Тема:

Тема: Налог на прибыль. Вопросы налогового и бухгалтерского учета.
Вопрос 1: Как учесть в целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы по утилизации
автотранспортных средств.
Ответ: Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и
других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ,
применяются в том значении, в каком они применяются в этих отраслях законодательства,
если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии с п. 5.25 Государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ
Р 52104-2003 «Ресурсосбережение. Термины и определения» утилизация - это работы по
обеспечению ресурсосбережения, при которых осуществляются переработка и/или
вторичное использование отслуживших установленный срок и/или отбракованных
изделий, материалов, упаковки и т.п., а также отходов.
Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не
указанные в ст. 249 НК РФ. Также в ст. 250 НК РФ приведен перечень внереализационных
доходов, который не является исчерпывающим. Поэтому стоимость материалов,
полученных в результате проведения утилизации, подлежит включению в состав
внереализационных доходов.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества (за
исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров)
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения
(создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК
РФ.
Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества и (или) имущественных
прав, указанных в данной статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от
таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в
частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке
реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы,
связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК
РФ.
Учитывая, что расходы на создание и приобретение данного актива (лома черных и
цветных металлов, полученных в результате утилизации) отсутствуют, доходы от его
реализации в целях налогового учета могут быть уменьшены только на расходы,
непосредственно связанные с реализацией данного имущества.
Вопрос 2: Ежегодный оплачиваемый отпуск работника приходится на разные отчетные
периоды, отпускные выплачены за три дня до начала отпуска. В какой период для целей
исчисления налога на прибыль учитываются расходы в виде сумм отпускных,
начисленных за ежегодный оплачиваемый отпуск, приходящиеся на разные отчетные
периоды?
Ответ: При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25
НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на
время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы, применяемые для
целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
1
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве
расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ
расходов на оплату труда.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма
начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав
расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Вопрос 3: Можно ли при исчислении налога на прибыль включать в расходы проценты по
кредиту, взятому для рефинансирования ранее полученного для строительства
инвестиционного актива займа.
Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида, в том числе направленные на рефинансирование прошлых
долговых обязательств, учитываются во внереализационных расходах с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, в соответствии с которой коммерческий
кредит относится к долговым обязательствам.
При определении суммы исчисленных процентов, подлежащих учету при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций по итогам налогового
(отчетного) периода, следует учитывать следующее. В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ
при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в
том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые
разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается
равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15
процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Таким образом, суммы процентов, исчисленные организацией в вышеуказанном
порядке, по займу, направленному на рефинансирование кредита, использованного в
предпринимательской
деятельности
налогоплательщика,
учитываются
при
налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов при условии, что
получение такого займа не имеет иных целей, отраженных в запросе.
Вопрос 4: Каким образом определять сумму командировочных расходов в целях исчисления
налога на прибыль, если в подтверждающих документах расходы отражены в
монгольских тугриках?
Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 252 НК РФ понесенные налогоплательщиком расходы,
стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с
расходами, в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в
зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода
признания таких расходов в соответствии со ст.ст. 272 и 273 НК РФ.
В соответствии с пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных
и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ
для расходов на командировки, дата утверждения авансового отчета.
В соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте,
для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания
соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной
2
валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на
дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
В соответствии с письмом Центрального банка РФ от 14.01.2010 № 6-Т при
необходимости использования в случаях, установленных законодательством Российской
Федерации, курса к рублю иностранной валюты, не включенной в Перечень на дату
определения курса, курс данной валюты может быть определен с использованием
установленного Банком России официального курса доллара США по отношению к
рублю, действующего на дату определения курса, и курса иностранной валюты, не
включенной в Перечень, к доллару США на дату, предшествующую дате определения
курса.
В качестве курсов иностранных валют, не включенных в Перечень, к доллару США
могут быть использованы котировки данных валют к доллару США, представленные в
информационных системах Reuters или Bloomberg или опубликованные в газете «Financial
Times» (в том числе в их представительствах в сети Интернет).
Учитывая, что сведения о котировке иностранной валюты (монгольский тугрик)
содержатся, в частности, в информационной системе Bloomberg, предлагаем использовать
данную информацию для целей налогообложения.
Вопрос 5: ООО принято решение обеспечить спецодеждой работников склада (сборщиков,
комплектовщиков товаров, грузчиков, бригадиров, разнорабочих, диспетчеров), а также
грузчиков-экспедиторов, водителей-экспедиторов и сотрудников службы контроля
(охранников). Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение
спецодежды?
Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль в составе материальных расходов учитываются затраты на приобретение
спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных
законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. ст. 212, 221 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК
РФ) обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на
работодателя. Работодатель обязан обеспечить, в частности, приобретение и выдачу за
счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование
соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной
защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с
типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством
Российской Федерации.
Так, Постановлением Министерства труда и социального развития Российской
Федерации от 16.12.1997 № 63 утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи
специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты
работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики. Также
Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 321 утверждено Положение о
Министерстве здравоохранения и социального развития РФ, согласно п. 5.2.73 которого
нормы бесплатной выдачи работникам сертифицированных специальной одежды,
специальной обуви и других средств индивидуальной защиты утверждаются указанным
министерством.
Таким образом, расходы организации на приобретение спецодежды для рабочих в
пределах законодательно установленных норм учитываются при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
3
При этом ст. 221 ТК РФ, Межотраслевыми Правилами обеспечения работников
специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной
защиты, утвержденными Приказом Министерства здравоохранения и социального
развития РФ от 01.06.2009 № 290н, установлено, что работодатель имеет право с учетом
мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного
представительного органа работников и своего финансово-экономического положения
устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной
обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми
нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных
факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
Учитывая изложенное, если выдача спецодежды не предусмотрена
межотраслевыми нормами, расходы на ее выдачу могут быть учтены в составе
материальных расходов в целях налогообложения прибыли при условии, что опасные
условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а специальная одежда выдается
работникам по нормам, предусмотренным для сходных профессий с опасными условиями
труда.
4