных видов расходов, что позволяет наиболее
экономически грамотно обосновать и общий размер издержек обращения
предприятия.
Расходы по транспортировке товаров определяются исходя из физического
объема оборота, расстояния перевозки груза и тарифов за перевозку. При этом
необходимо учитывать фактические расходы за предплановый период.
Расходы на оплату труда планируются на основе: численности работников,
установленной штатным расписанием; форм и систем оплаты труда различных
категорий работников, предусмотренных Положением об оплате труда;
нормативов формирования средств на оплату от доходов за минусом издержек
обращения (без расходов на оплату труда) и т. п. Методика планирования
рассмотрена в гл. 6.5.
Расходы по амортизации основных средств определяются на основе
данных о среднегодовой стоимости основных средств и норм амортизационных
отчислений по видам основных средств, принятых учетной политикой
предприятия.
Расходы на ремонт основных средств определяются на основе сметной
стоимости и графика проведения ремонта.
Расходы на хранение, подработку, подсортировку, упаковку товаров
определяются по элементам затрат. Например, расходы на упаковку товаров
рассчитываются на основе плана оборота отдельных товаров, требующих
упаковки, норм расхода упаковочных материалов на единицу товаров и цен на
конкретные материалы.
Расходы на рекламу определяются исходя из стоимости предусмотренных
планом рекламных мероприятий. Сюда относятся расходы на рекламные
мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати,
передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети, расходы на
149
световую и иную наружную рекламу (рекламные стенды и рекламные щиты),
расходы на участие в выставках, ярмарках, оформление витрин и т. д.
Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд
рассчитываются на предприятиях питания на основе производственной
программы, норм расхода топлива и электроэнергии для производства и
приготовления обеденной продукции и полуфабрикатов, тарифов на них.
Потери товаров, продуктов и сырья при перевозке, хранении и реализации
в пределах норм планируются исходя из планового объема оборота и удельного
веса в нем нефасованных товаров, структуры оборота и норм естественной
убыли.
Планирование
издержек
обращения
на
предприятии
завершается
разработкой мероприятий по обеспечению экономии текущих затрат и
рационального
эффективного
использования
средств.
Основными
мероприятиями снижения издержек обращения могут быть:
• организация перевозок товаров с наименьшими расходами (сокращение
дальности перевозок, закупка оптимальных партий товаров и т. д.);
• сокращение товарных потерь за счет соблюдения сроков реализации и
создания условий, обеспечивающих сохранность товаров;
• механизация и автоматизация торгово-технологических процессов;
• повышение производительности труда и др.
Трудовые ресурсы предприятия торговли и питания: состав, особенности.
Одним из видов экономических ресурсов являются трудовые ресурсы, от
состава и эффективности использования которых во многом зависят результаты
работы предприятия.
Трудовые ресурсы — это трудоспособная часть населения, обладающая
физическими и интеллектуальными способностями к трудовой деятельности,
которая может производить материальные блага или оказывать услуги.
Трудовые ресурсы в рыночных условиях формируются на основе требований
рынка труда. Рынок труда — это совокупность экономических отношений по
поводу купли-продажи рабочей силы. Рабочая сила выступает на рынке в
150
качестве товара. Однако она отличается от остальных товаров тем, что, во-первых, создает большую стоимость, чем сама стоит, и, во-вторых, без нее не может
функционировать ни одно предприятие.
На рынке труда производится оценка стоимости рабочей силы, она отражает
основные тенденции занятости населения. Величина рынка труда в стране
зависит от наличия трудовых ресурсов и от степени развития производства.
Элементами рынка труда являются спрос, предложение и цена. Спрос на
рабочую силу представляет собой потребность в работниках, имеющую
конкретное
выражение
(потребность
в
рабочей
силе
определенной
специальности и квалификации), и зависит от объемов деятельности, темпов
развития экономики, производительности труда работников. Предложение
рабочей силы — это совокупность рабочей силы, которая находится на рынке
или может быть представлена на нем. Оно характеризуется численностью и
структурой экономически активного населения. Цена рабочей силы выражается
в форме заработной платы, величина которой зависит от множества факторов и в
конечном итоге складывается под влиянием спроса и предложения.
Трудовые ресурсы предприятия — это совокупность всех занятых на нем
работников. Характерной особенностью предприятий торговли является
высокая доля живого труда. Следует отметить, что труд торговых работников
имеет ряд особенностей:
• конечным результатом труда является не продукт, а услуга;
• двойственный характер труда, связанный с продолжением процессов
производства в сфере обращения и с осуществлением смены формы
стоимости;
• выполнение большого числа разнообразных операций
• выполняемые операции, связанные с реализацией товаров, однообразны, но
требуют большого физического и нервного напряжения;
• большой объем операций, связанных с непосредственным общением с
людьми;
151
• влияние на трудовые процессы вероятностных факторов, что связано с
динамичностью и сезонностью спроса покупателей, неравномерностью
покупательских потоков.
В составе трудовых ресурсов можно выделить две группы работников:
рабочие (основные и вспомогательные) и служащие, которые, в свою очередь,
подразделяются на руководителей и специалистов. Для оценки состава трудовых
ресурсов предприятия рассчитывают долю различных категорий работников в их
общей численности. Наибольшая доля в общей численности работников в
предприятиях торговли и питания приходится на работников массовых
профессий
—
продавцов,
контролеров, кассиров, поваров, кондитеров,
официантов и др. Кроме того, определяют структуру (долю отдельных групп
работников в их общей численности) трудовых ресурсов предприятия по полу,
возрасту, стажу работы, образованию и другим признакам.
На количественный и качественный состав трудовых ресурсов оказывает
влияние величина финансовых ресурсов, вложенных в капитал предприятия. В
современных условиях повышается значение качественных характеристик
трудовых ресурсов (образование, квалификация, профессиональная подготовка и
др.). Потребность предприятия в трудовых ресурсах зависит от объема и
структуры оборота, применяемых методов продажи товаров, объема и состава
оказываемых дополнительных услуг, уровня технической оснащенности и
других факторов.
Для характеристики движения кадров на предприятии изучают в динамике
такие показатели, как среднесписочная численность работников, коэффициент
приема, коэффициент выбытия, коэффициент текучести кадров, коэффициент замещения кадров, коэффициент постоянства кадров. Методика расчета этих
показателей подробно рассмотрена в гл. 5 "Труд и его оплата на предприятиях
торговли и питания".
Содержание
трудовых
ресурсов
связано
со
значительными
расходами
финансовых средств (расходы на оплату труда, отчисления на социальные
нужды, расходы по обучению, переподготовке, повышению квалификации
работников и др.). Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды
152
представляют собой потребленные ресурсы и включаются в состав текущих
затрат (издержек обращения).
Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов применяются
следующие показатели:
1.
Производительность
труда
—
отношение
объема
оборота
за
определенный период к среднесписочной численности работников за этот же
период, что характеризует фактическую выработку одного работника. Этот
показатель может быть определен как в натуральной (количество реализованных
товаров в расчете на одного работника, количество произведенных блюд в
расчете на одного работника на предприятиях питания и др.), так и в
стоимостной форме (сумма оборота в расчете на одного работника). Большое
влияние на выработку в стоимостном выражении оказывают цена, ассортимент
реализуемых товаров и другие факторы. При оценке этого показателя в
динамике необходимо учитывать изменение розничных цен, что позволяет
оценить реальное изменение производительности труда.
2.
Прибыль на одного работника — отношение прибыли, полученной за
определенный период, к среднесписочной численности работников за этот же
период.
3.
Доля интенсивных и экстенсивных факторов в использовании трудовых
ресурсов.
Экстенсивным
фактором
является
увеличение
численности
работников, а интенсивным— повышение производительности труда,
повышение прибыли в расчете на одного работника. Методика расчета изложена в гл. 2.1.
При анализе эффективности использования трудовых ресурсов изучают и
другие показатели (сумма и уровень расходов на оплату труда, доля расходов на
оплату труда в общей сумме издержек обращения, средняя заработная плата
одного работника, рентабельность расходов на оплату труда), а также
производят
расчет
влияния
различных
факторов
на
изменение
производительности труда работников и других показателей по труду. Подробно
эти вопросы изложены в гл. 5.
153
Основными направлениями повышения эффективности использования
трудовых ресурсов предприятий торговли и питания являются:
• повышение технической оснащенности, механизации и автоматизации
труда;
• организация рационального режима работы предприятия;
• повышение квалификации работников;
• совмещение должностей;
• улучшение структуры персонала, в частности сокращение доли аппарата
управления в общей численности работников;
• улучшение качественного состава кадров;
• совершенствование материального стимулирования труда и др.
Показатели по труду: экономическое содержание, анализ и
планирование.
Составной частью плана хозяйственной деятельности торгового предприятия
(фирмы) является план по труду. В нем предусматриваются потребность в
кадрах для выполнения намечаемых объемов товарооборота и других видов
деятельности, сумма расходов на заработную плату, расчетные задания по
производительности труда.
План по труду содержит следующие показатели:
 среднесписочную численность работников;
 средний оборот на одного работника (производительность труда);
 фонд заработной платы;
 среднюю заработную плату на одного работника.
Все
показатели
плана
по
труду
определяются
каждым
торговым
предприятием самостоятельно с учетом условий работы и экономической
целесообразности осуществления хозяйственных мероприятий.
Исходными
предпосылками
для
экономического
обоснования
показателей по труду служат: прогнозируемые объемы хозяйственной
деятельности (объем товарооборота, выпуска продукции, грузооборота и др.),
план развития материально-технической базы предприятия, анализ и оценка
154
показателей по труду за текущий и предшествующий периоды, нормативные
документы и материалы государственных органов регулирования экономической
деятельности предприятий по вопросам труда и заработной платы.
Прежде чем составить расчеты показателей по труду на планируемый период,
необходимо произвести анализ показателей за текущий предплановый период и
дать оценку влияния их на конечные результаты хозяйственной деятельности
предприятия.
Анализ
показателей
по
труду
производится
в
определенной
последовательности: анализ численности работников, производительности труда
и анализ расходов на оплату труда.
В процессе анализа численности работников устанавливаются:
 соответствие
фактической
среднесписочной
численности
предусмотренной в штатном расписании;
 динамика
численности
работников
в
сравнении
с
динамикой
товарооборота;
 движение и текучесть рабочей силы в отчетном периоде;
 изменения в профессионально-квалификационном составе;
 использование календарного фонда рабочего времени;
 влияние на изменение численности работников внедрения мероприятий по
механизации трудоемких процессов, рационализации рабочих мест и др.
При анализе численности работников следует различать несколько понятий:
 явочную численность работников;
 списочный состав работников;
 списочную численность работников в среднем за период;
 списочную численность работников, применяемую для исчисления
средней заработной платы, производительности труда и других средних
величин.
Явочная численность – это количество работников, которые должны
находиться на рабочих местах при установленном режиме работы предприятия
(фирмы).
155
В списочный состав включаются все работники; принятые на постоянную,
сезонную и временную работу на срок один день и более со дня зачисления их
на работу. В списочном составе учитываются как фактически работающие, так и
временно неработающие (находящиеся в очередных, дополнительных, учебных
отпусках, женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в
отпусках по уходу за ребенком, не явившиеся на работу по болезни и в связи с
выполнением государственных и общественных обязанностей).
Работники, принятые на неполный рабочий день и неполную рабочую
неделю, учитываются в составе списочной численности за каждый день как
целые единицы, включая нерабочие дни недели, обусловленные при приеме на
работу. В списочный состав не включаются работники, выполняющие работы по
заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор
подряда), привлеченные для выполнения разовых работ, принятые на работу по
совместительству, направленные на учебу в высшие и средние специальные
заведения с отрывом от работы, временно направленные на работу на другие
предприятия, если за ними не сохраняется заработная плата по месту основной
работы, и др.
Списочная численность работников предприятия в среднем за отчетный
период (месяц, квартал, год) определяется на основе показателей ежедневного
учета численности работников списочного состава. Численность работников
списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля
учета использования рабочего времени работников.
Среднемесячная списочная численность работников определяется путем
суммирования
численности
работников
списочного
состава
за
каждый
календарный день отчетного месяца, включая праздничные (нерабочие) и
выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней
отчетного месяца. При этом численность работников за праздничный
(нерабочий) или выходной день принимается равной списочной численности
работников за предшествующий рабочий день, исключая работников, для
которых это был последний день работы.
156
Списочная численность работников в среднем за квартал определяется путем
суммирования среднемесячной численности работников за три месяца работы
предприятия и деления полученной суммы на три.
Среднегодовая списочная численность работников исчисляется путем
суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы отчетного
года и деления полученной суммы на 12.
Если предприятие работало неполный год, то среднегодовая численность
работников определяется путем суммирования среднемесячной списочной
численности работников за все месяцы работы предприятия и деления
полученной суммы на 12.
Показатель списочной численности работников в среднем за период
позволяет более полно охарактеризовать занятость населения, поскольку он
включает не только численность фактически работающих полный или неполный
рабочий день, но и временно неработающих по различным причинам.
Для расчета средней заработной платы, производительности труда и других
средних величин используется показатель «Среднесписочная численность
работников, принимаемая для исчисления средней заработной платы и других
средних величин».
В численности, принимаемой для исчисления средней заработной платы и
других средних величин, расчетно учитываются некоторые работники, не
состоящие в списочном составе. К ним относятся лица, привлеченные для
работы по специальным договорам с государственными организациями (на
предоставление
рабочей
силы),
больные
хроническим
алкоголизмом,
помещенные на лечение в соответствующие учреждения и привлеченные к труду
на предприятии с лечебной целью. Расчетная численность таких работников
определяется путем деления фактически начисленного им за месяц фонда
заработной платы на среднемесячную заработную плату одного рабочего
данного предприятия.
При наличии на предприятии, в фирме работников, принятых на работу на
неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, среднесписочная
157
численность их для исчисления средней заработной платы определяется исходя
из фактически отработанного ими времени по формулам (1) и (2).
Од 
Оч
R
где Од – количество отработанных человеко-дней в отчетном месяце;
Оц – количество отработанных человеко-часов в отчетном месяце;
R – продолжительность рабочего дня, ч.
СП р  Од Д
где СПр – среднесписочная численность работников, принятых на неполный
рабочий день и неполную рабочую неделю в отчетном месяце для исчисления
средней заработной платы;
Д — количество рабочих дней в отчетном месяце.
Показателями, характеризующими движение рабочей силы, являются:
коэффициенты оборота рабочей силы, соотношения принятых к выбывшим,
текучести кадров, а также коэффициент постоянства работников.
Для характеристики оборота рабочей силы исчисляют два коэффициента: по
приему и увольнению работников. Они определяются как отношение числа
принятых (уволенных) работников в отчетном периоде к среднесписочной
численности работников.
Коэффициент общего оборота рабочей силы представляет собой сумму
коэффициентов по приему и увольнению работников или отношение числа
принятых и уволенных в отчетном периоде к общей среднесписочной
численности работников.
Коэффициент текучести кадров определяется путем деления числа уволенных
за прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины и выбывших по
собственному желанию в отчетном периоде на среднесписочную численность
работников за этот же период.
Коэффициент постоянства работников рассчитывается путем деления
численности работников, состоящих в списочном составе весь отчетный год, на
среднесписочную численность работников за отчетный год.
В процессе анализа необходимо изучить влияние основных факторов на
численность
158
работников
и
разработать
конкретные
мероприятия,
обеспечивающие
абсолютное
и
относительное
сокращение
численности
работников.
К числу таких факторов относятся: сокращение непроизводительных затрат
рабочего времени, потерь рабочего времени по временной нетрудоспособности
за счет улучшения условий труда, расширение торговли с применением
прогрессивных методов продажи, внедрение нового оборудования и др.
Так, расчет абсолютной экономии численности работников за счет
сокращения непроизводительных затрат рабочего времени (Эч) производится по
формуле
Эч 

Фп
Фб

Т
 1 * Ч б * 12
где Фб и Фч – фонд рабочего времени одного работника соответственно до и
после внедрения мероприятия по сокращению непроизводительных затрат
рабочего времени (мин);
Чд – численность работников до внедрения мероприятия штатных единиц;
Т – период действия мероприятия в планируемом году (в месяцах).
Влияние
сокращения
потерь
рабочего
времени
по
временной
нетрудоспособности на численность работников в связи с улучшением условий
труда может быть исчислено по формуле
Эч 
Пб  Пп
100 П п
* Ч *100
где Эч – относительная экономия численности работников, чел.;
Пб и Пп – потери рабочего времени до и после внедрения мероприятия, %;
Ч – плановая численность работников, чел.;
Т – период действия мероприятия в планируемом году (в месяцах).
Расчет абсолютной экономии численности работников (Эч) от внедрения
более совершенного (модернизированного) оборудования производится по
формуле
Эч 
Ч р *d *Эпр
100
Т
* 12
где Чр – численность работников, необходимая для выполнения планового
объема работ, исходя из выработки базисного периода;
159
d – удельный вес численности работников, занятых на модернизированном
оборудовании;
Эпр – условная экономия численности работников за счет внедрения более
совершенного оборудования, %
Эпр 
М 2 *( П 1)
М1  М 2 *П
Т
* 100 * 12
где M1 – количество единиц оборудования, не охваченного модернизацией;
M2 – количество модернизированного оборудования;
П
–
коэффициент
роста
производительности
модернизированного
оборудования;
Т – период эксплуатации модернизированного оборудования, мес.
Относительная экономия численности работников является результатом
воздействия конкретных факторов роста производительности труда.
Величину роста производительности труда за счет отдельных факторов
можно определить по формуле
Пт 
Эч
100 Эч
* 100
где Пт – рост производительности труда, %;
Эц – экономия численности работников, %.
Одним из важных факторов уменьшения численности работников за счет
повышения
производительности
труда
является
широкое
внедрение
прогрессивных методов продажи товаров (самообслуживание, продажа по
образцам и др.).
Повышение производительности труда за счет внедрения прогрессивных
форм торговли рассчитывается по формуле
П т 
Т 2 Т 1
Т1
* 100 * П
где ΔПт – прирост производительности труда; %;
T1 – товарооборот на одного работника при индивидуальной форме
обслуживания;
Т2 – товарооборот на одного работника при переводе на самообслуживание;
П – размер повышения удельного веса товарооборота по прогрессивным
методам продажи в общем товарообороте.
160
Экономия численности работников за счет данного фактора определяется по
формуле
Эч 
Ч  П т
100
где Эч – экономия численности работников за счет расширения продажи
товаров прогрессивными методами, штатных ед.;
Ч – численность работников, рассчитанная на плановый (прогнозируемый)
объем товарооборота исходя из производительности труда при индивидуальной
форме продажи.
Важнейшим требованием при анализе производительности труда является
обеспечение сопоставимости показателей среднего оборота на одного работника
за анализируемые периоды по уровню цен на товары и ассортиментной
структуре товарооборота.
С этой целью необходимо предварительно рассчитать производительность
труда за отчетный период в сопоставимых ценах и при одинаковой структуре
товарооборота исходя из индексов цен и трудоемкости товарооборота.
Численность работников, производительность труда, структура штатов,
использование календарного фонда рабочего времени, т. е. так называемые
трудовые факторы, оказывают непосредственное влияние на товарооборот
торгового предприятия (фирмы).
Расчет
влияния
трудовых
факторов
на
товарооборот
производится
следующим образом:
1.
Влияние
определяется
изменения
путем
среднесписочной
умножения
величины
численности
работников
изменения
показателя
среднесписочной численности работников в отчетном году по сравнению с
прошлым годом (или планом) на среднюю выработку на одного работника в
прошлом году (или по плану).
2.
Влияние
изменения
(производительности
труда)
средней
выработки
устанавливается
на
путем
одного
умножения
работника
размера
изменения средней выработки на одного работника в отчетном году по
сравнению с прошлым годом (или планом) на среднесписочную численность
работников в отчетном году.
161
3. Влияние использования календарного фонда рабочего времени на
товарооборот определяется путем умножения среднесписочной численности
работников в отчетном году на размер отклонения числа отработанных
человеко-дней в отчетном году от прошлого года и на среднедневную выработку
на одного работника в прошлом году.
Для обобщающей оценки эффективности использования трудовых ресурсов
целесообразно
проанализировать
в
динамике
следующие
показатели
эффективности труда:
 средний оборот на одного работника;
 прибыль на одного работника;
 уровень затрат труда на единицу товарооборота;
 уровень расходов на оплату труда;
 долю прироста товарооборота за счет повышения производительности
труда;
 интегральный показатель эффективности использования труда.
Доля прироста товарооборота за счет превышения производительности труда
определяется по формуле
Пт 
где
Пт
–
доля
прироста
Т  Ч
Т
*100
товарооборота
за
счет
повышения
производительности труда, %;
ΔТ – темп прироста товарооборота, %;
ΔЧ – темп прироста численности работников, %.
Доля прироста товарооборота за счет роста численности работников составит
соответственно (100—Пт).
Интегральный показатель эффективности использования труда исчисляется
по формуле
J  C * О * ПР
где J – интегральный показатель эффективности использования труда;
С*О – средний оборот на одного работника, тыс. р.;
ПР – прибыль на одного работника.
162
Эффективность использования трудовых ресурсов оказывает большое
влияние на конечные результаты хозяйственной деятельности торгового
предприятия через такие показатели, как товарооборот и издержки обращения.
Расходы на заработную плату составляют до 40 % всей суммы издержек
обращения торгового предприятия. Поэтому абсолютная и относительная
экономия численности работников и рост производительности труда за счет
сокращения потерь рабочего времени, внедрения прогрессивных форм торгового
обслуживания, механизации трудоемких процессов, улучшения условий труда и
осуществления других мероприятий по совершенствованию организации и
оплаты труда обеспечивает снижение расходов на заработную плату и
соответственно издержек обращения. Кроме того, рост производительности
труда
способствует
росту
объема
товарооборота
и
ускорению
товарооборачиваемости и снижению на этой основе уровня издержек обращения
по условно-постоянным статьям. С уменьшением издержек обращения прибыль
торгового предприятия от реализации товаров увеличивается, рентабельность
повышается. Поэтому по результатам анализа показателей по труду должны
быть определены резервы и пути повышения эффективности использования
трудовых ресурсов и разработаны конкретные организационно-технические и
другие мероприятия по использованию выявленных резервов.
Планирование показателей по труду.
Разработка плановых (прогнозных) расчетов по труду включает определение
среднесписочной численности работников и составление штатного расписания;
расчеты фонда заработной платы и производительности труда.
Торговые предприятия самостоятельно определяют общую численность
работников, их профессиональный и квалификационный состав, плановую
сумму средств на оплату труда.
Составление плана по труду начинается с определения численности
работников и составления штатного расписания.
Штатное расписание предусматривает перечень должностей, количество
работников по каждой должности, должностной оклад (тарифную ставку),
надбавки и фонд заработной платы по окладам и тарифным ставкам. В штатном
163
расписании
магазина
показывается
вся
численность
работников.
По
функциональному составу она подразделяется на три группы:
1. Аппарат управления и специалисты (директор, зам. директора, бухгалтер,
экономист, инспектор отдела кадров и др.).
2. Торгово-оперативный
персонал
(заведующие
отделами,
секциями
магазинов, их заместители, продавцы, кассиры и др.
3. Вспомогательный персонал (уборщики производственных помещений,
грузчики, лифтеры, слесари и др.).
Штатное расписание составляется отдельно по каждой отрасли деятельности
и структурному подразделению.
При составлении штатного расписания магазина на планируемый год
исходят из сложившейся численности и структуры штатов, учитывают
прогнозируемые объем и структуру товарооборота, изменения в состоянии
материально-технической базы, режиме работы, в организации товароснабжения
и другое и соответственно вносят изменения в сложившуюся численность и
структуру штатов. Предприятие может ввести в штатное расписание любую
новую должность, если это диктуется хозяйственной целесообразностью или
изменившимися условиями работы.
Прогнозирование общей численности работников и численности основных
категорий работников может быть произведено с помощью коэффициента
эластичности численности работников от товарооборота, показателя уровня
затрат труда на единицу (1 млн или 10 млн р.) товарооборота и прогнозируемого
темпа роста производительности труда.
Планирование численности работников
В
современных
самостоятельно
профессиональный
условиях
определяют
и
хозяйствования
общую
квалификационный
предприятия
численность
состав.
торговли
работников,
Однако,
их
планированию
численности должно уделяться особое значение, т.к. наличие оптимальной
численности работников
предопределяет успех в деятельности предприятия,
способствует повышению эффективности его хозяйствования.
164
Общая потребность – это вся численность персонала, необходимая
предприятию для выполнения запланированного объема реализации.
Дополнительная потребность – дополнительное количество персонала,
необходимое в планируемом периоде к уже имеющейся численности работников
на начало периода, в соответствии с перспективами развития предприятия.
Исходными данными при планировании численности персонала являются
предусмотренные в плановом периоде снабженческо-сбытовая программа,
штатное расписание, план организационно-технических мероприятий, движение
кадров, их текучесть, бюджет рабочего времени, наличие и структура рабочих
мест и др.
Планирование численности проводится следующими методами:
Метод на основе расчета списочной численности основных работников
торгово-оперативного
персонала
(продавцов,
кассиров,
продавцов-
консультантов):
1. Определяют явочную численность торгово-оперативного персонала ( Ч явТОП )
- число работников, которое должно находиться на предприятии постоянно при
данном режиме работы и обеспечивать процесс реализации:
Ч
ТОП
яв
 (Т  t )  Ч рм : 40,
где Т – число часов работы
предприятия в неделю, час.; t –
подготовительно-заключительное время 1 работника в неделю, мин.; 40 –
недельный фонд рабочего времени 1 работника, установленный законодательно,
час. (при 6-дневной рабочей неделе); Чрм – количество условных рабочих мест
в торговом зале.
Количество условных рабочих мест рассчитывается исходя из фактической
торговой площади предприятия (S) и нормы площади на 1 условное рабочее
место (N), которые предприятия торговли в настоящее время определяют
самостоятельно:
Чрм 
S
.
N
2. Рассчитывают списочную численность (Ч ТОП
) – число работников, которые
сп
должны фактически находиться на рабочих местах с учетом замены сотрудников
165
на период ухода их в отпуск, командировки или невыхода на работу по причине
болезни:
Ч
ТОП
сп
ТОП
 Ч яв  К зам
где К зам – коэффициент замены временно отсутствующих работников.
Коэффициент замены временно отсутствующих – расчетный показатель, он
определяется:
К зам 
НФрв
,
РФрв
где НФрв, РФрв – номинальный и реальный фонды рабочего времени
торгово-оперативного персонала, дни.
НФРВ определяют исходя из количества дней в году за минусом выходных и
праздничных дней, когда предприятие не работало: например: 365 – 104 – 9 =
252 (дня). РФРВ рассчитывают от НФРВ за минусом дней, когда работник уходит
в отпуск, и дней невыхода работника по причине болезни: 252 – 24 –7 =221
(дней). В среднем коэффициент замены равен 1,1.
Ч
исленность заведующих отделами (секциями) рассчитывают исходя из
количества подразделений предприятия торговли и его режима работы.
3. Рассчитывают общую численность работников предприятия на планируемый
период:
Ч
общ
пл

Ч
ТОП
сп
(100  (d АУП  d ВП ))
 100,
где - d АУП , d ВП - удельный вес численности административно-управленческого
и вспомогательного персонала в будущем году,
рассчитанный исходя из
производственной необходимости на основе нормативов, определенных на
предприятии, или экономико-статистическим методом (по среднему удельному
весу за ряд лет),%.
Метод
планирования численности торгово-оперативных работников с
помощью коэффициента эластичности
Коэффициент
166
эластичности
показывает,
как
изменится
численность
работников предприятия при изменении на 1% фактора, влияющего на нее, –
товарооборот (в сопоставимых ценах) и рассчитывается по формуле:
Кэл 
У Х
:
,
У0 Х 0
где У0 – численность прошлого года, чел.; У – прирост численности
торгово-оперативных работников в текущем году по сравнению с прошлым
годом, чел.; Х0 – товарооборот прошлого года, тыс. руб.; Х – изменение
товарооборот в сопоставимых ценах в текущем году по сравнению с прошлым
годом, тыс. руб.
Зная коэффициент эластичности, можно рассчитать численность торговооперативных работников ( Ч ТОП ) на будущий год:
ПЛ
Ч ТОП ПЛ 
Ч ТОП ПЛ (100  ( Кэл  Тпр))
,
100
где Тпр – темп прироста оборота розничной торговли в сопоставимых ценах
в будущем году, % ; Ч ТОП – среднесписочная численность торгово-оперативных
ПЛ
работников в отчетном году, чел.
Общая численность работников рассчитывается исходя из доли численности
административно-управленческого и вспомогательного персонала в будущем
году в процентах, рассчитанная исходя из производственной необходимости на
основе
нормативов,
определенных
на
предприятии,
или
экономико-
статистическим методам (по средней доле за ряд лет).
Метод экспертных оценок (метод прямого счета).
При отсутствии точных данных об изменении основных показателей по
труду на будущий год (производительности труда, коэффициента трудоемкости,
товарооборота) на предприятиях торговли может использоваться для расчета
численности работников предприятия
На основе анализа сложившейся численности и структуры штатов за ряд лет
группа экспертов учитывает предполагаемые в будущем году изменения в
режиме работы предприятия, изменения в структуре и объеме реализации
товаров, в организации товароснабжения,
вносит изменения в штатное
167
расписание
текущего года, вводя или сокращая работников с учетом
хозяйственной целесообразности. Этот метод прост в расчетах, учитывает
влияние многих факторов, но недостаточно точен из-за субъективности во
мнениях экспертов. В основном этот метод используется при расчете
численности на предприятиях, функционирующих не более года.
Расчет численности работников на предприятиях торговли увязывают с
планируемыми
показателями
по
труду,
особенно
с
расчетами
производительности труда, расходов на оплату труда, т.к. численность должна
предусматриваться в пределах имеющихся средств на заработную плату.
Планирование производительности труда
Производительность труда на предприятиях массового питания и торговли
рассчитывают на будущий год следующими методами:
Экономико-математический метод.
Предполагает
использование
экономико-математических
моделей,
отражающих изменение производительности труда в зависимости от множества
факторов:
у = а0 + а1х1 + а2х2 + . . . + аnt,
где
1. у
3.
а0 , а 1 , а 2 ,
2.
– производительность труда;
4.
- параметры уравнения;
6.
– факторы, влияющие на производительность
. . . аn
5.
х1, х2… t
труда.
Метод на основе планируемых величин товарооборота и численности труда
(метод прямого счета).
После расчетов товарооборота и численности работников на планируемый
год рассчитывают производительность труда:
ПТпл 
Рпл
,
Чпл
Где ПТпл производительность труда планируемого года, тыс. руб./чел.;
168
Рпл
- товарооборот планируемого года, тыс. руб.;
Чпл
- численность работников в будущем году, чел.
Метод экспертных оценок.
Мнения экспертов при расчете производительности труда на будущий год
основаны на результатах фотографии рабочего времени работников (расчет
возможного уплотнения рабочего времени, % повышения производительности) и
иные выявленные резервы роста производительности труда; планируемых
значениях товарооборота и численности; предполагаемых изменениях
и
перспектив развития предприятия (изменение режима работы, изменение
количества мест, торговой площади, расширение ассортимента товаров и т.д.),
изучение спроса населения на реализуемые товары и т.д.
Эффективность использования трудовых ресурсов: показатели
и порядок анализа.
Под
трудовыми
ресурсами
понимается
социально-экономическая
категория, характеризующая численность работоспособного населения, которое
фактически принимает участие в общественном производстве, или обладает
потенциальной способностью к этому.
Трудовые
ресурсы
представляют
трудоспособное
население
в
трудоспособном возрасте, занятое в различных сферах общественно полезного
труда и на учебе с отрывом от производства, в том числе мужчины в возрасте
16-60 лет и женщины в возрасте 16-55 лет, за исключением неработающих
инвалидов труда и войны 1 и 2 групп; лиц, получающих пенсии по старости на
льготных условиях; а также население старше и моложе трудоспособного
возраста, занятое в общественном производстве.
Наличные трудовые ресурсы хозяйства потенциально определяются с
учетом количества проживающего на его территории населения, которое может
быть привлечено на постоянную или временную работу.
В состав трудовых ресурсов включаются следующие категории:
 занятые в общественном производстве;
 занятые индивидуальной трудовой деятельностью;
 находящиеся на учебе с отрывом от производства;
 занятые в домашнем и личном подсобном хозяйстве;
169
 военнослужащие.
От наличия достаточных трудовых ресурсов на конкретной предприятии и
обеспечения их эффективной работы во многом зависит объем производства,
ассортимент и качество вырабатываемой продукции, ее себестоимость и, как
следствие, финансовые результаты деятельности предприятия в целом.
Основными, задачами анализа использования трудовых ресурсов
предприятия являются
исследование обеспеченности предприятия необходимым трудовыми
ресурсами;
-
определение и изучение показателей движения и постоянства кадров;
-
изучение и оценка уровня производительности труда на предприятии;
-
изучение использования рабочего времени;
-
изучение организации оплаты труда персонала предприятия;
-
изучение использования материальных и моральных стимулов;
-
изучение динамики роста средней заработной платы и рассмотрение ее
соответствия росту производительности труда и др.
На конечные результаты хозяйственной деятельности торгового
предприятия, фирмы большое влияние оказывает эффективность использования
трудовых ресурсов.
Важнейшим показателем эффективного использования трудовых ресурсов
является
производительность
эффективность,
труда.
результативность
Производительность
использования
труда
кадрового
-
это
ресурса
предприятия. Для измерения производительности труда используются два
показателя: выработка и трудоемкость.
Основные факторы повышения производительности труда можно
классифицировать по трем направлениям:
1. факторы, создающие условия для роста производительности труда: уровень
развития науки, повышения квалификации работников, укрепление трудовой
дисциплины, сокращение текучести кадров и др.)
2. факторы, способствующие росту производительности труда: материальное
и моральное стимулирование, совершенствование оплаты труда, внедрение
170
научно и технически обоснованных норм труда, внедрение прогрессивной
технологии и др.
3. факторы, непосредственно определяющие уровень производительности
труда на предприятии: механизация и автоматизация производственных
процессов, улучшение качества труда, ликвидация простоев, устранение брака,
совершенствование управления и организации труда и др.
При характеристике труда работников отрасли торговли используются
основные показатели - производительность и эффективность.
Эффективность труда в торговле – это соотношение результатов труда
работников отрасли и затрат на него. Поэтому рост эффективности предполагает
получение больших результатов труда при неизменных затратах ресурсов или
тех же результатов при наименьших затратах. Различают экономическую и
социальную эффективность.
Социальная эффективность – это эффективность затрат на достижение
определенного социального эффекта (экономия времени покупателей на
приобретение товаров, культура обслуживания).
Экономическая эффективность - определятся экономией совокупного труда
(живого и овеществленного). Показателями экономической эффективности
выступают: прибыль, приходящаяся на одного работника, производительность
труда, эффективность использования рабочего времени и т.д.
Эффективность труда определенного вида деятельности, в том числе торговой,
может быть определена следующими показателями:
Эi 
R i  Si
при Si  S*i
S*i
,
где Эi - эффективность i – того вида деятельности, тыс. руб.;
Ri – сумма национального дохода, получаемая в результате деятельности
i – того вида, тыс. руб.;
Si – сумма национального дохода, расходуемая на потребление
работниками, занятыми деятельностью i – того вида, тыс.руб.;
Si – минимально допустимое значение Si.
171
Эффективность труда работников торговли определятся как соотношение
между количеством проданных товаров, затратами труда работников и качеством
обслуживания населения:
Э
Р
 ПТ  ,
Ч
где Р – товарооборот торговли в сопоставимых ценах, тыс. руб.;
альфа - обобщающий коэффициент качества обслуживания покупателей;
Ч – среднесписочная численность работников, чел.
Обобщающий коэффициент качества обслуживания рассчитывается:

Ку  З1  Кд  З2  Кв  З3  Км  З4
n
З
,
1
где
Ку- коэффициент устойчивости ассортимента товара;
Кд – коэффициент дополнительного обслуживания покупателей;
Кв – коэффициент затрат времени покупателей на ожидаемое
обслуживание;
Км – коэффициент культуры обслуживания по мнению покупателей;
З1, З2, З3, З4 – значимость показателей в общей уровне культуры
обслуживания в баллах.
Ку 
где
О1 О 2
О

 n ,
А
А
А
А – ассортимент по утверждаемому перечню;
О1,2,п – фактическое наличие ассортиментных разновидностей
Кд 
У1 У 2
У

 n ,
У0 У0
У0
где У0 – количество дополнительных услуг, представляемых
предприятием по утвержденному перечню;
У1,2, - количество фактически предоставляемых услуг.
Кв 
З0
,
Зф
где З0 – оптимальные затраты времени на ожидаемое обслуживание;
Зф – фактические затраты на ожидаемое обслуживание.
Км 
172
Мn
,
n
где
Мn – количество покупателей, давших хорошую и отличную оценку
обслуживания;
n – общее количество опрошенных покупателей.
Помимо
рассмотренных
рассматриваются ряд
коэффициентов
в
экономической
литературе
и других показателей, характеризующих качество
обслуживания населения.
Важнейшей составляющей эффективности выступает производительность
(результативность)
труда,
связанная
с
увеличением
выработки
или
с
уменьшением затрат труда на выполняемый объем работ.
Производительность труда – это один из показателей эффективности труда,
характеризующий плодотворность полезной деятельности работников.
Производительность труда является одним из основных качественных
показателей хозяйственной деятельности предприятий торговли, т.к. влияет
объем товарооборота, уровень издержек обращения, рентабельность.
Производительность труда измеряется
в стоимостном и натуральном
выражении.
1. В стоимостном выражении производительность труда (ПТ) – это объем
товарооборота (услуг), приходящихся на одного среднесписочного работника
(или одного торгово-оперативного работника):
ПТ 
Р
Ч
или
ПТ 
Р
,
Чтоп
где Т – товарооборот по розничной торговле, тыс. руб.
Ч – среднесписочная численность, чел.;
Ч топ – численность торгово-оперативного персонала, чел.
Производительность труда
Общественная
производительность (в
масштабах народного
хозяйства)
Локальная
производительность
(предприятия, отрасли)
Индивидуальная
производительность
(одного работника)
173
Рис.1.3. Виды производительности труда
Однако
изменение
стоимостном
товарооборота
выражении
не
на
всегда
одного
работника
правильно
отражает
торговли
в
динамику
производительности труда. В связи с этим изменение ассортиментного состава
оборота приводит к тому, что реализация товаров на одну и ту же сумму может
происходить при различных затратах труда. В этом случае изменение объема
товарооборота на одного работника торговли не соответствует изменению уровня
производительности труда. Поэтому при измерении производительности труда в
торговле в динамике необходимо учитывать изменение среднего оборота,
приходящегося на одного работника в единицу времени с учетом индексов цен и
ассортиментного состава оборота.
Формула при влиянии ряда факторов (изменении цен, структурных сдвигов в
товарообороте, а следовательно, изменения трудоемкости):
Inm 
где
Iсв  Int
,
Iц
Iпт – индекс производительности труда;
Iсв - индекс средней выработки;
Int – индекс трудоемкости реализации товаров;
Iц - индекс цен на товары (услуги).
2. В натуральном выражении производительность труда – это количество
проданныходним работником товаров в натуральном выражении (в метрах,
литрах, тоннах) в единицу времени:
ПТ 
где
Кпр ,
tр
Кпр – количество проданных товаров одним работником, всего (в
натуральном выражении);
t p - время, затраченное на реализацию товаров, всего.
В экономической литературе предлагается применять в расчетах и анализе
производительности труда и более расширенную формулу:
n
Q
ПТ 
Q
i 1
174
i(о)
 t i(б)
i(о)
 t i(о)
,
где
Q i ( o ) - объем выполненной работы по i-му товару в отчетном периоде в
натуральном выражении;
t i ( б ) t i ( б ) -время , затраченное на выполнение объема работы
Q i ( б ) по i-му товару соответственно в базисном периоде (б) и отчетном (о)
периодах;
i=1,2,3,………n – порядковый номер товара.
При
этом
различия
фонда
времени
труда
называют
связаны
с
разными
уровнями
производительности труда.
Производительностью
и
количество
покупателей,
обслуженных одним торговым работником в еденицу времени:
ПТ 
Кпок
,
tр
где Кпок – количество покупателей, обслуженных работником, всего;
tр -
время, затраченное на обслуживание покупателей, всего.
В торговле при характеристике эффективности труда также используют
коэффициент трудоемкости, который характеризует количество живого труда,
которое необходимо затратить на реализацию единицы товара или выполнение
определенного объема работы:
Факторы, влияющие на величину расходов по оплате труда.
На величину расходов по оплате труда значительное влияние оказывают
такие факторы:
 постоянное увеличение объемов торговой деятельности предприятия;
 размеры предприятий по объему продаж (в крупных предприятиях уровень
расходов на оплату труда, как правило, ниже по сравнению с более мелкими;
 средняя заработная плата на одного работника, наоборот, выше в крупных
предприятиях по сравнению с более мелкими);
 финансовое положение предприятий, обеспечение опережающих темпов
роста производительности труда по сравнению с темпами роста средней
заработной
платы
непрерывное
совершенствование
организации
и
175
технологических процессов в торговле на основе внедрения достижений науки и
техники и др.
Задача руководителей и специалистов торговых предприятий состоит в
умелом стимулировании работников, побуждая их использовать указанные
факторы. Это и позволит создать эффективный механизм формирования
расходов на оплату труда. Особая роль в решении этой проблемы принадлежит
планированию расходов на оплату труда.
Предприятия самостоятельно разрабатывают планы по труду и его оплате,
руководствуясь законодательными актами (ТК РФ, о минимальной заработной
плате, о Единой тарифной системе и др.), инструктивными материалами
(Положение о составе затрат, Инструкция о составе фонда заработной платы,
Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в расходы на
продажи и производство) и данными анализа показателей по труду и его оплате
за 2—3 предшествующих года, информацией о величине в динамике показателей
по труду и его оплате в данной отрасли по региону и стране, материалы
обследований статорганами предприятий по изучаемым процессам. План по
труду и его оплате носит комплексный характер и включает в себя такие
разделы, как установление норм труда, планирование необходимой численности
работников по структурным единицам (магазинам, отделам и т. п.) и по
категориям работников в целом по предприятию, расчеты расходов на оплату
труда и выплат социального характера.
При разработке планов необходимо ориентироваться на соблюдение таких
требований, как обеспечение всего или основной части прироста объема
деятельности (прироста оборота розничной или оптовой торговли) за счет
повышения 'производительности труда, опережающих темпов роста объема
продаж по сравнению с темпами роста расходов на оплату труда и темпов
прироста производительности труда по сравнению с величиной их средней
заработной платы. В деле воздействия на улучшение показателей по труду и его
оплате большое значение имеет использование норм затрат труда. Действия по
соблюдению
этих
норм
хозяйственной деятельности.
176
способствуют
повышению
эффективности
Комплекс норм выработки, времени, объема обслуживания, численности,
которые устанавливает администрация предприятия для своих работников в
соответствии с определенным уровнем технологии, технического оснащения и
организации производства именно данного предприятия, и представляет собой
нормы затрат труда. Для торговых предприятий из всей совокупности норм
затрат труда очень важным является нормирование численности работников.
Норма численности работников представляет собой число работников
определенной профессии, квалификации для выполнения работ на данном
участке (например, число продавцов для данного типа магазина, с данной
площадью и определенным объемом продаж). Эти нормы разработаны для всех
категорий работников торговых предприятий (продавцов, кассиров-контролеров,
кассиров, уборщиков, грузчиков, бухгалтеров и т. п.) и дифференцированы по
типам магазинов в зависимости от среднемесячного объема продаж по годовому
плану, площади торгового зала, режима и времени работы (с выходными или без
выходных дней и количества часов работы в сутки).
Основные фонды предприятия торговли и пути повышения эффективности
их использование.
Для оценки состояния, развития и эффективности использования
материально-технической базы применяются различные показатели, которые
можно сгруппировать по следующим признакам, характеризующим разные
стороны использования материально-технической базы предприятия:
1.
Показатели,
характеризующие
уровень
развития
материально-
технической базы:

общее количество торговых предприятий, в том числе магазинов;

размер общей торговой площади и площади магазинов;

торговая площадь в расчете на 1000 жителей;.

средний размер торгового предприятия по размеру торговой
площади, товарообороту;

уровень специализации торговых предприятий.
177
2. Показатели, характеризующие степень использования материальнотехнической базы:

товарооборот в расчете на 1 м2 общей площади магазина и на 1 м2
торговой площади;

прибыль в расчете на 1 м2 торговой площади магазина;

коэффициент
сменности
работы
предприятия,
показывающий
эффективность использования торговых предприятий в течение суток и
вычисляемый по формуле:
Коэффициент сменности работы предприятия = Продолжительность
работы магазина в сутки / Продолжительность одной смены

коэффициент непрерывности работы предприятия, отражающий
степень использования торгового предприятия в течение месяца и определяемый
по формуле
Коэффициент непрерывности работы предприятия = Число дней работы
магазина в месяц (год) / Календарное число дней за этот же период
3. Показатели, характеризующие наличие, состав движение и эффективное
использование основных фондов:

общая
сумма
основных
фондов
по
первоначальной
(восстановительной) балансовой стоимости на начало и конец года;

общая сумма основных фондов по остаточной стоимости на годовую

среднегодовая стоимость основных фондов;

коэффициент износа (Ки) и соотношение суммы остаточной
дату;
стоимости основных, фондов и их первоначальной (восстановительной)
стоимости (Кос). Расчет их выражается формулами:
Ки 
Износ основных фонов
Первоначальная стоимость основных фондов
К об 
178
Остаточная стоимость основных фондов
Первоначальная стоимость основных фондов

коэффициент обновления (Кобн), коэффициент выбытия (Квыб),
процент введения в эксплуатацию основных фондов, направленных на замену
выбывших (%введ)» рассчитываемые следующим образом:
К обн 
Стоимость вновь введенных основных фондов
Основные фонды на конец года
К в ыб 
Стоимость выбывших основных фондов
Основные фонды на начало года
% в в ед 
Стоимость выбывших основных фондов
Стоимость вводимых основных фондов

фондовооруженность (Фв), техническая вооруженность труда (Тв),
удельный вес активной части основных фондов в общей их сумме (Уакт). Расчет
их имеет следующий вид:
Фв 
Тв 
Среднегодовая стоимость основных фондов
Среднесписочная численность работников
Активная часть основных фондов
Среднесписочная численность работников
У акт 

Среднегодовая стоимость активной части основных фондов
Среднегодовая стоимость всех основных фондов
фондоотдача (ФО), фондоемкость (ФЕ), фондорентабельность (ФР).
Расчет осуществляется по формулам:
ФО 
Розничныйтоварооборот за год
Среднегодовая стоимость основных фондов
ФЕ 
Среднегодовая стоимость основных фондов
Розничныйтоварооборот за год
ФР 
Балансовая прибыль за год
Среднегодовая стоимость ОФ

интегральный показатель фондоотдачи (Уфо), характеризующий
условный средний уровень обобщенного экономического эффекта в виде
товарооборота и прибыли, приходящихся на один рубль средств, вложенных в
основные фонды, вычисляемый по формуле
У фо 
ФО * ФР

срок окупаемости (Со) и коэффициент эффективности капитальных
вложений (Кэ), рассчитываемые по формулам:
Со 
Кэ 
Прирост капитальны х вложений
Прирост прибыли
Прирост прибыли
Прирост капитальных вложений
Кроме вышеперечисленных показателей, целесообразно изучать такие
показатели, как доходность основного капитала (т. е. отношение валового дохода
179
(чистой
продукции)
к
среднегодовой
стоимости
основных
фондов)
и
коэффициенты использования различных видов оборудования.
Повышение
эффективности
использования
основных
фондов
достигается двумя способами:
1. Экстенсивным – путем увеличения времени использования на протяжении
года, т. е. сокращение простоев оборудования, повышение коэффициента
сменности работы оборудования.
2. Интенсивным – путем увеличения степени использования в единицу
времени, т. е. ускорение темпов научно-технического прогресса, использование
современной техники.
Порядок анализа эффективности использования основных
фондов.
Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на
промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в
необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.
Анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры,
динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных
инвестиций.
Задачи анализа:

определить
обеспеченность
предприятия
и
его
структурных
подразделений основными средствами и уровень их использования по
обобщающим и частным показателям;

установить причины изменения их уровня;

рассчитать влияние использования основных средств на объем
производства продукции и другие показатели;

изучить
степень
использования
производственной
мощности
предприятия и оборудования;

выявить резервы повышения интенсивности и эффективности
использования основных средств.
180
Основные направления анализа основных фондов и соответствующие
задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в табл.
Основные направления и задачи анализа основных фондов
Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их
динамики и структуры. Фонды предприятия делятся на промышленнопроизводственные и непромышленные, а также фонды непроизводственного
назначения.
Производственную
мощность
предприятия
определяют
промышленно-производственные фонды.
Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и
оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в
соответствии с их функциональным назначением (здания производственного
назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные
приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация
необходима
для
выявления
резервов
повышения
эффективности
их
использования на основе оптимизации структуры.
Для характеристики состояния рабочих машин, оборудования, инструментов,
приспособлений
применяют
группировку
по
технической
пригодности:
пригодное оборудование; оборудование, требующее капитального ремонта;
непригодное оборудование, которое нужно списать.
Следующий этап анализа - изучение обеспеченности предприятия основными
производственными фондами. Обеспеченность отдельными видами машин,
механизмов,
оборудования
помещениями
устанавливается
сравнением
фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для
выполнения плана по выпуску продукции.
181
Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности
предприятия
основными
производственными
фондами,
являются
фондовооруженность труда и техническая вооруженность труда.
Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением
среднегодовой
стоимости
промышленно-производственных
фондов
к
среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену (имеется в виду,
что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).
Уровень
технической
вооруженности
труда
определяется
отношением
стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих
в наибольшую смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста
производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности
труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. Показатели
использования основных фондов могут быть разбиты на три основные группы:
1)
натуральные
технико-экономические
показатели
использования
оборудования, среди них: коэффициент сменности оборудования; показатели
степени вовлечения наличного оборудования в производство; показатель
интенсивного (по мощности) и экстенсивного (по времени) использования
оборудования;
2) показатели, характеризующие степень использования производственных
мощностей и производственных площадей. Эти показатели могут быть
стоимостными, условно-натуральными и натуральными. Так, в сернокислотном
производстве производительность башни определяется количеством серной
кислоты в переводе на 100%-ную крепость. В доменном производстве коэффициент использования полезного объема печи; в сталеплавильном
производстве - съем стали с квадратного метра площади пода сталеплавильных
агрегатов; в прокатном - часовая производительность стана; в угольной
промышленности - производительность врубовых машин (в тоннах); в
машиностроении - выработка продукции на одну машину или на 1 кв. м
производственной площади за единицу времени;
3) стоимостные показатели использования основных фондов.
182
При оценке эффективности использования предприятием основных фондов,
анализе их эксплуатации и воспроизводства необходимо исходить из следующих
принципиальных положений:
 функциональная полезность основных фондов сохраняется в течение ряда
лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во
времени;
 момент физической замены (обновления) основных фондов не совпадает с
моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть
потери
и
убытки,
занижающие
финансовые
результаты
деятельности
предприятия;
 эффективность использования основных фондов оценивается по-разному в
зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном
процессе, а также назначения. Поскольку основные фонды обслуживают не
только производственную сферу деятельности предприятия, но и социальнобытовую,
эффективность
их
использования
определяется
не
только
экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.
Общим
показателем
эффективности
использования
основных
производственных фондов в народном хозяйстве является размер валового
внутреннего продукта на 1 грн. фондов, т. е. показатель фондоотдачи.
При определении показателя эффективности использования основных
производственных фондов большое значение имеет методика исчисления
наличия основных производственных фондов.
Фондоотдача — это отношение объема произведенной продукции к
среднегодовой
стоимости
основных
производственных
фондов,
которое
показывает, сколько продукции получает предприятие с каждой гривны,
вложенной в осиновые фонды.
Основные производственные фонды вводятся в эксплуатацию в течение года
неравномерно, следовательно, можно завышать или занижать показатель
фондоотдачи, если рассчитывать его на начало или конец года. Поэтому при
расчете принято исходить из среднегодовой первоначальной стоимости
основных
производственных
фондов.
Для
конкретного
предприятия
183
фондоотдача определяется как отношение объема произведенной продукции к
среднегодовой стоимости основных производственных фондов и показывает,
сколько продукции получает предприятие с каждой гривны, вложенной в
основные фонды.
Повышение фондоотдачи может быть достигнуто на основе внедрения новой
техники и передовой технологии, увеличения коэффициента сменности
оборудования, устранения внеплановых простоев машин и оборудования,
замены и модернизации устаревшего оборудования, снижения трудоемкости
продукции, улучшения качества продукции и устранения" брака, быстрейшего
освоения проектной мощности новых предприятий, агрегатов, машин и
оборудования,
усиления
экономического
воздействия
и
материального
стимулирования за лучшее использование основных фондов.
Фондоемкость — показатель, обратный фондоотдаче, она характеризует
величину основных производственных фондов, приходящуюся на 1 грн.
продукции.
где: Fe — фондоемкость.
Фондоотдача и фондоемкость исчисляются в тех же единицах измерения, что
и объем продукции.
Фондоотдача во многом зависит от достигнутого уровня производительности
труда и его фондовооруженности. Оптимальное соотношение темпов их роста —
обязательное условие повышения эффективности использования основных
производственных фондов.
Единство этих показателей может быть выражено формулой:
где: Fотд — фондоотдача;
Fв — фондовооруженность труда;
W — производительность труда.
Превышение темпов роста
фондовооруженности над темпами роста
производительности труда снижает фондоотдачу, что типично для экстенсивного
пути развития.
184
Фондовооруженность труда — показатель, характеризующий степень
оснащенности труда основными производственными фондами. Определяется
данный
показатель
делением
среднегодовой
стоимости
основных
производственных фондов на среднесписочную численность промышленнопроизводственного персонала предприятия.
Системообразующим принципом формирования финансовых показателей,
характеризующим использование основных фондов, является определение
конкретных потребностей управления предприятия и содержания принимаемых
управленческих решений. Полнота и достоверность расчета и анализа
показателей использования основных фондов зависит от степени совершенства
бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с основными
фондами, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения
объектов
к
учетным
инвентаризационных
классификационным
описей, глубины
группам,
разработки
и
достоверности
ведения регистров
аналитического учета. На основе баланса производственных фондов можно
вывести взаимосвязанный набор показателей для учета, анализа и оценки
процесса обновления основных производственных фондов:
где: Ок — производственные фонды на конец года;
Он — производственные фонды на начало года;
ОФн — производственные фонды, введенные в отчетном периоде (году);
ОФв — производственные фонды, выбывшие в отчетном периоде (году).
На основе приведенного равенства рассчитываются следующие показатели:
1) индекс роста основных производственных фондов (Кр):
2) коэффициент обновления основных фондов (Ко). Данный показатель
характеризует отношение стоимости новых, введенных в эксплуатацию,
основных фондов за отчетный период к стоимости основных фондов на конец
года и определяется по формуле:
185
3) коэффициент прироста основных фондов (Кп). Этот показатель показывает
рост основных фондов за данный период в результате обновления и
определяется по формуле:
4) коэффициент интенсивности обновления основных производственных
фондов (Ки). Данный показатель характеризует темпы технического прогресса
на предприятии:
При этом, если темпы ввода основных фондов и производственных
мощностей намного выше темпов их выбытия, то это ведет к старению
применяемой техники (увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования
за экономически целесообразные пределы);
5) коэффициент масштабности обновления основных производственных
фондов (Км). Этот показатель характеризует долю новых фондов по отношению
к начальному уровню:
6) средний срок эксплуатации основных фондов (Т). Данный показатель
характеризует техническое состояние оборудования косвенно через его
возрастной состав
где: Т — средний срок эксплуатации данной группы оборудования;
Ti — середина возрастного интервала по группе оборудования;
Vi — доля или удельный вес каждой возрастной группы по данному виду
оборудования;
7) коэффициент выбытия основных фондов (Кв). Показатель характеризует
долю выбывших из-за ветхости и износа основных фондов из имеющихся на
начало года и определяется по формуле:
186
Коэффициенты
обновления,
прироста
и
выбытия
основных
фондов
исчисляются как по всем основным фондам, так и по отдельным группам;
8) коэффициент годности основных фондов (Кг). Данный показатель
характеризует отношение остаточной стоимости к первоначальной стоимости
основных фондов и определяется по формуле:
где: Из — сумма износа;
ОФо — остаточная стоимость основных фондов;
ОФп — первоначальная стоимость основных фондов;
9) коэффициент износа основных фондов (Киз). Данный показатель
характеризует степень изношенности основных фондов и определяется по
формуле:
Синтетическим
показателем,
характеризующим
полноту
вовлечения
оборудования в производственный процесс и использование сменного фонда
времени, является коэффициент сменности. Он характеризует количество смен
работы оборудования в течение суток. Чаще всего этот показатель исчисляется
как отношение общего числа отработанных оборудованием смен к количеству
единиц установленного оборудования.
Увеличение объема продукции (AQ) за счет повышения коэффициента
сменности рассчитывается по формуле:
где: Ксм(р) — расчетный коэффициент сменности;
Ксм(ф) — фактический коэффициент сменности;
Qф — фактический объем выпускаемой продукции (грн.). Повышение
коэффициента сменности дает возможность увеличить объем продукции без
дополнительных капиталовложений, что особенно актуально в современных
условиях хозяйствования.
187
Одним из главных путей улучшения использования основных фондов и
повышения фондоотдачи является техническое совершенствование и
модернизация оборудования.
Важным резервом роста фондоотдачи является увеличение количества и
удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования,
имеющегося на предприятиях, и повышение интенсивности его работы.
Показателем интенсивности использования оборудования является количество
продукции или выполняемой работы в единицу времени (час, смена, сутки) на
единицу оборудования. Более интенсивное использование оборудования в
единицу времени достигается путем:
а) совершенствования технологии и обеспечения непрерывно-поточного
производства;
б) увеличения разовой загрузки оборудования (например, веса слитка,
прокатываемого на блюминге);
в) увеличения скорости обработки материала (например, скорости резания
металла);
г) тщательной подготовки и обеспечения соответствия качества сырья,
полуфабрикатов и материалов требованиям технологического процесса и
качеству изготовляемой продукции;
д) обеспечения устойчивой и равномерной работы по графику, без простоев,
рывков и штурмовщины, на высоком уровне производительности.
В комплексе мер, способствующих улучшению использования основных
фондов, существенное значение имеет правильное применение Экономических
рычагов и стимулов. На это же направлены совершенствование оперативного
планирования, автоматизированный учет работы и всесторонний анализ
использования
средств
труда.
Повышению
фондоотдачи,
несомненно,
способствуют повышение квалификации работников, а также материальное и
моральное поощрение работающих за бережное и эффективное использование
техники.
В
решении
мощностей
188
и
проблем
эффективного
повышения
использования
фондоотдачи
важная
производственных
роль
принадлежит
совершенствованию ценообразования. Одна из причин снижения фондоотдачи в
промышленности заключается в том, что цены на новую технику в последнее
время росли быстрее, чем их полезный эффект. Это привело к росту
фондоемкости производства, делало экономически выгодным использование
старой техники. Поэтому одной из важнейших предпосылок повышения
фондоотдачи во всех отраслях материального производства является снижение
цен на единицу полезного эффекта на новые изделия, особенно на машины и
оборудование. Только при этих условиях будут обеспечены необходимые
условия роста фондоотдачи в отраслях, потребляющих новую технику,
Ускоренное
обновление
высокопроизводительной
производственного
техники,
аппарата
интенсивное
на
базе
использование
новой
основных
фондов позволяют коренным образом изменить сложившуюся неблагоприятную
динамику фондоотдачи, добиться ее последовательного улучшения.
Воспроизводство и инвестиции в основные фонды
Многократно обслуживая процесс обращения товаров, основные средства
постепенно изнашиваются. Различают физический и моральный износ.
Физический износ — это утрата основными средствами производственнотехнических свойств в результате использования в торгово-технологических
процессах.
Моральный износ — это устаревание в результате технического
прогресса. Затраты, направленные на развитие основных фондов, характеризуют
капитальные вложения.
Совокупность
долговременных
затрат
финансовых,
трудовых
и
материальных ресурсов с целью увеличения накопления и получения прибыли
предприятия определяет величину инвестиций. Существуют следующие формы
воспроизводства основных новое строительство — строительство новых
площадей
по
утвержденному
проекту;
расширение
—
дополнительное
строительство рабочих мест на действующих предприятиях;
189
реконструкция — комплекс мероприятии по частичному производству
активной и пассивной частей основных фондов действующего торгового
предприятия на новой технической основе;
техническое перевооружение — комплекс мер по повышению техникоэкономического уровня отдельных производств, модернизации и замене
оборудования.
Восстановление
выполнения
объектов
основных
работ капитального
средств
осуществляется
путем
характера (реконструкция, расширение,
техническое перевооружение и модернизация) и работ некапитального характера
(в форме ремонта), проводимых для поддержания основных средств в рабочем
состоянии.
Затраты на воспроизводство основных фондов производятся в форме
капитальных вложений и финансируются за счет следующих источников:
а) собственные средства (амортизационные отчисления, прибыль или фонды
спецназначения);
б) приравненные
к
собственным
(бюджетные
ассигнования,
средства
дольщиков, полученные на безвозвратной основе);
в) заемные средства — средства, временно привлекаемые от других
юридических и физических лиц в форме займов и кредите банков. Наиболее
перспективным является самофинансирование (самоинвестирование) за счет
собственных средств. Для определения доли собственных средств в общем
объем инвестиций можно использовать коэффициент самофинансирования:
где
СС
—
собственные
средства
предприятия
(прибыль
чистая
или
амортизационные отчисления);
И— общая сумма инвестиций.
Рекомендуемое значение показателя Ксф ≥ 51%. При более низком значении
предприятие утрачивает финансовую независимость по отношению к внешним
источникам финансирования (заемным и привлеченным средствам). На практике
190
данный коэффициент в планируемом периоде сравнивается с базовым и делается
вывод об уровне самофинансирования инвестиций.
Основным источником финансирования воспроизводства основных фондов у
действующих предприятий являются начисленные амортизационные отчисления
по основным средствам.
В соответствии с главой 25 части II Налогового кодекса РФ начисление
амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов:
• стоимости амортизируемого имущества;
• классификации амортизируемого имущества;
• метода и порядка расчета сумм амортизации.
Амортизируемым
интеллектуальной
имуществом
деятельности
признается
и
иные
имущество,
объекты
результаты
интеллектуальной
собственности, которые находятся в ведении предприятия и используются им
для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации.
К амортизационному имуществу не относятся земля и другие объекты
природопользования, а также материально-производственные запасы, товары*'
ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.
Амортизируемое имущество в соответствии со сроками его полезного
использования распределяется на 10 амортизационных групп: первая — все
недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет
включительно, десятая группа — имущество со сроком полезного использования
— 30 лет.
Предприятиям предоставлено право самостоятельно выбирать способ
начисления амортизации.
Предприятия должны применять линейный метод начисления амортизации к
зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—
Десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию
объектов.
К остальным основным средствам предприятия вправе применять либо
нелинейный, либо линейный метод. При применении линейного метода сумма
191
начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение
первоначальной
(восстановительной)
стоимости
и
нормы
амортизации,
определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту
амортизируемого имущества определяется по формуле:
где К — норма амортизации в % к первоначальной стоимости
(восстановительной) объекта;
n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации
определяется
как
произведение
остаточной
стоимости
амортизируемого
имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации определяется по
формуле;
где К — норма амортизации в % к остаточной стоимости;
n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
Остаточная
стоимость
объекта
определяется
как
разность
между
первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за
период эксплуатации амортизации.
Для финансирования капитальных вложений предприятия могут прибегать к
привлечению заемных средств. Заемные средства подразделяются по видам
заимодавцев на средства, полученные от кредитных учреждений, — кредиты
банков и на средства от других юридических и физических лиц — займы.
Средства, полученные от других юридических и физических лиц, могут также
классифицироваться как средства долевого участия.
Кредиты банков, полученные организациями на финансирование капитальных
вложений, классифицируются в зависимости oт срока, на который они
привлечены, на краткосрочные и долгов срочные.
192
Кредитное финансирование обычно выступает в двух формах: долгосрочные
банковские ссуды на реализацию конкретных проектов и облигационные займы.
Долгосрочные
кредиты
коммерческих
банков
или
иных
кредитные
учреждений привлекаются в реальные проекты с высокой нормой прибыльности
(доходности)
инвестиций.
Привлечение
долгосрочны
инвестиций
на
капитальные вложения повышает ответственности предприятий, получающих
финансирование, за их рациональное использование благодаря возвратности и
платности заемных средств.
Облигационные займы могут выпускаться только известными акционерными
компаниями
(корпорациями,
финансово-промышленными
группами),
платежеспособность которых не вызывает coмнений у инвесторов.
Лизинг и инвестиционный селенг используются при недостатке) собственных
средств для реальных инвестиций, а также при капитальных вложениях в
проекты с небольшим периодом эксплуатации или высокой степенью
изменяемости технологий.
Лизинг является одним из перспективных методов привлечения финансовых
вложений. Он рассматривается как одна из разновидностей долгосрочного
кредитования. Лизинговый кредит предоставляется лизинговой компанией и
погашается в рассрочку.
Данный
метод
позволяет
предприятию-лизингополучателю
быстро
приобретать необходимое ему оборудование, не отвлекая при этом из своего
оборота значительные финансовые ресурсы.
На практике может использоваться и смешанное финансирование, основанное
на различных комбинациях указанных выше методов. Оно может быть
реализовано во всех формах инвестирования.
Так, при строительстве нового предприятия строительная деятельность может
осуществляться как за счет банковского инвестирования, так и за счет средств
учредителей.
Капитальные вложения обеспечивай воспроизводство основных фондов. При
этом особое значение имеет оптимизация их структуры с целью достижения
максимального финансового результата.
193
Расчет
эффективности
капитальных
вложений
имеет прогнозируемый
характер и базируется на учете всей системы факторов определяющих
окупаемость в будущем.
Капитальные
вложения
являются
долговременными
затратами,
их
окупаемость осуществляется в течение нескольких лет. Эффективность
капитальных вложений характеризуется суммой прибыли и объемом продаж,
полученными на каждый рубль вложенных средств.
Для измерения общей экономической эффективности капитальных вложений
применяется коэффициент эффективности (Е), который определяется по
формуле:
Е = П / КВ,
KB — капитальные вложения.
Срок окупаемости — это величина, обратная коэффициенту эффективности
(Е), т.е. отношение капитальных вложений к прибыли Срок окупаемости (Т)—
время, в течение которого за счет прибыли, полученной от вводимых в действие
основных фондов, буду возмещены произведенные капитальные, вложения.
Срок окупаемости определяется по формуле:
Установлены
нормативные
коэффициенты
эффективности
и
сроки
окупаемости, с которыми должны сопоставляться полученные при планировании
капитальных вложений расчетные значения этих показателей.
Нормативные коэффициенты эффективности составляют: для розничной
торговли— 0,2; для предприятий общественного питания — 0,07;' для
общественных складов — 0,12; для картофеле- и овощехранилищ — 0,10.
В настоящее время максимальный срок окупаемости капитальных вложений в
торговлю устанавливается в пределах до 6 лет.
Однако
показатель
окупаемости
является
недостаточным
показателем
качества вложения, особенно если предприятие не только производит
капитальные вложения в основные средства, но и осуществляет другие
направления инвестирования,
194
В таких случаях более приемлемым является определение эффективности
инвестиций
методом
последовательного
дисконтирования
(наращивания)
текущих затрат путем сравнения размера будущего дохода по ним или годовой
экономии в затратах с величиной инвестиций.
При этом необходимо использовать следующие данные;
• общую сумму инвестиций и ее распределение по срокам;
• сумму годовой экономии в затратах или годовой доход;
• полезный срок действия оборудования;
• амортизационные отчисления;
• установленную ставку налога на прибыль.
В
расчетах
используется
также
коэффициент
дисконтирования
для
приведения будущих потоков денежных средств к текущему моменту.
В целях активизации инвестиционных процессов при определении ставки
дисконтирования для оценки рыночной стоимости объект тов недвижимости
торгового назначения может быть использована ставка дисконтирования,
определяемая по следующей формуле:
где С — ставка дисконтирования;
Сд — базовая ставка дисконтирования (30,7% годовых);
К1 — коэффициент влияния типа объекта (здание, встроенное
помещение);
К2 — коэффициент влияния расстояния от центра города;
Кз — коэффициент влияния площади объекта;
К4 — коэффициент влияния состояния объекта;
К5— коэффициент влияния оптимального расположения объекта;
К6 — коэффициент влияния объема требуемой реконструкции
объекта.
Для выбора наиболее экономичного (оптимального) варианта из нескольких
проектов
строительства
или
реконструкции
определяется
сравнительная
195
экономическая эффективность капитальных вложений, которая показывает,
насколько один вариант эффективнее другого.
Показателем сравнительной (относительной) экономической эффективности
капитальных затрат является минимум этих затрат, который определяется по
формуле:
где С — текущие затраты (издержки обращения); К — капиталовложения;
Еи — нормативный коэффициент эффективности капитальные вложений,
равный 0,27.
При сопоставлении эффективности капитальных вложений на предприятиях с
разным объемом товарооборота можно применит следующую формулу:
где Э — сумма годового эффекта, полученного от применение оптимального
из сравниваемых вариантов капиталовложений;
И1, И2 — издержки обращения по сравниваемым вариантам;
K1, К2 — капитальные вложения по сравниваемым вариантам;
О1, О2— товарооборот по сравниваемым вариантам;
Ен — нормативный коэффициент эффективности.
Повышение эффективности капитальных вложений может быть обеспечено за
счет
снижения
стоимости
строительства, расширения
и
реконструкции
предприятий, сокращения сроков строительства.
Состав и содержание оборотных средств торгового предприятия.
Каждое коммерческое предприятие имеет в распоряжении стоимость, которая
авансируется для образования производственных оборотных фондов и фондов
обращения.
У
коммерческих
торгово-посреднических
организаций
пре-
обладающая часть этой стоимости является источником образования фондов
обращения (товарных запасов, вложений в расчеты, остатков денежных средств).
Намного меньше её та часть оборотных средств, которая используется ими в
196
качестве источника производственных оборотных фондов (вспомогательные
материалы, инвентарь, запасные части, спецодежда и др.).
Оборотные средства составляют значительную часть ресурсов коммерческих
организаций, поэтому важная роль отводится улучшению их использования.
Одним
из
условий
непрерывности
деятельности
предприятия
является
постоянное возобновление его материальной основы.
Проводя анализ оборотных активов, необходимо их различать по роли в
создании продукта — оборотные средства в сфере обращения и оборотные
средства в сфере производства (рис.1). К оборотным средствам в сфере
обращения относятся активы, обслуживающие процесс реализации: запасы
готовой продукции, запасы товаров, денежные средства, расходы будущих
периодов и дебиторская задолженность. Оборотные средства, относящиеся к
сфере производства, включают запасы инвентаря и МБП, топливо, материалы
для хозяйственных нужд и упаковочные материалы.
Торговые предприятия, если они не осуществляют производственную деятельность, имеют оборотные активы только в сфере обращения.
В процессе анализа изучают состояние и динамику оборотных средств, их
размер, структуру, причины изменения, эффективность использования, источники формирования. Если по отдельным видам оборотных активов
установлены нормативы, то анализ проводят и в сопоставлении с ними.
ОБОРОТНЫЕ
СРЕДСТВА
Фонды обращения
Запасы товаров
Запасы
готовой
продукции
Денежные средства на
счетах, в кассе, в пути
Расходы будущих
периодов
Дебиторская
Оборотные фонды
Запасы инвентаря и
МБП
Топливо
Материалы для хозяйственных
нужд
Упаковочные материалы
задолженность
Рис. 1. Состав оборотных средств предприятия торговли
В процессе движения оборотные средства совершают кругооборот, который
начинается с их авансирования в денежной форме - на образование материальных запасов и другие цели, завершается высвобождением при реализа197
ции товара. Оборотные средства последовательно переходят из денежной формы
в товарную, в расчеты, и, наконец, снова в деньги, поступающие от продажи
товара. Авансируемые коммерческими предприятиями и организациями оборотные средства используются для приобретения товаров, тары, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, на издержки, связанные с покупкой,
транспортировкой, хранением и реализацией товаров. Выделение средств для
образования оборотных производственных фондов и фондов обращения позволяет рассматривать оборотные средства в качестве самостоятельного объекта
планирования и учета. Величина оборотных средств предприятия должна быть,
прежде всего, достаточной для обеспечения бесперебойности процессов кругооборота денежных, материальных средств и всей деятельности предприятия. Это
требует наличия достаточных объемов оборотных средств на всех стадиях
производства и реализации. Размер оборотных средств должен поддерживаться
на минимально необходимом уровне, что вытекает из требований режима экономии.
Закончив один кругооборот, оборотные средства вступают в новый, тем
самым осуществляется их непрерывный оборот. Именно постоянное движение
оборотных средств является основой бесперебойного процесса обращения.
Анализ кругооборота фондов предприятий показывает, что авансируемая стоимость не только последовательно принимает различные формы, но и постоянно в
определенных размерах пребывает в этих формах. Иными словами, авансируемая стоимость на каждый данный момент кругооборота различными частями
одновременно находится в денежной, производительной, товарной формах.
Кругооборот фондов предприятий может совершаться только при наличии
определенной авансированной стоимости в денежной форме. Вступая в
кругооборот, она уже не покидает его, последовательно меняя свои функциональные формы. Указанная стоимость в денежной форме представляет собой
оборотные средства предприятия.
Оборотные средства выступают, прежде всего, как стоимостная категория.
Они в буквальном смысле не являются материальными ценностями, так как из
них нельзя производить готовую продукцию. В отличие от товарно198
материальных ценностей оборотные средства не расходуются, не затрачиваются,
не потребляются, а авансируются, возвращаясь после окончания одного кругооборота и вступая в следующий.
Момент авансирования представляет собой одну из существенных и отличительных черт оборотных средств, так как он играет важную роль в установлении их экономических границ. Временным критерием для авансирования
оборотных средств должен являться не квартальный или годовой объем фондов,
а один кругооборот, после которого они возмещаются и вступают в следующий.
Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия
во многом зависят от его обеспеченности оборотными средствами. Излишнее
отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность,
приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию.
Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и денежные
ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит финансовая
устойчивость предприятия.
В предприятиях торговли оборотные средства составляют около 80% всех
материальных ресурсов, что является специфической особенностью функционирования предприятий торговли.
Состав оборотных средств предприятий торговли представлен в табл. 1.
Таблица 1
Виды и состав оборотных средств
Вид оборотных
А
1.Запасы
средств
Состав
Б
1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
2.
2. На
Готовая
продукция,
1.
расчетных
счетах товары для перепродажи и товары
Денежные
отгруженные
2. На валютных счетах
ак1. Тара платная, продажная, под товаром
3. Прочие денежные средства предприятия (в кассе и
тивы
2. Расходы будущих периодов
пути)
4.Дебиторская
1.
По покупателям
и заказчикам
3. Малоценные
и быстроизнашивающиеся
предметы
средства
3. Прочие
задолженность
2.
к получению
4. Векселя
Материалы
для хозяйственных нужд и т.д.
3. Задолженность дочерних и зависимых обществ
4. Задолженность участников (учредителей) по вкладам в
уставный капитал
5. Авансы выданные
6. Прочие дебиторы
199
На величину оборотных средств предприятий торговли и скорость их оборота
влияют следующие факторы:

масштаб деятельности предприятия (малые, средние, крупные);

характер деятельности (розничная торговля, оптовая торговля и т.п.);

длительность производственного цикла;

география потребителей и поставщиков;

платежеспособность клиентов;

количество и разнообразие потребляемых видов ресурсов;

система расчета за товары;

учетная политика предприятия торговли;

темпы роста реализации товаров;

уровень цен и инфляции;

доля добавленной стоимости в цене продукта и т.д.
Виды оборотных средств предприятий торговли можно классифицировать по
ряду основных признаков :
Оборотные средства делятся:
 По принципу организации планирования (Нормируемые,
Ненормируемые);
 По источникам формирования (Собственные и при-равненные к ним,
Привлечённые средства, Заёмные средства);
 По характеру использования (Запасы, Денежные средфтва, Прочие Активы
средства, Дебиторская задолженность).
К нормируемым оборотным средствам предприятий торговли относят:
 товарные запасы текущего хранения в торговой сети и на складах;
 денежные средства в кассе и пути;
 запасы сырья и товаров на предприятиях общественного питания;
 прочие активы (нормируются только по сумме).
По каждому виду нормируемых запасов (затрат) устанавливается норматив,
под которым понимается минимальная, постоянная величина запаса (затрат),
необходимая для бесперебойной деятельности предприятия или организации.
200
Нормативы вводятся по каждой разновидности материалов - в натуральных
единицах.
Коммерческие организации в состав нормируемых оборотных средств
традиционно включают товарно-материальные запасы, находящиеся на складах
и в пути, остатки тары, вспомогательных материалов, малоценного инвентаря и
др., а также некоторые виды затрат (расходы будущих периодов, например).
Величина нормируемых оборотных средств рассчитывается в целом по предприятию. Общая сумма норматива по всем видам нормируемых запасов и затрат
представляет собой совокупный норматив собственных оборотных средств
фирмы.
Нормативы запасов (затрат) и нормативы собственных оборотных средств
устанавливаются по отдельным видам запасов и затрат в соответствии с их
группировкой, принятой в бухгалтерском учете. Данные бухгалтерского баланса
позволяют определить фактическую величину запасов (затрат) и их отклонения
от нормативов. Норматив устанавливается для конкретного предприятия и
рассчитывается исключительно в целях экономного использования финансовых
и материальных ресурсов.
Следует различать норматив запасов, который определяет неснижаемые,
плановые остатки товарно-материальных ценностей, и норматив собственных
оборотных средств, характеризующий величину средств, предназначенных для
образования нормативного запаса. Указанное различие необходимо иметь в виду, несмотря на то, что во многих случаях нормативы собственных оборотных
средств устанавливаются в размере соответствующих нормативов запасов. Это
проявляется в неодинаковой величине нормативов товарного запаса и собственных средств для образования товарного запаса. Эти запасы образуются у
коммерческих организаций за счет собственных и заемных средств.
К ненормируемым оборотным средствам предприятий торговли относятся:
 денежные средства на счетах предприятия;
 средства по дебиторской задолженности;
 прочие средства, в том числе целевого назначения.
201
По данным видам вложений средств нормативы не устанавливаются, и
плановые источники для каждой хозрасчетной организации не предусматриваются. Суммы в незаконченных расчетах (товары отгруженные) не нормируются,
так как их величина подвержена систематическим изменениям. Собственные
оборотные средства для этих вложений не выделяются. Тем не менее, суммы в
незаконченных расчетах по существу не отличаются от других нормируемых
средств, поскольку эти вложения, в основном, обусловлены нормальными
условиями работы предприятий. Источником этих средств является кредит.
При описании таких ненормируемых вложений как остатки денежных средств
следует отметить, что при существующих современных условиях совершения
банковских операций остатки средств на расчетных счетах не могут быть в
полной мере отнесены к фондам обращения, образуемым за счет оборотных
средств. Это обусловлено тем, что на расчетных счетах могут находиться суммы
прибыли, поступившие до ее перечисления по назначению, другие переходящие
суммы. Средства, подлежащие расходованию, а не авансированию, не относятся
к
оборотным
средствам.
Изменения
величины
перечисленных
видов
ненормируемых оборотных средств, в том числе их увеличение, не надо
рассматривать как отрицательное явление. Так, рост вложений в незаконченные
расчеты (товары отгруженные), если он обусловлен увеличением продолжительности документооборота, в связи с изменением дальности расположения покупателя, представляется обоснованным. В равной мере увеличение
остатка на расчетном счету в банке, вызванное ростом прибыли, также не может
расцениваться как отрицательное явление.
Вместе с тем увеличение остатка дебиторской задолженности, связанное с
несвоевременной оплатой расчетных документов покупателями, представляется
негативным фактом и требует принятия мер по снижению.
Преобладающая часть вложений нормируемых оборотных средств коммерческих организаций приходится на товарные запасы. Основную часть норматива товарных запасов составляют остатки товаров на складах. Кроме того, в
составе норматива по товарным запасам учитываются остатки товаров находящихся в пути, а в ряде случаев и неоформленные отгрузки.
202
Остатки товаров в пути образуются в связи с тем, что в ряде случаев оплата
расчетных документов за приобретаемые товары предшествует поступлению
оплаченных товаров на склады коммерческих организаций. На время этого
опережения оборотные средства вкладываются в остатки товаров, находящихся в
пути. Неоформленные отгрузки требуют вложения оборотных средств в размере
стоимости отгруженных (отпущенных) товаров, уже выбывших со склада, но по
которым расчетные документы еще не сданы в банк.
Расчет показателей эффективности использования оборотных средств
торгового предприятия и их изменения в отчетном году.
Торговые организации должны целесообразно и эффективно использовать
оборотные средства. Это предполагает, во-первых, сохранность собственных
оборотных средств, недопустимость уменьшения их суммы, имеющейся в
распоряжении предприятия. Необходимым условием сохранности собственных
оборотных средств является рентабельная работа предприятия. Во-вторых, оборотные средства (собственные и заемные) должны использоваться на определенные цели и в размере, предусмотренном финансовым планом. В-третьих
оборотные средства следует использовать эффективно, т.е. планы должны выполняться при минимальной сумме оборотных средств. После анализа динамики
оборотных активов целесообразно будет проанализировать динамику состава и
структуры дебиторской задолженности организации.
Анализируя таблицу 3 следует помнить, что увеличение общей суммы
дебиторской задолженности может являться обоснованным, если:
• Увеличение общего ее размера не опережает темпа роста выручки от
реализации, а также, если основной рост приходится на увеличение
краткосрочной дебиторской задолженности, а долгосрочная дебиторская
задолженность в лучшем случае вообще отсутствует, т.к. это отвлечение средств
из оборота, которое означает упущение возможности увеличения прибыли.
• В составе и краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности
желательно преобладание доли долгов покупателей и векселей к получению, т.к.
203
именно эти виды задолженности непосредственно связаны с основным видом
деятельности организации.
• Наличие больших сумм авансов выданных и задолженности прочих
дебиторов
является
однозначно
негативным
моментом,
т.к.
означаетиммобилизацию финансовых результатов, что ставит организацию
перед необходимостью поиска дополнительных источников финансирования для
тех видов активов, которые приносят экономическую вы году.
• Нерациональностью структуры дебиторской задолженности является
наличие (и рост) просроченных долгов.
Теперь рассмотрим коэффициенты эффективности использования оборотных средств.
1. Время обращения оборотных средств (оборачиваемость оборотных
средств в днях) — показывает продолжительность одного оборота среднего
размера оборотных средств в днях и рассчитывается по следующей формуле:

Оос 
где
ОС

ОС  t
ОС
 
,
P
P дн
- средний размер оборотных средств предприятия, тыс.
руб. ;
P - объем оборота по розничной реализации, тыс. руб. ;
t - количество дней в периоде, дни;

P дн
- среднедневной оборот по розничной реализации, тыс.
руб.
Критерием эффективности в данном случае будет снижение этого
коэффициента.
Средний размер оборотных средств предприятий торговли рассчитывается
по формуле средней хронологической:

ОС 
0,5 ОС1  ОС 2  ......  0,5 ОС n
.
п 1
где ОС1…..n — оборотные средства на начало периодов, тыс. руб.;
n — количество периодов.
204
2. Скорость обращения оборотных средств (коэффициент оборачиваемости) — показывает число оборотов, совершаемых средним размером оборотных
средств за определенный период. Оборачиваемость оборотных средств обычно
изучают в динамике. По отдельным видам оборотных активов и по предприятию
в целом устанавливают, насколько ускорилась или замедлилась их оборачиваемость и сколько в результате этого высвобождено или дополнительно
вложено средств. Коэффициент оборачиваемости рассчитывают по следующей
формуле:
Ко 
Р

.
ОС
Чем короче период оборачиваемости в днях, тем больше кругооборотов
проходят оборотные средства и тем меньше потребность в них, следовательно,
рост скорости обращения будет иметь положительную оценку.
3. Коэффициент эффективности использования оборотных средств —
показывает объем прибыли предприятия, приходящийся на единицу оборотных
средств, его рост в динамике будет говорить о повышении эффективности использования оборотных средств:
Кэф 
П

,
ОС
где П - размер прибыли предприятия, тыс. руб.
4. Коэффициент участия (загрузки) оборотных средств в каждом рубле
оборота. Он показывает, какой размер оборотных средств участвует в одном
рубле товарооборота. Этот показатель является обратным по отношению к коэффициенту оборачиваемости, снижение его в динамике будет выступать критерием эффективной оценки:

Ку= ОС .
Т
или
Ку = 1/Ко
Эффект ускорения оборачиваемости оборотных средств выражается в
высвобождении, уменьшении потребности в них в связи с улучшением их ис205
пользования. Различают абсолютное и относительное высвобождение оборотных
средств.
Абсолютное высвобождение оборотных средств предприятия показывает
снижение общего объема оборотных средств в отчетном году по сравнению с
прошлым годом и рассчитывается по следующей формуле:


Вабс  ОС 1  ОС 0 ,
где
Вабс – абсолютное высвобождение (вовлечение) оборотных средств
предприятия, тыс. руб. ;
ОС1 – средний размер оборотных средств в отчётном году, тыс.
руб. ;
ОС0 – средний размер оборотных средств в предыдущем году, тыс.
руб.
Относительное высвобождение оборотных средств торгового предприятия
наступает в случае, когда темпы роста товарооборота опережают темпы роста
оборотных средств, и рассчитывается по формуле:

Вотн  (Ов1  Ов 0 )  Р днс / с ,
где
Ов1
- время обращения оборотных средств в отчетном году, дни;
Ов2 - время обращения оборотных средств в прошлом году, дни;

Р днс / с - среднедневной оборот розничной торговли отчетного года по
себестоимости, тыс. руб.
Положительное значение этих показателей будет говорить о вовлечении
средств в оборот и наоборот, отрицательное значение будет показывать сумму
высвобожденных из оборота средств.
Для обобщающей оценки эффективности использования оборотных активов рассчитывают интегральный показатель, определяемый путем извлечения
квадратного корня из произведения темпов роста или снижения оборачиваемости оборотных средств (в количестве оборотов) и коэффициента их
206
использования. Интегральный показатель эффективности использования оборотных активов изучают по темпам его изменения за ряд лет. Рост темпов интегрального показателя эффективности оборотных средств свидетельствует об
улучшении их использования.
В торговых предприятиях резервы и пути ускорения оборачиваемости
оборотных средств в обобщенном виде зависят от двух факторов: объема товарооборота и размера оборотных средств. Чтобы ускорить оборачиваемость,
необходимо:
> совершенствовать
товародвижение
и
нормализовать
размещениеоборотных средств;
> полностью
и ритмично
выполнять
планы хозяйственной
деятельности;
> совершенствовать организацию торговли, внедрять прогрессивные
формы и методы продажи;
> упорядочить сбор и хранение порожней тары, ускорять возврат тары
поставщикам и сдачу тарособираюшим организациям;
> совершенствовать расчеты с поставщиками и покупателями;
> улучшать претензионную работу;
> ускорять оборот денежных средств за счет улучшения инкассации
торговой выручки, строгого лимитирования остатков денежных
средств в кассах торговых предприятий, в пути, на расчетном счете в
банке;
> свести
ценных
к
минимуму
и
запасы
хозяйственных
быстроизнашивающихся
материалов,
предметов,
мало
инвентаря,
спецодежды на складе, сократить подотчетные суммы, расходы
будущих периодов;
> не допускать дебиторской задолженности.
Одним из элементов увеличения эффективности использования оборотных
средств является нормирование.
207
Анализ оборачиваемости средств, вложенных в товарные запасы, оценка
влияния изменения структуры оборота на оборачиваемости отчетного года.
Товарные запасы выступают частью товарного предложения и необходимы
для обеспечения нормального процесса товарного обращения.
Товарные запасы — это товары, находящиеся в разных каналах
товародвижения (на предприятиях розничной и оптовой торговли, в пути) и
предназначенные для реализации.
Необходимость товарных запасов обусловлена:
• непрерывностью
процесса
обращения
товаров
(при этом товарные
запасы должны быть постоянно на складах, в торговых залах, в пути);
• сезонностью производства и потребления отдельных товаров;
• несоответствием производственного и торгового ассортимента товаров
(торговый
ассортимент
шире,
чем
производственный);
• территориальными особенностями в размещении производственных и
торговых
предприятий
(отдаленность
мест производства от мест потребления);
• необходимостью
образования
страховых
(гарантийных) запасов,
запасов досрочного завоза.
Товарные запасы играют важную экономическую роль в развитии деятельности
предприятия в связи с тем, что:
• постоянно находятся в сфере обращения и в то же время постоянно
изменяются, т. е. в оборот вовлекаются все новые и новые массы
товаров, процесс продажи происходит непрерывно и также непрерывно
осуществляется обновление товаров;
• удовлетворяют спрос покупателей;
• характеризуют соотношение между спросом и предложением (сокращение
товарных
запасов
предложением,
предложения
над спросом).
208
свидетельствует
увеличение
товарных
о
превышении
запасов
—
о
спроса
над
превышении
Они могут быть классифицированы по месту нахождения (на складах, в
розничном звене, в оптовом звене, в пути), по периоду (на начало периода, на
конец периода, средние), по способам образования (текущего хранения,
сезонного хранения, досрочного завоза).
Чрезмерные объемы товарных запасов приводят к затовариванию,
замедлению оборачиваемости средств, вложенных в товарные запасы, росту
расходов по их содержанию, что влечет за собой ухудшение качества товаров,
снижение объема оборота, уменьшение прибыли. Недостаточный объем
товарных запасов также отрицательно сказывается на работе предприятия, так
как приводит к перебоям в торговле, невозможности удовлетворить спрос
покупателей, что влечет за собой потерю оборота, ухудшение финансовых
результатов деятельности, снижение конкурентоспособности предприятия.
Поэтому важной задачей каждого предприятия является формирование и
поддержание товарных запасов на нормальном уровне.
Показателями, характеризующими товарные запасы, являются:
1. Сумма товарных запасов в стоимостном выражении по общему
объему и по отдельным товарным группам на определенную дату.
2. Объем запасов в натуральном выражении по отдельным видам товаров
на определенную дату.
3. Уровень товарных запасов в днях оборота на определенную дату,
который характеризует обеспеченность предприятия товарами для
продажи в предстоящем периоде. Рассчитывается этот показатель как
отношение суммы товарных запасов на определенную дату к
однодневному плановому обороту предстоящего периода.
На величину товарных запасов на предприятиях торговли и питания
оказывают влияние многие факторы: объем и структура оборота; свойства
отдельных товаров; конъюнктура рынка; месторасположение поставщиков,
способы доставки, частота завоза и размеры поступающих партий товаров; цена
на
товары;
состояние
материально-технической
базы
предприятия;
обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами и другие
факторы.
209
Одним из показателей эффективности использования средств, вложенных в
товарные запасы, является их_ оборачиваемость. Оборачиваемость средств,
вложенных в товарные запасы, характеризуется двумя показателями —
скоростью
обращения
и
характеризует количество
временем
обращения.
оборотов оборотных
Скорость
средств,
обращения
вложенных
в
товарные запасы, совершаемых за определенный период, и рассчитывается
как отношение оборота за определенный период к средней сумме товарных
запасов за этот же период. Средняя за период сумма товарных запасов определяется по формуле средней хронологической. Время обращения показывает
среднюю продолжительность одного оборота в днях и рассчитывается как
отношение средней суммы товарных запасов за определенный период к
однодневному обороту за этот же период. Ускорение оборачиваемости средств,
вложенных в товарные запасы, способствует увеличению объема оборота и
прибыли предприятия, повышению его конкурентоспособности.
Цель анализа товарных запасов состоит в выявлении путей нормализации
товарных запасов и ускорения оборачиваемости средств, вложенных в них.
Задачами анализа являются:
• оценка степени обеспеченности предприятия товарными запасами;
• установление
причин
отклонения
фактических
запасов
от
необходимого их размера;
• выявление и расчет влияния факторов, оказавших воздействие на
уровень товарных запасов;
• исследование показателей расходов, связанных с со держанием
товарных
запасов,
и
их
влияния
на
при
быль предприятия;
• изучение эффективности использования средств, вложенных в
товарные запасы, и
ее влияния на финансовые результаты
деятельности предприятия;
• подготовка необходимой информации для планирования товарных
запасов и управления товарными ресурсами.
210
В процессе анализа товарных запасов рассчитываются следующие
аналитические показатели:
1. Уровень товарных запасов в целом и по отдельным товарным группам и
его отклонение от показателей предшествующего или базисного периода и
норматива. Таким образом, предприятие имеет сверхнормативные товарные
запасы, что оценивается отрицательно.
2. Оборачиваемость средств, вложенных в товарные запасы, в целом и по
отдельным
товарным
группам
и
ее
отклонение
от
показателей
предшествующего или базисного периода.
3. Доля (удельный вес) отдельных товарных групп в общей сумме
товарных запасов и ее изменение за анализируемый период. Оценка данного
показателя производится в увязке с показателями доли товарных групп в
общем объеме оборота.
4. Уровень расходов, связанных с содержанием товарных запасов
(расходы по храпению товаров, естественная убыль товаров, расходы по
таре, расходы по страхованию, расходы по оплате процентов за
пользование кредитом и некоторые другие), и его изменение за
анализируемый период. Этот показатель рассчитывается как отношение
суммы расходов за определенный период к сумме оборота за этот же период,
выраженное в процентах. Положительно оценивается снижение данного
показателя.
5. Рентабельность оборотных средств, вложенных в товарные запасы
(отношение суммы прибыли от реализации за определенный период к
средней сумме товарных запасов за этот же период, выраженное в
процентах), и ее изменение за анализируемый период. Положительным
является рост этого показателя, что свидетельствует об увеличении
прибыли, по лученной на каждый рубль средств, вложенных в товарные запасы.
211
В процессе анализа товарных запасов и оборачиваемости средств,
вложенных в них, необходимо выявить факторы, оказавшие влияние на
изменение названных показателей.
Значительное влияние на оборачиваемость средств, вложенных в товарные
запасы, оказывают изменение структуры оборота и оборачиваемость по
группам товаров. Оборачиваемость различных товаров неодинакова, поэтому
при увеличении в общем объеме оборота доли товаров, имеющих более
быструю
оборачиваемость,
ускоряется
оборачиваемость
в
целом
по
предприятию, и наоборот. Ускорение оборачиваемости по отдельным товарным
группам влечет за собой ускорение общей оборачиваемости, и наоборот.
Расчет влияния данных факторов на оборачиваемость средств, вложенных
в товарные запасы, может быть произведен методом процентных чисел.
Финансовые ресурсы, источники их формирования и использования
Финансовые ресурсы предприятий торговли — это результаты функционирования финансов, выступающие в качестве денежных доходов и
поступлений средств. Финансы торговли — это система экономических
отношений посредством которых осуществляются формирование, распределение
и использование денежных средств. Существование и развитие финансовых
ресурсов в условиях рыночных отношений обусловлено кругооборотом товарноденежных отношений в виде двух фаз: покупка товаров и их продажа в розничной торговле. Первая фаза связана с движением товаров, а вторая —с движением
денежных средств.
Предприятия
торговли
способствуют
такому
кругообороту
средств:
осуществляя реализацию товаров и услуг, они из суммы выручки денежных
средств возмещают покупную стоимость товаров, издержки обращения и
получают доходы. В дальнейшем при использовании доходов предприятия
формируют денежные фонды для оплаты текущих расходов, финансирования
капитальных вложений, производят обязательные отчисления во внебюджетные
фонды и платежи в бюджет в виде налогов и финансовых санкций. Таким
образом, вся деятельность предприятий торговли осуществляется при помощи
212
реального потока денежных средств. Финансовые ресурсы предприятий
торговли
предназначены
для
выполнения
финансовых
обязательств,
осуществления затрат и экономического стимулирования персонала. Они
выступают материальными носителями финансовых отношений предприятий.
По
экономическому
назначению
различают
финансовые
ресурсы,
обеспечивающие следующие направления деятельности предприятия: основную
хозяйственную деятельность, воспроизводство основных фондов, материальное
поощрение персонала, социальное развитие предприятия.
Роль и значение финансовых ресурсов предопределяются необходимостью
организации на предприятиях торговли современных систем управления
финансами и разработки финансовой политики. Основной их целью является
построение эффективной системы управления финансами, направленной на
достижение оптимальных уровней затрат и прибыли, а также повышения
рентабельности ресурсов.
Источниками
формирования
финансовых
ресурсов
торгового
предприятия в организационно-экономическом отношении являются:
 собственные и приравненные к ним средства (это доходы, доходы от
реализации
продукции,
доходы
от
финансовых
операций
прочие
внереализационные доходы и поступления, амортизационные отчисления,
прирост устойчивых пассивов, другие виды поступлений);
 средства, мобилизуемые на финансовом рынке (кредитные инвестиции и
продажа собственных ценных бумаг);
 поступление
средств
в
порядке
перераспределения
(страховое
возмещение и дивиденды и проценты по ценным бумагам и других эмитентов).
Собственные средства предприятия торговли — это финансовые, ресурсы,
принадлежащие ему на правах собственности и являющиеся экономической
основой
торгово-хозяйственной
деятельности.
Они
направляются
на
обеспечение потребности в основных и оборотных средствах предприятия.
Собственные финансовые ресурсы, используемые на образование основных и
оборотных средств предприятия, характеризуют собственный капитал.
213
Собственный капитал предприятия торговли формируется за счет
следующих источников денежных средств:
 первоначального капитала, предоставленного собственником (уставной
капитал, и премии на акции акционерного общества);
 прочих
взносов
юридических
и
физических
лиц
(целевое
накопленных
предприятием
финансирование, взносы и пожертвования);
 заработанный
капитал:
резервов,
(резервный капитал, добавочный капитал, накопленная прибыль).
В структуре собственного капитала предприятия торговли преобладающее
место занимают уставный капитал и резервы, накопленные предприятием, т.е.
резервный капитал; добавочный капитал, фонды накопления и накопленная
прибыль.
Уставный капитал характеризует первоначальную сумму собственного
капитала, направленную на создание предприятия и начало хозяйственной
деятельности. Его размер отражается в сумме, зарегистрированной в
учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по
номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей. Уставный капитал —
это стартовый капитал, необходимый торговому предприятию для его торговохозяйственной деятельности с целью получения прибыли.
Минимальная величина уставного капитала акционерного общества согласно
федеральному закону России должна отвечать следующим требованиям: для
открытого акционерного общества — не менее тысячекратной, а для закрытого
— не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда,
установленного на дату регистрации общества.
Увеличение уставного капитала АО может осуществляться путем увеличения
номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Сумма,
на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу
между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов
обществ, т.е.:
214
где ΔУК — сумма увеличения уставного капитала (прирост);
ЧА — чистые активы, представляющие собой разницу между полными
активами общества и его финансовыми обязательствами;
УК, РК — уставный, резервный капитал.
Резервный капитал (фонд) — создается согласно законодательству в
акционерных обществах в размере, предусмотренном их уставом, но не менее
5% от его уставного капитала. Он формируется путем обязательных ежегодных
отчислений до достижения размера, установленного уставом АО. Размер
ежегодных отчислений предусматривается также уставом АО не менее 5% от
чистой прибыли общества;
Средства резервного фонда АО используются на следующие цели:
• покрытие убытков торгово-хозяйственной деятельности;
• погашение облигаций;
• выкуп акций;
• выплата дивидендов по привилегированным акциям (по обыкновенным
акциям — из чистой прибыли).
Добавочный капитал — это увеличение стоимости активов предприятия
(основных и оборотных средств) за счет появления новых либо возрастания
учетной стоимости имеющихся активов в результате:
• переоценок основных средств;
• эмиссионного дохода в виде превышения цены акций над их номинальной
стоимостью;
• положительных курсовых разниц, полученных от переоценки имущества и
требований (обязательств), стоимость которых выражается в иностранной
валюте, в связи с изменением официального курса по отношению к рублю;
положительной
разницы,
полученной
от
переоценки
имущества
(за
исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), проведенной в целях
доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены.
Накопляемая (чистая) прибыль является также частью собственного
капитала
в
качестве
основного
внутреннего
источника
формирования
финансовых ресурсов, обеспечивающих развитие торгового предприятия.
215
К собственным средствам могут быть отнесены так называемые устойчивые
пассивы, которые по своему характеру формирования и использования в
большей мере относятся к внутренним источникам привлечения заемных
средств. Поэтому они выделяются в качестве отдельного элемента заемных и
привлеченных средств предприятия.
Устойчивые пассивы образуются в результате особенностей финансовых
взаимоотношений между предприятиями
и
государственным бюджетом,
поставщиками товаров, внебюджетными фондами социального страхования и
др. К ним относятся; расчеты с покупателями и заказчиками по полученным
авансам; задолженность по заработной плате работникам предприятия и органам
социального страхования; резервы предстоящих расходов и платежей; временно
свободные
средства
специальных
фондов;
кредиторская
задолженность
предприятия.
Механизм образования устойчивых пассивов обусловлен разрывом во
времени между начислением и выплатой задолженности по их отдельным
Р Р и с . 1 0 .4. Состав источников формирования финансовых ресурсов
элементам. Они занимают пограничное место между собственными и заемными
средствами и по своему содержанию представляют внутренние источники
формирования заемных средств. Внешними источниками привлечения заемных
средств финансовых ресурсов торгового предприятия являются; финансовый
(банковский) кредит и товарный (коммерческий) кредит (рис. 10.4).
Для повышения эффективности финансово-кредитного механизма необходимо
оптимальное сочетание всех видов формирования средств — собственных,
заемных и привлеченных.
Финансовые ресурсы предприятия торговли, сформированные за счет
различных источников средств, имеют целевой характер их использования
по следующим направлениям:
216
1)платежи — бюджету, банкам, налоговым органам, возврат ссуд, страховые
платежи;
2)инвестирование средств производственные и финансовые инвестиции (в
ценные бумаги, в государственные займы);
3)образование поощрительных и социальных фондов предприятия, (на
благотворительные цели, спонсорство)
Одним из направлений использования финансовых ресурсов выступает
создание производственных фондов предприятия, представляющих собой
совокупность
материальных
и
денежных
средств, находящихся
в
его
распоряжении и участвующих в торгово-технологическом процессе.
Производственные фонды торгового предприятия подразделяются на две
группы;
производительные
и
фонды
обращения.
В
свою
очередь,
производительные фонды подразделяются на основные и оборотные фонды.
Основные фонды — средства труда, при помощи которых работники
торговых предприятий выполняют операции, связанные а покупкой, хранением,
производством и реализацией товаров (оказанием услуг). Основные фонды
создают необходимые условия для производства и обращения товаров, но сами
непосредственно в оборот не вступают. Они участвуют в технологическом
процессе целиком и многократно, сохраняя при этом свою потребительную
стоимость.
Оборотные фонды — это часть производственных фондов, целиком
потребляемая в технологическом процессе в одном цикле и полностью
переносящая свою стоимость на стоимость готовой продукции, Они изменяют
свою натурально-вещественную форму. Затраты по их обращению относятся на
издержки производства и обращения. Оборотные фонды используются как в
процессе эксплуатации основных фондов, так и для подготовки товаров к
продаже покупателям. Вещественным носителем оборотных производственных
фондов являются так называемые прочие активы: запасы топлива, материалов
для хозяйственных нужд (инвентарь, тара и др.) со сроком службы менее года.
Фонды обращения — это совокупность материальных ресурсов и денежных
средств:
запасы
товаров,
готовой
продукции
на
производственных
217
предприятиях, денежные средства и средства в расчетах (дебиторская
задолженность). Подавляющая часть производственных фондов — это товарные
запасы
в
виде
фондов
обращения.
Предприятиям
необходимо
иметь
определенный запас наличных денег для осуществления товарных и нетоварных
платежей: в кассах предприятия, на расчетном счете в банке и в пути, а также
денежные документы. Все эти фонды обращения в денежной форме постоянно
пребывают в обороте, обновляются, заменяются новыми. Особенностью их
является то, что в торгово-технологическом процессе происходит их полное
потребление. Расходы по обороту этих фондов отражаются на издержках
обращения.
Оборотные фонды и фонды обращения в стоимостной (денежной) оценке
рассматриваются в учете и анализе в совокупности как оборотные средства
предприятия.
Оборотные средства представляют собой авансированную в денежной
форме
стоимость
для
формирования
и
использования
оборотных
производственных фондов и фондов обращения в минимально необходимых
размерах, обеспечивающих нормальный торгово-технологический процесс.
В отличие от оборотных фондов оборотные средства постоянно находятся во
всех стадиях кругооборота, в то время как оборотные фонды полностью
потребляются в процессе производства. Стоимость оборотных фондов на год
может в несколько раз превышать сумму оборотных средств.
Второе отличие оборотных фондов от оборотных средств заключается в том,
что оборотные фонды непосредственно участвуют в создании новой стоимости,
а оборотные средства — косвенно, через фонды. В процессе кругооборота
оборотные средства воплощают свою стоимость в оборотных фондах и поэтому
посредством последних функционируют в производстве.
Оборотные средства, совершая кругооборот, переходят из сферы производства
(как оборотные фонды) в сферу обращения, где они функционируют как фонды
обращения. При этом у рентабельных предприятий после завершения
кругооборота фондов сумма авансированных оборотных средств возрастает на
определенную сумму полученной прибыли. И наоборот, у нерентабельных пред218
приятий
сумма
авансированных
оборотных
средств
при
завершении
кругооборота фондов уменьшается в связи с понесенными убытками.
Весь авансированный капитал, инвестированный в производственные фонды,
может быть выражен как в стоимостной оценке (денежном выражении), так и в
материально-вещественной форме.
Денежные
фонды
представлены
тремя
видами
капитала:
основным,
внеоборотным и оборотным. В свою очередь, каждый из них имеет свои
элементы, выраженные в материально-вещественной форме.
Оценка финансового состояния торгового предприятия
Финансовое состояние предприятия характеризует состояние финансовых
ресурсов и взаимоотношений, связанных с движением денежных потоков, по
источникам их образования и расходования.
Оценка финансового состояния предприятия производится на основе анализа
системы
следующих
показателей:
величины
собственных
источников
финансовых ресурсов; состояния товарных запасов и обеспеченности их
собственными средствами; платежеспособности и финансовой устойчивости;
рентабельности совокупного капитала, в том числе собственного; показателя
деловой активности предприятия.
Основным источником информационного обеспечения оценки финансового
состояния предприятия являются бухгалтерский баланс и приложения к нему в
виде финансовой отчетности, отчета о движении денежных средств, о движении
капитала, в том числе собственного.
В бухгалтерском балансе предприятия отражается его имущество по составу и
размещению на определенную дату -- это активы, которые должны приносить
доход предприятию. В балансе также указаны источники формирования активов
предприятия за счет собственного привлеченного капитала (пассивы).
Основная
цель
проведения
анализа
состояния
активов
предприятия
заключается в выявлении изменения за отчетный период в их составе и
структуре по таким группам, как мобильные, т.е. оборотные (текущие), и
219
внеоборотные
—
основные
средства
и
нематериальные
активы.
К
нематериальным активам относятся: патенты, лицензии, товарные знаки и иные
права на владение ноу-хау, секретной информацией и т.п.
Соотношение собственных, заемных и привлеченных средств предприятия
зависит от различных факторов, обусловленных внутренними и внешними
условиями деятельности и выбранной им финансовой стратегии. К числу
важнейших факторов могут быть, отнесены:
 различие величины процентных ставок на дивиденды. Если процентные
ставки за пользование кредитами и займами будут ниже ставок на дивиденды, то
следует повышать долю заемных средств; соответственно увеличивать долю
собственных средств можно в случае, если проценты на дивиденды будут ниже
процентных ставок за пользование кредитами и займами;
 изменение
объема
деятельности
предприятия,
которое
вызывает
необходимость сокращения или увеличения потребности в привлечении
заемных и привлеченных средств;
 накопление
излишних
или
слабо
используемых
запасов
товарно-
материальных ценностей, устаревшего оборудования, отвлечение средств в
дебиторскую задолженность сомнительного характера с высоким фактором
риска.
Важнейшим этапом анализа финансового состояния предприятия является
определение фактического наличия собственных оборотных средств как в
абсолютном, так и в относительном измерениях. Существуют три подхода к их
измерению:
1) на основе данных разделов бухгалтерского баланса за отчетный период по
следующей формуле:
СО ср = И сс + ДО – ВА + Пси,
где СО ср — собственные оборотные средства в абсолютном измерении (руб.);
Исс — источники собственных средств, отраженные в разделе баланса
«Капитал и резервы»;
ДО — долгосрочные финансовые обязательства (кредиты и займы);
220
ВА — внеоборотные активы (основные средства и нематериальные
активы);
Пси — статьи пассивов, приравненных к собственным источникам средств
(доходы будущих периодов); задолженность участникам (учредителям) по
выплате доходов; 2) путем расчета СО сп по формуле:
где ТА— текущие активы;
ТО — текущие краткосрочные обязательства предприятия, включающие
кредиты и займы, а также кредиторскую задолженность; 3) путем расчета
чистых активов по формуле:
где ЦФ — целевое финансирование средств;
ЗДуч — задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
Сйкц — собственные акции, выкупленные у акционеров.
Собственные оборотные средства на торговых предприятиях вкладываются в
товарные запасы, денежные средства и прочие товарно-материальные ценности.
При этом в товарные запасы вкладывается не ниже 50% собственных средств, а в
остальные — полностью 100%.
Измерение уровня долевого участия собственных средств осуществляется с
помощью метода цепной подстановки следующих факторов, влияющих на его
величину:
Первый фактор оказывает прямо пропорциональное влияние на изменение
уровня долевого участия Собственных средств, а второй — обратно
пропорциональное.
Обеспеченность предприятия торговли собственными оборотными средствами
является главным критерием оценки его платежеспособности и финансовой
устойчивости.
Платежеспособность — это способность предприятия торговли своевременно
погашать все свои платежные обязательства при наступлении сроков платежа.
221
Коэффициент платежеспособности рассчитывается по следующей формуле:
где Кпл — коэффициент платежеспособности или финансовой независимости,
%;
СК — собственный капитал, руб.;
СВК — совокупный капитал предприятия, руб.
Чем больше этот коэффициент, тем выше доля собственного капитала в общей
сумме финансовых ресурсов предприятия, В этом случае оно способно погасить
не только краткосрочные, но и долгосрочные обязательства. Таким образом
можно считать, что платежеспособность характеризуется степенью
защищенности интересов кредиторов и инвесторов. Высокий коэффициент
платежеспособности, превышающий расчетную норму (в пределах 50%),
означает наличие у предприятия высокого производственного и финансового
потенциала для привлечения заемных средств и кредитов банка.
Ликвидность предусматривает способность предприятия погашать свои
обязательства активами, срок превращения которых в деньги соответствует
сроку погашения обязательств. Каждому виду ликвидных активов противостоит
определенный
вид
обязательств
(пассивов)
(табл. 10.5).
Активы
Денежные
средства
ценные бумаги
Быстрореализуемые
222
Услов
Усло
ное
вное
обозн
и
Пассивы
обоз
ачени
наче
е
ние
Условие
абсолют
ной
ликвидности
баланса
А1
Срочные обязательства
П1
А, ≥ П,
А2
(кредиторская задолженность)
П2.
А2 ≥П2
Краткосрочные кредиты
активы: дебиторская
Аз
задолженность и прочие
активы
Медленно
Долгосрочные
А3≥П3
П4
А4 ≤П4
кредиты
и
заемные средства
активы: запасы товаров
Источники
и
средств
товарно-материальных
займы П 3
(краткосрочные пассивы)
А4
реализуемые
Краткосрочные
собственных
ценностей
Основные
средства
и
нематериальные активы
Соблюдение пропорций, указанных в табл. 10.5, позволяет считать
предприятие платежеспособным и финансово устойчивым.
Проанализируем состояние ликвидности баланса предприятия поданным табл.
10.6 и выявим платежный излишек или недостаток средств у предприятия для
формирования той или иной группы активов баланса.
Наибольший излишек средств над платежами имеется в третьей группе. С
одной стороны, это нельзя рассматривать однозначно как положительное
явление по той причине, что средства заморожены в товарах. С другой стороны,
это может быть и положительным фактором, влияющим на высокую
обеспеченность
ликвидных
активов
при
оценке
предприятия
на
платежеспособность и кредитоспособность.
Уменьшение активов А4 по сравнению с источниками средств П4 отвечает
необходимому требованию А4 < П4, так как разница между ними характеризует
величину, собственного оборотного капитала, необходимую для вложения его в
такие элементы, как товарные запасы, денежные средства, краткосрочные
финансовые вложения и др.
Кроме анализа ликвидности баланса, необходимо исследовать показатели
ликвидности, используемые коммерческими банками, а также кредиторами при
проверке предприятия на несостоятельность (банкротство).
К показателям ликвидности относятся:
 коэффициент срочной ликвидности;
223
 коэффициент промежуточной ликвидности;
 коэффициент ликвидности при мобилизации средств;
 коэффициент текущей ликвидности (покрытия);
 коэффициент
обеспеченности
текущих
активов
собственными
средствами;
 чистый оборотный капитал, или собственные оборотные средства
предприятия торговли.
Методика расчета указанных показателей и их экономическая характеристика
представлены в табл. 10.7.
224
Наименование
Формула для расчета
показателя
показателя
ликвидности
Коэффициент
дуемое
значение
Кср,л = (ДС + ЦБ) /
срочной
краткосрочные обяза-
ликвидности
тельства (КО)
Коэффициент
Рекомен- Характеристика показателя
0,25— Достаточность
0,30
Краткосрочные
ликвидности
обязательства
средств и их эквивалентов
для погашения обязательств
Кпр.м = (ДС + ЦБ + ДЗ) /
промежуточной
денежных
0,30— Прогнозируемые
1,0
возможности
платежные
при
погашения
условии
дебиторской
задолженности
Коэффициент
Кл мп = Материально
0,5—
Степень
зависимости
ликвидности при
производственные запасы 0,7
платежеспособности от мате-
мобилизации
и затраты /
риально-производственных
средств
Краткосрочные
запасов и затрат
обязательства
Коэффициент
Кп = Текущие активы
ОТ 1 до Нижняя
граница
текущей
(ТА) / Текущие обяза-
характеризует
ликвидности
тельства (краткодрочные)
погасить свои обязательства,
(покрытия)
(ТО)
а
2
верхняя
способность
—
обеспечить
резерв активов для будущего
развития
сверх
обязательств
суммы
при
их
погашении
Коэффициент
К об.ск = Собственный
От 0,1 Нижняя
до 0,5
граница
обеспеченности
капитал предприятии
обеспеченности
текущих активов
СОК / Сумма текущих
собственными средствами —
собственными
активов (ТА)
0,10, или 10% суммы активов
средствами
предприятия
Чистый оборотный
СОК = Текущие активы
капитал
— Текущие
(собственные
обязательства (СОК =
оборотные
ТА-ТО)
средства)
225
Таким образом, показатели ликвидности предприятия торговли, рассмотренные
в различных аспектах, характеризуют не только способность его к погашению
своих финансовых обязательств, но и обеспеченность ресурсами после их
погашения, чтоявляется важнейшим стимулом для развития предприятия в
будущем периоде.
Таблица 10.7
Показатели ликвидности и способы их расчета
Наряду с платежеспособностью предприятия торговли в процессе анализа
финансового состояния исследуются показатели финансовой устойчивости.
Финансовая устойчивость — это такое состояние финансовых ресурсов
предприятия, их распределения и использования, которое обеспечивает ему
развитие на основе роста прибыли и капитала при сохранении
платежеспособности в условиях допустимого уровня риска.
Факторы, влияющие на изменение финансовой устойчивости предприятия,
подразделяются на две группы:

внутренние,
зависящие
непосредственно
от
организации
торгово-
хозяйственной деятельности предприятия;

внешние, которые не зависят от деятельности предприятия. К факторам
первой группы относятся: состав и структура реализуемых товаров и
оказываемых услуг сервиса; общая величина издержек предприятия и их
структура, а также соотношение постоянных и переменных затрат; оптимальный
состав и структура активов предприятия. Последний фактор имеет важное
значение, так как существует правило управления текущими активами: если
предприятие уменьшает товарные запасы и другие элементы ликвидных активов,
то оно может пустить в оборот больше капитала и получить определенный
эффект от вложения его средств. Однако в этом случае возрастает и риск
неплатежеспособности предприятия, поэтому возникает необходимость в
определении лишь минимальной величины ликвидных активов для текущей
деятельности.
226
Состав и структура финансовых ресурсов, правильный выбор управления ими
также являются важнейшими факторами, влияющими на изменение финансовой
устойчивости предприятия торговли. Чем больше у него собственных средств, в
том числе собственных оборотных средств, тем при прочих равных условиях
наиболее финансово устойчивым является предприятие.
Внешние факторы, влияющие на финансовую устойчивость предприятия, —
это прежде всего факторы внешней среды, включающие различные параметры:
конкурентоспособность реализуемых товаров и услуг; изменение цен на них в
зависимости от спроса потребителей данного сегмента рынка; экономическое
развитие региона деятельности предприятия торговли (состояние производства
товаров народного потребления, денежных доходов населения
и пла-
тежеспособный спрос на реализуемые товары в данном регионе).
Финансовая
устойчивость
предприятия
характеризуется
системой
показателей, являющихся составной частью оценки финансового состояния.
Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является
соотношение стоимости материальных запасов и затрат текущих активов с
источниками обеспечения средств, в том числе собственных и заемных.
Излишек или недостаток источников средств для финансирования запасов
характеризует степень финансовой устойчивости по определенным признакам
ее классификации. Нормальные источники покрытия запасов (НИЗ) включают
следующие составляющие:
собственный оборотный капитал (СОК);
кредиты и займы под товары (КЗ);
расчеты с кредиторами по товарным операциям (РК). Общая сумма
источников покрытия запасов товаров может быть рассчитана по следующей
формуле:
НИЗ = СОК + КЗ + РК.
Отношение нормальных источников покрытия запасов к сумме самих запасов
товаров (ЗТ) должно быть в пределах единицы. Если значение этого показателя
227
меньше
единицы,
то
текущее
финансовое
состояние
предприятия
рассматривается как неустойчивое.
В зависимости от соотношения источников финансирования средств и
величины
запасов
выделяют
следующие
типы
текущей
финансовой
устойчивости:
1)абсолютная финансовая устойчивость, означающая, что все запасы
полностью обеспечиваются собственным оборотным капиталом и предприятие
не зависит от внешних кредиторов. Величина источников финансовых средств
для формирования запасов находится в соотношении 1:1, формула их
взаимосвязи имеет вид: ЗТ < СОК. Однако подобная ситуация в нынешних
условиях развития рыночных отношений встречается крайне редко;
2)нормальная финансовая устойчивость, которая характеризует наличие
товарных
запасов
в
пределах
расчетной
нормы
оборачиваемости
и
обеспеченности их собственными средствами в размере 1/2 всех источников
средств. Формула взаимосвязи может быть представлена в следующем виде:
СОК < ЗТ < ИФЗ, т.е. величина запасов больше суммы собственных средств, но
меньше источников финансирования (ИФЗ), как собственных, так и заемных;
3) неустойчивое финансовое состояние, которое наблюдается при избыточной
величине товарных запасов и прочих активов, при низкой обеспеченности
собственными источниками средств в размере ниже 1/2 их части. Формула
взаимосвязи имеет вид: ЗТ > ИФЗ;
4) критическое финансовое положение предприятия, рассматриваемое как
кризисное при чрезмерной величине запасов и при отсутствии собственных
средств или незначительной их величине (ниже 10% в общей сумме текущих
активов). Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами очень
низкий,
формула
взаимосвязи
аналогична
третьему
типу
финансовой
устойчивости предприятия.
Финансовая устойчивость предприятия за анализируемый период измеряется
системой показателей в сравнении их значений с базисными, а также
рекомендуемыми расчетными нормами; В табл. 10.8 приведен перечень
показателей финансовой устойчивости.
228
Наименование
Формула Реко Характеристика показателя финансовой
показателей
финансовой
для
мен-
устойчивости
расчета дуемо
устойчивости
е
значе
ние
1
2.
3
4
1. Показатели финансовой независимости
Коэффициент
Кавт =
автономии
СК/Вб
(концентрации
≥0,5 Сколько собственного капитала приходится
на единицу общей суммы совокупного
≤0,5 капитала (валюты баланса)
собственного
Кзк =
капитала)
ЗК/Вб
Доля заемных и привлеченных средств в
≈1,0 общей сумме капитала
Коэффициент,
Сколько единиц совокупного капитала
концентрации
КФз = Вб /
заемного капитала
СК
<1,0 = приходится на единицу собственного
0,7
«Плечо» финансового рычага, значения
Коэффициент
которого зависят от финансовой устойчи-
финансовой
вости. Превышение границы этого показа-
зависимости
К3/с = ЗК /
теля означает потерю автономии и финан-
(обратный первому) СК
совой устойчивости
Коэффициент
соотношения
заемных и
собственных
средств
2. Показатели обеспеченности запасов собственным оборотным капиталом
Коэффициент
Коб.зап =
0,5; Доля собственного оборотного капитала в
обеспеченности
СОК/ЗЗ
0,6
запасов и затрат
Коэффициент
запасах и затратах
>0,5 Доля собственного оборотного капитала в
Кмн.ск =
сумме источников общего собственного
229
маневренности
СОК /СК
капитала, направляемого для финансиро-
0,5
собственного
квания текущей деятельности предприятия
капитала
Км,ок = ОК/
Коэффициент
СК
Доля оборотного капитала в сумме
<1
маневренности
источников собственного капитала (50%), а
К
вторая часть — на финансирование
1
оборотного
Кдо =
основных производственных фондов
капитала
ДО/(СК +
Доля долгосрочных займов в общей сумме
3. Коэффициент
ДО)
финансирования
привлечения долго-
К
срочных
Ксдо = ДО
Доля долгосрочных займов во внеоборот-
обязательств
/ ВА
ных активах
4. Коэффициент
структуры
долгосрочных
вложений
Экономическое обоснование финансового плана торговой организации.
Цель разработки финансового плана - определение возможных объемов
финансовых ресурсов, капитала и резервов на основе прогнозирования
финансовых показателей предприятия.
Финансовый план предприятия обычно разрабатывается на 5 лет, год или
квартал. В соответствии с этим существует перспективный (стратегические, в
том числе пятилетние), текущий и оперативный финансовый план.
Обычно финансовый план состоит из следующих основных разделов:
 расчет
потребности
в
собственных
оборотных
средствах,
определение источников ее покрытия;
 плановый расчет прибыли и ее распределение;
 баланс доходов и расходов.
При переходе предприятия на принятую в международной практике систему
учета и статистики финансовый план включает, как правило, прогноз
230
поступлений, таблиц доходов и затрат, свободный баланс активов и пассивов
предприятия и график достижения безубыточности.
1. Прогноз объемов реализации продукции призван дать представление о той
доле рынка, которую предлагается завоевать своей продукцией. Причем, как
правило, принято составлять такой прогноз на три года вперед. Для первого года
данные в плане приводятся помесячно, для второго - поквартально, для третьего
приводится общая сумма продаж за двенадцать месяцев. Для данного случая
предполагается, что для начального периода производства уже точно известны
будущие покупатели, имеется предварительная договоренность с ними о
будущих продажах. Начиная со второго года нужно будет заниматься
прогнозными оценками. Важно, чтобы оценки в финансовом плане были
реалистичными, так как в конечном итоге именно исходя из этих цифр
реализации будет покупаться оборудование, будут расходоваться денежные
ресурсы, наниматься новые работники и т.д.
2. Баланс денежных расходов и поступлений - это часть финансового плана,
позволяющая оценить, какое количество финансовых ресурсов следует вложить
в проект, причем с разбивкой во времени, т.е. до начала реализации, а затем по
ходу выполнения поставленной задачи. Следует отметить, что западные
предприниматели относятся к планированию денежных потоков более серьезно,
чем
российские,
воспринимающие
безналичный
оборот
средств
более
индифферентно.
3. Таблица доходов и затрат финансового плана представляет собой
документ с достаточно простой структурой и состоит из следующих
показателей:
 доходы от продаж товаров;
 издержки производства товаров;
 суммарная прибыль от продаж;
 общепроизводственные расходы;
 чистая прибыль.
4. Сводный баланс активов и пассивов в финансовом плане предприятия
рекомендуется составлять на начало и конец первого года реализации проекта.
231
Считается, что этот документ не менее важен, чем баланс денежных расходов и
поступлений. Его обычно очень тщательно изучают специалисты коммерческих
банков, чтобы оценить, какие суммы намечается вложить в активы разных типов
и за счет каких пассивов предприниматель собирается финансировать создание
или приобретение этих активов.
5.
Для
более
понятного
(наглядного)
отображения
происходящих
финансовых процессов формируется график достижения безубыточности. В
финансовом плане он представляется в виде схемы, показывающей влияние на
прибыль объемов производства, продажной цены и себестоимости продукции (с
разбивкой на условно-постоянные и условно-переменные издержки). С
помощью такого графика находится так называемая точка безубыточности, т.е.
тот объем производства, при котором кривая, показывающая изменение выручки
от реализации (при заданном уровне цен), пересечется с кривой, показывающей
изменение себестоимости продукции.
1. Финансовый план. Его цели и функции.
Финансовое планирование - это планирование всех доходов и направлений
расходования денежных средств предприятия для обеспечения его развития.
Финансовое
планирование
осуществляется
посредством
составления
финансовых планов разного содержания и назначения в зависимости от задач и
объектов планирования. Финансовое планирование является важным элементом
корпоративного планового процесса. Каждый менеджер, независимо от своих
функциональных интересов, должен быть знаком с механикой и смыслом
выполнения и контроля финансовых планов, по крайней мере настолько,
насколько это касается его деятельности.
Значение финансового плана на предприятиях заключается в том, что он:
· содержит ориентиры, в соответствии с которыми предприятие будет
действовать;
· дает возможность определить жизнеспособность проекта в условиях
конкуренции;
232
· служит важным инструментом получения финансовой поддержки от
внешних инвесторов Бюджет является инструментом как для планирования, так
и для контроля.
В самом начале периода действия бюджет представляет собой план или
норматив; в конце периода действия он служит средством контроля, с помощью
которого руководство может определить эффективность действий и составить
план мероприятий по совершенствованию деятельности компании в будущем.
Цели планирования могут быть различны на разных предприятиях. Функциям
планирования может придаваться разное значение в зависимости от вида и
величины предприятия.
·
Бюджет
как
экономический
прогноз.
Руководство
любого
предприятия независимо от его вида и величины обязано знать, какие задания в
области экономической деятельности оно может запланировать на следующий
период.
Группы
заинтересованных
в
деятельности
предприятия
лиц
предъявляют определенные минимальные требования к результатам его работы.
К тому же при планировании некоторых видов деятельности необходимо знать,
какие экономические ресурсы требуются для выполнения поставленных задач.
Это относится, например, к планированию в области привлечения капитала
(приобретения
кредитов, увеличение акционерного капитала и т.п.) и
определения объема инвестиций.
· Бюджет как основа для контроля. По мере реализации заложенных в
бюджете
планов
деятельности
необходимо
предприятия.
регистрировать
Сравнивая
фактические
фактические
результаты
показатели
с
запланированными, можно осуществлять так называемый бюджетный контроль.
В этом смысле основное внимание уделяется показателям, которые отклоняются
от плановых, и анализируются причины этих отклонений. Таким образом
пополняется информация обо всех сторонах деятельности предприятия.
Бюджетный контроль позволяет, например, выяснить, что в каких-либо областях
деятельности
предприятия
намеченные
планы
выполняются
неудовлетворительно. Но можно, разумеется, предположить и такую ситуацию,
когда окажется, что сам бюджет был составлен на основе нереалистичных
233
исходных положений. В обоих случаях руководство заинтересовано в получении
информации об этом, с тем чтобы предпринять необходимые действия, т.е.
изменить способ выполнения планов или ревизовать положения, на которых
основывается бюджет.
· Бюджет как средство координации. Бюджет представляет собой
выраженную в стоимостных показателях программу действий (план) в области
производства, закупок сырья или товара, реализации произведенной продукции
и т.д. В программе действий должна быть обеспечена временная и
функциональная
координация
(согласование)
отдельных
мероприятий.
Рентабельность сбыта зависит, например, от величины ожидаемой цены
поставщика и условий производства; количество выпускаемой продукции - от
ожидаемого объема реализации; величина отпускной цены - от того, каких
объемов закупок сырья и материалов требует программа производства и
реализации; и т.д.
· Бюджет как основа для постановки задачи. Разрабатывая бюджет на
следующий период, необходимо принимать решения заблаговременно, до начала
деятельности в этот период. В таком случае существует большая вероятность
того, что разработчикам плана хватит времен для выдвижения и анализа
альтернативных предложений, чем в той ситуации, когда решение принимается в
самый последний момент.
·
Бюджет
как
средство
делегирования
полномочий.
Одобрение
руководством предприятия бюджета (плана) подразделения служит сигналом
того, что в дальнейшем оперативные решения принимаются на уровне этого
подразделения (децентрализовано), если они не выходят за установленные
бюджетом
рамки.
Если
же
бюджеты
на
уровне
подразделений
не
разрабатываются, руководство предприятия вряд ли будет в такой степени
склонно к децентрализации процесса принятия оперативных решений.
Финансовый план является неотъемлемой частью бизнес планирования
предприятия. Он призван обобщить материалы, изложенные в описательной
части планирования для того чтобы представить их в стоимостном выражении.
234
В данном случае необходимо подготовить сразу несколько стандартных для
мировой практики документов:
1. Прогноз объема реализации.
2. Производственный план.
3. План доходов и расходов (сметы прямых затрат на материалы, на оплату
труда, общезаводских накладных расходов, торговых и административных
расходов).
4. Баланс денежных поступлений и выплат.
5. План по источникам и использованию средств.
6. Сводный балансовый план активов и пассивов предприятия.
7. Анализ безубыточности.
8. Стратегия финансирования.
Ценовая политика предприятия торговли.
Под
ценовой
политикой
понимаются
общие
принципы,
которых
придерживается фирма при установлении цен.
Принципы формирования ценовой политики торгового предприятия. К
числу основных из этих принципов относятся :
1. Обеспечение увязки ценовой политики предприятия с общей стратегией
торгового менеджмента и приоритетными целями развития товарооборота.
Ценовая политика должна рассматриваться как важнейшая составная часть
стратегии развития торгового предприятия на отдельных этапах ее реализации,
а; ее цели должны строго корреспондировать с избранными приоритетными
целями развития товарооборота (по отношению к целям развития товарооборота
цели формирования ценовой политики носят подчиненный характер).
2. Обеспечение увязки ценовой политики предприятие с конъюнктурой
потребительского рынка и особенностями избранной рыночной ниши. Такая
увязка позволяет учесть не только условия формирования цен (а соответственно
и торговых надбавок) на товар в соответствующих сегментах потребительского
рынка, но и характер требований к этой цене отдельных категорий розничных
покупателей.
235
3. Обеспечение увязки ценовой политики предприятия с типами пунктов
розничной продажи товаров. Такие параметры типа магазина, как форма его
товарной специализации, характер размещения на территории населенного
и ценовой уровень реализуемых товаров, оказывают непосредственное
влияние на цели и возможности формирования соответствующей ценовой
политики торгового предприятия
4. Обеспечение комплексности подхода уровня торговой надбавки на товар в
сочетании с уровнем торгового обслуживания покупателей. Уровень торгового
обслуживания покупателей является важным фактором дифференциации уровня
цен на товары (а соответственно уровня и суммы торговой надбавки) в
соответствии
с
покупательскими
предпочтениями
отдельных
категорий
населения. Поэтому в процессе формирования ценовой политики эти два
параметра должны рассматриваться в комплексе.
5. Осуществление активной ценовой политики на рынке. Активные формы
этой политики определяются такими факторами, как самостоятельность
подходов к установлению уровней розничных цен и торговых надбавок ,
дифференциацией подходов к формированию уровней торговых надбавок на
отдельные группы товаров . Осуществление активной ценовой политики
обеспечивает четко выраженное ценовое позиционирование данного торгового
предприятия на потребительском рынке.
6. Обеспечение высокого динамизма ценовой политики. Этот динамизм
обёспечивается быстротой реагирования разработанной ценовой политики на
изменение внутренних условий развития торгового предприятия и факторов
внешней среды.
Обоснование размеров торговых надбавок предприятия
торговли.
Предметом ценовой политики торгового предприятия выступает не цена
товара в целом, а лишь один из ее элементов — торговая надбавка. Именно
этот элемент цены товара характеризует цену торговых услуг, предлагаемых
покупателю при его реализации торговым предприятием. И только этот элемент
236
цены с учетом конъюнктуры потребительского рынка, условий своей
хозяйственной деятельности, уровня цены производителя и других факторов
торговое предприятие формирует самостоятельно. Несмотря на высокую степень
связи с ценой производителя, уровень торговой надбавки далеко не всегда
определяется уровнем цены на товар. Так, при низком уровне цены на товар,
предложенном его производителем, может быть сформирован высокий уровень
торговой надбавки, и наоборот — при высоком уровне цены производителя
торговые предприятия часто ограничиваются низким уровнем торговой
надбавки.
Нижним пределом формирования торговой надбавки предприятий розничной
торговли выступают цены оптового предложения товара на рынке, определяемые ценами его производителей и оптовых посредников. Верхний пределом
формирования торговой надбавки предприятий розничной торговли являются
цены спроса конечных покупателей товара.
Торговая надбавка предприятия состоит из трех основных элементов: 1)
суммы издержек обращения, связанных с реализацией товара; 2) суммы налоговых платежей, входящих в цену товара, т.е. уплачиваемых непосредственно за
счет доходов торгового предприятия (к ним относятся налог на добавленную
стоимость, акцизный сбор, таможенные сборы и пошлины 3) суммы прибыли и
реализации товаров (до вычета из нее налогов).
Снижение уровня издержек обращения (т.е. их размера в цене каждого
товара) может быть обеспечено за счет роста объема продажи товаров,
реализации
внутренних
резервов
их
экономии
и
других
направлений
хозяйственной деятельности. Снижение суммы и уровня налоговых платежей,
входящих в цену товара, может быть обеспечено за счет совершенствования
ассортиментной политики предприятия, отказа от импорта ряда товаров,
осуществления более эффективной налоговой политики (более полного
использования системы налоговых льгот) и других мероприятий. Снижение
уровня первых двух элементов в цене товаров позволяет формировать в рамках
диапазона торговой надбавки более высокий размер прибыли (уровень
рентабельности), т.е. осуществлять более эффективную ценовую политику.
237
Базой формирования уровня торговой надбавки (наценки) служит уровень
цен приобретения товара. Несмотря на глубокую взаимосвязь уровень торговой
надбавки (наценки) далеко не всегда определяется уровнем цены на товар. Так,
при низком уровне цены производителя может быть сформирован высокий
уровень торговой надбавки (наценки), и наоборот - при высоком уровне цены
производителя предприятия торговли и общественного питания ограничиваются
низким уровнем торговой надбавки (наценки). В более выгодном положении
находятся предприятия, осуществляющие режим экономии и получающие
вследствие этого значительный размер прибыли.
При определении уровня торговой надбавки (наценки) целесообразно
учитывать стадию жизненного цикла товара (продукции). На этапе внедрения
нового товара (продукции) на рынок уровень торговой надбавки (наценки)
устанавливается минимальным, и продажа зачастую бывает убыточной. На этапе
подъема уровень торговой надбавки (наценки) возрастает, и соответственно
растет
объем
валового
дохода.
Наиболее
высокая
торговая
надбавка
формируется на стадии зрелости, когда объем продажи максимален. Этап ухода
товара (продукции) с рынка сопровождается падением уровня торговой надбавки
и значительным уменьшением валовых доходов.
Уровень торговых надбавок (наценок) дифференцируется в зависимости от
типа предприятий торговли и общественного питания. Их различия в розничной
и
оптовой
торговле
объясняются
сроками
реализации
товаров,
оборачиваемостью, необходимостью оказания дополнительных услуг при
продаже и послепродажном обслуживании. Ограниченные сроки реализации
(особенно
скоропортящихся
товаров),
быстрая
оборачиваемость
про-
довольственных товаров влияют на формирование более низкого уровня
торговой надбавки, так как уменьшают размер затрат, необходимых для их
доведения до покупателя. Медленная оборачиваемость непродовольственных
товаров (особенно сложного ассортимента) и дополнительные затраты по их
реализации являются определяющими факторами установления более высокого
уровня торговой надбавки. В универсальных магазинах средний уровень
торговой надбавки зависит от складывающегося соотношения в объеме
238
товарооборота продовольственных и непродовольственных товаров. С ростом
доли непродовольственных товаров средний размер торговой надбавки
увеличивается, и наоборот.
Невысоким уровнем торговых надбавок отличаются фирменные магазины.
Это объясняется тем, что часть их издержек возмещается за счет доходов их
владельцев - предприятий-изготовителей фирменной продукции, оптовых
предприятий. Более низкий уровень издержек, чем у конкурентов, позволяет установить невысокий уровень торговой надбавки, сделать цену товара более
привлекательной для покупателя и, как следствие, способствует расширению
сферы деятельности предприятия на потребительском рынке.
Существенны расхождения в уровнях торговых наценок в различных типах
предприятий общественного питания. Наиболее высокие наценки применяются в
ресторанах, кафе, барах и других предприятиях, которые предоставляют
потребителям комплекс высококачественных услуг по организации отдыха.
Более низкий уровень торговых наценок формируется в столовых при
промышленных предприятиях, вузах, техникумах, колледжах, в школьных
столовых, целью которых является организация быстрого обслуживания
определенного контингент потребителей: работников предприятий, учащихся,
студентов.
Уровень торговых надбавок (наценок) зависит от применяемого метода
организации продажи. Так, внедрение самообслуживания, торговли по образцам,
через торговые автоматы способствует установлению более низкого уровня
издержек за счет экономии средств на оплату живого труда. Уменьшение этих
расходов обеспечивает возможность снижения цены товара (продукции),
одновременно стимулируя рост объема реализации и величины валового дохода.
На предприятиях торговли и общественного питания уровень торговых
надбавок (наценок) дифференцируется в зависимости от качества товаров
(продукции), культуры торгового обслуживания. Уровень торговых надбавок на
высококачественные товары существенно отличается от уровня торговых
надбавок на другие товары, имея в цене такого товара значительный удельный
вес.
239
Уровень
торговых
надбавок
зависит
от
выбранной
предприятием
стратегической цели. Если целью является расширение сферы влияния на рынке,
то уровень торговой надбавки (наценки) устанавливается исходя из рыночных
цен приобретения и продажи товаров. При ориентации предприятий на
получение прибыли уровень торговой надбавки (наценки) формируется таким
образом, чтобы возместить издержки, осуществить развитие производственной и
социальной сферы.
Существуют два метода расчета наценок, исходя из себестоимости или
из продажной цены:
При расчете процента наценки большинство розничных торговцев исходит из
продажной цены. В ряде случаев розничному торговцу хотелось бы иметь
возможность пересчитывать показатели наценок на основе продажней цены в
показатель наценок на основе себестоимости и наоборот.
Выбор модели расчета уровня торговой надбавки. Этот выбор определяется
конкретным целевым ориентиром, избранным для осуществления ценовой
политики по дайной группе (подгруппе, виду) товаров:
а) при ориентире ценовой политики на покупателя базовым элементом
расчета уровня торговой надбавки принимается уровень цены товара,
приемлемый для соответствующих категорий покупателей. В этом случае
модель расчета уровня торговой надбавки к цене закупки товара имеет вид:
где Утн1 —-уровень торговой надбавки к цене закупки товара в % (первая
модель расчета);
Цр — уровень цены реализации товара» приемлемый для конкретной
категории покупателей;
Цз — цена закупки единицы товара у поставщика;
б) при ориентире ценовой политики на текущие затраты базовым элементом
расчета уровня торговой надбавки принимается – сумма издержек обращения,
240
приходящаяся на единицу реализуемого товара. В этом случае модель расчета
уровня торговой надбавки к цене закупки товара имеет вид:
где Утн2 — уровень торговой надбавки к цене закупки товара в % (вторая
модель расчета)
ИО - средняя сумма издержек обращения, приходящаяся на единицу
реализуемого товара;
П — расчетная сумма прибыли, приходящаяся на единицу реализуемого
товара (ее расчет осуществляется по приведенной отдельно формуле);
Снд — ставка налога на добавленную стоимость (и, других налогов,
уплачиваемых за счет доходов торгового предприятия), в %;
Уп
—
уровень
прибыли
к
издержкам
обращения,
в
%
(обычно
устанавливается единым по товарам с данной ориентировкой ценовой,
политики);
Цз — цена закупки единицы товара у поставщика;
в) при ориентира ценовой политики на прибыль базовым элементом расчета
уровня тортовой надбавки принимается целевой уровень рентабельности
издержек обращения (определяемый отношением целевой суммы прибыли к
плановой сумме издержек обращения предприятия, в %). В этом случае модель
расчета уровня торговой надбавки к цене закупки товара имеет вид:
где УтнЗ — уровень торговой надбавки к цене закупки товара, в % (третья
модель расчета);
ЦП —расчетная сумма целевой прибыли, приходящаяся на единицу
реализуемого товара (ее расчет осуществляется по приведенной отдельно
формуле);
ИО — средняя сумма издержек обращения, приходящаяся на единицу
реализуемого товара;
241
Снд — ставка налога на добавленную стоимость (и других налогов,
уплачиваемых за счет доходов торгового предприятия), в %;
УРц — средний по предприятию целевой уровень рентабельности издержек
обращения, в %;
Цз — цена закупки единицы товара у поставщика.
Факторы, определяющие размер торговых надбавок.
Сумма доходов от реализации товаров зависит от трех важнейших факторов:
а) уровня цен
закупки товаров у поставщиков. В рамках товарного
предложения на потребительском рынке эти цены обычно варьируются в
определенном
предприятия
диапазоне.
цен
закупки
Выбор
в
наиболее
увязке
с
приемлемых
другими
для
условиями
торгового
поставки
осуществляется в процессе обоснования эффективности коммерческих сделок по
закупке товаров у различных поставщиков;
б) уровня цен реализации товаров покупателям. Этот уровень торговые
предприятия устанавливают дифференцированно по отдельным товарам с
учетом состояния спроса на них, уровня издержек обращения по их реализации,
уровня их налогооблагаемости, необходимости обеспечения целевой суммы
прибыли и ряда других факторов. Многообразие этих факторов и сложность их
комплексного учета определяют необходимость разработки в этих целях
специальной политики ценообразования
(“ценовой политики”) на торговом
предприятии;
в) объема реализации товаров.
С учетом этих определяющих факторов строится процесс управления
доходами на торговом предприятии.
Основной целью управления доходами является обеспечение возмещения
всех текущих затрат, связанных с хозяйственной деятельностью торгового
предприятия, и максимизация суммы его прибыли.
В процессе управления доходами на торговом предприятии последовательно
осуществляются следующие основные виды работ:
 формирование ценовой политики предприятия
242
 планирование доходов предприятия
Под
формированием
ценовой
политики
торгового
предприятия
понимается обоснование системы дифференцированных уровней торговой
надбавки на реализуемые товары и разработка мероприятий по обеспечению
оперативной их корректировки в зависимости от изменения ситуации на
потребительском рынке и условий хозяйствования.
Этапы формирования ценовой политики на торговом предприятии:
 выбор определяющих целей формирования ценовой политики
 оценка сложившегося уровня торговой надбавки
 оценка потребительского рынка
 дифференциация целей ценовой политики в разрезе товарных групп с
учетом возможностей рынка и уровня текущих затрат предприятия
 выбор модели расчета уровня торговой надбавки
 формирование конкретного уровня торговой надбавки на товары
 формирование механизма своевременной корректировки уровня торговой
надбавки
Процесс планирования доходов предприятия осуществляется по следующим
трем этапам:
 анализ доходов предприятия в предплановом периоде
 расчет плановой суммы доходов
 разработка системы мероприятий по обеспечению выполнения плана
доходов
Сущность, содержание и виды прибыли.
Основополагающим требованием в условиях рыночной экономики является
безубыточность хозяйственной деятельности предприятий и обеспечение в
определенных
размерах
рентабельности
функционирующего
капитала.
Показателем, характеризующим конечный финансовый результат деятельности
предприятия, выступает прибыль (убыток).
243
В современных условиях роль прибыли в хозяйственном механизме велика,
так как полученная прибыль является основным источником производственного
и социального развития любого предприятия.
Неотъемлемой
чертой
рыночных
отношений
является
экономическая
свобода предприятий, которая предполагает свободное ценообразование на
товары в зависимости от спроса и предложения, заинтересованность
предприятий в повышении эффективности своей деятельности. В условиях
конкуренции
наиболее
устойчивыми
становятся
высокорентабельные
предприятия, которые могут при необходимости быстро расширять объемы
деятельности, маневрировать ценами. Высокие финансовые результаты
деятельности оказывают позитивное влияние на финансовое состояние
предприятия, что положительно сказывается на его отношениях с банками и
партнерами.
Прибыльная
деятельность
отраслей,
экономической
необходимостью и непременным условием функционирования в рыночных
условиях. Стремление к росту прибыли является основой рыночного хозяйствования.
Прибыль
отражает
конечные
результаты
работы
предприятия,
характеризует экономический эффект хозяйственной деятельности. В прибыли
находят отражение все стороны деятельности предприятия: объем и структура
оборота, величина основных и оборотных средств, производительность труда
работников, организация торгового обслуживания, финансовое состояние и др.
Следует отметить: конечный финансовый результат деятельности предприятия
может быть и отрицательным (убыток), что оказывает негативное влияние на
дальнейшее его развитие, финансовую устойчивость и конкурентоспособность.
Значение прибыли проявляется во многих аспектах:
• является главным источником финансовых ресурсов. От величины
прибыли зависит размер средств, направляемых предприятиями торговли
и питания на увеличение собственных оборотных средств, капитальные
вложения, социальные нужды коллектива и на другие цели;
• служит критерием эффективности ведения хозяйства;
• является экономическим рычагом стимулирования интересов
244
собственников и участников хозяйственной
деятельности (владельцев капитала и наемных работников), так как в
условиях рыночных отношений максимальная свобода сочетается с
полной ответственностью предприятий за результаты своей
деятельности
(предприятия работают на принципе самофинансирования). В этих
условиях прибыль создает экономическую заинтересованность
работников в улучшении различных сторон своей деятельности;
• выступает источником образования доходов бюджетов различных
уровней, так как часть прибыли поступает в бюджеты через налоги. При
этом в соответствии с налоговой политикой, проводимой государством,
могут меняться состав прибыли, ставки налога на прибыль, налоговые
льготы.
Высокая роль и особая значимость прибыли в развитии предприятий
предопределяют
необходимость
действенного
механизма
управления
прибылью.
Под управлением прибылью понимается процесс выработки и принятия
управленческих
решений
по
основным
аспектам
ее
формирования,
распределения и использования. Управление прибылью нацелено на повышение
рентабельности и эффективности деятельности предприятия, укрепление его
финансового состояния, обеспечение конкурентоспособности.
Процесс управления прибылью включает управление формированием
прибыли и управление распределением и использованием прибыли. Управление
формированием прибыли связано с управлением доходами, затратами,
ресурсами. Управление распределением и использованием прибыли подчинено
задачам развития и связано с управлением налогами и другими обязательными
платежами из прибыли и оптимизацией распределения прибыли по отдельным
направлениям (фонд накопления и фонд потребления).
В обобщенном виде прибыль представляет собой разность между всеми
доходами и всеми расходами предприятия.
245
Для управления прибылью необходимо выделение различных ее видов. В
соответствии с НК РФ, законодательными актами различают балансовую
(бухгалтерскую), налогооблагаемую, чистую прибыль.
Балансовая (бухгалтерская) прибыль определяется как разность между
общей суммой доходов и общей суммой расходов. Она отражается в
бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки". На конец каждого
месяца и квартала этот финансовый результат отражается в бухгалтерском
балансе. В отчете о прибылях и убытках эта прибыль называется прибылью до
налогообложения.
Сумма прибыли до налогообложения складывается из отдельных элементов:
прибыли
от
продаж
(от
реализации),
операционной
прибыли,
внереализационной прибыли.
Прибыль от продаж представляет собой разность между доходами и
расходами по обычным видам деятельности, т. е. между выручкой от продажи
товаров (за минусом НДС), себестоимостью проданных товаров и коммерческими
расходами (т. е. расходами по реализации товаров). Иначе говоря, прибыль от
продаж— это разность между суммой торговых надбавок (наценок предприятий
питания) и суммой издержек обращения (издержек производства и обращения
предприятий питания).
При определении операционной прибыли и внереализационной прибыли
учитываются
операционные
и
внереализационные
доходы
и
расходы.
Операционная прибыль представляет собой разность между операционными
доходами и операционными расходами. Внереализационная прибыль — это
разность
между
внереализационными
доходами
и
внереализационными
расходами.
Налогооблагаемая прибыль отражает сумму прибыли, подлежащую
налогообложению (с которой уплачивается налог на прибыль). Исчисление
налогооблагаемой прибыли производится на основе данных налогового учета в
соответствии с положениями действующего налогового законодательства (гл. 25
"Налог на прибыль организаций" НК РФ).
246
Сумма налогооблагаемой прибыли может быть больше балансовой за счет
наличия штрафов, пеней и других санкций, которые перечисляются в бюджет и
государственные внебюджетные фонды за нарушение налогового и другого
законодательства. Она может быть выше также за счет некоторых расходов,
размер
которых,
включаемый
в
состав
текущих
затрат,
в
целях
налогообложения ограничен (представительские расходы, расходы на рекламу и
др.).
Сумма налогооблагаемой прибыли может быть меньше балансовой при
наличии льгот по налогообложению.
Чистая прибыль — это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
после уплаты налогов и отчислений, осуществляемых за счет прибыли (налога
на прибыль, налога на имущество, местных налогов). Именно чистая прибыль
имеет для предприятия наиболее важное значение и используется им на
различные нужды.
Управление формированием прибыли на торговом предприятии.
Высокая роль и особая значимость прибыли в развитии предприятий
предопределяют
необходимость
действенного
механизма
управления
прибылью.
Под управлением прибылью понимается процесс выработки и принятия
управленческих
решений
по
основным
аспектам
ее
формирования,
распределения и использования. Управление прибылью нацелено на повышение
рентабельности и эффективности деятельности предприятия, укрепление его
финансового состояния, обеспечение конкурентоспособности.
Процесс управления прибылью включает управление формированием
прибыли и управление распределением и использованием прибыли. Управление
формированием прибыли связано с управлением доходами, затратами,
ресурсами. Управление распределением и использованием прибыли подчинено
задачам развития и связано с управлением налогами и другими обязательными
платежами из прибыли и оптимизацией распределения прибыли по отдельным
направлениям (фонд накопления и фонд потребления).
247
В процессе управления прибылью торгового предприятия решаются две
основные задачи: 1) повышение общей суммы прибыли в процессе ее
формирования; 2) эффективное
распределение полученной прибыли по
отдельным направлениям ее использования. Среди этих задач приоритетной
является первая, т.к. от ее решения во многом зависят формы и пропорции
распределения прибыли на предприятии.
Механизм
управления
формированием
суммы
прибыли
торгового
предприятия с использованием системы “взаимосвязь издержек, объема
реализации и прибыли” построен на ее зависимости от следующих основных
показателей:
а) объема реализации товаров;
б) суммы и уровня чистого дохода (валового дохода за минусом налоговых
платежей, осуществляемых из него);
в) суммы и уровня переменных издержек обращения;
г) суммы постоянных издержек обращения;
д) соотношения постоянных и переменных издержек обращения.
Эти показатели могут рассматриваться как основные факторы формирования
суммы прибыли от реализации товаров, воздействуя на которые можно получить
необходимые результаты.
В системе управления прибылью торгового предприятия ее планированию
принадлежит главная роль. Оно осуществляется по следующим основным
этапам:
 анализ прибыли предприятия в предплановом периоде
 планирование формирования прибыли
 планирование распределения прибыли
 доведение плановых заданий по прибыли до центров ответственности.
Объем формирования прибыли торгового предприятия в значительной
степени зависит от суммы его налоговых платежей. За счет какого бы источника
и на какой бы стадии хозяйственной деятельности предприятия они не
осуществлялись, в конечном счете они уменьшают размер прибыли, остающейся
в его распоряжении. Поэтому каждым торговым предприятием должны активно
248
использоваться законные возможности минимизации налоговых платежей с тем,
чтобы обеспечить увеличение размера чистой прибыли, а соответственно и
темпов своего экономического развития. Процесс формирования налоговой
политики торгового предприятия осуществляется по следующим этапам:
 выявление направлений хозяйственной деятельности предприятия,
позволяющих минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок
налогообложения
 выявление
возможностей
уменьшения
базы
налогообложения
предприятия за счет прямых налоговых льгот
 учет непрямых налоговых льгот в формировании налоговой политики
предприятия
 учет региональных особенностей формирования налоговой политики
предприятия
 расчет плановых сумм налоговых платежей в предстоящем периоде
 оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия
Экономическое
обоснование
плана
прибыли
торгового
предприятия.
Прогнозирование и планирование прибыли — важный элемент управления
финансовыми результатами деятельности предприятия.
Прибыль как финансовый результат деятельности предприятия отражается
в перспективных и годовых планах, самостоятельно разрабатываемых
предприятиями торговли и питания.
Прогнозы
могут
составляться
на
долгосрочный
(5
и
более
лет),
среднесрочный (3 года) и краткосрочный (1 год) периоды. Прогнозные расчеты
прибыли необходимы для экономического обоснования целевых программ, для
принятия управленческих решений по вопросам хозяйственно-финансовой
деятельности (например, для обоснования возможности и целесообразности
привлечения долгосрочных кредитов и определения сроков их погашения).
249
В зависимости от субъектов хозяйствования, от наличия необходимой
информации могут быть использованы различные подходы к прогнозированию
прибыли.
Один из подходов основан на учете прогнозируемого объема деятельности,
доходов и расходов.
Прогноз прибыли может базироваться на данных анализа и выявленных
резервах повышения рентабельности. Прогнозные расчеты используются для
текущего планирования прибыли. При планировании прибыли предприятий
торговли и питания могут быть использованы многовариантные подходы
(целевой, ресурсный и другие).
Целевой подход основан на учете потребностей предприятия в финансовых
ресурсах для экономического и социального развития, целей, на которые
будет
использована
прибыль
в
планируемом
периоде,
и
налогов,
выплачиваемых из прибыли.
Ресурсный подход к планированию прибыли предприятия предполагает
экономическое обоснование планируемых объема оборота, величин доходов,
издержек обращения (издержек производства и обращения предприятий
питания) и других расходов предприятия. Прибыль от продаж на предстоящий
период может быть определена на основе плана доходов от торговых надбавок
(наценок предприятий питания) и плана издержек обращения (издержек
производства и обращения предприятий питания). При планировании прибыли
до налогообложения учитываются предполагаемые операционные доходы и
расходы, рассчитанные по видам.
План прибыли может быть определен и с использованием метода
"операционного рычага". Суть его заключается в том, что увеличение объема
оборота всегда приводит к более значительному увеличению суммы прибыли, и
наоборот.
Для расчета используется коэффициент "операционного рычага":
сумма условно-постоянных расходов + сумма прибыли
К=
250
сумма прибыли
Планирование
прибыли
предприятия
завершается
разработкой
мероприятий, направленных на улучшение формирования и использования
прибыли и повышение рентабельности.
В обобщенном виде для увеличения прибыли и рентабельности предприятию
необходимо расширять масштабы деятельности, повышать уровень доходов,
снижать уровень издержек обращения (издержек производства и обращения
предприятий питания) и прочих расходов. Основными направлениями роста
прибыли и рентабельности предприятий торговли и питания являются:
• увеличение объема оборота, для чего необходимо расширять рынки сбыта,
повышать качество торгового обслуживания, применять новые формы
продаж;
• совершенствование структуры оборота, для чего необходимо формировать
ассортимент с учетом спроса населения, повышать долю продукции
собственного производства в обороте предприятий питания;
• пересмотр и повышение экономической обоснованности размеров
торговых надбавок и наценок;
• увеличение в общем объеме оборота доли товаров с более высокими
размерами торговых надбавок;
• поиск новых более выгодных поставщиков товаров, сокращение числа
посредников;
• изыскание возможностей получения операционных доходов;
• соблюдение режима экономии, недопущение нерациональных расходов и
потерь и др.
Следует
отметить,
что
конкретные
резервы
повышения
прибыли
предприятий различны и зависят от условий их деятельности, факторов
внутренней и внешней среды.
Рентабельность деятельности предприятия торговли:
сущность, показатели, значение в условиях конкуренций, пути
повышения.
251
Сумма прибыли характеризует достигнутый предприятием эффект. Для
характеристики эффективности торговой деятельности и сравнительного
анализа уровня хозяйствования отдельных предприятий используют показатель
уровня прибыли или рентабельности. В обобщенном виде рентабельность
характеризует соотношение прибыли с затратами или ресурсами. Показатели рентабельности рассчитываются как на основе прибыли до налогообложения,
так и на основе чистой прибыли.
При изучении рентабельности и решении различных экономических задач
применяется система взаимосвязанных показателей. Основными показателями
рентабельности являются:
• рентабельность продаж (процентное отношение прибыли от продаж за
определенный
период
к
обороту
предприятия за этот же период). Необходимо отметить, что этот
показатель отражает долю прибыли в розничной цене товара, но не
раскрывает степень эффективности использования ресурсов и текущих
затрат;
• рентабельность текущих затрат (процентное отношение прибыли от
продаж за определенный период к издержкам обращения (расходам
предприятия питания) за этот же период);
• рентабельность основных фондов (процентное отношение прибыли (до
налогообложения или чистой) за определенный период к средней
стоимости основных фондов за этот же период);
• рентабельность оборотных средств (процентное отношение прибыли
(до
налогообложения
или
чистой)
за определенный период к средней сумме оборотных средств за этот же
период);
• рентабельность расходов на оплату труда (процентное отношение
прибыли (до налогообложения или чистой) за определенный период к
сумме расходов на оплату труда за этот же период);
• рентабельность совокупных ресурсов (процентное отношение прибыли
(до
252
налогообложения
или
чистой)
за
определенный период к средней стоимости совокупных ресурсов за этот же
период);
рентабельность
капитала
(процентное
отношение прибыли (до
налогообложения или чистой) за определенный период к средней
стоимости вложенного капитала за этот же период). Этот показатель
является наиболее важным, так как в рыночной экономике особую
значимость имеют конечные результаты деятельности. Рассчитывают
рентабельность собственного и заемного капитала, позволяющую
глубже раскрыть эффективность использования ресурсов. Однако при
расчете названных показателей существует сложность раздельного
определения размера прибыли, принесенной вложением собственных
средств, и прибыли, полученной от использования заемного капитала.
Показатель рентабельности капитала позволяет оценить эффективность
использования средств, дает представление об отдаче вложенного в дело
капитала, дает возможность сравнивать результаты деятельности
торговли с другими отраслями, решать вопрос о направлении прибыли
в различные сферы деятельности.
Кроме
перечисленных
показателей
эффективность
деятельности
предприятия характеризуют показатели прибыли на одного работника, на 1 кв.
м торговой площади на предприятиях торговли, на одно посадочное место на
предприятиях питания и другие.
В обобщенном виде для увеличения прибыли и рентабельности предприятию
необходимо расширять масштабы деятельности, повышать уровень доходов,
снижать уровень издержек обращения (издержек производства и обращения
предприятий питания) и прочих расходов. Основными направлениями роста
прибыли и рентабельности предприятий торговли и питания являются:
• увеличение объема оборота, для чего необходимо расширять рынки сбыта,
повышать качество торгового обслуживания, применять новые формы
продаж;
• совершенствование структуры оборота, для чего необходимо формировать
ассортимент с учетом спроса населения, повышать долю продукции
253
собственного производства в обороте предприятий питания;
• пересмотр и повышение экономической обоснованности размеров
торговых надбавок и наценок;
• увеличение в общем объеме оборота доли товаров с более высокими
размерами торговых надбавок;
• поиск новых более выгодных поставщиков товаров, сокращение числа
посредников;
• изыскание возможностей получения операционных доходов;
• соблюдение режима экономии, недопущение нерациональных расходов и
потерь и др.
Следует
отметить,
что
конкретные
резервы
повышения
прибыли
предприятий различны и зависят от условий их деятельности, факторов
внутренней и внешней среды.
Оптовая торговля: сущность, функции, тенденции развития.
Оптовая торговля – это совокупность посреднических операций между
хозяйственными субъектами в целях сбыта (реализации) продукции, с одной
стороны, и приобретения (купли) товаров для последующего использования их в
производстве и продаже розничным торговым предприятиям для последующей
реализации населению – с другой.
Оптовая торговля является важнейшим звеном свободного взаимодействия
между участниками акта купли-продажи товаров. Она выступает торговым
посредником
между
производителями
товаров,
розничной
торговлей,
предприятиями питания и другими оптовыми потребителями. Предприятия
оптовой торговли осуществляют реализацию товаров для последующей
перепродажи или переработки.
Оптовую торговлю на рынке осуществляют различные виды оптовых
торговых предприятий.
Оптовые продавцы отличаются от розничных по ряду характеристик:
1.
254
Оптовые сделки, как правило, - крупные, торговая зона – большая.
2.
Оптовик мало уделяет внимания стимулированию сбыта, месту
расположения своего предприятия, так как он имеет дело с профессиональными
клиентами, а не с конечным потребителем.
3.
Различия в правовом обеспечении и налоговом законодательстве
(действуют в странах с развитой рыночной экономикой).
Основные функции оптового предприятия:

снабжение товарами розничных торговых предприятий;

комплектация ассортимента товаров в соответствии с требованиями
розничных торговых предприятий;

организация своевременного завоза товаров;

изучение спроса населения;

воздействие на промышленность с целью производства товаров в
соответствии со спросом, в необходимом потребительском ассортименте и
высокого качества;

организация поставки товаров на экспорт;

хранение запасов товаров.
Оптовые торговые предприятия классифицируют по ряду признаков:
По товарной специализации на:

универсальные с неограниченным ассортиментом продовольственных
или непродовольственных групп товаров;

специализированные, имеющие ассортимент определенных групп
продовольственных или непродовольственных товаров.
По территориальному масштабу обслуживаемых рынков:

общереспубликанские;

региональные.
По
функциональной
направленности
(месту
и
роли
в
процессе
товародвижения):

оптово-сбытовые (выходные базы);

торгово-закупочные базы;

оптовые торговые базы;
255

оптово-розничные объединения (ОРО)
По мере развития рыночных отношений создаются новые виды оптовых
предприятий различных организационно-правовых форм. Это могут быть
акционерные общества холдинговые компании, ассоциации, концерны, торговые
дома, оптовые рынки, товарные биржи, аукционы, ярмарки и др.
В последние годы наметились определенные положительные тенденции
развития
городского
оптового
звена,
являющиеся
непосредственным
отражением действия рыночных законов и механизмов. К их числу можно
отнести:
- усиление корпоративных начал в организации, взаимодействие и
взаимопроникновение оптового и розничного звеньев торговли;
- универсализацию деятельности оптовых предприятий;
- смещение функций оптовых предприятий с относительно развитой
складской базой в сторону оказания услуг по хранению операторам оптового
рынка;
- приобретение пищевыми и перерабатывающими предприятиями функции
оптовой торговли и оптовых заготовителей сырья;
- рост числа оптовых структур, выступающих организаторами оптового
оборота;
-
вовлечение
оптовых
торговых
структур
города
в
процессы
межрегионального взаимодействия.
Вместе с тем, для сложившейся системы товародвижения продовольствия,
достигнутого уровня развития оптового рынка и организации оптовой торговли
продовольственными товарами в Москве присущи крупные недостатки и
нерешенные проблемы, в том числе:
- недостаточная социальная ориентация розничной торговли при нехватке
распределительных центров для обслуживания магазинов сниженных цен и их
аналогов в оптовом звене;
- высокие издержки обращения в связи с низким уровнем организации
логистики; наличие в товаропроводящей сети до 6 звеньев посредников, большая
256
часть из которых не является ни организационно, ни технологически
необходимой;
- хранение части объемов импортируемого продовольствия (по отдельным
товарным группам до 50%) в неприспособленных помещениях: цеха и склады
промышленных
предприятий,
нежилые
помещения,
гаражи,
спортивные
сооружения и т.д. Существование этого канала выводит из системы
государственного контроля качества и налогового контроля значительные
объемы продовольственных товаров;
- высокая импортная зависимость продовольственного снабжения города,
превышающая по отдельным товарным позициям (мясо, масло животное,
фрукты) 80%. При этом коммерческие организации, осуществляющие закупки
продовольствия для городских нужд не проводят активного маркетинга
российского рынка и предпочитают работать с зарубежными поставщиками.
Практически
отсутствует
система
мониторинга
конъюнктуры
оптового
продовольственного рынка Москвы;
- известная монополизация отдельных секторов продовольственного рынка
города, в том числе со стороны московских товаропроизводителей.
Многие
оптовые
плодоовощные
предприятия
находятся
в
тяжелом
финансовом положении и имеют значительную просроченную задолженность
перед
федеральным
и
городским
бюджетами.
Собственная
торговая
деятельность оптовых предприятий носит ограниченный характер; ими
утрачены, в частности, позиции в наиболее доходных секторах плодоовощного
рынка.
Износ основных производственных фондов на большинстве оптовых
предприятий достигает 65 - 85%. Необходимы значительные инвестиции в их
техническое перевооружение и обеспечение химической безопасности.
Организационно-экономический механизм закупок продовольствия для
городских нужд требует значительной корректировки. Необходимо повысить
эффективность воздействия этих закупок на ценовую конъюнктуру и развитие
оптового продовольственного рынка, снизить нагрузки на городской бюджет по
257
финансированию и кредитованию закупок для формирования и обслуживания
городского продовольственного фонда.
Недостаточно развита нормативно-правовая база оптовой торговли. Имеются
проблемы в сфере имущественно-земельных отношений, в том числе в части
условий привлечения инвесторов-застройщиков на оптовые продовольственные
рынки и управлении долями города в акционерных обществах на оптовых
предприятиях.
Инновации в деятельности предприятий торговли и питания.
Под
инновациями
в
широком
смысле
понимается
прибыльное
(рентабельное) использование новшеств в виде новых технологий, видов
продукции и услуг, организационно-технических и социально-экономических
решений производственного, финансового, коммерческого, административного
или иного характера.
Инновационная деятельность — это процесс, направленный на реализацию
результатов законченных научных исследований и разработок либо иных
научно-технических достижений в новом или усовершенствованном продукте,
продаваемом на рынке, в новом или усовершенствованном технологическом
процессе, используемый в практической деятельности, а также связанные с этим
дополнительные исследования и разработки.
Основные тенденции в автоматизации торговли на 2008-2013 гг
1. Коллаборационность
Оперативный доступ к единой информационной базе, обновляемой в режиме
реального времени существенно повысит, как минимум, эффективность
взаимодействия ритейлеров с поставщиками. В конечном счете, широкое
распространение этой практики повысит скорость вывода на рынок новых
продуктов, а также эффективность рекламных акций, которые проводят
розничные сети.
2. Мобильность
Внедрение беспроводных технологий, электронных ценников, оснащение
258
персонала КПК позволит улучшить сервис в рамках магазина, а значит
и лояльность покупателя. Уже сейчас заметен интерес, который привлекли
к себе заведения, установившие пробные «хот-споты». С другой стороны,
менеджеры получают более эффективный инструмент, чтобы контролировать
работу склада, процесс продаж, а также графики занятости персонала.
3. Аутсорсинг
До недавнего
времени
розница
меньше,
чем
любая
другая
отрасль
ориентировалась на аутсорсинг. Однако сейчас торговые компании весьма
заинтересованы в том, чтобы передать на аутсорсинг часть своих бизнеспроцессов, например, по управлению кадрами или расчету заработной платы,
или продвижению товара.
4. Самообслуживание
Это всегда было одним из приоритетов самой философии работы супермаркета,
однако значение этого фактора совершения покупки в дальнейшем только
продолжит
возрастать.
Слоганом
розницы
будущего
становится:
«Самообслуживание — лучший сервис».
Современные
предприятиях
информационные
общественного
технологии,
питания,
которые
особенно
внедряются
ресторанах,
на
активно
развиваются. Сегодня новинки в этой сфере позволяют оперативно решать
сложные задачи управления ресторанами и кафе. Одна из них – новейшая
система «АСТОР: Ресторан 3.0 ПРОФ» – типовое решение для управления
рестораном, клубом, баром, кафе или фастфудом. Система предназначена для
автоматизации
обслуживания
посетителей
и
автоматизации
учета
в
развлекательных центрах и организациях общественного питания.
Ресторанный комплекс состоит из подсистем back-office – для работы
калькулятора, бухгалтера, менеджера по закупкам и управляющего, front-office –
для
работы
кассиров,
официантов
(барменов)
и
менеджера
зала
и
специализированного торгового оборудования.
Основная цель автоматизации любого ресторана – создать «прозрачную»
систему управления с целью повышения прибыльности предприятия. Это
достигается путем снижения факторов риска: злоупотреблений персонала,
259
низкого качества обслуживания, непродуманной ассортиментной, ценовой
политики. Для решения всех этих вопросов владельцы ресторанов внедряют
систему «АСТОР: Ресторан 3.0 ПРОФ».
Инвестиции в деятельности предприятий торговли и питания.
Инвестиционная деятельность торгового предприятия осуществляется в
различных формах, определяемых видами инвестиций. Эти инвестиции
классифицируются по ряду признаков.
1. По объектам вложения средств:
– реальные – вложения капитала в развитие материально-технической
базы и совершенствование технологии;
– финансовые инвестиции – вложения капитала в различные финансовые
активы (вложения в инструменты денежного и фондового рынков).
2. По характеру участия в инвестировании:
– прямые инвестиции – непосредственное участие предприятия в выборе
объектов инвестирования и вложений капитала;
– непрямые
инвестиции – инвестирование капитала, опосредованное
другими хозяйствующими субъектами.
3. По периоду инвестирования:
– краткосрочные инвестиции – вложения капитала на период не более одного
года;
– долгосрочные инвестиции - вложения капитала на период более 1 года.
Инвестиционная деятельность подчинена определенной инвестиционной
политике, которую предприятие формирует самостоятельно исходя из целей
своего
стратегического
инвестиционных
ресурсов.
развития
Основной
и
возможностей
целью
формирования
инвестиционной
политики
торгового предприятия является выбор и реализация наиболее эффективных
путей расширения его активов для обеспечения основных направлений его
развития в долгосрочной перспективе.
Принципы,
на
основе
инвестиционную политику:
260
которых
предприятие
осуществляет
свою
1) формирование отдельных направлений инвестиционной деятельности в
соответствии с разработанной стратегией торгового менеджмента;
2)
учет
условий
внешней
инвестиционной
среды
и
конъюнктуры
инвестиционного рынка;
3) определение соотношения различных форм инвестирования на отдельных
этапах перспективного периода;
4)
формирование
необходимого
объема
инвестиционных
ресурсов
(инвестируемого капитала), необходимых для осуществления инвестиционной
деятельности;
5) отбор наиболее эффективных объектов конкретного инвестирования;
6) формирование инвестиционного портфеля предприятия на предстоящий
период.
Процесс
осуществления
инвестиционной
деятельности
требует
осуществления на торговом предприятии различного рода финансовых расчетов,
связанных с потоками денежных средств в разные периоды времени.
Стратегия развития организаций торговли: значение, задачи, этапы,
индикаторы.
В наиболее общем виде под стратегией торгового предприятия следует
понимать формирование системы долгосрочных целей деятельности
торгового предприятия и выбор наиболее эффективных путей их
достижения.
Формирование стратегии торгового предприятия является довольно сложным
творческим процессом, требующим высокой квалификации исполнителей.
Прежде всего, формирование этой стратегии базируется на прогнозировании
отдельных условий деятельности торгового предприятия, в первую очередь,
конъюнктуры потребительского рынка в целом и избранного его сегмента, что
является
довольно
трудоемким
процессом.
Сложность
этого
процесса
заключается и в том, что при формировании стратегии торгового предприятия
идет обширный поиск и оценка альтернативных вариантов стратегических
управленческих решений, наиболее полно соответствующих миссии торгового
261
предприятия и задачам его развития. Определенная сложность формирования
стратегии торгового предприятия заключается также в том, что она не является
неизменной, а требует периодической корректировки с учетом меняющихся
условий внешней среды и возникающих новых возможностей развития
торгового предприятия.
Разработка стратегии торгового предприятия осуществляется по следующим
основным этапам:
 определение общего периода формирования стратегии;
 исследование факторов внешней среды и степени их воздействия на
деятельность торгового предприятия;
 оценка сильных и слабых сторон деятельности предприятия;
 выбор
определяющей
стратегической
модели
развития
торгового
учетом
избранной
предприятия с учетом стадии его жизненного цикла;
 формирование
системы
стратегических
целей
с
определяющей модели развития;
 конкретизация целевых показателей стратегии торгового предприятия
по периодам ее реализации;
 формирование политики торгового предприятия по отдельным
наиболее важным направлениям деятельности;
 разработка наиболее эффективных путей реализации стратегических
целей и политики торгового предприятия;
 оценка разработанной стратегии торгового предприятия.
К числу основных стратегических целей могут быть отнесены:
 расширение
сегмента
потребительского
рынка,
охватываемого
деятельностью торгового предприятия;
 поиск и ускоренное заполнение новых рыночных ниш;
 существенное
повышение
уровня
торгового
обслуживания
покупателей;
 рост суммы прибыли и уровня рентабельности торговой деятельности;
снижение уровня хозяйственных рисков;
262
 рост суммы собственного капитала и повышение рыночной стоимости
предприятия.
Оценка разработанной стратегии торгового предприятия проводится по
следующим основным параметрам:
 - согласованность стратегии с внешней средой. В процессе этой
оценки
определяется
насколько
разработанная
стратегия
торгового
менеджмента соответствует прогнозируемым изменениям экономики страны,
правовым условиям деятельности торговых предприятий, а также конъюнктуре
потребительского рынка;
 - внутренняя сбалансированность стратегии. В процессе такой
оценки
определяется
отдельные
насколько
стратегические
согласуются
цели
и
между
политики
собой
торгового
менеджмента, а также мероприятия по обеспечению реализации
стратегии.
При
этом
непротиворечивость,
особое
внимание
логическую
обращают
на
последовательность
их
и
согласованность во времени;
 - реализуемость стратегии с учетом имеющегося ресурсного
потенциала предприятия. В процессе такой оценки в первую очередь
рассматриваются потенциальные возможности торгового предприятия в
формировании финансовых ресурсов за счет собственных источников для
обеспечения всех намеченных направлений его развития. Кроме того
оценивается уровень квалификации персонала и его технической оснащенности
с позиций возможности реализации избранной стратегии;
 - приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией стратегии.
Переход к новому качеству и росту объемов торговой деятельности
сопровождается, как правило, возрастанием уровня всех основных видов
хозяйственных рисков, особенно финансовых и инвестиционных. Поэтому в
процессе оценки необходимо определить насколько уровень этих рисков
является допустимым для деятельности торгового предприятия с позиций их
возможных негативных финансовых последствий;
263
 - результативность стратегии. Оценка результативности стратегии
торгового
менеджмента
базируется
прежде
всего
на
определении
экономической эффективности ее реализации. Наряду с этим оцениваются и
внеэкономические результаты, достигаемые в процессе реализации этой
стратегии (рост деловой репутации торгового предприятия; повышение уровня
управляемости структурными единицами и подразделениями; рост уровня
торгового обслуживания и имиджа предприятия у покупателей; улучшение
психологического климата на предприятии и условий труда персонала и т. п.).
Разработка
стратегии
торгового
менеджмента
позволяет
принимать
эффективные управленческие решения во всех сферах деятельности торгового
предприятия, связанные с его развитием в перспективном периоде.
Основные положения разработанной стратегии торгового предприятия
получают свое отражение в бизнес-плане развития торгового предприятия.
Необходимость разработки данного документа связана с тем, что в современных
экономических условиях торговые предприятия не могут обеспечивать свое
стратегическое развитие только за счет внутренних финансовых ресурсов и
привлекают для этого значительный объем внешнего финансирования, особенно
на инвестиционные цели. В то же время любой крупный инвестор должен иметь
четкое представление о стратегии бизнеса, его масштабах и формах, важнейших
показателях маркетинговой, экономической и финансовой деятельности; объеме
финансовых ресурсов, связанных с реализацией стратегии, и сроках возврата
инвестиций; рисках, связанных с реализацией стратегии развития торгового
предприятия, и других характеристиках его деятельности.
Разработка и изложение бизнес-плана подчинены определенной логической
структуре, которая носит унифицированный характер в большинстве стран с
развитой рыночной экономикой (отклонения от этой общепринятой структуры
вызываются лишь отраслевыми особенностями и масштабами деятельности
предприятия). Для предприятий торговли бизнес-план рекомендуется составлять
в следующей структуре:
1. Краткая характеристика проекта создания (стратегического развития)
торгового предприятия.
264
2. Организационная форма функционирования торгового предприятия и его
структурных единиц.
3.
Анализ
и
прогноз
конъюнктуры
потребительского
рынка
(по
соответствующему его сегменту).
4. Планируемые объем и состав товарооборота.
5. Планируемая номенклатура дополнительных торговых услуг покупателям.
6. Обеспеченность товарооборота и торговых услуг материальными и
трудовыми ресурсами.
7. Финансовый план и стратегия финансирования.
8. Оценка рисков и формы их страхования.
9. Схема управления реализацией проекта.
Разработанный бизнес-план дает возможность как торговым менеджерам, так
и предполагаемым инвесторам всесторонне оценить результативность избранной
стратегии развития торгового предприятия и ее экономическую эффективность.
Планирование деятельности предприятия торговли и питания задачи,
организация, виды планов, плановое показатели.
Планирование в организации может относится к тому или иному типу в
зависимости от признака, по которому происходит классификация. В
зависимости от того, какой горизонт (период) времени охватывают планы,
составленные организацией, планирование можно разделить на три типа:
 долгосрочное;
 среднесрочное;
 краткосрочное.
Разделение планирования на долго-, средне- и краткосрочное означает
различие
отрезков
времени,
необходимых
для
выполнения
плановых
показателей, и имеет технический характер.
Долгосрочное планирование обычно охватывает длительные периоды
времени – от 10 до 25 лет. Одно время долгосрочное планирование
отождествлялось со стратегическим, но теперь эти понятия существуют
265
отдельно.
Стратегическое
планирование
по
своему
гораздо
сложнее
долгосрочного.
Среднесрочное планирование конкретизирует ориентиры, определенные
долгосрочным планом. До недавнего времени период времени был равен пяти
годам, но непредвиденный характер и скорость изменения внешней среды
вынудили многие фирмы сократить протяженность своих планов до трех лет,
соответственно пятилетние планы перешли в разряд долгосрочных.
Краткосрочное планирование – это разработка планов на один-два года
(обычно краткосрочные планы – годичные планы), включающая в себя
конкретные способы использования ресурсов организации, необходимых для
достижения целей, определенных в более длительных планах. Содержание
краткосрочных планов детализируется по кварталам и месяцам.
Все три типа планирования должны быть увязаны между собой и не
противоречить друг другу.
Весь процесс планирования в экономической организации можно
разделить на две основные стадии: разработка стратегии деятельности фирмы
(стратегическое планирование) и определение тактики реализации выработанной
стратегии (оперативное, или тактическое, планирование).
Стратегия экономической организации – это совокупность ее главных
целей и основных способов достижения этих целей. Или: разрабатывать
стратегию действия фирмы – значит определять общие направления ее
деятельности.
Обычно стратегическое планирование бывает рассчитано на длительный
период, хотя во многих организациях стратегия основывается на среднесрочном
планировании (второй способ более приемлем для российских организаций,
действующих в условиях предельно высокой неопределенности). Стратегия – это
не функция времени, а функция направления, она сосредоточена на данном
периоде времени и включает в себя совокупность глобальных идей развития
фирмы.
Тактическое планирование имеет дело с решениями о том, как должны
быть распределены ресурсы организации для достижения стратегических целей.
266
Тактическое планирование обычно охватывает краткосрочный и среднесрочный
периоды, т.е. является предметом забот среднего и низшего управленческого
звена.
Конкретным примером одного из направлений стратегии может решение
фермера освоить производство продукции под собственной торговой маркой(в
частности, производство цыплят в особой упаковке). Тогда тактическое
планирование может содержать следующие задачи:

создание новых производственных мощностей (например, путем
приобретения цеха по обработке цыплят или поглощения соседней фермы,
обладающей таким цехом);

специальная подготовка в маркетинге и обучение персонала;

создание более мобильной системы распределения, налаживание
контактов с новыми торговыми точками.
Оперативное планирование означает практически то же самое, что и
тактическое планирование. Термин “оперативное” более ярко, чем термин
“тактическое”, подчеркивает, что это планирование отдельных операций в
общем хозяйственном потоке в коротком и среднем периодах (планирование
производства, маркетинга и т.п.)Под оперативным планированием понимают
также составление бюджетов организаций.
Результатом процесса планирования является система планов.
План включает основные показатели деятельности, которые должны быть
достигнуты к концу планового периода.
Процесс планирования сложен и разнообразен. Этим определяется
комплексный характер системы планов, которую можно разделить на
следующие элементы.
1. Стратегический (генеральный) план; часто составляется на 5 лет вперед.
2. Общефирменные планы, составленные в продолжение стратегического
плана и определяющие главные задачи развития организации. Основу этих
планов составляет план развития.
3. Оперативные планы организации:
267
*
общефирменные планы текущей деятельности (т.н. “хозяйственные
планы” или “планы прибыли”) расчитываются на один год. С помощью планов
текущей деятельности товары и услуги производятся и поставляются на рынок;
*
текущие планы подразделений, в т.ч. бюджетные, дополняют
общефирменные планы текущей деятельности.
4. Помимо
планов
результатами
процесса
планирования
являются
программы (или планы-программы) и проекты.
Стратегический план включает в себя видение и миссию, общие цели,
определяющие место организации в будущем, выбранные стратегии действий.
Составной частью стратегического плана является политика организации, сюда
также входят глобальные программы организации.
Стратегический план является ориентиром для принятия решений на более
низких уровнях; общие цели организации, определенные в стратегическом
плане, конкретизируются в цели текущей деятельности, называемые задачами.
Кроме того, стратегический план является ограничителем для планов более
низких уровней, т.к. ограничивает число ресурсов, необходимых для решения
задач оперативного планирования.
Планы действия любой организации можно охарактеризовать как
наступательные
или
как
оборонительные.
Наступательные
планы
предполагают развитие организации: производство новых товаров и услуг,
выход на новые рынки сбыта, завоевание конкурентного превосходства.
Наступательные планы обычно создают крупные, обладающие высоким
экономическим потенциалом фирмы.
Средние
и
мелкие
фирмы
во
многих
случаях
довольствуются
оборонительными планами, нацеленными на удержание своих позиций на
рынке и предупреждение банкротства фирмы.
План развития организации, являясь выражением наступательных
планов, включает в себя комплекс мероприятий, необходимых для создания
новых сфер деятельности фирмы. План развития должен определять пути
выхода на новые позиции и уметь давать ответы на следующие вопросы.
268
 Каковы будут условия спроса в будущем, каких товаров и услуг будут
ждать потребители от данной экономической организации?
 Каков должен быть характер внутренних элементов организации,
необходимый для ее развития?
 Какими
новыми
видами
продукции
должна
быть
дополнена
номенклатура предприятия или какая часть основной продукции должна быть
заменена новыми товарами и услугами?
 Каковы должны быть методы предупреждения ошибок при вложениях
капитала и разработке новой продукции?
 Каков должен быть диапазон экономических ресурсов, нужный для
производства новых товаров и услуг?
 Каковы должны быть организационные способы создания новых
производств: поглощение в форме скупки (аквизиций) других предприятий,
слияние с организациями, производящими нужные продукты, создание новых
производств своими силами, путем проведения научных исследований и
разработок и осуществления предпринимательских проектов.
Чаще всего план развития оформляется в виде бизнес-плана.
Вариантом оборонительных планов является ликвидационный план. Этот
план включает в себя рекомендации по избавлению от ненужных организации
элементов: конкретные виды убыточных и низкорентабельных товаров и услуг,
неэффективно
работающая
собственность,
отдельные
организационные
единицы.
Характерной
для
экономической
организации
является
разработка
программ и проектов.
Программы обычно определяют развитие одного из важных аспектов
жизни
экономической
организации.
Это
могут
быть
программы
по
совершенствованию технологии, программы организации контроля качества,
программы учета движения запасов и др.
Проекты отличаются тем, что, ориентируясь на определенный аспект
жизнедеятельности и развития организации, имеют установленную стоимость,
график
выполнения,
включают
технические
и
финансовые
параметры,
269
отличаются высоким уровнем конкретной проработки. Обычно проекты бывают
связаны с созданием и продвижением на рынок новых продуктов и услуг фирм.
Процесс планирования – это не простая последовательность операций
по составлению планов и не процедура, смысл которой в том, что одно событие
обязательно должно произойти вслед за другим. Процесс требует большой
гибкости и управленческого искусства. Участвующие в процессе планирования
люди не просто выполняют предписанные им функции, а действуют творчески и
способны к изменению характера действия, если этого требуют обстоятельства.
Деятельность, связанную с планированием, можно разделить на несколько
основных этапов:
1. Процесс
составления
планов,
или
непосредственный
процесс
планирования, т.е. принятие решений о будущих целях организации и способах
их достижения. Результатом процесса планирования является система планов.
2. Деятельность по осуществлению плановых решений. Результатом этой
деятельности являются реальные показатели деятельности организации.
3. Контроль результатов. На этом этапе происходит сравнение реальных
результатов с плановыми показателями, а также создание предпосылок для
корректировки действий организации в нужном направлении. Несмотря на то,
что контроль является последним этапом плановой деятельности, его значение
очень велико, т.к. именно контроль устанавливает эффективность планового
процесса в организации.
270
Задачи
Задача 1. Проведите анализ структуры и эффективности использования
ресурсов предприятия питания. На основе данных таблицы рассчитайте и дайте
оценку влияния на изменение оборота предприятия питания интенсивных и
экстенсивных факторов использования ресурсов:
(тыс. руб.)
№
Показатели
Предшествующий
п/п
1
Отчетный год
год
Среднегодовая стоимость
18230
21064
15275
19327
5002
6209
основных фондов
2
Среднегодовая сумма
оборотных средств
3
Средства, направленные на
оплату труда
4
Прибыль
1321
1859
5
Оборот предприятия
53025
68106
питания
Решение.
Анализ структуры ресурсов предприятия питания:
№
Показатели
п/п
Предшествующий Структура, Отчетный Структура, Изменение
год
%
год
%
структуры,
+/-
1 Среднегодовая
18230
54,4
21064
52,2
-2,3
15275
45,6
19327
47,8
2,3
стоимость
основных
фондов (ОС)
2 Среднегодовая
сумма
оборотных
271
средств (ОбС)
3 Всего
33505
100
40391
100
0,0
Вывод: Основные фонды занимают наибольшую долю в активах
предприятия. Так, в отчетном году их доля составила 52,2%, что на 2,3 п.п.
меньше, чем в предыдущем году, в котором доля основных средств составила
54,4%. Удельный вес оборотных средств в отчетном году соответственно
составил 47,8%, что на 2,3% больше доли оборотных средств в активах за
предыдущий год.
Анализ эффективности использования ресурсов предприятия питания:
№
Показатели
п/п
Предшествующий Отчетный Динамика,
год
год
тыс. руб.
Темп
прироста,
%
1
Фондоотдача
(ФО)
2,91
3,23
0,32
11,2
3,47
3,52
0,05
1,5
0,26
0,30
0,04
13,4
10,60
10,97
0,37
3,5
(выручка/основные
фонды)
2
Отдача
оборотных
средств
(ООбС)
(выручка/оборотные
фонды)
3
Сумма прибыли на
рубль
заработной
платы
3
Сумма выручки на
рубль
заработной
платы (Эфзп)
Вывод: в отчетном году эффективность использования ресурсов возросла:
фондоотдача выросла на 0,32 или 11,2%, отдача оборотных средств увеличилась
на 0,05 или 1,5%, сумма прибыли на рубль заработной платы выросла на 0,04
или 13,4% и сумма выручки на рубль заработной платы увеличилась на 0,37 или
3,5%.
272
Влияние на изменение оборота предприятия питания интенсивных и
экстенсивных факторов использования ресурсов:
1) изменение выручки за счет изменения стоимости основных средств:
∆В = ∆ОС * ФО0 = + 2834 тыс. руб.* 2,91 = + 8246,94 тыс. руб.
2) изменение выручки за счет изменения стоимости оборотных средств:
∆В = ∆ОбС * ООбС0 = + 4052 тыс. руб.* 3,47 = + 14060,44 тыс. руб.
3) изменение выручки за счет изменения фонда заработной платы:
∆В = ∆ФЗП * Эфзп0 = + 1207 тыс. руб.* 10,6 = + 12794,2 тыс. руб.
Задача 2. Проведите анализ эффективности использования основных фондов
торгового предприятия и рассчитайте влияние изменения фондоотдачи и
среднегодовой стоимости основных фондов на изменение оборота розничной
торговли на основе данных таблицы:
№
Показатели
п/п
(тыс. руб.)
Предшествующий
Отчетный год
год
1
Оборот розничной торговли
231020
297100
2
Среднегодовая стоимость
70200
83400
115
120
5770
8871
основных фондов
3
Среднесписочная
численность работников. чел.
Прибыль
4
Решение:
№
Показатели
п/п
1
Оборот розничной
Предшествующий
Отчетный
Динамика
год
год
231020
297100
66080
70200
83400
13200
115
120
5
торговли
2
Среднегодовая стоимость
основных фондов
3
Среднесписочная
численность работников.
чел.
273
4
Прибыль
5770
8871
3101
5
Фондорентабельность
0,08
0,11
0,02
(стр.4/стр.2)
6
Фондоотдача (стр.1/стр.2)
3,29
3,56
0,27
7
Фондоемкость
0,30
0,28
-0,02
610,43
695,00
84,57
(стр.2/стр.1)
Фондовооруженность
8
(стр.2/стр.3)
Влияние изменения среднегодовой стоимости основных фондов на
изменение оборота розничной торговли:
∆В = ∆ОС * ФО0 = + 13200 тыс. руб.* 3,29 = + 43428 тыс. руб.
Влияние изменения фондоотдачи на изменение оборота розничной
торговли:
∆В = ∆ФО * ОС 1 = + 0,27 * 83400 тыс. руб. = + 22518 тыс. руб.
Баланс факторов: + 65946 тыс. руб.
Разница в 134 руб. сложилась за счет округления показателя фондоотдачи.
Задача 3. Рассчитайте показатели эффективности использования оборотных
средств торгового предприятия и оцените их изменение в отчетном году по
сравнению с предшествующим на основе данных таблицы:
(тыс. руб.)
№п/п
Показатели
Предшествующий
Отчетный год
год
Среднегодовая сумма
1
12550
20100
оборотных средств, вложенных
в товарные запасы
2
Оборот розничной торговли
150600
200800
3
Прибыль от реализации товаров
4518
6425
Решение:
274
№п/п
1
Показатели
Предшествующий Отчетный Динамика
год
год
12550
20100
7550
150600
200800
50200
4518
6425
1907
12,00
9,99
-2,01
0,36
0,32
-0,04
30
36
6
Среднегодовая сумма
оборотных
средств,
вложенных в товарные
запасы
2
Оборот
розничной
торговли
3
Прибыль
от
реализации товаров
4
Оборачиваемость
товарных
запасов
(стр.2/стр.1)
5
прибыль
на
товарных
рубль
запасов
(стр.3/стр.1)
6
период
оборачиваемости
товарных запасов
(стр.1 * 360/стр2)
Вывод: товарные запасы торгового предприятия в отчетном году стали
использоваться
менее
эффективно,
чем
в
предыдущем:
снизилась
оборачиваемость на 2,01, снизилась прибыль на рубль товарных запасов на 4
копейки, период оборачиваемости возрос на 6 дней. Это свидетельствует о
замораживании финансовых ресурсов в оборотных активах и необходимости их
сокращения.
Задача 4. Проведите анализ показателей эффективности использования
трудовых
ресурсов
потребительского
общества.
Оцените
необходимые
275
соотношения
отчетном году по сравнению с предшествующим. Определите
долю и сумму прироста оборота розничной торговли, полученную за счет
повышения эффективности использования трудовых ресурсов на основе данных
таблицы, если индекс цен отчетного года 1,14:
(тыс. руб.)
№
Показатели
Предшествующий
п/п
Отчетный год
год
1
Оборот розничной торговли
270300
348150
2
Среднесписочная
195
211
численность работников,
чел.
3
Расходы на оплату труда
23400
31650
4
Прибыль
7570
9170
Решение:
Анализ показателей эффективности использования трудовых ресурсов
потребительского общества
№
Показатели
п/п
Предшеств. Отчетный Динамика Отчетный год Динамик
год
год
(гр.4-
в
(гр.6-
гр.3)
сопоставимых
гр.3)
ценах
(гр.4/1,14)
1
2
3
4
5
6
7
1
Оборот розничной
270300
348150
77850
305395
35095
195
211
16
23400
31650
8250
торговли
2
Среднесписочная
численность
работников, чел.
3
Расходы на оплату
труда
276
4
Прибыль
7570
9170
1600
5
Сумма выручки на
11,55
11,00
-0,55
0,32
0,29
-0,03
1386,15
1650,00
263,85
рубль заработной
платы
6
Сумма прибыли на
рубль заработной
платы
7
Производительность
1447,37
61,21
труда
Вывод: эффективность расходов на заработную плату в отчетном году
снизилась: на рубль заработной платы получено выручки на 55 копеек, а
прибыли
на
3
копейки
меньше,
чем
в
предыдущем
году.
Однако
производительность труда возросла в отчетном году: на каждого работника
получено на 263, 85 тыс.руб. выручки больше, чем в предыдущем году. Если
рассматривать производительность труда в сопоставимых ценах без учета
инфляции, то выработка увеличилась лишь на 61,21 тыс.руб. на 1 работника.
Сумма прироста оборота розничной торговли в сопоставимых ценах,
полученная за счет повышения эффективности использования трудовых
ресурсов:
∆В = ∆ПТ*Ч1 = 61,21 тыс. руб. * 211 чел. = 12915,31 тыс. руб.
Задача 5. Выполните анализ оборота розничной торговли предприятий района и
потребительского общества на основе данных таблице, рассчитав:
- динамику оборота розничной торговли в действующих и сопоставимых ценах;
- изменение доли оборота потребительского общества в общем обороте
розничной торговли района;
- процентное соотношение оборота розничной торговли и покупательных
фондов населения;
- сумму прироста оборота за счет изменения цен и физического объема продажи
товаров.
(млн.руб.)
277
№
Показатели
Предшествующий
п/п
1
Отчетный год
год
Оборот розничной торговли
2245
2757
235
311
района
2
Оборот розничной торговли
потребительского общества
3
Покупательные фонды населения
2611
3244
4
Индекс цен
1,0
1,12
Решение:
№
Показатели
Предшеств. Отчетный Динамика Отчетный год Динамика
п/п
год
год
(гр.4-
в
(гр.6-
гр.3)
сопоставимых
гр.3)
ценах
(гр.4/1,12)
1
1
2
Оборот
3
4
5
6
7
2245
2757
512
2462
217
235
311
76
278
43
2611
3244
633
-
-
10,47
11,28
0,81
-
-
розничной
торговли района
2
Оборот
розничной
торговли
потребительского
общества
3
Покупательные
фонды населения
4
Доля
оборота
потребительского
общества
общем
в
обороте
розничной
278
торговли района
5
Процентное
85,98
84,99
-0,99
-
-
соотношение
оборота
розничной
торговли
и
покупательных
фондов
населения
Сумма прироста оборота за счет изменения цен:
Оборот розничной торговли района: ∆О р ц = 2757 – 2462 =295 млн руб.
Оборот потребительского общества: ∆О по ц = 311 – 278 = 33 млн.руб.
Сумма прироста оборота за счет физического объема продажи товаров:
Оборот розничной торговли района: ∆О р фоп = 2462– 2245 = 217 млн руб.
Оборот потребительского общества: ∆О р фоп = 278 – 235 = 43 млн.руб.
Баланс факторов:
Динамика оборота розничной торговли района: 512 млн.руб.
Динамика оборота потребительского общества: 76 млн.руб.
Задача 6. Определите сумму оборота розничной торговли потребительского
общества на планируемый год на основе многовариантных подходов. Обоснуйте
выбор варианта плана.
1) оборот розничной торговли района в отчетном году 2758 млн.руб.,
денежные доходы населения района 3520 млн.руб. В планируемом году
денежные доходы населения увеличатся на 25%. Процентное соотношение
оборота к денежным доходам возрастет на 1.6 пункта. Оборот розничной
торговли потребительского общества в отчетном году составил 220.64 млн.руб.,
в планируемом году потребительское общество предполагает повысить свою
долю на рынке на 0,5 пункта.
2) Средний уровень доходов от торговых надбавок в планируемом году
составит 25%, сумма условно-постоянных издержек обращения 14,8 млн.руб.,
уровень условно-переменных издержек обращения 18%. Сумма прибыли,
279
необходимая потребительскому обществу в планируемом году, составит 6,5
млн.руб.
3) В отчетном году в потребительском обществе работает 200 человек, в
планируемом году численность увеличивается на 10 человек. Предполагается в
планируемом году 75% физического объема оборота получить за счет
повышения производительности труда. Прогнозируемый индекс цен 1,12
Решение:
1 вариант.
№
Показатели
п/п
1
отчетный
плановый год
Динамика
2758
3520
762
220,64
299,2
78,56
3520
4400
880
8,00
8,50
0,50
78,4
80,00
1,65
год
Оборот розничной торговли
района
2
Оборот розничной торговли
потребительского общества
3
Покупательные фонды
населения
5
Доля оборота потребительского
общества в общем обороте
розничной торговли района
6
процентное соотношение
оборота розничной торговли и
покупательных фондов
населения
2 вариант.
Выручку определим из формулы:
280
Прибыль = выручка – себестоимость – постоянные издержки – переменные
издержки,
Отсюда: Выручка – себестоимость = прибыль + постоянные издержки +
переменные издержки
Поскольку выручка – себестоимость = торговая наценка, то мы можем
подставить условия задачи:
0,25*выручка = 6,5 + 14, 8 + 0,18 * выручка
0,25*выручка - 0,18 * выручка = 6,5 + 14, 8,
0,07 * выручка = 31,3
выручка = 31,3 / 0,07 = 447,143 млн. руб.
3 вариант.
Выручка = Производительность труда * численность;
Следовательно, лучше выбрать 2 вариант, т.к. при этом выручка максимальна.
Задача 7. Рассчитайте сумму оборота розничной торговли потребительского
общества на планируемый год на основе многовариантных подходов.
1) В отчетном году оборот розничной торговли района составил 3750 млн.руб.,
потребительского общества 225 млн.руб. По данным анализа при увеличении
суммы денежных доходов на 20% оборот района возрастал на 23%. В
планируемом году денежные доходы населения возрастут на 22%. Доля
потребительского общества в обороте района в планируемом году увеличится на
2 пункта.
2) Площадь торговых предприятий потребительского общества в отчетном году
3200 кв.м., в планируемом году предполагается ее увеличение на 300 кв.м.
Прогнозируемый индекс цен 1,12.
3) В отчетном году в потребительском обществе работало 180 человек, в
планируемом году их численность увеличиться на 12 человек. Среднемесячная
заработная плата в отчетном году 10,2 тыс. руб., в планируемом году намечается
ее увеличение на 15%. Уровень расходов на оплату труда предполагается
снизить на 0,5 пункта.
Решение:
281
1 вариант.
Рассчитаем рост в процентах (х%) оборота розничной торговли района по плану
при росте доходов в 22%:
20% - 23%,
22% - х%, отсюда Х = 22*23 / 20 = 25,3%
Доля потребительского общества в обороте района в отчетном году: 225 / 3750
*100 =6%
Доля потребительского общества в обороте района в планируемом году
увеличится на 2 пункта, следовательно, 6 +2 = 8%
Полученные значения подставим в таблицу и получим:
№
Показатели
п/п
отчетный
плановый
год
год
Динамика
1
Оборот розничной торговли района
3750
4698,75
948,75
2
Оборот розничной торговли
225
375,9
150,9
6,00
8,00
2,00
потребительского общества
3
Доля оборота потребительского
общества в общем обороте розничной
торговли района
Задача 8. Определите объем оборота предприятия питания на планируемый год
на основе многовариантных подходов.
1) Производственная мощность кухни предприятия по выпуску первых блюд –
1600 блюд в сутки. Средняя цена одного блюда 25 руб. Предприятие работает
300 дней в году, коэффициент использования производственной мощности 0,85.
Доля первых блюд в годовом обороте по обеденной продукции 30%. Оборот по
прочей продукции собственного производства 8720 тыс.руб. В планируемом
году доля оборота по продукции собственного производства в общем объеме
оборота предприятия питания составит 70%.
2) В планируемом году уровень доходов от наценок составит 45% к обороту.
Сумма постоянных расходов предприятия питания 6400 тыс. руб., уровень
переменных расходов намечен 30%, необходимая прибыль 3000 тыс. руб.
282
3) Оборот предприятия питания в отчетном году 46500 тыс.руб. Среднегодовая
сумма основных фондов 9300 тыс.руб. В планируемом году среднегодовая
сумма основных фондов возрастет на 10%, фондоотдача на 15%.
Решение:
1 вариант.
По отчету:
Оборот первых блюд в год = 1600*25 руб.*300дн*0,85 =10200 тыс. руб.
Оборот прочих блюд в обеденной продукции в год = 10200 тыс. руб. *70%/30% =
23800 тыс. руб.
Оборот обеденной продукции в год всего = 10200 тыс.руб.+23800 тыс.
руб.=34000 тыс.руб.
Оборот собственной продукции всего = 34000 тыс. руб. + 8720 = 42720 тыс. руб.
По плану:
объем оборота предприятия питания = 42720 тыс. руб.*100% / 70% = 61029 тыс.
руб.
2 вариант.
Выручку определим из формулы:
Прибыль = выручка – себестоимость – постоянные издержки – переменные
издержки,
Отсюда: Выручка – себестоимость = прибыль + постоянные издержки +
переменные издержки
Поскольку выручка – себестоимость = торговая наценка, то мы можем
подставить условия задачи:
0,45*выручка = 3000 + 6400 + 0,3* выручка
0,45*выручка - 0,3 * выручка = 9400,
0,15 * выручка = 9400
выручка = 62667 тыс. руб.
3 вариант.
По отчету: фондоотдача = выручка / ОС = 46500 / 9300 = 5
По плану: ОС = 9300*10% + 9300 = 10230 тыс. руб.
Фондоотдача = 5*15% +5 =5,75
283
Выручка = фондоотдача * ОС = 5,75 * 10230 тыс. руб. = 58822,5 тыс. руб.
Следовательно, максимальный товарооборот по 2 варианту.
Задача 9. Проведите анализ оборота и выпуска продукции предприятия питания
на основе данных таблицы. В процессе анализа определите:
- динамику оборота предприятия питания в действующих и сопоставимых ценах;
- динамику выпуска блюд;
- изменение состава оборота;
- влияние цен и физического объема продукции на оборот.
№
Показатели
Ед.измерения
Предшествующий
п/п
1
Отчетный год
год
Оборот всего
Тыс.руб.
68000
75000
В том числе
- выпуск
Тыс.руб.
5063.6
5696,5
Тыс.блюд.
220.3
228,8
продукции
собственного
производства
2
Выпуск блюд
Индекс цен 1,12
Решение:
Расчет показателей занесем в таблицу:
№
Показатели
п/п
Ед.
измерения
Предшеств. Отчетный Динамика Отчетный год Дин
год
год
в
сопоставимых
ценах
1
Оборот всего
Тыс.руб.
68000
75000
7000
66964
-1
Тыс.руб.
5063,6
5696,5
632,9
5086
2
В том числе
- выпуск
продукции
собственного
284
производства
Удельный
%
7,45
7,60
0,15
-
Тыс.блюд.
220,3
228,8
8,5
228,8
вес
продукции
собственного
производства
в общем
обороте
2
Выпуск
блюд
Выводы:
В текущих ценах оборот всего увеличился на 7000 тыс. руб., в сопоставимых
ценах отмечено снижение 1036 тыс. руб.
Таким образом, за счет снижения физического объема выпуска продукции
общий оборот снизился на 1036 тыс. руб.
За счет роста цен общий оборот увеличился на 8036 тыс. руб.
Выпуск собственной продукции в текущих ценах увеличился на 632,9 тыс. руб.,
в сопоставимых ценах отмечен рост на 22,6 тыс. руб.
Таким образом, за счет роста физического объема выпуска продукции
собственного производства общий оборот возрос на 22, 6 тыс. руб.
За счет роста цен общий оборот увеличился на 610,5 тыс. руб. (5696,5 – 5086)
Удельный вес продукции собственного производства в общем обороте возрос с
7,45% до 7,6%.
Задача 10.
Проведите анализ показателей по труду предприятия питания и
оцените изменение их соотношений в отчетном году по сравнению с
предшествующим. Рассчитайте влияние факторов на изменение расходов на
оплату труда.
№
Показатели
Предшествующий
Отчетный год
285
п/п
год
Оборот предприятия
1
66855
86947
50
54
питания
Среднесписочная
2
численность работников,
чел.
3
Расходы на оплату труда
5900
7920
4
Прибыль
1912
2305
5
Доходы
25750
33994
Решение:
№
Показатели
п/п
1
Оборот предприятия
Предшествующий Отчетный
Темп
год
год
Динамика прироста,%
66855
86947
20092
30,1
50
54
4
8,0
5900
7920
2020
34,2
питания
2
Среднесписочная
численность
работников, чел.
3
Расходы на оплату
труда
4
Прибыль
1912
2305
393
20,6
5
Доходы
25750
33994
8244
32,0
1133,14
1097,82
-35,32
-3,1
0,32
0,29
-0,03
-10,2
1337,10
1610,13
273,03
20,4
Сумма выручки на
рубль
6
заработной
платы
Сумма прибыли на
рубль
заработной
7
платы
8
Производительность
труда (стр1 / стр2)
286
9
Рентабельность
38,24
42,69
4,45
11,6
персонала
(стр.4/стр2)
Вывод:
Производительность труда выросла в отчетном году на 20,4%, рентабельность
персонала возросла на 11,6%, что характеризуется положительно. Однако
отмечено отставание темпов прироста расходов на заработную плату над
выручкой, что повлекло снижение суммы выручки на рубль заработной платы.
Подобная ситуация сложилась и с суммой прибыли на рубль расходов на
заработную плату. Это свидетельствует о перерасходе фонда оплаты труда.
Задача 11. Проведите анализ издержек обращения по торговле потребительского
общества за отчетный год на основе данных таблицы.
Показатели
Предшествующий
Отчетный год
год
Издержки обращения
5792,3
7502,3
31124
40358
1270,2
1700,4
- сумма. тыс.руб.
- в % к обороту
Оборот розничной
торговли, тыс.руб.
Прибыль, тыс.руб.
Рентабельность, % к
издержкам обращения
По аналогичному потребительскому обществу (со сходными экономическими
условиями), уровень издержек обращения в отчетном году составил 18.51% к
обороту, рентабельность текущих затрат – 23.12%
Решение:
№
Показатели
Предшествующий Отчетный Динамика
год
год
Темп
прироста,
%
287
Издержки
1
обращения
2
- сумма. тыс.руб.
5792,3
7502,3
1710
29,5
3
- в % к обороту
18,61
18,59
-0,02
-0,1
31124
40358
9234,00
29,7
(стр.2/стр.4*100)
Оборот розничной
4
торговли, тыс.руб.
5
Прибыль, тыс.руб.
1270,2
1700,4
430,20
33,9
6
Рентабельность, % к
21,93
22,67
0,74
3,4
издержкам
обращения (стр.5 /
стр.2*100)
Вывод:
Издержки в сумме возросли на 29,5%, однако в % к обороту снизились на 0,1%
или 0,02 п.п., что свидетельствует о росте эффективности издержек обращения.
Это связано с превышением темпа прироста товарооборота на темпом прироста
издержек
обращения,
что
позволило
увеличить
прибыль
на
33,9%.
Рентабельность издержек обращения увеличилась на 3,4%.
Однако негативным является тот факт, что уровень издержек обращения в
отчетном
году
потребительскому
(18,59%)
обществу
выше
уровня
(со
сходными
издержек
по
аналогичному
экономическими
условиями)
(18,51%).
Также ниже и рентабельность текущих затрат (22,67%) в сравнении с
аналогичным обществом (23.12%). Эти факты свидетельствуют о наличии
резервов снижения издержек обращения.
Задача 12. В розничном торговом предприятии разработан годовой план
доходов от продажи товаров на основе данных таблицы:
Группа товаров
288
План оборота,
Размер торговой
тыс.руб.
надбавки, %
НДС, %
Продовольственные
32000,0
20
10
10200,0
25
18
товары
Непродовольственные
товары
Плановую сумму доходов от торговых надбавок рассчитайте самостоятельно.
Необходимая сумма прибыли от продаж на предстоящий год – 800,0 тыс.руб.,
расчетная сумма постоянных издержек обращения 2500,0 тыс.руб., уровень
переменных издержек обращения 7,39% к обороту.
В связи с изменением конъюнктуры рынка руководством предприятия принято
решение изменить объем и структуру оборота и установить план оборота по
продовольственным товарам – 38000,0 тыс.руб., по не продовольственным –
6200,0 тыс.руб. Нужно ли в данной ситуации изменять размеры торговых
надбавок, чтобы выполнить план прибыли? Сделайте необходимые расчеты,
обоснуйте свое решение.
Решение:
По продовольственным товарам:
1) Выделим НДС из оборота:
НДС = 32000*10 /110 = 2909 тыс. руб.
Оборот без НДС = 32000 – 2909 = 29091 тыс. руб.
2) Выделим сумму доходов от торговой надбавки из оборота без НДС:
ТН = 29091*20 / 120 = 4849 тыс. руб.
По непродовольственным товарам:
1) Выделим НДС из оборота:
НДС = 10200*18 /118 = 1556 тыс. руб.
Оборот без НДС = 10200 – 1556 = 8644 тыс. руб.
2) Выделим торговую надбавку из оборота без НДС:
ТН = 8644*25 / 125 = 1729 тыс. руб.
Из доходов от торговых надбавок вычтем издержки обращения:
4849 +1729 – 2500 – 7,39% * (29091+8644) = 1289 тыс. руб.
Таким образом, требуемая сумма прибыли 800 т.р. будет получена
и даже
перевыполнена.
289
При изменении планового оборота при прежних торговых надбавках:
По продовольственным товарам:
1) Выделим НДС из оборота:
НДС = 38000*10 /110 = 3455 тыс. руб.
Оборот без НДС = 38000 – 3455 = 34545 тыс. руб.
2) Выделим сумму доходов от торговой надбавки из оборота без НДС:
ТН = 34545*20 / 120 = 5758 тыс. руб.
По непродовольственным товарам:
1) Выделим НДС из оборота:
НДС = 6200*18 /118 = 946 тыс. руб.
Оборот без НДС = 6200 – 946 = 5254 тыс. руб.
2) Выделим торговую надбавку из оборота без НДС:
ТН = 5254*25 / 125 = 1051 тыс. руб.
Из доходов от торговых надбавок вычтем издержки обращения:
5758 +1051 – 2500 – 7,39% * (34545+5254) = 1368 тыс. руб.
Таким образом, требуемая сумма прибыли 800 т.р. в случае изменения
структуры будет получена и, более того, перевыполнена, следовательно,
величину торговых надбавок можно оставить прежней.
Задача 13. Проведите экономическое обоснование сметы издержек обращения
по статьям расходов и в целом по торговле потребительского общества на
предстоящий год.
А) В отчетном году транспортные расходы потребительского общества
составили 2377,4 тыс.руб., из них нерациональные 72 тыс.руб. В планируемом
году объем перевозок возрастет на 4 %, тарифы на перевозку товаров увеличится
на 20 %.
Б) Оборот розничной торговли в отчетном году 88050 тыс.руб., в планируемом
году возрастут на 12%. Численность работников потребительского общества в
отчетном году составляет 120 человек, а в планируемом году увеличится на 3
человека. Расходы на оплату труда в отчетном году составляют 4490,6 тыс.руб.
В планируемом году предполагается увеличить производительность труда
290
работников на 3,4%, коэффициент соотношения темпов прироста средней
заработной платы и производительности труда составляет 0,92.
В) В обороте розничной торговли отчетного года оборот по фасованным товарам
25620 тыс.руб. В планируемом году предполагается увеличить долю фасованных
товаров на 2,5 процентных пункта. Средняя норма убыли товаров 0,15%, размер
торговой надбавки 25%, средний размер НДС 15%.
Г) Сумма издержек обращения по остальным статьям в отчетном году 1078,3
тыс.руб., в планируемом 12075,1 тыс.руб.
Решение:
Показатели
Транспортные
расходы,
Отчетный
Плановый
Расчет плановых
период
период
показателей
2377,4
2877
((2377,4 -72) *4%+(2377,4 -
72
72)) *20% + ((2377,4 -
в т.ч. нерациональные
72)*4%+ (2377,4 -72))
Оборот всего
88050
98616
88050*12% + 88050
Численность
120
123
120+3
оплату
4490,6
4630
4490,6*(3,4*0,92) + 4490,6
по
25620
31064
98616 * 31,5/100
29%
31,5%
29% +2,5%
148
98616 * 0,15%
12863
98616 * 15/115
17151
(98616 - 12863) * 25/125
Расходы
на
труда
Оборот
фасованным товарам
Доля
фасованных
товаров в обороте
(25620 / 88050
*100)
Убыль товаров
132
(88050 * 0,15%)
НДС
11485
(88050 * 15/115)
Торговая надбавка
15313
(88050 - 11485) *
25/125
Прочие
издержки
1078,3
12075,1
291
обращения
Задача 14. Проанализируйте прибыль от продаж торгового предприятия и
рассчитайте влияние различных факторов на изменение суммы прибыли на
основе данных таблицы:
№
Показатели
Предшествующий
п/п
Отчетный год
год
1
Доходы от реализации
22130,3
29135
2
Издержки обращения
18950
24106,4
3
Прибыль от продаж
3315,2
4820,5
4
Оборот розничной торговли
93810
120755
Индекс цен в отчетном году 1,12
Решение:
№ Показатели Предшеств. Отчетный Динап/п
год
год
Темп
мика прироста,
%
Отчетный Динагод в
Темп
мика прироста,
сопостави-
%
мых ценах
1 Доходы от
22130,3
29135
7004,7
31,7
26013,4
3883,1
17,5
18950
24106,4 5156,4
27,2
21523,6
2573,6
13,6
3315,2
4820,5 1505,3
45,4
4304,0
988,8
29,8
93810
120755 26945
28,7
реализации
2 Издержки
обращения
3
Прибыль
от продаж
4
Оборот
107817,0 14007,0
14,9
розничной
торговли
Выводы: прибыль от продаж в отчетном периоде в текущих ценах увеличилась
на 1505,3 тыс.руб. или 45,4%.
292
На этот результат повлияло превышение темпов роста доходов от реализации
(31,7%) над темпом прироста издержек обращения (27,2%). Также темп прироста
оборота торговли (28,7%) был выше прироста издержек (27,2%).
Однако если рассмотреть данные в сопоставимых ценах, то прирост прибыли о
продаж менее значителен – 29,8%. В сопоставимых ценах темпы прироста
издержек обращения также ниже темпов прироста других показателей.
Таким образом, за счет изменения физического объема продаж прибыль от
продаж увеличилась на 988,8 тыс. руб.
За счет изменения цены прибыль от продаж увеличилась на 516,2 тыс. руб.
Задача 15. Проведите экономическое обоснование плана прибыли торгового
предприятия на предстоящий период на основе многовариантных подходов и
обоснуйте выбор одного из вариантов.
А) По расчетам в планируемом году торговое предприятие направит на
капитальные вложения 930тыс.руб. от распределяемой прибыли, на пополнение
собственных оборотных средств – 450 тыс.руб., на социальное развитие – 150
тыс.руб., на прочие нужды – 70 тыс.руб., возврат ссуды банка – 300 тыс.руб.,
Доля налогов общей суммы прибыли 26%.
Б) В планируемом году оборот торгового предприятия 120500 тыс.руб., средний
размер торговых надбавок 25%, НДС 10%, издержки обращения 18% к обороту,
операционные доходы 270 тыс.руб., операционные расходы 120 тыс.руб.
В) в отчетном году оборот торгового предприятия 100700 тыс.руб., прибыль
1320 тыс.руб., издержки обращения 18428 тыс.руб., в том числе условнопеременные 12899,7 тыс.руб.
Показатели
Отчетный
Плановый
Расчет плановых
период
период
показателей
Капитальные вложения
930
на
450
собственных
пополнение
оборотных
средств
на социальное развитие
150
293
На прочие нужды
70
возврат ссуды банка
300
Чистая прибыль итого
Доля
налогов
1320
1900
общей
26%
до
2394
суммы прибыли
Прибыль
1900*126 /100
налогообложения
оборот
торгового
100700
120500
предприятия
НДС
10955
120500 * 10/110
Торговая надбавка
21909
(120500 - 10955) *
25/125
Издержки обращения
21690
операционные доходы
270
операционные расходы
120
Издержки обращения
в
т.ч.
условно
12500*18%
18428
-
12899,7
постоянные
Задача 16. Зависимость количества проданных товаров от цены характеризуется
уравнением: У = 90-6х
А количества поступающих товаров от цены: У = 26-2х
Найдите равновесную цену, при которой спрос и предложение будут
сбалансированы.
Решение:
Спрос и предложение будут сбалансированы, когда спрос равен предложению,
соответственно:
26-2х = 90-6х,
6х – 2х =90-26
х = 16.
Таким образом, равновесная цена равна 16 руб.
294
Задача 17. Товары А и Б продаются по 12000 рублей за тонну. Зависимость
количества их продаж от цены:
По товару А – У = 149.8-0,4х
По товару Б – У = 160.0-1,5х
Как нужно изменить цену на товар Б, чтобы продавать товары в одинаковом
количестве?
Решение:
Одинаковое количество товара будет продаваться при условии:
149.8-0,4х = 160.0-1,5х
Если цена товара А остается 12000 руб/т, то цена товара Б равна:
149,8-0,4*12 = 160,0-1,5х,
отсюда х = 10 тыс.руб. за тонну.
Задача 18. Товары А и Б продаются по 12000 рублей за тонну. Зависимость
количества их продаж от цены:
По товару А – У = 149.8-0,4х
По товару Б – У = 160.0-1,5х
Определите: по какой цене следовало бы продать товар Б, чтобы иметь
одинаковую выручку от реализации этих товаров
Решение:
Одинаковая выручка от реализации товаров будет продаваться при условии:
149.8-0,4х = 149,8-1,5х
Если цена товара А остается 12000 руб/т, то цена товара Б равна:
149,8-0,4*12 = 149,8 -1,5х,
отсюда х = 3,2 тыс.руб. за тонну.
Задача 19. Товары А и Б при сбалансированном рынке продаются по 10 рублей
за штуку. Зависимость количества продаж товаров от цены характеризуются
уравнением:
По товару А: У = 150-0,4х
По товару Б: У = 120,2-0,2х
295
Какой товар продавать выгоднее: товар А или товар Б.
Решение:
По товару А: У = 150-0,4*10 = 146
По товару Б: У = 120,2-0,2*10 = 118,
Следовательно, выгоднее продавать товары А, т.к. объем продаж по ним выше
при той же цене, что и товары Б.
Задача 20. Проведите аналитическое выравнивание ряда и выведите уравнение
зависимости потребления товара Z, используя следующие данные:
Года
Потребление
1
2
3
4
5
6
6,9
7,0
7,3
7,4
7,5
7,7
кг/чел в год
Решение:
В качестве математической функции, отражающей тенденцию развития
потребления товара Z, выбирается прямая yi  a0  a1ti ,
Если вместо yi подставить a0  a1ti (или соответствующее выражение для других
математических функций), получим:
n
 (a
0
 a1t i  yi ) 2  min
i 1
t
Это функция двух переменных a0 , a1 (все i и yi известны), которая при
определенных a0 , a1 достигает минимума.
где a 0, a 1 - коэффициенты, определяемые в методе аналитического выравнивания;
ti
-
моменты
времени,
для
которых
были
получены
исходные
и
соответствующие теоретические уровни ряда динамики, образующие прямую,
определяемую коэффициентами a 0, a 1 .
где n — число моментов времени, для которых были получены исходные уровни
ряда yi .
Определение a0 , a1 производится для условного времени:
296
a0 
y
a1 
i
n
t y
t
i
i
2
i
Построим расчетную таблицу:
год
Потребление кг/чел в год
Условное время ti
t i2
yi * ti
1
6,9
-3
9
-20,7
2
7
-2
4
-14
3
7,3
-1
1
-7,3
4
7,4
1
1
7,4
5
7,5
2
4
15
6
7,7
3
9
23,1
Сумма
43,8
0
28
3,5
В результате:
а0 = 43,8 / 6 = 7,3;
а1 = 3,5 / 28 = 0,125.
Задача 21. Рассчитайте, в каком году будет достигнута рациональная норма
потребления товара А – 51 кг/на 1 человека, если за истекший период
потребление продукта А характеризуется следующими данными:
Года
1
2
3
Потребление, кг
28
30
31
Решение:
Для определения года, в котором будет достигнуто потребление товара А в
размере 51 кг/чел, выведем зависимость по вышеприведенной функции
yi  a0  a1ti
потребление Условное
год
кг/чел в год
время ti
ti2
yi * ti
1
28
-1
1
-28
297
2
30
0
0
0
3
31
1
1
31
89
0
2
3
В результате: а0 = 89 / 3 = 29,67;
а1 = 3 / 2 = 1,5
Подставив в функцию найденные коэффициенты и заданное значение 51,
получим:
51 = 29,67 +1,5 *t, откуда t = 14.
Следовательно, потребление в размере 51 кг/чел будет достигнуто на 14 году.
Задача 22. Рассчитайте средний темп роста потребления соков в Московской
области, используя следующие данные:
Года
1
2
3
Потребление сока,
28
30
31
л/чел
Решение:
Темп роста во 2 году: 30/28*100 = 107,1%
Темп роста в 3 году: 31 / 30*100 = 103,3%.
Средний темп роста: (107,1%+103,3%.)/2 = 105,2%
Задача 23. Результаты экспертизы прогноза продажи легковых автомобилей в
районе на предстоящий год характеризуются следующими данными:
Прогноз продажи,
10
12
14
15
8
2
3
2
тыс.руб.
Количество
экспертов
Решение:
По условиям этой задачи можно определить средний прогноз продаж по
формуле средней арифметической взвешенной:
298
x
x n
n
i
i
i
где х – прогноз продаж,
n – число совокупности экспертов
х = (10*8 + 12*2 + 14*3 + 15*2)/(8+2+3+2) = 11,73
Задача 24. Прокомментируйте представленный рисунок, характеризующий
динамичное равновесие рынка, по критериям, обуславливающим пересечение
кривых KN и ML в точке У. Какие факторы обуславливают такое состояние
рыночного равновесия.
D
K
L
E
M
N
P
Ответ:
В точке пересечения Е кривой спроса и предложения спрос количественно
равен предложению и цена, при которой достигается данное соотношение,
является ценой равновесия.
При более высокой цене возникнет избыток предложения над спросом, при
цене ниже уравновешивающей спрос будет превышать предложение. В этом
случае излишек спроса будет толкать цену вверх.
Следует отметить, что в точке Е устанавливается равенство не покупок и
продаж – такое равенство существует при любой цене. Основным фактором,
299
обуславливающим такое рыночное равновесие, является сохранение того
количества продукции, в пределах которой потребители намерены продолжать
делать закупки, и его соответствие тому количеству продукции, которое
производители намерены продолжать поставлять на рынок.
Только при такой цене будет отсутствовать тенденция к понижению или
повышению цены.
Задача 25. Рассчитайте средний вариант прогноза продажи трикотажных
изделий в магазинах фирмы «Лайн» с учетом степени значимости экспертной
оценки.
Вариант
Количество экспертов
Всего
прогноза,
Ген.Совет
Директора
Директора
экспертов
млн.руб.
фирмы
филиалов
магазинов
3,5
1
2
3
6
3,8
2
3
3
8
4,4
7
5
4
16
Итого:
10
10
10
30
Решение:
Для решения задачи проведем расчеты в таблице:
Вариант
прогноза,
Количество экспертов
Всего
Ген.Сов Директор Директора экспер
млн.руб.
ет
а
магазинов
хi
фирмы
филиало
n3
n1
в
-тов
хi * n1
х i * n1
хi * n1
n2
300
3,5
1
2
3
6
3,5
7
10,5
3,8
2
3
3
8
7,6
11,4
11,4
4,4
7
5
4
16
30,8
22
17,6
Итого:
10
10
10
30
41,9
40,4
39,5
х = (41,9+40,4+39,5) /3 /10 = 4,06
Задача 26. Спрогнозируйте возможную продажу картофеля на 6-ую неделю,
если за 5 предыдущих недель динамика продаж картофеля характеризуется
следующими данными:
Недели
1
2
3
4
5
Продажа,т
3,4
4,5
3,6
3,8
3,5
ti2
yi * ti
Решение:
Выведем зависимость функции yi  a0  a1ti
год
Продажа, т
Условное
время ti
1
3,4
-2
4
-6,8
2
4,5
-1
1
-4,5
3
3,6
0
0
0
4
3,8
1
1
3,8
5
3,5
2
4
7
10
-0,5
18,8
В результате: а0 = 18,8 / 5 = 3,76;
а1 = -0,5 / 10 = -0,05
Подставив в функцию найденные коэффициенты, получим:
у = 3,76 +(-0,05* 6) = 3,46.
Следовательно, на 6 неделе продажа картофеля может составить 3,46 т.
Задача 27. Результаты экспертизы прогноза спроса на товар В характеризуются
следующими данными:
Прогноз спроса,
15
18
20
25
301
тыс.руб.
Количество
2
4
2
12
экспертов
Решение:
По условиям этой задачи можно определить средний прогноз спроса по формуле
средней арифметической взвешенной:
x
x n
n
i
i
i
Где х – прогноз спроса,
n – число совокупности экспертов
х = (15*2 + 18*4 + 20*2 + 25*12)/(2+4+2+12) = 22,1
Задача 28. Перечислите факторы, влияющие на изменение положения кривой
спроса. Какие факторы вызывают правостороннее смещение кривой спроса.
D
P
Ответ:
Под воздействием ряда факторов кривая спроса может смещаться. В этой
связи важно различать величину спроса и сам спрос. При снижении цены
увеличивается величина спроса, сам спрос как выражение потребности в данном
товаре остается неизменным. Можно говорить об увеличении спроса, если при
каждой цене (и высокой, и низкой) покупатели будут приобретать большее
302
количество данного товара. Так, в жаркие летние месяцы возрастает спрос на
прохладительные напитки и мороженое. В этом случае будем двигаться не по
кривой спроса, а произойдет правостороннее смещение кривой спроса, как на
представленном рисунке.
Кроме того, следует отметить, что на величину спроса, кроме цены,
влияют уровень доходов, размер рынка, цена и полезность других товаров,
особенно
товаров-заменителей
(субститутов),
субъективные
вкусы
и
предпочтения, мода и т. п. Если, например, средний доход покупателей
возрастает, то, при прочих равных условиях, кривая спроса сместится вправо
вверх и тому же уровню цены будет соответствовать возросший уровень спроса.
Задача 29. Перечислите факторы, влияющие на изменение положения кривой
предложения. Какие факторы вызывают правостороннее смещение кривой.
D
P
Ответ:
Главный
производства.
фактор,
Поэтому,
воздействующий
если
в
на
результате
предложение,
использования
—
издержки
достижений
технического прогресса или применительно к сельскому хозяйству, в силу
благоприятных погодных условий удается снизить издержки производства,
кривая предложения смещается вправо вниз
Задача 30. Проанализируйте представленный рисунок, характеризующий
динамическое равновесие рынка, по критериям, характеризующим сектор MEN.
D
303
K
L
E
M
N
P
Ответ:
Представленные на рисунке кривые спроса и предложения показывают,
что происходит с покупками и продажами, если цена изменяется.
В точке встречи Е спрос количественно равен предложению и цена
выступает как уравновешивающая цена, или цена равновесия.
Если D – это цена, а P – предложение, то в секторе MEN спрос превышает
предложение. В этом случае излишек спроса и конкуренция покупателей
толкают цену вверх до достижения ею точки Е, где достигается равновесие сил и
устойчивая цена, которая может сохраняться длительное время.
304
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ЭКЗАМЕНУ
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части 1, 2, 3. – М.: ИТК «Дашков и К»,
2008.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. – М.: Ассоциация авторов
и издателей ТАНДЕМ. Издательство ЭКМОС, 2008.
2. Трудовой Кодекс Российской Федерации. Официальный текст – М.:ИТК «Дашков и К»,
2008.
3. Концепция развития потребительской кооперации РФ на период до 2015 года. – М.:
Центросоюз Российской Федерации, 2008.
4. Алексунин В.А. и др. Маркетинг в отраслях и сферах деятельности: Учебник.- М.: ИТК
«Дашков и К», 2005.
5. Панкрухин А.П. Маркетинг: Учебник. – М.: ИМП, 2009.
6. Котлер Ф. Основы маркетинга.- М.: Прогресс, 2009.
7. Морозов Ю.В. Основы маркетинга.- М.: ИТК «Дашков и К», 2008.
8. Экономика и планирование на предприятиях торговли и общественного питания:
Учебник для ВУЗов./ Соломатин А.Н.. – СПб.: Питер, 2009. – 560 с.
9. Шур Д.Л., Труханович Л.В. Основы торговли. Розничная торговля. – 4-е изд., перераб.
и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007.
10. Экономика общественного питания: учебник / Т. В. Емельянова, В. П. Кравченко. Мн.: Выш. шк., 2008. – 383 с.
11. Горемыкин В.А. Планирование на предприятии. Учебник. – Изд. 3-е перераб. и доп. –
М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008. -520 с.
12. Экономика предприятия: Учеб. пособие / В. П. Волков, А. И. Ильин, В. И. Станкевич и
др. – 2-е изд., испр. – М.: Новое знание, 2007 – 672 с.
13. Экономика предприятий торговли: Учеб. пособие / Н. В. Максименко, Е. Е. Шишкова,
Т. В. Емельянова и др. - Мн.: Вышэйшая школа, 2007. - 542 с.
14. Ефимова О. П. Экономика общественного питания. Минск: Новое знание, 2003.
15. Скриба Н. Н. Бизнес-планирование в торговле: методические подходы и практические
рекомендации. М.: ИНФРА-М, 2009 г. - 336 с.
16. Арзуманова Т.И., Мачабели М.Ш. Экономика и планирование на предприятиях
торговли и питания. Учебник. – Издание 2.- Изд. Дашков и К, 2009. – 276 с.
17. Экономика предприятия: Метод. указ. / Сост.: В.Д. Жариков, В.М. Безуглая. Тамбов:
Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2007. 24 с.
18. Цены и ценообразование: Учебник для вузов / Под ред. И.К. Салимжанова. – М.: ЗАО
«Финстатинформ», 2007. – 304 с.
19. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности
М.: Инфра-М, 2008. - 368 с.
20. Плишкина А. Бизнес-планирование на предприятиях общественного питания. - М.:
ИНФРА-М, 2009 г. - 90 с.
21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2009
г. - 336 с.
22. Иванова Ж.А. Операционный анализ. Учебное пособие. - Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ,
2007. - 77 с.
23. Экономика предприятия: сборник определений, формул, схем. - 2008. - 57 с.
24. Пожидаева Т.А., Коробейникова Л.С., Купрюшина О.М. Экономический анализ:
Практикум. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2007. - 67 с.
25. Калашников А. Ю. Кафе, бары и рестораны: Организация, практика и техника
обслуживания. – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 384с.
26. Антохонова И.В. Методы прогнозирования социально-экономических процессов.
Учебное пособие. - Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2007. - 212 с.
305
СОДЕРЖАНИЕ
Пояснительная записка…………………………………………………………... 3
Требования к уровню подготовки выпускника по специальности
080502 Экономика и управление на предприятии (торговля и
общественное питание)…………………………………………..…………………..3
Содержание программы…………………………………………………...………….7
Критерии оценки знаний……………………………………………………………9
Обзорные лекции……………………………………………………………………12
Задачи ………………………………………………………………………………271
Литература…………………………………………………………………………10
306
Ахметзянова С.С.
Учебное пособие по подготовке к итоговому междисциплинарному экзамену по
специальности 080502.65 «Экономика и управление на предприятии» (торговля и
общественное питание) для студентов всех форм обучения
Работа издается в авторской редакции
Подписано к печати 03.09.10
Тираж экз. Заказ№
Формат60×88/16
Усл.-печ.л. 19
Бумага офсетная
Отпечатано методом ризографии
в Казанском кооперативном институте (филиале)
АНО ВПО ЦС РФ «Российский университет кооперации»
420045, Казань, Н. Ершова, 58
307