УМК. 080109. Бухучет в бюджетных организациях
advertisement
Федеральное агентство по образованию Российской федерации Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Южный федеральный университет» Экономический факультет Рассмотрено и рекомендовано на заседании кафедры бухгалтерского учета и аудита ЮФУ Протокол № «___»_________2010г. Зав.кафедрой _______________ Утверждаю Декан факультета (зам. декана по учебной работе) «____»_____________________ УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС на модульной основе с диагностико-квалиметрическим обеспечением «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях» Федерального компонента цикла ОПД по Специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит Составитель преподаватель, Калмыкова О.Я. Ростов-на-Дону- 2010 ПОЯСНИЕТЛЬНАЯ ЗАПИСКА На современном этапе развития бухгалтерского учета, когда чрезвычайно расширился круг пользователей бухгалтерской информации, стали более многообразными направления его использования, а также способы взаимодействия участников бизнес-процессов в результате осуществления предпринимательской деятельности, в бухгалтерском учете бюджетных учреждений стали появляться различные методологические подходы к его ведению. Например, сформировались модели бухгалтерского предпринимательскую учета бюджетных деятельность как учреждений, результат представляющие поддержания сложного межгруппового баланса разнообразных форм, видов и способов осуществления бюджетного процесса и взаимодействия участников. Теория и методология бюджетного учета имеют сходные черты и различия. Их сходство состоит в том, что они взаимосвязаны, аналогично отражают реальные факты деятельности бюджетной организации. Современный бухгалтерский учет, применяемый бюджетными организациями сложная, внутренне дифференцированная система, включающая различные компоненты. Структура этих компонентов определяется в основном тремя видами дифференциации: по критерию предмета (предметная), по критерию способа познания (методологическая), по критерию цели и использованию результатов исследования (прагматическая). бухгалтерского учета обусловлена Предметная дифференциация существованием различных внутри парадигм, представляющих собой отличающиеся, иногда противоположные, теоретические подходы и концепции. Государственные образовательные стандарты ориентированы на подготовку квалифицированных руководителей и специалистов, подготовленных в системе высшего профессиональнго образования. реализации этих требований является Одним из специальных курсов для дисциплина «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях». В ней раскрываются ключевые понятия, термины и базовые принципы основных приемов, используемых в системе бюджетного учета. «Бухгалтерский учет бюджетных организаций» базируется на таких базовых дисциплинах как «Теория бухгалтерского учета», «Финансовый (бухгалтерский) учет», «Бюджетная система Российской Федерации», «Налоговые расчеты в финансовом учете», и многих других. Цель курса состоит в изучении, созданных в настоящее время организационно – технических предпосылок для организации и ведения бухгалтерского учета по новым правилам в органах государственной власти, органах управления государственных федеральных и территориальных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях. Наряду с этим, необходимо обратить внимание на то что, внедрение средств автоматизации в учетный процесс настоятельно требует более глубокой подготовки, поскольку состояние автоматизации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях значительно хуже, чем в коммерческих организациях: это объясняется более сложной и менее формализуемой системой учета, ограниченными финансовыми и штатными возможностями самого учреждения, зависимостью в принятии решений об автоматизации от вышестоящей организации. Задачи курса: познание бухгалтерского учета как основного источника достоверной информации, необходимой для успешного ведения хозяйственной деятельности бюджетного учреждения; изучение роли бухгалтерского учета как контрольно-информационной системы управления бюджетной организацией; изучение объектов бухгалтерского учета в сфере государственных финансов, отражаемых в бюджетном учете; перспективы совершенствования бухгалтерского учета на основе его автоматизации; развитие практических умений и навыков по заполнению основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных организаций; изучение содержания курса «Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях» в свете последних изменений законодательства; изучение принципов ведения налогового учета, методики формирования показателей аналитических регистров и налоговых деклараций, методических и организационных аспектов учетной политики бюджетной организации для целей налогообложения. Изучить курс «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях» наиболее целесообразно в той последовательности, которая рекомендована Учебным планом. Итоговая форма - зачет. Изучая теоретическое положение, студент обязан выполнять практические упражнения, чтобы проверить себя и приобрести необходимые навыки практической работы по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. УЧЕБНО - ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН № Р,Т Наименование разделов, тем Р1 Основы бюджетного устройства Российской Федерации и бухгалтерского учета бюджетных учреждений Понятие бюджетного учреждения, принципы бюджетной системы Российской Федерации, бюджетная классификация Российской Федерации, права и обязанности субъектов бюджетных соотношений Принципы и этапы финансирования бюджетных учреждений, исполнение бюджета учреждением. Основы бухгалтерского учета бюджетных учреждений Организация учета финансовых и нефинансовых активов, обязательств, финансового результата деятельности бюджетных учреждений Учет основных средств и нематериальных активов Учет материальных запасов Т1 Т2 Т3 Р2 Т1 Т2 Кол-во В том числе часов Лекции Практ. Самост. 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 10 4 6 2 5 2 2 3 2 1 1 3 Т3 Т4 Т5 Т6 Р3 Т1 Р4 Т1 Т2 Учет денежных средств Учет расчетов с дебиторами Учет обязательств бюджетных учреждений Учет финансовых результатов: прибылей и убытков Организация учета предпринимательской деятельности бюджетных учреждений Учет операций по предпринимательской деятельности: учет реализации продукции, работ и услуг, прибылей и убытков учреждения Бухгалтерская отчетность и налогообложение бюджетных учреждений Бухгалтерская отчетность учреждения Налогообложение бюджетных учреждений ИТОГО 2 2 2 1 1 1 1 1 3 4 3 2 1 1 2 2 1 1 3 12 1 1 3 14 1 1 2 8 6 71 1 1 17 17 2 2 37 СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ ПО МОДУЛЯМ МОДУЛЬ 1 Организация учета нефинансовых активов в бюджетных учреждениях. Комплексная цель Изучение термина «нефинансовые активы», используемое в инструкции по бюджетному учету, который объединяет внеоборотные активы, срок полезного эксплуатации которых превышает 12 месяцев, и материально-производственные запасы. Приобрести навыки разграничения состава внеоборотных активов. Изучение отдельных групп операций с нефинансовыми активами: учет основных средств, учет нематериальных активов, учет непроизводственных активов, учет начисления амортизации, учет материальных запасов, учет вложений в нефинансовые активы, учет нефинансовых активов в пути. Содержание Задачи учета основных средств и нематериальных активов. Состав, группировка основных средств и нематериальных активов. Оценка основных средств и нематериальных активов. Документальное оформление операций по движению основных средств, нематериальных активов. Учет амортизации и переоценки основных средств, нематериальных активов. Учет движения основных средств и нематериальных активов: поступление, выбытие, передача. Порядок проведения инвентаризации основных средств нематериальных активов. Понятие, классификация, оценка материальных запасов. Учет движения материальных запасов. Проектное задание Задача 1. Бюджетное учреждение за счет бюджетных средств приобрело оборудование стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Доставку основного средства осуществила транспортная организация, стоимость доставки 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Основное средство было введено в эксплуатацию. Составить журнал хозяйственных операций. Задача 2. Бюджетное учреждение приобрело оборудование за счет бюджетных средств. Стоимость оборудования - 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). Оборудование было помещено на склад. Через две недели был осуществлен монтаж оборудования. Монтаж осуществляла сторонняя организация (не поставщик основного средства). Стоимость монтажа составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Составить журнал хозяйственных операций. Задача 3. Взять данные предыдущего примера, но с условием, что оборудование приобретено за счет средств от предпринимательской деятельности, а расчеты с контрагентами полностью произведены. Составить журнал хозяйственных операций. Задача 4. Бюджетное учреждение ведет строительство нежилого здания. В первый год затраты на строительство составили 3 000 000 руб., во второй - 5 000 000 руб., в третий год - 4 500 000 руб. В конце третьего года строительство было закончено и здание введено в эксплуатацию. Составить журнал хозяйственных операций. Задача 5. Учреждение приобрело хозяйственный инвентарь на общую сумму 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Стоимость единицы инвентаря - 944 руб. (в том числе НДС - 144 руб.). Операция связана с бюджетной деятельностью учреждения. Составить журнал хозяйственных операций. Задача 6. Бюджетное учреждение приобрело исключительные права на программный продукт за 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Затраты, связанные с юридическим оформлением прав собственности на нематериальный актив, составили 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Операция связана с бюджетной деятельностью учреждения. Составить журнал хозяйственных операций. Задача 7. В НИИ собственными силами создан нематериальный актив (программный продукт). Затраты, связанные с созданием нематериального актива, составили: - заработная плата работников - 800 000 руб.; - единый социальный налог - 208 000 руб.; - услуги патентного поверенного по регистрации исключительных прав - 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Составить журнал хозяйственных операций. Задача 8. В бюджетном учреждении, входящем в структуру МВД России, реализованы прочие материальные запасы на 340 000 руб. Фактическая стоимость данных материальных запасов - 300 000 руб. Начислить Доход от продажи материальных запасов. Рассчитать сумму налога на прибыль, НДС, отразить операции по их перечислению. Задача 9. В бюджетном учреждении реализованы прочие материальные запасы на сумму 440 000 руб. Фактическая стоимость данных материальных запасов - 380 000 руб. Составить журнал хозяйственных операций. Задача 10. Акционерное общество безвозмездно передало школе 5 мониторов одинаковой марки. Балансовая стоимость каждого - 8 000 руб. Органы местного самоуправления безвозмездно передали школе 5 системных блоков. Балансовая стоимость каждого - 9 000 руб. Из них было скомплектовано 5 рабочих мест. Школа заплатила за перевозку компьютерной техники - 2 000 руб. На вторичном рынке: стоимость подобного монитора - 4 000 руб.; стоимость системного блока - 3 000 руб. Бухгалтер школы сформировал первоначальную стоимость и принял на бюджетный учет ____ объектов основных средств с первоначальной стоимостью ____ тыс. руб.; ___ тыс. руб. и т.д. Заполните пробелы. Тест рубежного контроля. 1. Согласно Инструкция по бюджетному учету к нефинансовым активам относятся следующие объекты бюджетного учета (более 1): а. основные средства; б. налог на имущество организаций; в. нематериальные активы; г. непроизведенные активы; д. заработная плата работников; е. амортизация; ж. налог на добавленную стоимость; з денежные средства организации; и материальные запасы; к. вложения в нефинансовые активы; л. расчеты с дебиторами и кредиторами; 2.Бюджетное учреждение намерено приобрести: А.молоток; литературу для библиотечного фонда; Б.винчестер к ПК; сувениры; В. картридж;- программу для ПК, Г.мышки для ПК, продукты питания. Выберите, что из перечисленного в бюджетном учете будет признано объектом основных средств. 3. В результате, каких операций объекты основных средств поступают в бюджетное учреждение (более 1 ответа)? А. приобретение, сооружение, изготовление за счет средств бюджета, выделенных учреждению в соответствии с лимитами бюджетных обязательств; Б. поступление по централизованным поставкам внутри ведомства; В. поступление в виде вклада уставной капитал бюджетной организации; Г.поступление от бюджетных учреждений, находящихся в ведении одного главного распорядителя средств бюджета (внутри ведомства), - безвозмездное получение; Д. поступление от бюджетных учреждений, находящихся в ведении разных главных распорядителей бюджетных средств одного уровня бюджета, - безвозмездное получение; Е.поступление от бюджетных учреждений, состоящих на другом бюджете Российской Федерации, - безвозмездное получение; Ж. поступление от государственных и муниципальных организаций безвозмездное получение; З.поступление от организаций, кроме государственных и муниципальных организаций - безвозмездное получение, дарение, пожертвование. 4. Как в учете отражается поступление хозяйственного инвентаря, приобретенного от поставщика: а) Д 10601310 К 30219730; б) Д 10106310 К 30219730; в) Д 10606310 К 30219730 г) Д 10606310 К 30222730. 5. При передаче объекта основных средств одним бюджетным учреждением другому бюджетному учреждению производится передача: а) по балансовой стоимости; б) балансовой стоимости и сумме начисленной амортизации; в) по рыночной стоимости г) по остаточной стоимости 6. Безвозмездное получение материальных запасов от юридического лица в качестве дара отражается в учете: а) по стоимости, указанной в договоре дарения; б) по стоимости учета запасов передающей стороной; в) по текущей рыночной стоимости г) по остаточной стоимости. Бланк ответов тема 1 № а б в г д е ж з 1 2 3 4 5 6 Рекомендуемая литература 1. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995г. №49н. 2. Приказ Минфина России «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003г. №91н (в ред. от 27.11.2006г. № 156н). 3. Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002г. № 1. 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н (в ред. от 27.11.2006г. № 156н). 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» - ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» - ПБУ № 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 115н. 8. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003г. № 7. 9. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет / Под ред. Г.В. Кударь. – М.: Бератор-Пресс, 2006. 10. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Проспект, 2007. 11. Гордеев О.Д. Ремонт или модернизация? Принимаем решение // Главбух.-2007. - № 19. 12. 9.окументооборот: основные средства / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: Информ-центр, 2007. 13. Учет основных средств / Под ред. О.А. Шаповалова. – М.: ПРИОР, 2006. МОДУЛЬ 2 Организация учета финансовых активов в бюджетных учреждениях Комплексная цель Определение категории финансовых активов в бюджетных организациях. Приобретение навыков по отражению средств учреждения в наличной и безналичной формах, денежных документов, аккредитивов, средств на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Содержание Учет расходование денежных средств. Понятие кассовых операций бюджетного учреждения. Порядок ведения кассовых операций в бюджетном учреждении. Учет операций по поступлению наличных денег в кассу. Учет операций по расходованию наличных денег бюджетного учреждения. Учет денежных документов. Учет безналичных денежных средств. Порядок открытия текущего и расчетного счетов. Формы и виды расчетных операций. Расчеты по выданным авансам. Учет авансов, выданных в рамках бюджетной деятельности Расчеты с подотчетными лицами Учет командировочных расходов. Учет ценных бумаг: облигации, векселя и иных ценные бумаги: понятие, классификация, особенности учета. Учет расчетов с прочими дебиторами: расчеты по НДС, расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов. Проектное задание Задача 1. Отразить получение наличных денежных средств на забортную плату. Бюджетное учреждение имеет лицевой счет в федеральном казначействе. Для выплаты заработной платы учреждению необходимо 650 000 руб. Учреждение подало заявку на получение наличных денег, денежные средства поступили в учреждение, и заработная плата была выдана из кассы. Составить журнал проводок. Задача 2. Бюджетное учреждение осуществляет предпринимательскую деятельность и оказывает услуги. Коммерческой организации оказаны услуги на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Коммерческая организация ошибочно перечислила 30 000 руб. Составить журнал проводок. Задача 3. Бюджетное учреждение заключило соглашение на поставку оборудования стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Согласно договору учреждение перечислило поставщику аванс в размере 20 процентов от стоимости оборудования - 23 600 руб. (118 000 руб. х 20%). После того как поставщик получил аванс, он отгрузил оборудование учреждению. Задача 4. Бюджетное учреждение за счет средств от предпринимательской деятельности приобрело прочие материальные запасы на сумму 28 320 руб. (в том числе НДС - 4320 руб.). Согласно договору учреждение перечислило поставщику аванс в размере 20 процентов от стоимости запасов. После того как поставщик получил аванс, он отгрузил материалы учреждению. Составить журнал проводок. Задача 5. Подотчетному лицу было выдано 800 руб. для приобретения канцелярских товаров. Работник приобрел канцтовары на сумму 700 руб. Остаток денег работник вернул в кассу учреждения. Бухгалтер отразил эти операции так: Задача 6. После возвращения из командировки сотрудник составил авансовый отчет. Расходы, согласно авансовому отчету, составили: - по найму жилого помещения - 2200 руб.; - по проезду к месту командировки и обратно - 3000 руб.; - суточные - 400 руб. Авансовый отчет был утвержден руководителем структурного подразделения бюджетного учреждения, после чего работник передал отчет в бухгалтерию. Составить журнал проводок. Заполнить бухгалтерские документы. Тест рубежного контроля 1. Какие средства отражаются при учете финансовых активов: а). средства учреждения в наличной и безналичной форме, денежные документы, аккредитивы, средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов. б). средства учреждения в наличной и безналичной форме, задолженность перед поставщиками и подрядчиками, средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов. в). средства учреждения в наличной и безналичной форме, задолженность перед поставщиками и подрядчиками, вложения во внеоборотные активы, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов. г). финансовые результаты деятельности бюджетной организации, задолженность перед поставщиками и подрядчиками, вложения во внеоборотные активы, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов. 2. Группировка денежных средств по видам, согласно действующему плану счетов, введенная с 2005 года. Выберите необходимые элементы: а). касса б).денежные документы в). финансовые активы г). аккредитивы д). дебиторская задолженность е). неликвидные активы ж). денежные в средства учреждения в иностранной валюте з). денежные средства на банковских счетах 3.Выберите верную бухгалтерскую запись, отражающую следующую хозяйственную операцию: поступление на банковские счета организации сумм доходов от рыночных продаж товаров работ услуг. а). Д 20101510 К 40101172 б). Д 20101510 К 40101130 в). Д 20101510 К 40101120 г) Д 20101510 К 20501660 4. Под денежными документами согласно инструкции по бюджетному учету понимается: а). оплаченные талоны на бензин, оплаченные путевки в дома отдыха и др, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марка и марки государственные пошлины. б) оплаченные железнодорожные билеты, оплаченные талоны на бензин, оплаченные путевки в дома отдыха и др, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марка и марки государственные пошлины в). оплаченные железнодорожные билеты, оплаченные талоны на бензин, оплаченные путевки в дома отдыха, бухгалтерские бланки. г). оплаченные талоны на бензин, оплаченные путевки в дома отдыха и др, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марка и марки государственные пошлины, бланки сорогой отчетности. 5. К финансовым вложениям относятся (более 1 ответа): а). Государственные муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (облигации, векселя). б). Векселя, выданные организацией - векселедателем организации продавцу при расчетах за проданные товары, выполненные работы, казанные услуги. в). Вклады в уставной капитал других организаций. г). Вложения организаций в недвижимое и иное имущество, имеющее материально - вещественную форму. д). Предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях. е). Драгоценные металлы, ювелирные изделия и др. 6. Выберите верные бухгалтерские записи по отражению следующих операций: выдана сумма из кассы под отчет материально ответственному лицу, составлен авансовый отчет по приобретению материальных запасов. а). Д 208 18 560 К 204 04 610 Д 105 06 340 К 208 18 660 б). Д 208 22 560 К 204 04 610 Д 105 06 340 К 208 22 660 в). Д 206 22 560 К 204 04 610 Д 105 06 340 К 206 22 660 г). Д 206 22 560 К 204 04 610 Д 101 06 340 К 206 22 660 Бланк ответов тема 2 № 1 2 3 4 5 6 а б в г д е ж з Рекомендуемая литература 1. Приказ Минфина России «Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета» от 31.12.2002г. № 142н. 2. Приказ Минфина России «О порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 21.09.2004г. № 85н. 3. Постановление правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11.04.2003г. № 213. 4. Бюджетный учет / О.А. Краснопёрова. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. 5. Середа К.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение организациях. - Ростов н/Д: «Феникс», 2006. МОДУЛЬ 3 Организация учета обязательств в бюджетных учреждениях Комплексная цель в бюджетных Рассмотрение видов кредиторской задолженности для лучшего понимания особенностей ведения хозяйства бюджетными учреждениями. Изучение всех новшеств, возникших в бюджетном учете со вступлением в силу 25 инструкции по учету обязательств: метод начисления. Содержание Виды обязательств, отражаемые в составе кредиторской задолженности, включая обязательства, связанные с привлечением заемных средств (долговые обязательства). Учет обязательств перед работниками учреждения, обязательств учреждений перед бюджетом по налогам и сборам, пред поставщиками и подрядчиками. Учет обязательств, которые могут возникать при осуществлении деятельности органами, организующими исполнение бюджета. Учет расчеты с участниками бюджетного процесса: внутренние расчеты между распорядителями и получателями, расчеты в органах федерального казначейства. Формирование финансового результата в бюджетном учете. Учет финансового результата при осуществлении бюджетной деятельности. Проектное задание Задача 1. В течение месяца транспортная организация оказывала бюджетному учреждению услуги, не связанные с доставкой нефинансовых активов. Стоимость услуг - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Учреждение погасило свою задолженность. Оказанные услуги связаны с бюджетной деятельностью. Отразить бухгалтерские записи при бюджетной деятельности и при осуществлении бюджетной организацией предпринимательской деятельности. Задача 2. Сотрудник бюджетного учреждения, финансируемого из федерального бюджета, имеет 14-й разряд оплаты труда. Тарифная ставка (оклад) этого работника - 2690,64 руб. Отразить начисление заработной платы. Задача 3. Начислена заработная плата в размере 3000 руб. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в 400 руб. Рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую удержанию, составить бухгалтерские записи при бюджетной и внебюджетной деятельности. Задача 4. В бюджетное учреждение поступил исполнительный лист о взыскании с работника ущерба от дорожно-транспортного происшествия в пользу третьего лица. Взыскиваемая сумма составляет 8000 руб. Заработная плата сотрудника - 5000 руб. Он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Отразить данную операцию на счетах учета. Задача 5. За январь 2007 года сотруднику начислена заработная плата в размере 5400 руб. На основании заявления работника заработная плата перечисляется на его банковский счет. Данная операция связана с бюджетной деятельностью учреждения. Сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.Комиссия банка составляет 0,5 процента. Платежное поручение на перечисление комиссии банка за зачисление заработной платы на счета передается одновременно с платежным поручением на перечисление зарплаты. Необходимо отразить операции. Тест рубежного контроля 1. Какой момент в бюджетном учете происходит признание обязательств: а). в момент погашения. б). в момент их возникновения. в). можно признавать и в момент возникновения и в момент погашения, в зависимости от метода закрепленного в учетной политике. г). Признания не происходит. 2. Выберите верную бухгалтерскую запись для отражения затрат, связанных с оплатой транспортных услуг сторонней организации. А) Д 401 01 222 К 302 05 730 А) Д 104 04 340 К 302 05 730 А) Д 401 01 222 К 302 09 730 А) Д 401 01 340 К 302 05 730 3. Для чего в бюджетных организациях используется Единая тарифная сетка (ЕТС). а). Она позволяет рассчитать размер тарифной ставки (оклада) для оплаты труда работников в зависимости от их квалификации и сложности выполняемых работ. б). Она позволяет рассчитать размер суточных при следовании в зарубежные командировки. в) Она позволяет рассчитать лимит бюджетных обязательств на текущий период. г). Не используется бюджетными учреждениями. 4. Индексируется ли сумма при расчете отпускных, если в учреждении в расчетном периоде произошло повышение заработной платы: а) индексируется в полном объеме; б) не индексируется; в) на усмотрение руководителя. г) индексируется только в части надбавки. 5. Выберите верную бухгалтерскую запись для отражения удержания налога на доходы из заработной платы физических лиц: а) Д 302 02 830 К 303 01 730 б) Д 302 01 830 К 303 06 730 в) Д 302 01 830 К 206 01 730 г) Д 302 01 830 К 303 01 730 6. Расчетным периодом для исчисления средней заработной платы для начисления пособия по временной нетрудоспособности является период: а) 12 месяцев; б) 6 месяцев; в) 3 месяца; г) 1 месяц. Бланк ответов тема 3 № а б в г 1 2 3 4 5 6 д е ж з Рекомендуемая литература 1. Приказ Минфина России «Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета» от 31.12.2002г. № 142н. 2. Приказ Минфина России «О порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» от 21.09.2004г. № 85н. 3. Постановление правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11.04.2003г. № 213. 4. Бюджетный учет / О.А. Краснопёрова. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. 5. Середа К.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. - Ростов н/Д: «Феникс», 2006. МОДУЛЬ 4 Организация учет предпринимательской деятельности в бюджетном учреждении Комплексная цель Изучение особенностей деятельности, приносящую доход, в бюджетных учреждениях в результате которой может образоваться превышение доходов над расходами, прибыль. Модуль посвящен таким аспектам учета, как организация учета операций по предпринимательской деятельности учреждений, методика реализации продукции, работ и услуг, а так же порядок отражения финансового результата (прибыли) в бюджетном учете при осуществлении предпринимательской деятельности. Содержание Учета операций по предпринимательской деятельности учреждений. М методику учета реализации продукции, работ и услуг. Отражение доходов и расходов при осуществлении предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Порядок формирование финансового результата в бюджетном учете в рамках предпринимательской деятельности. Учет использование прибыли прошлых отчетных периодов в текущем финансовом году. Проектное задание Задача 1. За 2007 г. учреждением образования получен доход от оказания платных услуг, не облагаемых НДС, в сумме 1 200 000 руб. Расходы от осуществления данной деятельности составили 1 130 000 руб. Все расходы, отраженные в бухгалтерском учете, в полном объеме включаются в расчет при исчислении налога на прибыль. Необходимо заполнить журнал хозяйственных операций. ┌──────────────────────────────────┬──────────────────┬─────────────────────┬──────────────────────┐ │ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, руб. │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤ │Начислен доход от оказания платных│ │ │ │услуг │ │ │ 1 200 000 │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤ │Списана на финансовый │сформированная результат│ фактическая │стоимость │ │ себе-│ │ │ │ │ │ │ ? │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤ │Начислен в бюджет налог на прибыль│ │ │ │по данным налогового учета │ │ │ ? │ │ │ │ │ │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤ │Перечислен в бюджет │прибыль налог на│ │ │ │ │ │ │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤ │Отражен финансовый результат│ │ │ приносящей│ │ │ │ │доход деятельности │ │ │ │ │ │ │ │ │ │доходов и расходов по ? │ └──────────────────────────────────┴──────────────────┴─────────────────────┴──────────────────────┘ Задача 2. Учреждением образования в соответствии со сметой доходов и расходов от приносящей доход деятельности произведены следующие расходы за счет прибыли прошлых отчетных периодов, которая составила 53 200 руб.: - на приобретение и безвозмездную передачу подшефному муниципальному учреждению компьютера (в рамках передачи объектов государственным и муниципальным организациям) в сумме 15 000 руб.; - на оказание материальной помощи работникам - 20 000 руб. (в том числе в связи со смертью близких родственников - 5 000 руб.); - начислен взнос на травматизм в размере 0,2% с суммы материальной помощи, выданной по общим основаниям (15 000 тыс. руб.), - 30 руб.; - на изготовление пластиковых карт для перечисления заработной платы 12 000 руб.; - на возмещение суточных за пребывание сотрудников в служебных командировках, в соответствии с коллективным договором сверх норм, установленных законодательством РФ - 1100 руб.; - на лечебно-оздоровительные мероприятия для сотрудников и членов их семей - 5 070 руб. Необходимо заполнить журнал хозяйственных операций. ┌──────────────────────────────────┬──────────────────┬─────────────────────┬──────────────────────┐ │ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, руб. │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤ │Списан безвозмездно переданный│ │ │ │ │ │ │компьютер 15 000 │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤ │Отражена начисленная │помощь сотрудникам материальная│ │ │ погребение│ │ │ │ │ │ │ │ на │близких родственников 5 000 │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤ │Отражена начисленная материальная│ │помощь по общим основаниям │ │ │ │ │ 15 000 │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤ │Начислены взносы │(0,2%) на │помощи, выданной на сумму травматизм│ │ │ материальной│ │ │ │ общим осно-│ │ │ │ │ │ │ │ по │ваниям 30 │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤ │Начислена сумма возмещения суточ-│ │ │ │ │ │ │ных, превышающих нормы 1 100 │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤ │Списаны расходы по изготовлению│ │пластиковых карт для сотрудников │ │ │ │ │ 12 000 │ │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤ │Списаны с│ │ │ │оздоровительными мероприятиями ра-│ расходы, связанные │ │ │ │ботников │ │ │ │ 5 070 │ ├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────────┼──────────────────────┤ │Заключительные операции │тию расходов за счет по закры-│ │ │ │ чистой│ │ │ │ │прибыли, проведенные 31 декабря │ │ │ │ │ │ │ ? │ │ │ │ │ │ │ └──────────────────────────────────┴──────────────────┴─────────────────────┴──────────────────────┘ Тест рубежного контроля 1. Финансовый результат текущей деятельности учреждения определяется сопоставлением: а). сумм начисленных обязательств с суммами понесенных расходов; б). сумм, полученных от покупателей и заказчиков с суммами понесенных расходов; в). сумм начисленных расходов с суммами начисленных доходов; г). в бюджетном учреждении не возможно исчислить финансовый результат. 2. Какие учреждения, не используют счета доходов: а). администраторы поступлений в бюджет; б). некоммерческие организации в). бюджетные учреждения, занимающиеся предпринимательской деятельностью; г). учреждения, не занимающиеся предпринимательской деятельностью и не являющиеся администраторами по доходам; д). учреждения, получающие гранты, пожертвования, безвозмездную помощь. 3. Выберите верную бухгалтерскую запись отражающую, начисление дохода по целевым средствам, полученным при осуществлении предпринимательской деятельности. а). Д 2 205 10 560 К 2 401 01 130 б). Д 2 205 10 560 К 2 401 03 180 в).Д 2 205 10 560 К 2 401 01 180 г). Д 2 205 20 560 К 2 401 01 180 4. В соответствии со статьей 70 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на (более 1 ответа): а). оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников; б). перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды; в). трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления; г). приобретение основных средств и материальных запасов для дальнейшей перепродажи. д). командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством РФ; е). оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам; ж). приобретение акций и иных ценных бумаг для дальнейшей перепродажи; з). оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов. 5. Выбрать верную бухгалтерскую запись, отражающую принятие лимитов бюджетных обязательств по материальным запасам. а). Д 1 501 03 310 К 1 502 01 340 б). Д 1 501 03 340 К 1 502 03 340 в).Д 1 502 03 340 К 1 502 01 340 г). Д 1 501 03 340 К 1 502 01 340 6. Отразите в учете закрытие в конце года счета 40101200: а) Д 40101200 К 40103000; б) Д 40103000 К 40101200; в) Д 40101100 К 40101200. г.) Д 40101100 К 40101130 Бланк ответов тема 4 № 1 2 3 4 5 6 а б в г д е ж з Рекомендуемая литература 1. Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н. 2. Федеральный закон от 26.04.2007 N 63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ в части регулирования бюджетного процесса и приведения в соответствие с бюджетным законодательством РФ отдельных законодательных актов РФ". 3. Приказ Минфина РФ от 21.06.2001 N 46н "О порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными получателями средств федерального бюджета от приносящей доход деятельности", в ред. Приказа Минфина РФ от 12.11.2007 N 106н. 4. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 N 72н. 5. Захарьин В.Р. «Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях» Новые правила ведения учета. Практическое пособие, изд-во: ОМЕГА-Л, Москва, 2006 год. 6. «Предпринимательская деятельность бюджетных учреждений» учебное пособие под редакцией Сергеевой И.В. Изд-во: «КАО-АУДИТ», М. 2006г. МОДУЛЬ 5 Бухгалтерская отчетность в бюджетных учреждениях Комплексная цель Изучение бухгалтерской отчетности организации как, завершающего этапа учетного процесса, отражающего имущественное и финансовое положение бюджетной организации, результат ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Приобретение практических навыков построения бухгалтерского баланса, оценки статей и формировании его показателей . Содержание Значение, основные виды, функции и экономическая характеристика бюджетной бухгалтерской отчетности. Формы отчетности бюджетных учреждений: принципы построения. Нормативное регулирование бюджетной отчетности, требования предъявляемые к ней. Проектное задание Задача 1. Заполоните строку 481 «Доходы учреждения» (0 401 01 100) баланса исполнения бюджета главного распорядителя, получателя средств бюджета (форма 0503130). По приведенным ниже данным: Бюджетное учреждение оказало услугу сторонней организации на сумму 99 120 руб. (в том числе НДС - 15 120 руб.). Себестоимость услуги - 66 000 руб. Задача 2. Заполоните строку 040 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121). По приведенным ниже данным: Бюджетные учреждения, занимающиеся предпринимательской деятельностью, отражают выручку от реализации. Выручка от оказанных бюджетным учреждением услуг за отчетный период составила 283 200 руб. (в том числе НДС - 43 200 руб.). Себестоимость услуг - 180 000 руб. Начислен налог на прибыль? Тест рубежного контроля 1. Определить специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, которые присущи бюджетным организациям. (более 1 ответа). а).организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации; б). контроль исполнения сметы расходов; в). Контроль за исполнение кассового расхода; г). переход на казначейскую систему исполнения бюджетов; д). учет дебиторской и кредиторской задолженностей. е). выделение в учете кассовых и фактических расходов; ж). отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки, обороны и др.). 2.Получатели средств бюджета составляют бюджетную отчетность и представляют: а). своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки; б).в налоговую инспекцию в установленные сроки; в).главному распорядителю средств в установленные сроки; г). не предоставляют вовсе. 3.Оплределите какие функции относятся к бухгалтерскому балансу (ответ 1) а).двойная запись, отчетность, оценка финансового результата. б). главный документ финансовой отчетности, документация и калькуляция. в). двойная запись, контрольная функция, основа для составления аудиторского заключения; г). балансовая стоимость имущества, главный документ финансовой отчетности, обобщение хоз. операций, оценка имущественного состояния, двойственное отражение имущества. 4. Бюджетная отчетность подразделяется на виды в зависимости от (более 1 ответа): а). периодичности представления; б). цикличности предоставлений; в). степени консолидации показателей; г). организационно - правовой формы юридического лица, сдающего отчетность; д). состава отчетности. 5. Пользователями бюджетной отчетности являются (более 1 ответа): а). руководство и сотрудники бюджетного учреждения; б). Органы местного самоуправления; в). Федеральное казначейство; г). Министерство финансов РФ; д). Органы налоговой инспекции; е). Федеральная служба финансово-бюджетного надзора; ж). контрольные и финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований; з). инвесторы. 6. Нормативный документ регулирующий, составление и предоставление годовой отчетности бюджетных учреждений: а).Федеральный закон 129 –ФЗ б). Инструкция 72Н от 24.08.07 в).Инструкция 25 Н от 10.02.06 г). Приказ Минфина 74н от 24.08.07 Бланк ответов тема 5 № 1 2 3 4 5 6 а б в г д е ж з Рекомендуемая литература 1. Приказ Минфина РФ «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» от 23.09.2005г. № 123н. 2. Приказ Минфина РФ «Инструкция по бюджетному учету» от 10.02.2006г. № 25н. 3. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Проспект, 2007. 4. Дополнительная: 5. Панков Д.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учеб. пособие/ Под ред. Д.А.Панкова.- М.: ИНФРА-М, 2004. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ПРАКТИКУМА (СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ) 1. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций. 2. Выполнить необходимые расчеты в соответствующих приложениях. 3. Заполнить оборотно-сальдовую ведомость 4. Баланс исполнения бюджета" (форма 120); 5. "Отчет о финансовых результатах деятельности" (форма 121); 6. "Отчет об исполнения бюджета" (форма 122); 7. "Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета" (форма 126); ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ: Практическое задание выполняется на примере - бюджетной организации «Институт Бизнеса». «Институт Бизнеса» является высшим учебным заведением ведет бюджетную и предпринимательскую деятельность. Реквизиты «Института Бизнеса»: ИНН/КПП 6164200063/616401001, ОКПО 57493563, ОКВЭД 33.26, ОКОПФ 65, ОКФС 16. Юридический адрес: 344002 г. Ростов-на-Дону, ул. Соборный, 32. Выписка из приказа по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета «Института бизнеса» на отчетный год: 1. Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом. Стоимость нематериальных активов погашать линейным способом исходя из норм, определенных с учетом срока их полезного использования. Высшее учебное заведение ведет бюджетную и предпринимательскую деятельность. На 1 января 2007 года на балансе числятся следующие остатки. Остатки по счетам на 1 января 2007 года по бюджетной деятельности. таблица №1 Сальдо, руб. 1 вариант дебет кредит Счет 0010102000 "Нежилые помещения" 0010105000 "Транспортные средства" 0010107000 "Библиотечный фонд" 0010402000 "Амортизация нежилых помещений" 0010405000 "Амортизация транспортных средств 0010505000 "Прочие материальные запасы" 0010503000 "Горючесмазочные материалы" 0020814000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов 0030201000 "Расчеты по начислениям на оплату труда 0030204000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по Сальдо, руб. 2 вариант дебет кредит Сальдо, руб. 3 вариант дебет кредит Сальдо, руб. 4 вариант3 дебет кредит Сальдо, руб. 5 вариант дебет кредит 10 000 000 - 2 500 000 2 000 000 6 000 000 1 500 000 1 700 000 - 425 000 340 0\00 1 020 000 255 000 200 000 160 000 480 000 120 000 800 000 - 200 000 50 000 40 000 120 000 30 000 - 270 000 67 500 54 000 162 000 40 500 450 000 - 112 500 90 000 270 000 67 500 50 000 - 12 500 10 000 30 000 7 500 27 000 - 6 750 5 400 16 200 4 050 - 800 000 200 000 160 000 480 000 120 000 - 520 000 130 000 104 000 312 000 78 000 оплате коммунальных услуг" 0030217000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств" 0030302000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" 0030403000 "Расчеты по удержаниям из заработной платы" 0040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" 0040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" - 1 500 000 375 000 300 000 900 000 225 000 - 208 000 52 000 41 600 124 800 31 200 - 91 000 22 750 18 200 54 600 13 650 - 9 438 000 2 359 500 1 887 600 5 662 800 1 415 700 13 027 000 13 027 000 3 256 750 3 256 750 2 605 400 2 605 400 7 816 200 7 816 200 1 954 050 1 954 050 Остатки по счетам на 1 января 2007 года по предпринимательской деятельности. Счет 10107000"Библиотечный фонд" Сальдо, руб. 1 вариант дебет кредит 400 000 10505000"Прочие материальные 330 000 запасы" 20101000"Денежные средства 200 000 учреждения на банковских счетах" 30201000"Расчеты по начислениям на оплату труда 30302000"Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" 30306000"Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" 40104100"Доходы будущих периодов" 930 000 Сальдо, руб. 2 вариант дебет кредит Сальдо, руб. 3 вариант дебет кредит Сальдо, руб. 4 вариант дебет кредит таблица №2 Сальдо, руб. 5 вариант дебет кредит 100 000 80 000 240 000 60 000 82 500 66 000 198 000 49 500 50 000 40 000 120 000 30 000 110 000 27 500 22 000 66 000 16 500 28 600 7 150 5 720 17 160 4 290 2 200 550 440 1 320 330 789 200 197 300 157 840 473 520 118 380 558 000 139 500 139 500 930 000 232 500 232 500 186 000 186 000 558 000 В 2007 году в бухгалтерском учете Высшего учебного заведения были отражены хозяйственные операции представленные в таблице №3,4. Отражение хозяйственных операций за 2007 в учете по бюджетной деятельности. таблица №3. № Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1 вариант Сумма, руб. 2 вариант Сумма, руб. 3 вариант Сумма, руб. 4 вариант Сумма, руб. 5 вариант 1. Приобретено учебное оборудование в январе 500 000 125 000 100 000 300 000 75 000 2. Оплачено оборудование в январе 2007 года Принято к учету оборудова ние в январе 2007 года Начислена амортизация нежилых помещений Начислена амортизация транспортных средств Начислена амортизация оборудования Получены материалы от 500 000 125 000 100 000 300 000 75 000 500 000 125 000 100 000 300 000 75 000 150 000 37 500 30 000 90 000 22 500 220 000 55 000 44 000 132 000 33 000 52 000 13 000 10 400 31 200 7 800 27 000 6 750 5400 16 200 3. 4. 5. 6. 7. 4 050 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. подотчетного лица Приобретены канцтовары и прочие материалы Списаны канцтовары и прочие материалы Получен счет на оплату коммунальных услуг Оплачены коммунальные услуги Начислена заработная плата преподавательско му составу Начислен ЕСН Начислены страховые взносы от несчастных случаев Начислен НДФЛ с заработной платы Перечислен ЕСН в бюджет Перечислены страховые взносы от несчастных случаев Удержан и перечислен НДФЛ в бюджет Получены 200 000 50 000 40 000 120 000 30 000 320 000 80 000 64 000 192 000 48 000 100 000 25 000 20 000 60 000 15 000 620 000 155 000 124 000 372 000 93 000 500 000 125 000 100 000 300 000 75 000 130 000 10 000 32 500 2 500 26 000 2 000 78 000 6 000 19 500 1 500 59 000 14 750 11 800 35 400 8 850 300 000 75 000 60 000 180 000 45 000 10 000 2 500 2 000 6 000 1 500 59 000 14 750 11 800 35 400 8 850 441 000 110 250 88 200 264 600 66 150 наличные в кассу для выплаты заработной платы 20. Выплачена заработная плата из кассы 21. Итого: 441 000 110 250 88 200 264 600 66 150 5 139 000 1 284 750 1 027 800 3 083 400 770 850 Отражение хозяйственных операций Института Бизнеса за 2007 в учете по предпринимательской деятельности. № Содержание операции 1. Начислена выручка согласно договорам на платное обучение 2. Начислен НДС с выручки 3. Перечислен НДС в бюджет 4. Получены деньги за обучение 5. Приобретены учебники для библиотечного фонда 6. Выделен НДС в стоимости учебников Дебет Кредит Сумма, руб. 1 вариант Сумма, руб. 2 вариант 708 000 177 000 Сумма, руб. 3 вариан т 141 600 108 000 27 000 108 000 таблица №4 Сумма, Сумма, руб. руб. 4 5 вариант вариант 424 800 106 200 21 600 64 800 16 200 27 000 21 600 64 800 16 200 708 000 177 000 141 600 424 800 106 200 160 000 40 000 32 000 96 000 24 000 14 545 3 636,25 2 909 8 727 2 181,75 7. Приняты к учету учебники 8. Списаны учебники на затраты 9. Списаны канцтовары на затраты 10.Начислена заработная плата преподавательск ому составу 11.Начислен ЕСН 12.Начислены страховые взносы от несчастных случаев 13.Начислен НДФЛ с заработной платы 14.Перечислен ЕСН в бюджет 15.Перечислены страховые взносы от несчастных случаев 16.Удержан и перечислен НДФЛ в бюджет 17.Получены наличные в кассу для выплаты заработной 160 000 40 000 32 000 96 000 24 000 160 000 40 000 32 000 96 000 24 000 300 000 75 000 60 000 180 000 45 000 250 000 62 500 50 000 150 000 37 500 65 000 500 16 250 125 13 000 100 39 000 300 9 750 75 32 500 8 125 6 500 19 500 4 875 65 000 16 250 13 000 39 000 9 750 500 125 100 300 75 32 500 8 125 6 500 19 500 4 875 217 500 54 375 43 500 130 500 32 625 платы 18.Выплачена заработная плата из кассы 19.Определена стоимость услуг по платному обучению 20.Зачислена в доход текущего отчетного периода часть прибыли будущих периодов 21.Начислен налог на прибыль от платного обучения 22.Итого 217 500 54 375 43 500 130 500 32 625 300 000 75 000 60 000 180 000 45 000 200 000 50 000 40 000 120 000 30 000 24 000 6 000 4 800 14 400 3 600 3 831 545 957 886,25 766 309 2 298 927 574 731,75 Отражены записи по закрытию счетов в конце года. таблица №5 № Содержание операции 1. Отражены операции по закрытию счетов с органами, организующими исполнение бюджета, по приобретению Дебет Кредит Сумма, руб. 1 вариант 500 000 Сумма, руб. 2 вариант 125 000 Сумма, руб. 3 вариант 100 000 Сумма, руб. 4 вариант 300 000 Сумма, руб. 5 вариант 75 000 2. 3. 4. 5. 6. основных средств. Отражены операции по закрытию счетов с органами, организующими исполнение бюджета, по коммунальным платежам. Отражены операции по закрытию счетов с органами, организующими исполнение бюджета, по прочим выплатам. Отражены операции по закрытию счетов с органами, организующими исполнение бюджета, по заработной плате. Списаны расходы по оплате труда на финансовый результат. Списаны 620 000 155 000 124 000 372 000 93 000 310 000 77 500 62 000 186 000 46 500 500 000 125 000 100 000 300 000 75 000 500 000 125 000 100 000 300 000 75 000 140 000 35 000 28 000 84 000 21 000 расходы на начисления на выплаты по оплате труда на финансовый результат. 7. Списаны расходы на коммунальные платежи на финансовый результат. 8. Списаны расходы по операциям с активами на финансовый результат. 9. Списаны расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов на финансовый результат. 10. 100 000 25 000 20 000 60 000 15 000 320 000 80 000 64 000 192 000 48 000 422 000 105 500 84 400 253 200 63 300 682 400 2 047 200 511 800 3 412 000 853 000 Отражены записи по закрытию счетов по предпринимательской деятельности. № Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1 вариант Сумма, руб. 2 вариант Сумма, руб. 3 вариант таблица №6 Сумма, Сумма, руб. руб. 4 5 вариант вариант 1. Списаны расходы по оплате труда на финансовый результат прошлых отчетных периодов 2. Списаны расходы на начисления на выплаты по оплате труда на финансовый результат прошлых отчетных периодов 3. Списан текущий финансовый результат на финансовый результат прошлых отчетных периодов. 4. 250 000 62 500 50 000 150 000 37 500 65 500 16 375 13 100 39 300 9 825 176 000 44 000 35 200 105 600 26 400 491 500 122 875 98 300 294 900 73 725 ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ ИНСТИТУТА БИЗНЕСА Код Сальдо начальное Обороты за месяц Сальдо конечное сч. Дт Кт Дт Кт Дт Кт Итого 40 ВОПРОСЫ К ЗАЧЕТУ 1. Реформирование и нормативное регулирование бюджетного учета. 2. Первичные учетные документы и учетные регистры. 3. Структура плана счетов бюджетного учета. 4. Понятие основных средств и формирование их первоначальной стоимости. 5. Безвозмездная передача объектов основных средств. 6. Покупка основных средств. 7. Амортизация основных средств. 8. Понятие нематериальных активов и формирование их первоначальной стоимости. 9. Движение нематериальных активов. 10. Амортизация нематериальных активов. 11. Понятие и фактическая стоимость материальных запасов. 12. Порядок отражения в учете поступления материальных запасов. 13. Приобретение материальных запасов за плату. 14. Создание (изготовление) материальных запасов. 15. Аналитический учет вложений в материальные запасы. 16. Учет готовой продукции. 17. Списание материальных запасов. 18. Инвентаризация материальных запасов. 19. Учет денежных средств в бюджетных учреждениях. 20. Расчеты по оплате труда. 21. Учет сумм отпускных. 22. Учет пособий по временной нетрудоспособности. 23. Расчеты с дебиторами и кредиторами. 24. Расчеты с поставщиками и покупателями. 25. Учет финансовых результатов. 26. Учет вложений в нефинансовые активы. 27. Общая характеристика договора аренды. 28. Учет арендной платы. 41 29. Нормативные документы, регламентирующие порядок составления бюджетной отчетности. 30. Состав, порядок и сроки представления форм бюджетной отчетности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета. 31. Основы налогообложения бюджетных учреждений. 32. Виды налогов, уплачиваемых бюджетными учреждениями. РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА 1. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998г. № 145-ФЗ (ред. от 31.12.2006г.). 2. Гражданский кодекс РФ часть первая от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (ред. от 05.02.2007г.) и часть вторая от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (ред. от 20.04.2007г.). 3. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. от 30.12.2006г.) и часть вторая от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2006г.). 4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006г. № 183-ФЗ). 5. Федеральный закон «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» от 21.07.2005г. № 94-ФЗ (в ред. от 31.12.2005г. № 207-ФЗ). 6. Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» от 27.07.2006г. № 137-ФЗ. 7. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2007 год» от 19.12.2006г. №238-ФЗ. 8. Федеральный закон «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством РФ отдельных законодательных актов РФ» от 26.04.2007г. № 63-ФЗ. 9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Министерства финансов РФ 42 лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета» от 31.12.2002г. № 142н. 10. Приказ Минфина РФ «О порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы РФ» от 21.09.2004г. № 85н. 11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» от 23.09.2005г. № 123н. 12. Приказ Минфина РФ «Инструкция по бюджетному учету» от 10.02.2006г. № 25н. 13. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.: ИНФРА-М, 2007. 14. Бреславцева Н.А., Горностаева Ж.В., Рябоконь Н.А. Современный бюджетный учет: учебное пособие. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2006. 15. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях / В.М. Родионова и др. /Под ред. В.М. Родионовой. - М.: ТК Велби, Проспект, 2007. 16. Бюджетный учет / О.А. Краснопёрова. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. 17. Бюджетные учреждения: особенности бухгалтерского учета и налогообложения. Практическое руководство / под общей ред. Ю.Л. Фадеева. – 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Эксмо, 2007. 18. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Проспект, 2007. 19. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учёт и контроль в бюджетных учреждениях. - М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2004. 20. Дополнительная: 21. Макоев О.С. Контроль и ревизия: учеб. пособие для студентов вузов/ О.С. Макоев /Под ред. В.И.Подольского. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. 22. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие /Под ред. проф. М.В. Мельник. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2006. 23. Предпринимательская деятельность бюджетных учреждений /Под ред. Сергеевой И.В. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97, 2006. 43 24. Середа К.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. - Ростов н/Д: «Феникс», 2006. 25.Информационный ресурс сети Интернет http://www.consultant.ru 26.Информационный ресурс сети Интернет http://www.garant.ru 27.Информационный ресурс сети Интернет http://www.glavbukh.ru 28.Информационный ресурс сети Интернет http://www.sovbukh.ru Глоссарий Актив: собственность, контролируемая компанией и приобретенная в результате прошлых событий для получения будущих экономических выгод. Акционерный капитал: доля в капитале компании, представленная ее акциями Амортизация: это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива в течение срока его полезного использования. Существуют различные методы расчета амортизации, включая: Линейный метод: метод, при котором сумма амортизации рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости основного средства на число периодов полезного использования Амортизируемая стоимость: стоимость актива, или другая величина, по которой актив признается в финансовой отчетности компании, за вычетом ликвидационной стоимости этого актива. Аренда: соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного срока. Балансовая стоимость: сумма, по которой актив отражается в балансе компании за вычетом накопленной амортизации. Валютные операции: операции компании, выраженные в в валюте, отличной от валюты отчетности. Гиперинфляция: на наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической обстановки рассматриваемого государства, к которым среди прочих, относятся следующие: 44 Дебиторская задолженность: суммы, которые должны быть получены от клиентов за товары и услуги. Дебиторы: термин, используемый в некоторых юрисдикциях для обозначения дебиторской задолженности. Денежные средства: наличные денежные средства и депозиты до востребования Дивиденды: распределение прибыли между владельцами акционерного капитала Договор подряда: контракт, специально предусматривающий сооружение объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их Доход: Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Запасы: запасы включают активы, закупленные и хранящиеся для перепродажи в ходе нормальной деятельности компании. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную компанией, сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе. Существуют различные методы определения стоимости запасов, наиболее принятыми из которых являются: Зарубежная деятельность: дочернее предприятие, ассоциированная компания, совместное предприятие, или филиал отчитывающейся компании, которые находятся или Инвестиционная деятельность: приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Капитал: остаток активов компании после вычета всех ее обязательств. Контракт: соглашение между двумя или более сторонами, по которому одна из сторон добровольно берет обязательство что-либо сделать для другой стороны на определенных условиях, или передать какие-либо права, а другая сторона 45 добровольно с этим соглашается. Контракт может принимать различные формы и не обязательно оформляется в письменном виде. Контракты с потенциальным разводняющим эффектом : Краткосрочные инвестиции: инвестиции, которые по своей природе легко могут быть реализованы, и в отношении которых предполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года. Краткосрочные обязательства: - это обязательства, которые предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании, или которые подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Кредиторская задолженность: суммы, причитающиеся кредиторам за расчеты по товарам и услугам. Курсовая разница: разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам. Ликвидационная стоимость: сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. Налоговый период: данный термин за рубежом обычно является синонимом термина "отчетный период", однако некоторых странах иногда он используется в для обозначения периода для исчисления налогов. Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток): сумма прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами. Нематериальные активы: неденежные капитальные активы, не имеющие физической формы, в том числе фирменные знаки, авторские права, франшизы, интеллектуальная собственность, лицензии, названия изданий, патенты и торговые знаки. Обычная деятельность это любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части ее бизнеса, а также такая связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, имеет к ней отношение или возникает из нее. 46 Обязательство: задолженность компании, возникшая в результате прошлых событий, урегулирование которой должно привести к выбытию из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды. Обязательство: в более широком понимании это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательства могут быть юридически обоснованными, как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования. Обязательства также возникают из нормальной деловой практики, обычая и. Первоначальная стоимость основных: равна величине денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за эти основные средства, или справедливой стоимости возмещения, переданного для приобретения или создания Покупка (приобретение: поглощение компании, когда компания-покупатель получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании в обмен на передачу активов, возникновение обязательств или выпуск акций. Постоянная разница: разница между налогооблагаемой и учетной прибылью, возникшая в текущем периоде и постоянно сохраняющаяся в последующих отчетных периодах. Прибыль: величина, которая получается после вычета расходов (в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо) из дохода. Рыночная стоимость: сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже или должна быть уплачена при приобретении финансового инструмента на Сводная финансовая отчетность: финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность одной компании. Стоимость реализации: активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Убытки: убытки представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов. 47 Учетная политика: конкретный набор учетных принципов, используемых компанией. Учетные принципы: основные правила, которые определяют оценку, классификацию и интерпретацию экономической информации, а также представление результатов финансовой деятельности компании посредством ее финансовой отчетности. Учетные процедуры: методы, используемые компанией для бухгалтерского учета своих операций. Учетный доход: сумма доходов или расходов компании за отчетный период, включая доходы или расходы по результатам чрезвычайных обстоятельств, отражаемые в отчете о прибылях и убытках до налогообложения или включения восстановленного налога на прибыль. Финансовая отчетность: комплект финансовой отчетности включает баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, примечания и другие пояснения к финансовой отчетности, являющиеся неотъемлемой частью этой отчетности. Бланк ответов тема 1 № а б в г д е ж з 1 2 + + 3 4 + + 5 6 + + + + + + + + + + + + Бланк ответов тема 2 № 1 2 3 4 а б в г д е ж з + + + + + 5 6 + + + + + + + + 48 Бланк ответов тема 3 № 1 2 а б в г д е ж з + + + 3 4 5 + + + 6 + + + + + + Бланк ответов тема 4 № а б в г д е ж з 1 2 3 4 + + + 5 6 + + + Бланк ответов тема 5 № а б в г д е ж з 1 2 3 4 + + + + + + 5 6 + + + + + 49
